內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)(廣電有線精簡(jiǎn)版)

內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)Manywishbutfewwill有愿望的人多，有決心的人少主講人：闞京華

南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

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南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)、教授、碩士生導(dǎo)師南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士

南京大學(xué)中國審計(jì)研究中心成員

南京市物價(jià)局成本監(jiān)審專家?guī)斐蓡T中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì)理事會(huì)理事江蘇省審計(jì)學(xué)會(huì)理事會(huì)理事中國審計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)員主講人簡(jiǎn)介：闞京華主要研究領(lǐng)域

研究領(lǐng)域及主講課程：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)部控制規(guī)范與設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)財(cái)務(wù)總監(jiān)與風(fēng)險(xiǎn)管理成本控制與戰(zhàn)略成本管理企業(yè)報(bào)表分析財(cái)務(wù)造假甄別與舞弊審計(jì)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)與報(bào)告編制小會(huì)計(jì)走上犯罪之路案例簡(jiǎn)介

據(jù)某報(bào)2002年1月16日?qǐng)?bào)道，年僅23歲、從事會(huì)計(jì)工作不到3年的黃某，在不到3年的時(shí)間竟貪污、挪用公款近100萬元。最后被法院以貪污、挪用公款罪判處有期徒刑18年，沒收個(gè)人財(cái)產(chǎn)人民幣10萬元。承辦該案件的法官認(rèn)為，黃某的犯罪，從主觀上講，是其法制觀念淡薄，利欲熏心；從客觀上講，其所在單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制疲軟、財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制失靈是他走上犯罪道路的重要原因之一。

1999年5月，黃某走上該單位的會(huì)計(jì)崗位，擔(dān)任該單位項(xiàng)目部出納兼會(huì)計(jì)工作。這樣的工作安排顯然是不符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中不相容職務(wù)分離的原則，不符合內(nèi)部牽制、互相監(jiān)督的要求的。2000年3月，黃某以業(yè)務(wù)招待費(fèi)的名義，先后10次假冒領(lǐng)導(dǎo)簽字，虛報(bào)了2萬余元的費(fèi)用，既沒有人審核也沒有人發(fā)現(xiàn)而蒙混過關(guān)，順利得手。正在此時(shí)，紀(jì)委要來進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，他十分害怕，提心吊膽，但檢查的風(fēng)聲沒多久就過去了。這回的僥幸過關(guān)，又使他壯了膽，他的私欲進(jìn)一步膨脹。2000年4月，黃某利用支付正常施工費(fèi)的機(jī)會(huì)，涂改了“工時(shí)付款會(huì)簽單”，虛增了施工費(fèi)1.95萬元，在假冒了領(lǐng)導(dǎo)簽字后，他將“工時(shí)付款會(huì)簽單”分別送給其他部門負(fù)責(zé)人審批，這些部門負(fù)責(zé)人看到領(lǐng)導(dǎo)已“簽名”，信以為真，也不加審核就簽了名。整個(gè)審批過程就如此的順暢，如此的簡(jiǎn)單。憑著這張“手續(xù)齊備”的“工時(shí)付款會(huì)簽單”，黃某順利地從財(cái)務(wù)科開得了支票，并通過自己朋友開的一家裝潢公司套取了該筆現(xiàn)金。他將這第一筆套取的現(xiàn)金拿去賭博，原想靠賭博發(fā)財(cái)?shù)乃Y(jié)果運(yùn)氣不佳輸了個(gè)精光。已經(jīng)陷入賭場(chǎng)的他一輸再輸而不能自拔的他，為了翻本又籌賭資，于是他按照第一次套取現(xiàn)金的方法，如法炮制，先后多次套取現(xiàn)金，而且套取現(xiàn)金的金額一次比一次大，最大的一次高達(dá)40萬元，套取現(xiàn)金的總金額高達(dá)80余萬元之多。光靠套取現(xiàn)金還不夠，他就利用職務(wù)之便，挪用了由他保管的備用金10余萬元。有了籌集賭資的渠道，他的賭博也變本加厲，連續(xù)的、高強(qiáng)度的賭博，他竟將90余萬元的公款輸?shù)靡桓啥?。直到案發(fā)，他共貪污、挪用公款近100萬元，最后終于受到了法律的制裁。截留醫(yī)藥費(fèi)——把自己送上被告席

案例簡(jiǎn)介

司某是某醫(yī)院收費(fèi)掛號(hào)處負(fù)責(zé)人。利用管理上的漏洞，從1997年4月至2000年8月，司某少上交醫(yī)藥費(fèi)94.8萬余元。最終這位三十多歲的收費(fèi)掛號(hào)處負(fù)責(zé)人把自己送上了被告席，被中級(jí)人民法院一審判處無期徒刑，飲下自釀的苦酒。據(jù)司某供述，有一次她故意將繳款憑證上的金額少寫了300元，財(cái)務(wù)人員在收款時(shí)僅核對(duì)了繳款單與現(xiàn)金的數(shù)字，而沒有復(fù)核收費(fèi)存根聯(lián)與現(xiàn)金是否相符，便蓋上了收款專用章。這樣，300元就輕而易舉到手了。這是第一次，沒想到事后沒人察覺，于是她一發(fā)不可收拾，貪污的次數(shù)越來越多，貪污的數(shù)額也越來越大。后來，她索性在地?cái)偵纤娇塘恕搬t(yī)院財(cái)務(wù)室現(xiàn)金收款專用章”，專門用于自己填寫的繳款單上。最后發(fā)展到將整本收費(fèi)本和繳款憑證上，都蓋上私刻的公章，侵吞大額公款。至案發(fā)時(shí)，司某在360余本收據(jù)上做了手腳。

