中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自考第十章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)全國(guó)高等教育自學(xué)考試楊金觀宗少龍主編第一節(jié)收入的核算第二節(jié)費(fèi)用的核算第三節(jié)利潤(rùn)的核算第四節(jié)所得稅費(fèi)用的核算第五節(jié)利潤(rùn)分配的核算本章重點(diǎn)：1、商品銷售收入的核算2、利潤(rùn)形成的核算3、所得稅的核算（難點(diǎn)）4、利潤(rùn)分配的核算目錄一、收入及其分類（一）收入的概念與特征含義：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié)

收入的核算按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入特征：1.收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入（二）收入的分類按交易的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個(gè)科目，但在利潤(rùn)表中，應(yīng)將二者合并為營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目反映。二、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（簡(jiǎn)答題，09.7、2010.7）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（二）銷售商品的一般會(huì)計(jì)處理（綜合題、09.7）企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××其他業(yè)務(wù)收入×××銀行存款×××應(yīng)收賬款×××應(yīng)收票據(jù)×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）×××按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫(kù)存商品×××原材料×××主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×××其他業(yè)務(wù)成本×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅×××按相關(guān)稅費(fèi)的金額按已銷商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營(yíng)業(yè)稅金及附加×××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等如果企業(yè)在銷售商品時(shí)，尚不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的5個(gè)條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目進(jìn)行核算期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中（三）銷售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理1.銷售折扣商業(yè)折扣并不影響銷售的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣視購(gòu)貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價(jià)法凈價(jià)法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.銷售折讓如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前直接以實(shí)際銷售價(jià)格確認(rèn)收入如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后沖減當(dāng)期銷售收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款等3.銷售退回（1）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入

直接以實(shí)際銷售價(jià)格確認(rèn)收入（2）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應(yīng)同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)條件的除外。（不同銷售方式下的收入確認(rèn)單選09.4）1.托收承付托收承付，是指收款人根據(jù)購(gòu)銷合同發(fā)貨后委托其開(kāi)戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，付款人驗(yàn)單或驗(yàn)貨后向其開(kāi)戶銀行承諾付款的一種銷售方式。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2.分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時(shí)，按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。3.委托代銷委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費(fèi)方式兩種。視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價(jià)格收取代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。情況分類委托方受托方發(fā)貨時(shí)售出時(shí)收貨時(shí)售出時(shí)與直接銷售商品沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別的確認(rèn)銷售收入作購(gòu)貨處理商品沒(méi)有售出可以退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求補(bǔ)償?shù)牟淮_認(rèn)銷售收入根據(jù)已銷商品確認(rèn)銷售收入不作購(gòu)貨處理按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入支付手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。（綜合題2010.4）支付手續(xù)費(fèi)方式的主要特點(diǎn)是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，不得自行改變售價(jià)。委托方發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)銷售收入，轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目核算根據(jù)已銷商品金額確認(rèn)收入，支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用受托方收到商品時(shí)也不作購(gòu)貨處理，設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨(dú)核算商品售出后，計(jì)算手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售收入見(jiàn)教材P424，例84.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在所售商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。見(jiàn)教材P421，例65.售后回購(gòu)（綜合題2010.4）售后回購(gòu)，是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。通常情況下，銷售方不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)買商品處理。見(jiàn)教材P427，例10企業(yè)在發(fā)出商品后攤銷回購(gòu)價(jià)款與銷售價(jià)格之間的差額：即利息計(jì)提銀行存款×××其他應(yīng)付款×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）×××按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額按實(shí)際收到的價(jià)款按其差額財(cái)務(wù)費(fèi)用×××其他應(yīng)付款×××庫(kù)存商品×××按庫(kù)存商品成本按照合同約定日后重新購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)其他應(yīng)付款×××銀行存款×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××按約定的商品回購(gòu)價(jià)格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實(shí)際支付的金額庫(kù)存商品×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××庫(kù)存商品×××三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)，分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償按預(yù)計(jì)能補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償不確認(rèn)提供勞務(wù)收入將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（二）提供勞務(wù)收入的核算見(jiàn)教材P431，例12（三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式以及收費(fèi)方式各具特點(diǎn)。企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入：具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P431四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容企業(yè)的有些交易活動(dòng)，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1.利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。無(wú)論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計(jì)算并確認(rèn)利息收入。2.使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。使用費(fèi)的收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法是多種多樣的。（四）賬務(wù)處理

