江西財經(jīng)大學高級財務會計 第四章合并財務報(上)

了解合并財務報表的意義和目的；掌握合并財務報表的合并理論、編制原則、合并范圍；熟悉合并財務報表編制的程序，編制基于投資關(guān)系的抵銷分錄。第4章合并財務報表（上）4.1合并財務報表概述

控股合并情況下，母、子公司財務報表的合并控股合并完成后，參與合并的公司是以母、子公司的形式存續(xù)，母子公司都保持著各自獨立的會計記錄。在這種情形下，如果要了解合并主體的經(jīng)營成果和財務狀況則須編制合并財務報表。為綜合地、客觀地反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團的經(jīng)營成果、財務狀況及其變動情況。滿足企業(yè)集團管理當局對企業(yè)集團的全面了解和決策的需要，加強集團的管理；防止和避免企業(yè)集團人為操縱利潤，粉飾財務報表（通過合并財務報表抵銷內(nèi)部項目）。4.1合并財務報表概述

合并財務報表的分類

合并資產(chǎn)負債表

合并利潤表合并現(xiàn)金流量表

合并所有者權(quán)益變動表（調(diào)整內(nèi)容與資產(chǎn)負債表重復）合并報表附注按編制時間可分為：股權(quán)取得日合并報表和股權(quán)取得日后合并報表。

4.1合并財務報表概述

合并財務報表的特點（見教材P104-105）

合并財務報表與個別會計報表相比，有以下特點：

1、反映的對象不同

2、編制的主體不同

3、報表的地位不同

4、編制基礎(chǔ)和方法不同4.1合并財務報表概述

合并財務報表的局限（見教材P105-106）

1、母公司和子公司的債權(quán)人對企業(yè)的債權(quán)清償權(quán)通常是針對獨立的法律實體而不是針對經(jīng)濟實體的，不能滿足債權(quán)人的全部信息要求；對于納稅事項，一般也重視母公司或子公司單獨的財務報表。4.1合并財務報表概述

合并財務報表的局限（見教材P105-106）2、合并財務報表將母公司及子公司的單獨會計報表合并起來，子公司的少數(shù)股東難以從合并財務報表中直接得到他們所需的對決策有用的信息。3、合并財務報表雖然能向母公司的股東提供整個企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和資金流量的信息，但合并財務報表并不能為股東預測和評價母公司和子公司將來的股利分派提供依據(jù)。4.1合并財務報表概述

合并財務報表的局限

國際上的通常做法有兩類：同時提供母公司個別財務報表和合并財務報表；僅提供合并財務報表，如美國。

我國準則規(guī)定，“凡是編制合并財務報表的公司，除提供合并財務報表之外，還應提供本公司未經(jīng)合并的已審計的財務報表?！?.1合并財務報表概述

合并財務報表編制準備工作統(tǒng)一母、子公司的會計報表決算日和會計期間統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣4.1合并財務報表概述

合并財務報表編制編制原則以單獨報表為基礎(chǔ)一體性原則重要性原則4.1合并財務報表概述

（一）建立合并工作底稿（教材P108）合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并金額。合并財務報表的編制程序

4.1合并財務報表概述

合并報表工作底稿（二）個別報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿將母、子公司個別報表的各項目數(shù)據(jù)過入合并工作底稿；在合并工作底稿中，對母、子公司個別財務報表各項目數(shù)據(jù)進行加總，計算得出各項目合計金額。合并財務報表的編制程序

4.1合并財務報表概述

（三）編制調(diào)整分錄首先對屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個別報表進行調(diào)整。以使該子公司的個別報表數(shù)反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表的金額。其次，應將母公司個別財務報表中對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的結(jié)果。4.1合并財務報表概述

合并財務報表的編制程序

（四）將母、子公司經(jīng)過調(diào)整的數(shù)據(jù)進行合計。4.1合并財務報表概述

合并財務報表的編制程序

（五）編制基于內(nèi)部交易的抵銷分錄編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務報表有關(guān)項目的影響進行抵銷處理。編制抵銷分錄，進行抵銷處理是合并財務報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷。4.1合并財務報表概述

合并財務報表的編制程序

（六）計算合并財務報表各項目的合并金額1、資產(chǎn)類各項目,其合并金額根據(jù)該項目加總金額,加上該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額,減去該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。2、負債類各項目和所有者權(quán)益項目,其合并金額根據(jù)該項目加總金額,減去該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額,加上該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。4.1合并財務報表概述

合并財務報表的編制程序

3、有關(guān)收入類各項目和有關(guān)所有者權(quán)益變動各項目,其合并金額根據(jù)該項目加總金額,減去該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額,加上該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。4、有關(guān)費用類項目,其合并金額根據(jù)該項目加總金額,加上該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額,減去該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。合并財務報表的編制程序

（六）計算合并財務報表各項目的合并金額4.1合并財務報表概述

(七)填列合并財務報表

根據(jù)合并工作底稿中計算得出的各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。4.1合并財務報表概述

合并財務報表的編制程序

基礎(chǔ)工作開設(shè)工作底稿將單獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿加計合計數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄計算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報表合并財務報表的編制程序合并范圍的確定，在很大程度上取決于編制合并財務報表所運用的合并理論。4.2合并理論與合并范圍