G-GREEDO-OPPORTUNITYN-NEEDE-EXPOSURE與個(gè)人強(qiáng)相關(guān)與組織強(qiáng)相關(guān)犯罪舞弊的動(dòng)因內(nèi)部控制的機(jī)理基于防家賊的控制設(shè)計(jì)哲理60%20%20%“一個(gè)國家乃至一個(gè)民族，其衰亡是從內(nèi)部開始的，外部力量不過是其衰亡前的最后一擊.”——湯因比內(nèi)部控制是企業(yè)防范差錯(cuò)和舞弊的第一道防線！

內(nèi)部控制的功能僅在于防范企業(yè)差錯(cuò)和舞弊嗎？

授課內(nèi)容一、內(nèi)部控制建設(shè)的意義二、內(nèi)部控制理論發(fā)展與規(guī)范體系三、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)-----銷售業(yè)務(wù)為例四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)

一、內(nèi)部控制建設(shè)的意義（一）宏觀背景

⒈企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范：如箭在弦2010年4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2010年1月1日由境外上市公司先期執(zhí)行，2011年境內(nèi)上市公司執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。德勤2007-2008年對(duì)國內(nèi)上市公司的內(nèi)部控制實(shí)施狀況，進(jìn)行了跟蹤調(diào)查。德勤發(fā)現(xiàn)：56％的公司沒有建立，或現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制尚不完善；72％的公司沒有持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部控制的有效機(jī)制，或未得到任何改善。就企業(yè)內(nèi)控水平而言，海外上市公司的水平最高，其次是國內(nèi)的上市公司，隨后是其他未上市的大型企業(yè)，中小企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)建設(shè)最為薄弱。內(nèi)控是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的再造，執(zhí)行企業(yè)需要增設(shè)專門崗位和專業(yè)人員，制定相應(yīng)流程。建立以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引和內(nèi)部控制鑒證指引為補(bǔ)充的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系，以法制為推動(dòng)、以企業(yè)實(shí)施為主體、以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障、以各方面積極參與為促進(jìn)的內(nèi)控實(shí)施體系，已如箭在弦，不得不發(fā)。

⒉國際資本市場(chǎng)：“入門證”和“通行證”許多國家通過立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的“入門證”和“通行證”。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷，是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。我國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請(qǐng)海外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度（聘請(qǐng)海外機(jī)構(gòu)做設(shè)計(jì)，需要5000萬元左右；而請(qǐng)國內(nèi)公司做設(shè)計(jì)，需要500萬元左右），以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。例如，美國SOX法案第404條款（公認(rèn)最嚴(yán)格、最復(fù)雜、執(zhí)行成本最高）強(qiáng)調(diào)，公眾公司內(nèi)控活動(dòng)的操作流程都必須清楚地定義并保存相關(guān)記錄，任何一個(gè)崗位的職務(wù)、職責(zé)都應(yīng)描述得一目了然，在對(duì)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)記錄的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并指出內(nèi)部控制的缺陷所在。它還特別規(guī)定，公眾公司管理層負(fù)有建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)以及保證相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任，編制的年度報(bào)告須包括內(nèi)部控制報(bào)告，體現(xiàn)管理層對(duì)最近財(cái)政年度末對(duì)內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的評(píng)價(jià)，并由擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具評(píng)價(jià)報(bào)告（但不作為一項(xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù)）。

⒊風(fēng)險(xiǎn)控制：天使Or魔鬼內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)事情的兩個(gè)方面，正因?yàn)橛酗L(fēng)險(xiǎn)才需要控制。為了引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》，第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求。但從現(xiàn)實(shí)情況看，許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費(fèi)等問題還比較突出。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展。以史為鑒——英國議會(huì)曾否決將電力、煤氣引入倫敦的千家萬戶否決引入電力的理由：“如果把電通到千家萬戶之后，每一戶人家至少都得有一個(gè)電插頭吧？那個(gè)電插頭的殺傷力絕對(duì)不可低估，簡(jiǎn)直就是現(xiàn)代化的殺傷性武器！如果在全倫敦、全英國普及用電，就等于是給每一個(gè)英國人，包括所有的大人、小孩、壞人、精神病患者等等，都發(fā)了一把槍，使他們每個(gè)人都具備了把別人或者自己隨便殺死的武器和能力。這實(shí)在是太可怕了！”否決引入煤氣的理由：“如果千家萬戶都用煤氣，肯定需要儲(chǔ)存煤氣的巨大煤氣罐吧？把那么多個(gè)大煤氣罐擺放在倫敦，那就等于放了數(shù)個(gè)巨大的‘炸藥包’。任何一個(gè)國家總有一些壞人，如果這些壞人自己不想活了，一旦把巨大的‘炸藥包’點(diǎn)著，兩千多年的文明古城豈不是毀于一旦了嗎？難道有誰能承擔(dān)得了這個(gè)責(zé)任嗎？”教訓(xùn)：內(nèi)部控制的宗旨是興利除弊，興利是要作“天使”，除弊則是要驅(qū)除“魔鬼”，但切忌“好心辦壞事”。英國歷史上的決策失誤——曾否決將電力、煤氣引入倫敦的千家萬戶，就是真理走向謬誤、控制變成桎梏的反面例子。

（二）權(quán)威觀點(diǎn)《周禮》：慮夫掌財(cái)用財(cái)之吏，滲漏乾后，或者容奸而肆欺……于是一毫財(cái)賦之出入，數(shù)人之耳目通焉。具體到職務(wù)設(shè)置上，以貨幣資金的控制為例，專門設(shè)置了職入官、職歲官和職幣官，來分掌貨幣資金的收入、支出和余額，體現(xiàn)了內(nèi)部牽制思想。

“在內(nèi)部控制、預(yù)算和審計(jì)程序等方面，周代在古代世界是無與倫比的?！保ā稌?huì)計(jì)思想史》，邁克爾.查特菲爾德）WillieHackett&Sybilc.Mobley：內(nèi)部控制作為一種常識(shí)出現(xiàn)，是利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的自然產(chǎn)物。第一位倡導(dǎo)者一旦發(fā)明獲取利潤(rùn)的方法，就會(huì)建立控制和保護(hù)利潤(rùn)的制度，說明了內(nèi)部控制對(duì)興利的意義。COSO：之所以要設(shè)置內(nèi)部控制，就是促使企業(yè)在邁向獲利目標(biāo)的路上，達(dá)成管理理念，并把路上的意外驚嚇減到最少。BasleCommitteeonBankingSupervision：著名商業(yè)銀行失敗事件的原因，除了內(nèi)部控制失效外，很難再找到其他因素。巴林銀行新加坡期貨公司執(zhí)行經(jīng)理尼克·里森：“有一群人本來可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒有這樣做。我不知道他們的疏忽與罪犯級(jí)的疏忽之間的界限何在，也不清楚他們是否對(duì)我負(fù)有什么責(zé)任。但如果是在任何其他一家銀行，我是不會(huì)有機(jī)會(huì)開始這項(xiàng)犯罪的。”形象地說，健全、完善的內(nèi)部控制制度是可以“治病救人”的，因?yàn)椤耙粋€(gè)不好的制度會(huì)讓好人變成壞人，而一個(gè)好的制度會(huì)讓壞人變成好人”。

國際會(huì)計(jì)公司KPMG（畢馬威）1998年以美國5000家公司組織為對(duì)象開展欺詐調(diào)查，統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率大致為雇員通報(bào)58%，內(nèi)部控制51%，內(nèi)部審計(jì)師43%，客戶舉報(bào)41%，偶然發(fā)現(xiàn)37%，管理當(dāng)局調(diào)查35%，匿名舉報(bào)35%，熱線通報(bào)25%，雇員調(diào)查21%，政府/警察通報(bào)16%，外部審計(jì)師4%，其他來源20%（允許復(fù)選）。美國注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)2002年的調(diào)查報(bào)告顯示，約占90%的受害公司缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制制度被員工忽視，沒有得到很好地執(zhí)行。內(nèi)部控制已成為時(shí)下企業(yè)管理層、審計(jì)師、各國政府，以及相關(guān)監(jiān)管部門萬眾矚目的焦點(diǎn)。這個(gè)今日在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的許多方面仍然發(fā)揮重要作用的內(nèi)部控制思想，其發(fā)展應(yīng)歸功于歷代企業(yè)家、政府官員、會(huì)計(jì)人員和著書立說者們的不懈努力。他們不是在實(shí)踐中應(yīng)用這一思想，就是至少提倡應(yīng)用這一思想?！獪?李（Tom.Lee）●美國國家審計(jì)師的驚世之舉！?。?010年3月12日，美國政府責(zé)任署（TheU.S.GovernmentAccountabilityOffice，GAO），也是國家審計(jì)師，對(duì)美國政府公布的2009財(cái)年的財(cái)務(wù)報(bào)告無法發(fā)表審計(jì)意見，因?yàn)槠毡榇嬖趯?shí)質(zhì)性內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)和其他局限性。歸因于四個(gè)機(jī)構(gòu)：美國國防部、美國國土安全部、美國國務(wù)院和美國航天局。

二、內(nèi)部控制理論發(fā)展與規(guī)范體系（一）西方內(nèi)部控制理論發(fā)展與規(guī)范體系（二）我國內(nèi)部控制理論發(fā)展與規(guī)范體系（一）西方內(nèi)部控制理論發(fā)展與規(guī)范體系90年代之后－內(nèi)部控制整合階段

反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（Treadway委員會(huì)）成立于1985年反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)在1987年簽署了報(bào)告－號(hào)召研究并制定一個(gè)統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架1992年9月簽署了名為內(nèi)部控制整合框架的報(bào)告（internalcontrol－anintegratedframework）,稱為COSO報(bào)告1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。2003年簽署“COSO－企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”草案2004發(fā)布ERM框架內(nèi)部控制－整合的控制框架Treadway委員會(huì)發(fā)起委員會(huì)COSO委員會(huì)“發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)”，是自愿性的私人組織，致力于通過強(qiáng)化商業(yè)道德、建立完善有效的內(nèi)部控制和法人治理結(jié)構(gòu)以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。它從屬于1985年成立的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(也被稱為Treadway委員會(huì))。

COSO由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(IMA)等多個(gè)專業(yè)團(tuán)體組成。2002年《薩班斯一奧克斯利法案》第302節(jié)公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任(a)對(duì)制定規(guī)章的要求——SEC應(yīng)頒布規(guī)定，對(duì)于按照1934年的證券交易法的13(a)或15(d)部分編制定期報(bào)告的公司，應(yīng)要求這些公司的首要官員（們）及首要財(cái)務(wù)官（們）（或擔(dān)任同等職務(wù)的人員）在每一年度報(bào)告或季度報(bào)告中保證如下內(nèi)容：

(1)簽字的官員已審閱過該報(bào)告；

(2)該官員認(rèn)為報(bào)告中不存在重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)；

(3)該官員認(rèn)為報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)信息在所有重大方面，公允地反映了公司在該報(bào)告期末的財(cái)務(wù)狀況及該報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營成果。第302節(jié)公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任

(4)簽字官員：

(A)對(duì)建立及保持內(nèi)部控制負(fù)責(zé)；

(B)設(shè)計(jì)了所需的內(nèi)部控制，以保證這些官員能知道該公司及其并表子公司的所有重大信息，尤其是報(bào)告期內(nèi)的重大信息；

(C)評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制在簽署報(bào)告前90天內(nèi)的有效性；