4.2合并理論與合并范圍

4.2合并報表理論與合并范圍

合并理論

當在一個企業(yè)集團中母公司擁有子公司的股權(quán)雖在50%以上但不足100%時，在該企業(yè)集團內(nèi)就會出現(xiàn)多數(shù)股權(quán)（取得控制權(quán)的母公司股權(quán)）和少數(shù)股權(quán)（子公司的少數(shù)股權(quán)）。隨著少數(shù)股權(quán)在許多國家的普遍存在，相繼帶來在合并財務報表中對少數(shù)股東權(quán)益和利潤的處理問題，從而引起對合并范圍及相關(guān)問題的不同理解，進而形成不同的合并理論。非控制權(quán)益4.2合并理論與合并范圍

合并理論

所有權(quán)理論（擁有觀，母公司股東的角度）母公司理論（控制觀，母公司股東的角度）實體理論（控制觀，包括母公司在內(nèi)的所有股東的角度）具體地說，對于同一筆少數(shù)股東權(quán)益，母公司理論在合并資產(chǎn)負債表中將其安排在負債項下，而經(jīng)濟實體理論將其安排在所有者權(quán)益項下。

對于同一筆少數(shù)股東損益，母公司理論在將其安排在合并利潤表的費用項下，而經(jīng)濟實體理論將其安排在凈利潤項下單獨列報。所有權(quán)理論采用比例合并法編制合并財務報表，不出現(xiàn)少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東收益。4.2合并報表理論與合并范圍

合并理論（見教材）所有權(quán)理論所有權(quán)理論認為，母子公司之間的關(guān)系是擁有和被擁有的關(guān)系，編制合并報表的目的，是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源，滿足母公司股東的信息需求。在所有權(quán)理論下，母公司和子公司之間是擁有與被擁有的關(guān)系，強調(diào)的是母公司實際所擁有而不是實際所控制的資源。

4.2合并報表理論與合并范圍

所有權(quán)理論

因此，在合并財務報表中，既不出現(xiàn)少數(shù)股東權(quán)益，也不出現(xiàn)少數(shù)股東收益；子公司凈資產(chǎn)只將母公司對子公司權(quán)益的應享份額納入合并報表；商譽等于母公司投資成本超過其對子公司凈資產(chǎn)應享份額的公允價值的差額，自然也只歸屬于母公司；母公司與子公司之間交易的未實現(xiàn)損益按母公司的持股比例抵銷。

4.2合并報表理論與合并范圍

實體理論

4.2合并理論與合并范圍

實體理論4.2合并理論與合并范圍

少數(shù)股東權(quán)益應以子公司全部凈資產(chǎn)所隱含的公允價值為基礎(chǔ)計算，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項下單獨列示；屬于少數(shù)股東損益，應在合并利潤表中形成合并凈利潤的組成部分，在合并凈利潤項下單獨列示；商譽應通過母公司投資成本超過所取得的子公司凈資產(chǎn)公允價值的差異推斷而得，且商譽由全體股東共享；企業(yè)集團內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益或推定損益，應當全部予以抵銷或確認。

4.2合并理論與合并范圍

實體理論4.2合并理論與合并范圍

實體理論母公司理論

4.2合并理論與合并范圍

4.2合并理論與合并范圍

母公司理論

因此，按母公司理論，應對子公司的資產(chǎn)、負債、收入及費用全部予以合并，但相對于經(jīng)濟實體理論，母公司理論采用更穩(wěn)健的方式來處理少數(shù)股東的權(quán)益和利潤。在合并資產(chǎn)負債表中，將少數(shù)股東權(quán)益視為負債；在合并利潤表中，與將少數(shù)股東所占有的利潤份額，視為費用。

4.2合并理論與合并范圍

母公司理論

總之，在母公司理論下，將少數(shù)股東權(quán)益以子公司全部凈資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計算，并將其既不作為負債，也不作為所有者權(quán)益，而是作為一個單獨項目列示于負債與所有者權(quán)益之間；少數(shù)股東損益作為合并收益表中凈利潤的扣減項目，在所得稅項下列示；在采用購買法編制合并報表時，對子公司凈資產(chǎn)中屬于母公司的部分按公允價值反映，而屬于少數(shù)股權(quán)的部分則仍保持其賬面價值。4.2合并報表理論與合并范圍

母公司理論

小結(jié)：按照母公司理論編制合并報表的主要特征1.將少數(shù)股東對子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)排在合并資產(chǎn)負債表的股東權(quán)益之外，以“少數(shù)股權(quán)”項目單獨列示在合并資產(chǎn)負債表的負債與股東權(quán)益之間，相當于一種負債。2.少數(shù)股東在子公司凈收益中的應享有份額從合并凈收益中扣除，視同費用處理。小結(jié)：按照母公司理論編制合并報表的主要特征

3.在購買法的企業(yè)合并下，合并報表對子公司凈資產(chǎn)中屬于母公司的部分，按母公司所花代價（即公允價值加可能存在的商譽）合并，屬于少數(shù)股權(quán)的部分仍按子公司的賬面價值合并，即對子公司同一資產(chǎn)項目存在著因購買價格和賬面價值不同而進行雙重計價的的情況。4.對于公司間未實現(xiàn)利潤，只抵銷或確認屬于母公司的份額。小結(jié)：按照實體理論編制合并報表的主要特征