(D)在該定期報(bào)告中發(fā)布他們上述評(píng)價(jià)的結(jié)論；

(5)簽字官員已向公司的審計(jì)師及董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)（或擔(dān)任同等職務(wù)的人員）披露了如下內(nèi)容：

(A)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或執(zhí)行中，對(duì)公司記錄、處理、匯總及編報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的功能產(chǎn)生負(fù)面影響的所有重大缺陷。以及向公司的審計(jì)師指出內(nèi)部控制的重大缺點(diǎn)；

(B)在內(nèi)部控制中擔(dān)任重要職位的管理人員或其他雇員的欺詐行為，而不論該行為的影響是否重大；第302節(jié)公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任(6)簽字官員應(yīng)在報(bào)告中指明在他們對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之后，內(nèi)部控制是否發(fā)生了重大變化，或是其他可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素，包括對(duì)內(nèi)部控制的重大缺陷或重要缺點(diǎn)的更正措施。(b)公司遷址國外不影響本法案的效力——即使發(fā)行證券的公司通過再合并或其他交易使公司的注冊(cè)地或辦公地遷至國外，也不能減少本節(jié)規(guī)定的法律效力。本節(jié)規(guī)定對(duì)該公司依然適用，且全部適用。(c)最終期限——本節(jié)(a)部分的規(guī)定應(yīng)在本法案頒布后30日內(nèi)生效。第404節(jié)管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

(a)內(nèi)部控制方面的要求——SEC應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的規(guī)定，要求按《1934年證券交易法》第13節(jié)(a)或15節(jié)(d)編制的年度報(bào)告中包括內(nèi)部控制報(bào)告，包括：

(1)強(qiáng)調(diào)公司管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任；

(2)管理層最近財(cái)政年度末對(duì)內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的評(píng)價(jià)；

(b)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告——

對(duì)于本節(jié)(a)中要求的管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。上述評(píng)價(jià)和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循委員會(huì)發(fā)布或認(rèn)可的準(zhǔn)則。上述評(píng)價(jià)過程不應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù)。(PCAOBNO5)美國內(nèi)部控制發(fā)展的特點(diǎn)1、內(nèi)部控制的定義越來越系統(tǒng)，科學(xué)。經(jīng)歷了“方法觀”——“過程觀”——“風(fēng)險(xiǎn)觀”。2、相關(guān)角色和任務(wù)的變化。COSO報(bào)告和ERM框架都將組織的董事會(huì)、管理層和內(nèi)部審計(jì)和其他職員看成是相關(guān)責(zé)任人。3、內(nèi)部控制的完善通常遵循著這樣的路線：欺詐性事件的發(fā)生——國會(huì)立法——審計(jì)規(guī)范4、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。（1）管理當(dāng)局應(yīng)否提供自身關(guān)于內(nèi)部控制方面的報(bào)告；（２）外部審計(jì)人員是否應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行審核以及怎樣操作。（二）我國內(nèi)部控制規(guī)范體系企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（2008）：既有類似薩班斯法案的強(qiáng)制力，又有與COSO報(bào)告一樣的對(duì)內(nèi)控實(shí)務(wù)的示范作用。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（2010）由21項(xiàng)應(yīng)用指引（銀行、證券和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的3項(xiàng)指引暫未發(fā)布）、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引組成。應(yīng)用指引在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位；評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引；審計(jì)指引是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》的結(jié)構(gòu)核心，“如何控制”，設(shè)計(jì)（建設(shè)）評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引應(yīng)用指引CPA外部審計(jì)（鑒證、審核）內(nèi)部控制咨詢、培訓(xùn)內(nèi)部控制審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的新業(yè)務(wù)同一事務(wù)所不能同時(shí)做公司管理層自我評(píng)價(jià)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引應(yīng)用指引1.組織架構(gòu)2.發(fā)展戰(zhàn)略3.人力資源4.社會(huì)責(zé)任5.企業(yè)文化控制環(huán)境類控制手段類控制活動(dòng)類6.資金活動(dòng)7.采購業(yè)務(wù)8.資產(chǎn)管理9.銷售業(yè)務(wù)10.研究與開發(fā)11.工程項(xiàng)目12.擔(dān)保業(yè)務(wù)13.業(yè)務(wù)外包14.財(cái)務(wù)報(bào)告15.全面預(yù)算16.合同管理17.內(nèi)部信息傳遞18.信息系統(tǒng)⒈內(nèi)部控制框架基本規(guī)范與包括COSO報(bào)告在內(nèi)的世界領(lǐng)先的內(nèi)部控制框架在所有主要方面保持了一致：形式上，借鑒了COSO報(bào)告《內(nèi)部控制整合框架》（1992）五要素框架。COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制整合框架》是目前國際上企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的主要依據(jù)，它劃分的內(nèi)部控制五要素對(duì)世界各國的公司治理和上市公司監(jiān)管的影響很大，相對(duì)較成熟、較穩(wěn)定，包括美國證監(jiān)會(huì)等推薦、參照的仍是5要素框架。內(nèi)容上，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理8要素框架的實(shí)質(zhì)，適當(dāng)體現(xiàn)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（2004）八要素框架的先進(jìn)理念。內(nèi)部控制基本規(guī)范⒉內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)（Low）資產(chǎn)安全財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提高經(jīng)營效率和效果促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（High）⒊內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境（重要基礎(chǔ)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（重要環(huán)節(jié)）控制活動(dòng)（重要手段）信息溝通（重要條件）內(nèi)部監(jiān)控（重要保證）COSO1992內(nèi)部控制整合框架要素COSO2004ERM框架要素標(biāo)題內(nèi)部環(huán)境戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定事件識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控經(jīng)營報(bào)告遵循子公司業(yè)務(wù)單位分支機(jī)構(gòu)企業(yè)整體層次控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控COSO1COSO2COSO1—COSO2（內(nèi)部控制—企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理）標(biāo)題COSO2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)-風(fēng)險(xiǎn)文化-董事會(huì)-誠信與道德-能力承諾-管理層哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格-組織結(jié)構(gòu)-責(zé)權(quán)劃分-人力資源政策與實(shí)務(wù)-環(huán)境差異信息與溝通信息-戰(zhàn)略性與整體系統(tǒng)-溝通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)-可能性和影響-定性與定量,工作方法、技巧-相關(guān)性風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)-評(píng)價(jià)可能風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)-選擇應(yīng)對(duì)-組合視角控制活動(dòng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)-控制行動(dòng)類型-一般控制-應(yīng)用控制-子公司具體情況監(jiān)控持續(xù)-分別評(píng)價(jià)-報(bào)告不足

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別事件-影響戰(zhàn)略與目標(biāo)之因素-工作方法和技巧-相互依存事件-事件分類-風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇

目標(biāo)設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)-相關(guān)目標(biāo)-選定目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)偏好-風(fēng)險(xiǎn)容忍度

信息與溝通內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督COSO內(nèi)控模型內(nèi)部控制五要素：信息與溝通內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程控制活動(dòng)監(jiān)控內(nèi)部環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。內(nèi)部環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型公司治理內(nèi)部、外部環(huán)境股東

董事會(huì)披露與透明度法律行政規(guī)范機(jī)構(gòu)投資者銀行專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)HardLawSoftLaw金融及資本市場(chǎng)媒體分析師專業(yè)人員評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)投資人保護(hù)機(jī)構(gòu)其他利害關(guān)系人外部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境下列要素構(gòu)成內(nèi)部環(huán)境：1、規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)；2、治理層的參與；3、職權(quán)與責(zé)任的分配；4、對(duì)職業(yè)道德修養(yǎng)和勝任能力的重視；5、企業(yè)文化建設(shè)；6、法制觀念建設(shè)；7、人力資源政策與實(shí)務(wù)；信息與溝通內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的問題或損失企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等程序進(jìn)行。內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型A/NZS4360程序建立框架識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)溝通監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避(AVOID)是企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低（REDUCE)是企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)(SHAREORTRANSFER)是企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢L(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)承受（ACCEPT）是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控控制活動(dòng)，是指企業(yè)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。1、控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門；2、控制活動(dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的。3、控制活動(dòng)能夠抵償風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型內(nèi)部控制活動(dòng)職責(zé)分工控制；授權(quán)控制；審核批準(zhǔn)控制；預(yù)算控制；財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；內(nèi)部報(bào)告控制；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制；績(jī)效考評(píng)控制；信息技術(shù)控制等。a.實(shí)施職責(zé)分工控制（1)合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限；（2）不相容職務(wù)相互分離：不相容職務(wù)通常包括：授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等）；（3）關(guān)鍵崗位輪換制度；

b.實(shí)施授權(quán)控制（1）授權(quán)一般包括常規(guī)性授權(quán)和臨時(shí)性授權(quán)。（2）常規(guī)性授權(quán)應(yīng)以適當(dāng)形式予以公布，提高權(quán)限的透明度；臨時(shí)性授權(quán)應(yīng)加強(qiáng)管理（3）實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度：對(duì)于金額重大、重要性高、影響范圍廣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)

c.實(shí)施審核批準(zhǔn)控制

各部門、各崗位要按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。

d.實(shí)施預(yù)算控制加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算控制舉例——定額

“定額”一詞在唐代出現(xiàn)，如元稹《錢貨議狀》云：“自國家置兩稅以來，天下之財(cái)……皆量入以為出，定額以給資?！钡畛醯亩~實(shí)踐，見于著名的“許元稱釘”典故。宋仁宗慶歷初年，東南漕糧的供應(yīng)出現(xiàn)了問題。參知政事范仲淹推薦許元出任江浙荊淮制置發(fā)運(yùn)判官，負(fù)責(zé)征收茶鹽等稅，向京師運(yùn)送谷粟等事。許元到任后，“悉發(fā)瀕江州縣藏粟，所在留三月食，遠(yuǎn)近以次相補(bǔ)，引千余艘轉(zhuǎn)漕而西。”但航行中好些船散架沉入江中，造成巨大損失。許元懷疑是造船的工匠偷工減料，少用了鐵釘，但卻沒有證據(jù)。而船坊主則自認(rèn)為木已成舟，船已沉入江中，面對(duì)人們的指責(zé)極力狡辯。據(jù)《宋朝事實(shí)類苑》卷22載：有一天，許元突然來到造船的工場(chǎng)，下令拖出一艘新船，立即放火燒掉，又從灰堆中揀出鐵釘，一過秤，發(fā)現(xiàn)只有應(yīng)該用釘量的十分之一。許元大怒，當(dāng)即嚴(yán)懲船坊主，殺一儆百，并以真實(shí)的用釘量作為今后每艘船的用釘量定額，從此工匠們?cè)僖膊桓彝倒p料。不久，運(yùn)糧船源源不斷地抵達(dá)京城（“未幾，京師足食”）。e.實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。f.實(shí)施財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整。

g.內(nèi)部報(bào)告控制單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，全面反映單位日常活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。內(nèi)部報(bào)告方式通常包括例行報(bào)告、實(shí)時(shí)報(bào)告、專題報(bào)告、綜合報(bào)告等h.運(yùn)營分析控制