1.少數(shù)股東對子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)在合并資產(chǎn)負債表中屬于股東權(quán)益，而不是一種負債。2.少數(shù)股東在子公司凈收益中的應享有份額是合并凈收益的組成部分。3.在購買法下的企業(yè)合并中，合并報表中對子公司的凈資產(chǎn)，不論其屬于母公司還是子公司，都按母公司所花代價隱含的公允價值予以合并，即不存在雙重計價問題。4.對于公司間未實現(xiàn)利潤，全部予以抵銷或確認。4.2合并理論與合并范圍

合并范圍

指納入合并財務報表編制的子公司的范圍，主要明確哪些子公司應當包括在合并報表的編制范圍之內(nèi)，哪些子公司應當排除在合并報表編報范圍之外。明確合并范圍是編制合并報表的前提。合并范圍的確定，在很大程度上取決于編制合并報表所運用的合并理論。4.2合并報表理論與合并范圍

按《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》和《企業(yè)會計準則解釋第4號》的規(guī)定編制合并財務報表。以控制為標準確定合并財務報表的合并范圍。4.2合并報表理論與合并范圍

控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。（1）控制的主體是唯一的，不必征得其他方同意，對被投資單位的財務和經(jīng)營政策形成決議并付諸實施；（2）控制的內(nèi)容是被控制方的財務和經(jīng)營決策，一般是通過表決權(quán)來決定；也可能通過法定程序限制董事會、受托人或管理層的決策權(quán)，（3）控制的性質(zhì)是一種權(quán)力或法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力（4）控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益。4.2合并報表理論與合并范圍

“控制”以“表決權(quán)”為標志股權(quán)比例收益權(quán)比例控制權(quán)比例控制中引入日常經(jīng)營管理特點因素

——“實質(zhì)重于形式”4.2合并報表理論與合并范圍

具體來說，控制的實現(xiàn)主要有以下三種情形：1、母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)：（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。（3）母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

4.2合并理論與合并范圍

4.2合并理論與合并范圍

2、母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的情況下，如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r，這些被投資單位也應作為子公司納入其合并范圍：（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

4.2合并報表理論與合并范圍

3、在確定能否控制被投資單位時，還應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)，是指當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務工具或權(quán)益工具。4.2合并報表理論與合并范圍

以下情形的子公司不納入合并范圍：

1、已宣告被清理整頓的原子公司，是指在當期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本公司的子公司。

2、已宣告破產(chǎn)的原子公司，是指在當期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本公司的子公司。

3、合營企業(yè)，投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。

4、母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述四種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等。4.2合并報表理論與合并范圍

合并理論（三種理論）合并范圍（三種情形）合并報表編制編制者——母公司編制目的——抵銷母、子公司、子公司之間發(fā)生的企業(yè)集團內(nèi)部交易對合并財務報表的影響。編制程序——七步走編制流程——七流程（調(diào)整與抵銷分錄是關(guān)鍵）編制基礎(chǔ)——母公司、納入合并范圍的子公司個別財務報表小結(jié)：如何編制合并財務報表

為什么要對合并報表項目進行調(diào)整與抵銷處理？對于母子公司之間、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易或事項，各方都在其個別財務報表層面進行了反映，而在合并財務報表層面，從企業(yè)集團整體來看，這些內(nèi)部交易或事項相當于主體內(nèi)部的資金撥付、資產(chǎn)調(diào)拔、自產(chǎn)自用等，并不引起整個企業(yè)集團的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和損益的增減變動。

因此，在編制合并財務報表時，應當在母公司與子公司財務報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部交易或事項重復計算的因素予以扣除，將內(nèi)部交易或事項對合并財務報表有關(guān)項目的影響進行調(diào)整和抵銷處理。合并報表的編制如何編制合并報表工作底稿中的調(diào)整與抵銷分錄？（1）確定個別財務報表上應有的結(jié)果

從母、子公司個別報告主體的角度，分析內(nèi)部交易或事項對個別報表的影響；（2）確定其在合并財務報表上應有的結(jié)果

從企業(yè)集團的角度，分析內(nèi)部交易或事項對合并財務報表的影響；（3）按照兩者的差異，編制調(diào)整與抵銷分錄注意：調(diào)整與抵銷分錄只是服務于合并財務報表的編制，借記和貸記的是報表項目，而不是會計科目，不予登賬。合并報表的編制一般情形下，合并報表項目的調(diào)整與抵銷有以下七個流程：流程1、對子公司報表調(diào)整（由賬面價值調(diào)整為公允價值）

※流程2、對母公司報表調(diào)整（長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法）※流程3、股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷流程4、內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷流程5、內(nèi)部債權(quán)、債務的抵銷流程6、內(nèi)部債權(quán)收益抵銷流程7、內(nèi)部交易抵銷：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、勞務等合并報表的編制※

幾點說明遞延所得稅的影響，根據(jù)財稅[2009]59號判斷是否符合特殊性稅務處理條件，以確定計稅基礎(chǔ)。按權(quán)益法調(diào)整母公司個別財務報表，可暫不考慮內(nèi)部未實現(xiàn)損益及其所得稅影響，留待合并利潤形成后調(diào)整少數(shù)股東損益時一并考慮。內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益是否在母公司所有者與少數(shù)股東之間分攤，現(xiàn)行會計準則未作規(guī)定。

合并報表的編制在編制合并財務報表時，首先將子公司分為兩類：非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

——采用購買法編制合并財務報表同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

——采用權(quán)益結(jié)合法編制合并財務報表合并報表的編制合并報表項目的調(diào)整與抵銷，區(qū)分合并編報時間：股權(quán)取得日的合并報表股權(quán)取得日后的當年（首期）合并報表股權(quán)取得日后的連續(xù)編制合并報表合并報表的編制