要求單位建立運(yùn)營情況分析制度，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用管理、服務(wù)、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展管理服務(wù)運(yùn)行情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。運(yùn)營分析控制舉例——目標(biāo)管理20世紀(jì)60年代，金剛砂空中貨物公司最先使用堅(jiān)固耐用、規(guī)格統(tǒng)一、可重復(fù)使用的集裝箱運(yùn)輸貨物，開創(chuàng)了集裝箱運(yùn)輸貨物的先河。然而，負(fù)責(zé)集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)的副總裁愛德華.費(fèi)尼發(fā)現(xiàn)：只有45%的集裝箱是完全填滿的。為了保證裝貨質(zhì)量，愛德華.費(fèi)尼開始組織工人接受關(guān)于裝滿集裝箱的專業(yè)培訓(xùn)，并經(jīng)常派人實(shí)地督促檢查集裝箱是否裝滿，但是收效甚微。一位管理學(xué)專家提出建議：在每個(gè)集裝箱內(nèi)部畫上一條“填滿至此處”的橫線。此后，完全填滿集裝箱的比例竟然由45%上升到了95%。一條簡(jiǎn)單的橫線，為什么會(huì)有如此大的控制作用呢？管理學(xué)專家回答說：“畫上一條橫線，就有了專一的目標(biāo)；有了專一的目標(biāo)，就有了專一的行動(dòng)；有了專一的行動(dòng)，就有了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可靠保證。這就是目標(biāo)管理的作用?！眎.績(jī)效考評(píng)控制科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系定期考核和客觀評(píng)價(jià)將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)j.信息系統(tǒng)控制（自動(dòng)化控制）結(jié)合單位實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與本單位業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運(yùn)用。信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的信息收集系統(tǒng)和信息溝通渠道，確保與影響控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)督檢查有關(guān)的信息有效傳遞，促進(jìn)企業(yè)董事會(huì)、管理層和員工正確履行相應(yīng)的職責(zé)。信息與溝通：收集、傳遞、溝通、應(yīng)用的過程。信息：外部信息與內(nèi)部信息、財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)內(nèi)部控制五要素：COSO內(nèi)控模型信息與溝通內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控監(jiān)督檢查：是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，形成書面檢查報(bào)告，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。內(nèi)部控制組成結(jié)構(gòu)：

內(nèi)控模型信息與溝通監(jiān)督檢查的方式主要包括持續(xù)性監(jiān)督檢查和專項(xiàng)監(jiān)督檢查等。持續(xù)性監(jiān)督檢查，是指對(duì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的整體情況所進(jìn)行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督檢查，是指對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的某一方面或者某些方面的情況所進(jìn)行的不定期的、有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者實(shí)際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的其他有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律法規(guī)要求和單位授權(quán)，采取適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ瑢?duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，形成檢查結(jié)論并出具書面檢查報(bào)告。企業(yè)對(duì)在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)進(jìn)行報(bào)告。對(duì)于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或者重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對(duì)性地提出和實(shí)施改進(jìn)方案，對(duì)在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為，及時(shí)通報(bào)情況和反饋信息，并嚴(yán)格追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作，定期對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性與有效性進(jìn)行自我評(píng)估，形成書面評(píng)估報(bào)告。內(nèi)部控制五成分及其相互關(guān)系

監(jiān)控控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境信息溝通信息溝通基礎(chǔ)手段保證載體依據(jù)三、企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)-作業(yè)流程層次信息處理和信息生成的可靠性和完整性錯(cuò)誤或錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)最優(yōu)化的內(nèi)部控制階段5不可依賴的內(nèi)部控制階段1非正式的內(nèi)部控制階段2標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制階段3受監(jiān)控的內(nèi)部控制階段4（一）內(nèi)部控制行動(dòng)的種類企業(yè)整體層面內(nèi)部控制作業(yè)流程層面內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制企業(yè)內(nèi)部管理控制預(yù)防性內(nèi)部控制察覺性內(nèi)部控制自動(dòng)化控制手工控制一般控制應(yīng)用控制（二）內(nèi)部控制設(shè)置原則

內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則（1）合法性原則

（2）全面性原則

（3）重要性原則（4）有效性原則

（5）制衡性原則（6）合理性原則

（7）適應(yīng)性原則（8）成本效益原則（三）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)精髓-作業(yè)流程層次內(nèi)部控制→內(nèi)部牽制（原則）→不相容職務(wù)分離（精神）→職責(zé)分工、程序設(shè)計(jì)（手段）→充分的會(huì)計(jì)系統(tǒng)（載體）→內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（保證）（四）內(nèi)部控制的固有限制內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行受制于成本與效益原則一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤而失效內(nèi)控可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效內(nèi)控可能因執(zhí)行人員濫用權(quán)利或屈從外部壓力而失效內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效例：某研究院內(nèi)部控制制度科學(xué)合理嗎？某研究院為自收自支的國有事業(yè)單位，實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，設(shè)院長(zhǎng)一人，分管科研的副院長(zhǎng)一人，分管財(cái)務(wù)等其他工作的副院長(zhǎng)一人。內(nèi)設(shè)5個(gè)科學(xué)研究部及財(cái)務(wù)部、人事部、行政部等機(jī)構(gòu)，該研究院尚未列入國庫集中支付和政府采購試點(diǎn)范圍。現(xiàn)將該研究院制訂的內(nèi)部控制制度的有關(guān)內(nèi)容摘示如下：

××研究院內(nèi)部控制制度第一章總則（略）第二章預(yù)算控制第8條設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人擔(dān)任主任，各部門負(fù)責(zé)人任委員，財(cái)務(wù)部為預(yù)算管理委員會(huì)的辦事機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定預(yù)算的目標(biāo)、政策、制定預(yù)算管理的具體措施辦法、批準(zhǔn)年度預(yù)算、組織預(yù)算的分解、下達(dá)和執(zhí)行情況的檢查考核、對(duì)預(yù)算負(fù)責(zé)總篡。第三章貨幣資金控制第16條實(shí)行貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，對(duì)于預(yù)算內(nèi)的財(cái)務(wù)開支，除經(jīng)財(cái)務(wù)部審核外，1萬元以下的由各部門負(fù)責(zé)人審批，1萬元以上5萬元以下的由分管財(cái)務(wù)的副院長(zhǎng)審批，5萬元以上10萬元以下的由院長(zhǎng)審批，10萬元以上的由院領(lǐng)導(dǎo)集體審批，未列入預(yù)算的其他財(cái)務(wù)開支均由院長(zhǎng)審批。第19條出納人員是現(xiàn)金、銀行存款管理的具體責(zé)任人，負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并妥善保管金庫鑰匙、銀行票據(jù)及有關(guān)的密碼，嚴(yán)防泄密。第四章采購與付款控制第37條物資采購應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理，對(duì)于單筆金額在10萬元以上的采購業(yè)務(wù)應(yīng)由需求部門提出申請(qǐng)，經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)集體審批后由行政部負(fù)責(zé)采購，財(cái)務(wù)部門辦理付款；對(duì)于單筆金額在10萬元以下的采購業(yè)務(wù)，由需求部門直接辦理采購和付款業(yè)務(wù)。第五章工程項(xiàng)目控制第46條實(shí)行工程項(xiàng)目崗位分工責(zé)任制。由行政部和有關(guān)科研業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)基建工程、科研設(shè)備安裝工程等工程項(xiàng)目的建議和可行性研究并提出相應(yīng)的概預(yù)算；經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)集體研究批準(zhǔn)后立項(xiàng)；行政部門會(huì)同相關(guān)業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施；財(cái)務(wù)部參與可行性研究并負(fù)責(zé)審核預(yù)算、籌措資金、支付工程價(jià)款、辦理竣工決算和竣工審計(jì)等。第50條加強(qiáng)工程價(jià)款支付控制。因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)

的，應(yīng)有完整的書面文件和其他相關(guān)資料，基建工程由行政部審核批準(zhǔn)后付款，科研設(shè)備安裝工程由各有關(guān)科研部審核批準(zhǔn)后付款。第六章對(duì)外投資控制第58條實(shí)行對(duì)外投資決策責(zé)任制。所有對(duì)外投資決策、提前或延期收回對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓核銷對(duì)外投資等實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，由院長(zhǎng)審批。分析：從內(nèi)部控制角度，逐條分析判斷該研究院上述制度規(guī)定中的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。例：銷售與收款循環(huán)流程控制涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄顧客訂貨單（ customerorders）銷售單(salesorder)裝運(yùn)憑證（shippingdocument）銷售發(fā)票(salesinvoice)商品價(jià)目表(pricelist)貸項(xiàng)通知單(creditmemo)應(yīng)收賬款明細(xì)賬(accountsreceivable)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬(salessubsidiaryledger)折扣與折讓明細(xì)賬(salesreturns,discountsandallowancejournal;)匯款通知書(remittanceadvice)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬(cashreceiptsjournal;cashinbankjournal)壞賬審批表(uncollectibleaccountauthorizationform)顧客月末對(duì)賬單(monthlystatement)憑證(documents)

（一）接受顧客訂單顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。顧客的訂單一般交給銷售部門，但只有符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的訂單才能被接受。一般企業(yè)會(huì)有一個(gè)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的顧客的名單，不在名單上的顧客的訂單，一般是經(jīng)過銷售主管批準(zhǔn)銷售。經(jīng)過批準(zhǔn)的訂單，由銷售部門根據(jù)該訂單編制銷售單。分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具帳單等。涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）批準(zhǔn)賒銷信用賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。信用額度內(nèi)的賒銷，信用管理部門的職員就可以批準(zhǔn)；超過了已授權(quán)的信用額度，就需要信用管理部門的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。（三）按銷售單供貨倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫。目的是為防止倉庫未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。（四）按銷售單裝運(yùn)貨物裝運(yùn)憑證是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號(hào)的提貨單，可由電腦或人工編制，通常由裝運(yùn)部門保管。只有出示經(jīng)過批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證，大門把守人員才允許出門。（五）向顧客開具帳單開具帳單包括根據(jù)銷售單和裝運(yùn)憑證編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。這項(xiàng)功能主要針對(duì)的問題是：

（1）是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開具了帳單；

（2）是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具帳單，有無重復(fù)開具帳單或虛構(gòu)交易；

（3）是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具帳單。開具帳單應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：

1．開具帳單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；

２．依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票；

３．獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；

４．將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。（六）記錄銷售記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：

１．只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。

２．控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。

３．獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。

４．記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。

５．對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。

６．定期獨(dú)立檢查應(yīng)收帳款明細(xì)賬與總帳的一致性。

７．定期向顧客寄送賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。

（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入在防止收款人員收到款項(xiàng)但是不入賬方面，匯款通知單起著很重要的作用。這里的匯款通知單是指企業(yè)在向顧客開具銷售發(fā)票時(shí)同時(shí)交給顧客一張匯款通知單，當(dāng)顧客實(shí)際向銀行支付貨款后，由顧客寄給財(cái)務(wù)部門不負(fù)責(zé)收款的人。匯款通知單應(yīng)該連續(xù)編號(hào)。（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，負(fù)責(zé)辦理銷售退回的人員一定不能負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄，也就是分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無疑會(huì)起到關(guān)鍵作用。貸項(xiàng)通知單應(yīng)連續(xù)編號(hào)。（九）注銷壞賬