合并情形合并調(diào)整編報

和抵銷時間

流程（1-4）非同一控制合并同一控制合并股權(quán)取得日股權(quán)取得日后當年股權(quán)取得日后連續(xù)各期股權(quán)取得日股權(quán)取得日后當年股權(quán)取得日后連續(xù)各期對子公司報表調(diào)整(由賬面價值調(diào)整為公允價值)√

√√

×

×

×對母公司報表調(diào)整(長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法)

×√√×√√股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷（母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷）

√√√√√√內(nèi)部股權(quán)投資收益與子公司利潤分配抵銷（母公司對子公司投資的投資收益和利潤分配抵銷）×

√

√×

√√合并報表編制中的調(diào)整與抵銷分錄（流程1-4）流程1、對子公司報表調(diào)整（由賬面價值調(diào)整為公允價值）適用的合并類型√非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

×同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司適用的合并報表編制時點√

股權(quán)取得日的合并財務報表√股權(quán)取得日后當年合并財務報表

√股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務報表非同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表編制

母公司在購買日只編制合并資產(chǎn)負債表。在購買法下，子公司凈資產(chǎn)采用新的計價基礎(chǔ)，子公司原有的利潤不納入合并企業(yè)中，所以在股權(quán)取得日只需編制合并資產(chǎn)負債表，母公司利潤表就是合并利潤表。企業(yè)合并取得的被購買方各項可辯認資產(chǎn)、負債及或有負債應當以公允價值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當在商譽項目列示。合并報表的編制同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表的編制

母公司應當在股權(quán)取得日編制合并日的資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。合并報表的編制同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表的編制（1）合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應當按賬面價值計量。（2）合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤，“被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”應當在合并利潤表中單列項目反映。合并報表的編制由賬面價值調(diào)整為公允價值流程1、對子公司報表調(diào)整（由賬面價值調(diào)整為公允價值）遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認非同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表編制例4-1P117

購買日，M公司對S公司的備查簿

——記錄S公司在購買日各資產(chǎn)、負債項目的賬面價值、公允價值。非同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表編制例4-1P117

注意幾個特殊的假設(shè)：

（1）假設(shè)合并日發(fā)生在年初；

（2）不考慮所得稅；

（3）不發(fā)生其他內(nèi)部交易，僅涉及合并報表

的前4個流程。非同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表編制例4-1P117

購買日，購買方M公司取得S公司的合并分錄：

借：長期股權(quán)投資7500

貸：股本1000

資本公積6500非同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表編制例4-1P117

購買日，商譽計算如下：合并成本7500

可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額9000*60%商譽

2100

例4-1P117

（流程1）對子公司報表調(diào)整

借：固定資產(chǎn)250

貸：資本公積—其他資本公積250

非同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表編制習題冊P37：購買日，合并資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整與抵銷分錄調(diào)整分錄

抵銷分錄非同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表編制習題冊P37：購買日，購買方的合并分錄、商譽的計算（1）借：長期股權(quán)投資

10000

貸：股本

1000

資本公積

9000

商譽=？非同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表編制（2）借：存貨1000

長期股權(quán)投資500

固定資產(chǎn)1500

無形資產(chǎn)1000

實收資本6000

資本公積2000

盈余公積300

未分配利潤2700

商譽1000

貸：長期股權(quán)投資10000

少數(shù)股權(quán)投資6000習題冊P37參考答案例4-1P117

（流程1）子公司報表調(diào)整

【固定資產(chǎn)按公允價值調(diào)增為賬面價值，多計提折舊及其對凈利潤的影響】

借：固定資產(chǎn)250

貸：資本公積250

借：管理費用25

貸：固定資產(chǎn)25備注（1）經(jīng)過調(diào)整后的子公司凈利潤=2500-25=2475（萬元）（2）若考慮遞延所得稅，還需調(diào)整

借：資本公積56.25

貸：遞延所得稅負債56.25

非同一控制下股權(quán)取得日后當年合并財務報表編制母公司在合并財務報表層面對子公司該項固定資產(chǎn)及其折舊確認遞延所得稅影響影響。既不影響會計利潤的，也不影響應納稅所得額的，不確認遞延所得稅影響。非同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財務報表編制例4-1P117

（流程1）子公司報表調(diào)整

【固定資產(chǎn)按公允價值調(diào)增為賬面價值，多計提折舊及其對凈利潤的影響】

借：固定資產(chǎn)250

貸：資本公積250借:未分配利潤—年初

25

管理費用25

貸:固定資產(chǎn)—累計折舊50備注（1）經(jīng)過調(diào)整后的子公司凈利潤（2）若考慮遞延所得稅，還需增加調(diào)整非同一控制下股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務報表編制流程2、對母公司報表調(diào)整（長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法）適用的合并類型√非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司√同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司適用的合并報表編制時點

×

股權(quán)取得日的合并財務報表

√股權(quán)取得日后當年合并財務報表

√股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務報表流程2、對母公司報表調(diào)整（長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法）“長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本?！绷鞒?、對母公司報表調(diào)整（長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法）√非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

應當以在備查簿中記錄的子公司各項可辨認凈資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，對子公司的凈利潤進行調(diào)整后確認?！掏豢刂葡碌钠髽I(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