對(duì)這些壞賬，正確的做法應(yīng)當(dāng)是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)后注銷。（十）提取壞帳準(zhǔn)備接受客戶訂單批準(zhǔn)賒銷供貨裝運(yùn)貨物開具銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)銷售退回、折扣和折讓記錄收款業(yè)務(wù)壞賬處理

銷售單授權(quán)簽字裝運(yùn)憑證/提貨單銷售發(fā)票

壞賬審批表授權(quán)/貸項(xiàng)通知單匯款通知單一系列憑證或賬簿職務(wù)職責(zé)功能銷售部門編制銷售通知單作為信用、倉庫、運(yùn)輸、開票及收款等部門履行責(zé)任的依據(jù)信用部門批準(zhǔn)賒銷通過對(duì)顧客會(huì)計(jì)報(bào)表的審查或向其他信用機(jī)構(gòu)查詢，批準(zhǔn)是否向顧客賒銷發(fā)貨部門組織發(fā)貨根據(jù)信用部門批準(zhǔn)或出納部門的收款證明，嚴(yán)格按銷售通知單發(fā)貨貨運(yùn)部門運(yùn)貨貨運(yùn)文件須按順序編號(hào)，并記入送貨登記簿。應(yīng)持有出門證會(huì)計(jì)部門開票根據(jù)銷售發(fā)票通知單向顧客開出銷售發(fā)票出納部門收款高層管理部門壞賬處理壞賬沖銷須經(jīng)批準(zhǔn)，且仍須登賬管理，以便日后追索內(nèi)審部門內(nèi)部審計(jì)定期寄發(fā)對(duì)賬單并及時(shí)清查差異，并進(jìn)行賬齡分析關(guān)鍵的控制程序

（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離主營業(yè)務(wù)收入帳和應(yīng)收帳款帳；記帳和調(diào)帳；賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能；銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立；銷售談判人員與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)當(dāng)相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。（二）正確的授權(quán)審批應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：

１．在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；

２．非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出存貨；

３．銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批；

４．審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策

（三）充分的憑證和記錄（四）憑證的預(yù)先編號(hào)（五）按月寄出對(duì)賬單（六）內(nèi)部核查程序由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄。案例：供產(chǎn)銷控制系統(tǒng)有缺陷嗎？B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通過對(duì)B公司內(nèi)部控制的了解，記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)對(duì)需要購買的已經(jīng)列入存貨清單基礎(chǔ)上的由倉庫負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購單，對(duì)未列入存貨清單基礎(chǔ)上的由相關(guān)需求部門填寫請(qǐng)購單。每張請(qǐng)購單須由對(duì)該類采購支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。

(2)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

(3)驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的要求對(duì)所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。(4)應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。(5)應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。(6)生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計(jì)劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會(huì)計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗(yàn)員驗(yàn)收后交倉庫查點(diǎn)入庫。倉庫人員編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單，其中兩聯(lián)及時(shí)分送生產(chǎn)部門和會(huì)計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。(7)會(huì)計(jì)部門的成本會(huì)計(jì)K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。(8)根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對(duì)無誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。

(9)開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。(10)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

(11)公司每半年對(duì)全部存貨盤點(diǎn)一次，編制盤點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門與倉庫在核對(duì)結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。(12)內(nèi)部審計(jì)部門直接向公司專職負(fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)人員定期和不定期地對(duì)公司日常業(yè)務(wù)的處理和記錄進(jìn)行審計(jì)。四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)—內(nèi)部審計(jì)角度（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)含義內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。內(nèi)部控制有效性指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。（二）評(píng)價(jià)原則（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)企業(yè)單個(gè)或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來確定需要評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。（2）一致性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一可比的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性。（3）公允性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。（4）獨(dú)立性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的確定及評(píng)價(jià)工作的組織實(shí)施應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)的獨(dú)立性。（5）成本效益原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)科學(xué)有效的評(píng)價(jià)。（三）評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)企業(yè)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織和實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。具備條件的企業(yè)，可以設(shè)立專門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。（四）評(píng)價(jià)時(shí)間企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，一般包括年度評(píng)價(jià)和專項(xiàng)評(píng)價(jià)。年度評(píng)價(jià)指企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，對(duì)企業(yè)某一年度建立與實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的評(píng)價(jià)；專項(xiàng)評(píng)價(jià)指企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)對(duì)特定范圍的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。（五）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)與實(shí)現(xiàn)整體控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素進(jìn)行全面系統(tǒng)、有針對(duì)性的評(píng)價(jià)。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，包括對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；內(nèi)部控制運(yùn)行有效性指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。2、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應(yīng)用指引的有關(guān)規(guī)定，建立與實(shí)施內(nèi)部控制，并以此為依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)組織開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。（六）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照制定評(píng)價(jià)方案、實(shí)施評(píng)價(jià)活動(dòng)、編制評(píng)價(jià)報(bào)告等程序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。（1）制定評(píng)價(jià)方案內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)整體控制目標(biāo)，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案，明確評(píng)價(jià)目的、范圍、組織、標(biāo)準(zhǔn)、方法、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容，報(bào)管理層和董事會(huì)審批。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍的確定應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下的原則來確定需要評(píng)價(jià)的分支機(jī)構(gòu)、重要業(yè)務(wù)單元、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。（2）實(shí)施評(píng)價(jià)活動(dòng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審批通過的評(píng)價(jià)方案組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，通過適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占?、確認(rèn)、分析相關(guān)信息，確定與實(shí)現(xiàn)整體控制目標(biāo)及細(xì)化控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上辨識(shí)與細(xì)化控制目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)，然后針對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行必要的測(cè)試，獲取充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并做出書面記錄。（以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試）（3）編制評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)