直接以子公司的凈利潤為基礎(chǔ)進行確認。流程2、對母公司報表調(diào)整（長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法）流程2：母公司報表調(diào)整（例4-1教材P118）按享有S公司凈利潤（調(diào)整后）份額進行調(diào)整借：長期股權(quán)投資—S公司1485（2475*60%）

貸：投資收益—S公司1485按享有S公司凈損益外其他權(quán)益變動份額進行調(diào)整借：長期股權(quán)投資——S公司150（250*60%）

貸：資本公積150非同一控制下股權(quán)取得日后當年合并財務報表編制確認公允價值變動：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動250貸：資本公積—其他資本公積250根據(jù)CAS18—所得稅準則規(guī)定，直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異，應確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，計入資本公積（其他資本公積）。教材P373

產(chǎn)生的遞延所得稅負債，也計入資本公積（其他資本公積）借：資本公積—其他資本公積62.5貸：遞延所得稅負債62.5所以，S公司除凈損益外的其他權(quán)益變動=（250-62.5）-56.25=131.25非同一控制下股權(quán)取得日后當年合并財務報表編制流程2：母公司報表調(diào)整直接以S公司的凈利潤為基礎(chǔ)確認長期股權(quán)投資調(diào)整額借：長期股權(quán)投資—S公司2500

貸：投資收益—S公司2500S公司除凈損益以外的其他權(quán)益變動額相應調(diào)整長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——S公司250

貸：資本公積250同一控制下股權(quán)取得日后當年合并報表編制（例4-2P122）適用的合并類型√非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司√同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司適用的合并報表編制時點√

股權(quán)取得日的合并財務報表√股權(quán)取得日后當年合并財務報表√股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務報表流程3：股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷

（母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷）非同一控制下的企業(yè)合并子公司股東權(quán)益各項目余額與母公司對該子公司長期股權(quán)投資余額相抵銷將子公司可辨認凈資產(chǎn)按公允價值報告，同時確認合并商譽

確認少數(shù)股東權(quán)益借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權(quán)投資[母公司對子公司股權(quán)投資價值]

少數(shù)股東權(quán)益

[子公司股東權(quán)益期末公允價值][合并差額][子公司股東權(quán)益期末公允價值×少數(shù)股權(quán)比例]流程3：股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷將子公司股東權(quán)益各項目余額中按母公司持股比例計算的份額與母公司對該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷確認少數(shù)股東權(quán)益借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資[母公司對子公司股權(quán)投資價值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例]同一控制下的企業(yè)合并流程3：股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷非同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表編制例4-1P117

購買日合并資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整與抵銷分錄（流程3）將母公司的股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷借：股本5000資本公積4000

盈余公積0

未分配利潤0商譽2100

貸：長期股權(quán)投資-S公司7500

少數(shù)股東權(quán)益3600購買日S公司所有者權(quán)益公允價值購買日合并差額購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本入賬價值少數(shù)股東占購買日S公司所有者權(quán)益公允值的份額非同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表編制流程3：母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本5000資本公積——年初3750

——本年500盈余公積0未分配利潤——年末2475商譽2100貸：長期股權(quán)投資9135少數(shù)股東權(quán)益4690非同一控制下股權(quán)取得日后當年合并財務報表編制流程3：母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本

資本公積——年初

——本年

盈余公積

未分配利潤——年末

商譽2100貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

非同一控制下股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務報表編制同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表編制例4-2P122（流程3）母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本5000資本公積3750盈余公積0未分配利潤——年末0貸：長期股權(quán)投資8750例4-2P122流程3：母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本5000資本公積4000盈余公積0未分配利潤——年末2500貸：長期股權(quán)投資11500同一控制下股權(quán)取得日后當年合并財務報表編制流程4、內(nèi)部股權(quán)投資收益與子公司利潤分配抵銷

（母公司對子公司投資的投資收益和利潤分配抵銷）

適用的合并類型√非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司√同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司適用的合并報表編制時點

×

股權(quán)取得日的合并財務報表

√股權(quán)取得日后當年合并財務報表

√股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務報表借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——期初貸：提取盈余公積應付普通股股利未分配利潤——期末[子公司當年凈利潤×母公司持股比例][子公司當年凈利潤×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤][子公司當年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)]流程4：抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配

流程1：子公司報表調(diào)整（一）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司統(tǒng)一會計政策和會計期間的調(diào)整購買法下（非全資）子公司的個別報表調(diào)整

根據(jù)母公司為子公司設(shè)置的備查簿，以記錄的子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對子公司的個別報表進行調(diào)整，以使該子公司反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。合并報表的編制流程1：子公司報表調(diào)整（一）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司統(tǒng)一會計政策和會計期間的調(diào)整購買法下（非全資）子公司的個別報表調(diào)整

非同一控制下的企業(yè)合并中，取得被購買方100%股權(quán)的，被購買方可以按照合同中確定的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)整其賬面值，其他情況被購買方不應因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值。合并報表的編制準則講解2010p338流程1：子公司報表調(diào)整（二）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司統(tǒng)一會計政策和會計期間的調(diào)整合并報表的編制

股權(quán)取得日后首期合并利潤表中，收入、費用、利潤包括的范圍期初合并日期末非同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財務報表編制非同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財務報表編制準則講解（2010版）P503非同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財務報表編制非同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財務報表編制例4-1P92

流程1：子公司報表調(diào)整（固定資產(chǎn)按公允價值調(diào)增賬面值，多計提折舊及其對凈利潤的影響）：借：固定資產(chǎn)250

貸：資本公積250

借：管理費用25

貸：固定資產(chǎn)25此時，經(jīng)過調(diào)整后的子公司凈利潤=2500-25=2475（萬元）（※若考慮遞延所得稅，增加調(diào)整。借：資本公積56.25

貸：遞延所得稅負債56.25）非同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財務報表編制流程4：母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷

借：投資收益1485

少數(shù)股東損益990未分配利潤——年初0貸：本年利潤分配——提取盈余公積0

——應付股利0未分配利潤——年末2475非同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財務報表編制股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并報表項目的抵銷

（1）由于合并報表分錄的抵銷不涉及到各個公司賬務上的調(diào)整，只是對報表項目的調(diào)整。因此，連續(xù)各期合并報表項目的抵銷，必須考慮到以前各期的累積影響，予以滾動調(diào)整；（2）連續(xù)各期合并資產(chǎn)負債表項目中所有者權(quán)益項目的抵銷，與股權(quán)取得日后首期合并資產(chǎn)負債表項目的抵銷相同；（3）連續(xù)各期合并利潤表項目的抵銷要考慮以前年度累計盈余公積的影響。非同一控制下股權(quán)取得日后連續(xù)編制合并財務報表例4-6P106

借：投資收益1800

少數(shù)股東損益1200未分配利潤——年初2475貸：本年利潤分配——提取盈余公積0

——應付股利0未分配利潤——年末5475非同一控制下股權(quán)取得日后連續(xù)編制合并財務報表例：光明公司和A公司于2010年1月1日簽訂合約，光明公司用62萬元銀行存款購買A公司80%股份。假設(shè)光明公司和A公司的合并為非同一控制下的企業(yè)合并。合并前光明公司和A公司的資產(chǎn)負債表如下（假設(shè)光明公司按照凈利潤的10%提取盈余公積）借：長期股權(quán)投資620000

貸：銀行存款620000同日，光明公司對A公司作備查簿，并計算商譽：

合并成本620000

取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價900000*80%

（負）商譽-100000

購買日，光明公司編制合并分錄，并備查登記

非同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表光明公司在購買日編制合并資產(chǎn)負債表時，由于母公司個別報表中對子公司的長期股權(quán)投資的初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。由于母公司在購買日只編制合并資產(chǎn)負債表，按（應計入當期營業(yè)外收入）差額調(diào)整盈余公積和未分配利潤反映在合并資產(chǎn)負債表。

借：長期股權(quán)投資100000

貸：盈余公積90000

未分配利潤10000非同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表非同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表項目S公司（06.12.31）S公司（07.12.31）銀行存款400000420000應收賬款150000250000存貨240000350000固定資產(chǎn)14200001600000資產(chǎn)總額22100002620000應付賬款210000180000長期借款1800000790000負債合計1010000970000股本10000001000000資本公積盈余公積180000230000未分配利潤20000420000股東權(quán)益合計12000001650000負債及股東權(quán)益合計22100002620000例

P公司于2007年1月1日以現(xiàn)金1100000元購買了S公司的80%股權(quán)，購買日S公司固定資產(chǎn)（辦公用）公允價值1450000元，剩余使用年限10年，采用年限平均法折舊，其他的公允價值與賬面價值相同。2007年S公司實現(xiàn)利潤50萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積，10%向投資者分配現(xiàn)金股利算。2008年S公司實現(xiàn)利潤80萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積，15%向投資者分配現(xiàn)金股利，P公司按成本法核（不考慮相關(guān)稅費問題）非同一控制情形下的企業(yè)控股合并購買日，購買方對合并業(yè)務的會計處理：借：長期股權(quán)投資1100000

貸：銀行存款1100000購買日，對被購買方作備查簿，并計算商譽：

合并成本1100000

取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價984000

商譽116000

非同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表編制購買日合并報表項目的調(diào)整與抵銷分錄

流程1：購買日（2007年1月1日），對子公司報表調(diào)整

借：固定資產(chǎn)—辦公用30000

貸：資本公積—其他資本公積30000

購買日合并報表項目的調(diào)整與抵銷分錄

流程3：購買日（2007年1月1日），將母公司的股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷

借：股本1000000

資本公積

30000

盈余公積180000

未分配利潤20000商譽116000

貸：長期股權(quán)投資-S公司

1100000

少數(shù)股東權(quán)益

246000非同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表編制調(diào)整分錄：2007年流程1：子公司報表調(diào)整借:固定資產(chǎn)30000

貸:資本公積30000借:管理費用3000

貸:固定資產(chǎn)—累計折舊3000

調(diào)整分錄：2008年流程1：子公司報表調(diào)整借:固定資產(chǎn)30000

貸:資本公積30000借:未分配利潤—年初

3000

管理費用3000

貸:固定資產(chǎn)—累計折舊6000

因為調(diào)整分錄只為了編合并報表，并不是賬上的正式記錄。所以，每次調(diào)整都要重新開始非同一控制下股權(quán)取得日后合并財務報表編制調(diào)整分錄：2007年流程2：母公司報表的調(diào)整（1）按2007年被投資單位調(diào)整后的凈利潤，采用權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資397600貸：投資收益397600（2）確認收到的現(xiàn)金股利，并抵銷原成本法下確認的投資收益

借：投資收益40000

貸：長期股權(quán)投資40000調(diào)整分錄：2008年流程2：母公司報表的調(diào)整（1）按2007年被投資單位調(diào)整后的凈利潤，采用權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資397600

貸：未分配利潤—年初397600（2）確認收到的現(xiàn)金股利，并抵銷原成本法下確認的投資收益

借：未分配利潤—年初40000

貸：長期股權(quán)投資40000非同一控制下股權(quán)取得日后合并財務報表編制2008年流程2：母公司報表的調(diào)整（3）按2008年被投資單位調(diào)整后凈利，采用權(quán)益法確認投資收益借：長期股權(quán)投資637600

貸：投資收益637600（4）確認2008年收到的現(xiàn)金股利,抵消原成本法確認的投資收益

借：投資收益96000

貸：長期股權(quán)投資960002008年流程2：也可將上述4個分錄做成一個復合調(diào)整分錄借:長期股權(quán)投資899200

貸:未分配利潤-年初357600

投資收益541600非同一控制下股權(quán)取得日后合并財務報表編制抵消分錄：按調(diào)整后金額進行2007年流程3：抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目借：股本1000000

資本公積-年末30000

盈余公積-年初180000

-本年50000

未分配利潤—年初20000

—本年397000

商譽116000

貸：少數(shù)股東權(quán)益335400

長期股權(quán)投資1457600抵消分錄：按調(diào)整后金額進行2008年流程3：抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目借：股本1000000

資本公積-年初30000

盈余公積-年初230000

-本年80000

未分配利潤—年初417000

—本年597000

商譽116000

貸：少數(shù)股東權(quán)益470800

長期股權(quán)投資1999200非同一控制下股權(quán)取得日后合并財務報表編制抵消分錄:按調(diào)整后金額2007年流程4：抵銷因母公司對子公司的投資的投資收益和利潤分配

借：投資收益397600少數(shù)股東損益99400未分配利潤—年初20000

貸：提取盈余公積50000對所有者的分配50000

未分配利潤——期末417000流程5：抵消母子公司之間應收、應付股利借：應付股利40000

貸：應收股利40000抵消分錄:按調(diào)整后金額2008年流程4：抵銷因母公司對子公司的投資的投資收益和利潤分配借:投資收益637600少數(shù)股東損益159400未分配利潤—年初417000

貸：提取盈余公積80000對所有者的分配120000

未分配利潤——期末1014000流程5：抵消母子公司之間應收、應付股利借：應付股利96000

貸：應收股利96000例4-4P104-105流程4：內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷借：投資收益2500

未分配利潤——年初0貸：本年利潤分配——提取盈余公積0

——應付股利0未分配利潤——年末2500同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財務報表編制例13

P公司以每股面值1元的50萬元換取了S公司的80%股份，2007年6月30日為股權(quán)登記日，購買日P公司和S公司的資產(chǎn)負債表和利潤表如下項目P公司S公司（賬面價值）銀行存款2500000400000應收賬款1400000150000存貨820000240000長期股權(quán)投資1200000固定資產(chǎn)46800001420000資產(chǎn)總額106000002210000應付賬款620000210000長期借款1200000800000應付債券1600000負債合計34200001010000股本55000001000000資本公積1200000盈余公積300000180000未分配利東權(quán)益合計71800001200000負債及股東權(quán)益合計106000002210000營業(yè)收入600000330000減：營業(yè)成本340000250000

營業(yè)費用8000050000營業(yè)利：所得稅6000010000凈利潤12000020000P公司取得S公司的合并分錄：借：長期股權(quán)投資960000

貸：股本500000

資本公積460000

同一控制下企業(yè)合并流程3：母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本1000000

盈余公積180000

未分配利潤20000

貸：少數(shù)股東權(quán)益240000（子公司所有者權(quán)益賬面額120萬*20%）

長期股權(quán)投資960000

同一控制下股權(quán)取得日合并財務報表項目P公司S公司（賬面價值）抵消分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方銀行存款25000004000002900000應收賬款14000001500001550000存貨8200002400001060000長期股權(quán)投資960000960000固定資產(chǎn)468000014200006100000資產(chǎn)總額10360000221000011610000應付賬款620000210000830000長期借款12000008000002000000應付債券16000001600000負債合計342000010100004430000股本6000000100000010000006000000資本公積460000460000盈余公積300000180000180000300000未分配利潤1800002000020000180000歸屬于母公司所有者權(quán)益6940000少數(shù)股東權(quán)益240000240000股東權(quán)益合計694000012000007180000負債及股東權(quán)益合計10360000240000011610000營業(yè)收入600000330000930000減：營業(yè)成本340000250000590000

營業(yè)費用8000050000130000營業(yè)利潤18000030000210000減：所得稅600001000070000凈利潤12000020000140000歸屬母公司的凈利潤112000少數(shù)股東損益28000例15P公司于2007年1月1日以現(xiàn)金1100000元取得了S公司的80%股權(quán)，合并日P公司和S公司的資產(chǎn)負債表和利潤表如下。經(jīng)一年的經(jīng)營后，S公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積，10%向投資者分配現(xiàn)金股利，P公司按成本法核算。（不考慮相關(guān)稅費）項目P公司S公司（賬面價值）銀行存款2500000400000應收賬款1400000150000存貨820000240000長期股權(quán)投資1200000固定資產(chǎn)46800001420000資產(chǎn)總額106000002210000應付賬款620000210000長期借款1200000800000應付債券1600000負債合計34200001010000股本55000001000000資本公積1200000盈余公積300000180000未分配利東權(quán)益合計71800001200000負債及股東權(quán)益合計106000002210000營業(yè)收入600000330000減：營業(yè)成本340000250000

營業(yè)費用8000050000營業(yè)利：所得稅6000010000凈利潤12000020000合并日，P公司合并業(yè)務的會計分錄：

借：長期股權(quán)投資960000資本公積140000貸：銀行存款1100000（復習：

P公司長期股權(quán)投資按占被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額入賬，差額借記資本公積。本例中，P公司資本公積—股本溢價貸方余額為500000，所以足夠沖減。）同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財務報表流程2：母公司報表調(diào)整（1）按被投資單位凈利潤確認投資收益

借：長期股權(quán)投資400000

貸：投資收益400000（2）確認收到的現(xiàn)金股利，并抵銷原成本法確認的投資收益（按實際分紅，80%的份額）

借：投資收益40000

貸：長期股權(quán)投資40000也可復合成一個分錄，按差額調(diào)整子公司凈利潤的80%份額：

500000*80%=400000同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財務報表流程3：母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

借：股本1000000

盈余公積-年初180000

-本年50000

未分配利潤—年初20000

—本年400000

貸：少數(shù)股東權(quán)益330000

長期股權(quán)投資1320000

同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財務報表流程4：內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷

抵銷因母公司對子公司的投資而產(chǎn)生的投資收益和利潤分配借：投資收益400000

少數(shù)股東損益100000未分配利潤——期初20000

貸：提取盈余公積50000

對所有者的分配50000

未分配利潤——期末420000同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財務報表流程5：抵消母子公司之間應收、應付股利

借：應付股利40000

貸：應收股利4000同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財務報表同一控制下股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并報表編制合并財務報表的編制程序---合并工作底稿設(shè)計合并工作底稿時，一般要考慮以下主要問題。（1）合并工作底稿包括哪些報表項目（2）合并工作底稿的欄目設(shè)置合并工作底稿的欄目設(shè)置涉及下面兩個問題：（1）是否在工作底稿上先調(diào)整子公司個別報表數(shù)據(jù)，再抵銷。（2）是否設(shè)置單獨的“少數(shù)股東權(quán)益”欄目。合并報表的編制與合并財務報表相關(guān)的規(guī)定1、企業(yè)會計準則第33號—合并財務報表2、企業(yè)會計準則第33號應用指南3、企業(yè)會計準則解釋第1號4、企業(yè)會計準則解釋第2號5、企業(yè)會計準則解釋第3號6、企業(yè)會計準則解釋第4號7、關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實現(xiàn)間接上市會計處理的復函合并報表的編制與合并財務報表相關(guān)的規(guī)定8、財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知9、財政部關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知10、財政部關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報工作的通知11、企業(yè)會計準則講解（2010版）合并報表的編制與合并財務報表相關(guān)的規(guī)定企業(yè)會計準則第33號—合并財務報表

企業(yè)會計準則講解（2010版）合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。合并報表的編制主體是母公司編制基礎(chǔ)

納入合并范圍的企業(yè)的個別財務報表

其他相關(guān)資料

母公司與子公司、子公司之間的內(nèi)部交易的抵銷合并報表的編制企業(yè)合并中所得稅處理問題的相關(guān)規(guī)定1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十五條3、關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅[2009]59號4、《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務總局第4號公告）更新：合并報表編制中的遞延所得稅確認

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十五條規(guī)定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。”重組業(yè)務中，由于獲得支付對價的一方往往得到的是股權(quán)支付形式，且該項股權(quán)可能受到限售的約束，更重要的是，重組中的各利益主體通常都延續(xù)著他們的投資、權(quán)益以及與權(quán)益相關(guān)的各生產(chǎn)要素的重新配置、組合，并非如一般的資產(chǎn)交易那樣以資產(chǎn)變現(xiàn)、獲利了結(jié)為目的，因此，如果對重組中的資產(chǎn)增值立即確認應稅所得，將會極大地增加企業(yè)重組的財務成本，甚至會導致重組活動難以為繼。企業(yè)并購活動日趨活躍與日益復雜；國企改革與國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整更新：合并報表編制中的遞延所得稅確認

企業(yè)合并中所得稅具體處理問題的相關(guān)規(guī)定《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]59號企業(yè)重組業(yè)務的企業(yè)所得稅處理問題兩大價值取向并重鼓勵重組反避稅更新：合并報表編制中的遞延所得稅確認

企業(yè)合并中所得稅具體處理問題的相關(guān)規(guī)定企業(yè)重組與企業(yè)合并指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。----《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]59號第一條企業(yè)重組涉及交易環(huán)節(jié)復雜、法律程序與稅收政策繁多。涉稅鑒證更新：合并報表編制中的遞延所得稅確認

企業(yè)合并中所得稅具體處理問題的相關(guān)規(guī)定《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》國家稅務總局第4號公告為更好地規(guī)范和加強對企業(yè)重組業(yè)務的企業(yè)所得稅管理，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例，特別是根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）等有關(guān)規(guī)定而制定。重點規(guī)定企業(yè)重組的一般稅務處理、特殊稅務處理的條件、方法、稅務管理手續(xù)。更新：合并報表編制中的遞延所得稅確認

《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第三條