見(jiàn)教材P433，例13真題：綜合題2010.4六、綜合應(yīng)用題（本大題共1小題，共18分）31．雙木公司為一工業(yè)設(shè)備制造廠商，是增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。2007年1月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）7日，雙木公司與南山公司達(dá)成協(xié)議，雙木公司允許南山公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店，協(xié)議規(guī)定：收取南山公司特許經(jīng)營(yíng)費(fèi)950000元，其中提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)150000元，這些家具、柜臺(tái)成本為100000元；提供初始服務(wù)（培訓(xùn)、廣告等）收費(fèi)800000元，發(fā)生成本600000元，由銀行支付，所有款項(xiàng)在協(xié)議開(kāi)始時(shí)一次性付清。（2）13日，雙木公司與順杭公司簽訂代銷協(xié)議，約定順杭公司委托雙木公司銷售商品200件，雙木公司按每件4000元的價(jià)格對(duì)外銷售，順杭公司按售價(jià)的15%支付雙木公司手續(xù)費(fèi)。雙木公司當(dāng)日收到商品。（3）16日，雙木公司向海泰公司出售一套設(shè)備，成本為600000元（不含增值稅），增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)700000元，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。當(dāng)辦妥托收手續(xù)后，得知海泰公司的資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，難以及時(shí)支付貨款。（4）19日，按照與西木公司曾經(jīng)簽訂的購(gòu)回協(xié)議，雙木公司在19日將4個(gè)月前出售給西木公司的設(shè)備購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為800000元，已支付。已知4月前增值說(shuō)專用發(fā)票上注明的售價(jià)為750000元，實(shí)際成本為500000元。（只考慮增值稅）要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制雙木公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。其中業(yè)務(wù)（1）要求編制雙木公司的全部明細(xì)會(huì)計(jì)分錄；業(yè)務(wù)（4）要求分別編制雙木公司出售時(shí)與回購(gòu)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。答案：31．（1）借：銀行存款950000

貸：預(yù)收賬款950000借：預(yù)收賬款150000

貸：其他業(yè)務(wù)收入150000借：其他業(yè)務(wù)成本100000

貸：庫(kù)存商品100000借：預(yù)收賬款800000

貸：其他業(yè)務(wù)收入800000借：其他業(yè)務(wù)成本600000

貸：銀行存款600000（2）借：受托代銷商品800000

貸：受托代銷商品款800000

（3）借：發(fā)出商品600000

貸：庫(kù)存商品600000借：應(yīng)收賬款119000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119000（4）出售時(shí)：借：銀行存款877500貸：庫(kù)存商品500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）127500

其他應(yīng)付款250000回購(gòu)時(shí)：借：庫(kù)存商品800000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）136000

貸：銀行存款936000每月攤銷回購(gòu)價(jià)與銷售價(jià)之間的差額：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12500貸：其他應(yīng)付款12500

借：其他應(yīng)付款300000

貸：庫(kù)存商品300000一、利潤(rùn)及其構(gòu)成（一）利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。其中，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。第三節(jié)

利潤(rùn)的核算利潤(rùn)收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)（二）利潤(rùn)的構(gòu)成在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)的金額分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次計(jì)算確定。1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指企業(yè)一定期間的日?；顒?dòng)取得的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的所得稅前利潤(rùn)總額，即：3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)，是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：?jiǎn)芜x2010.4下列各項(xiàng)中,對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響的是（）A.盈余公積補(bǔ)虧B.向投資者分配利潤(rùn)C(jī).納稅調(diào)整增加額 D.提取法定盈余公積營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款支出捐贈(zèng)支出非常損失盤虧損失（三）營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（其內(nèi)容可考選擇題）1.營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。2.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒(méi)利得政府補(bǔ)助利得無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)捐贈(zèng)利得盤盈利得

借本年利潤(rùn)貸轉(zhuǎn)入：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入虧損總額利潤(rùn)總額轉(zhuǎn)入：所得稅費(fèi)用凈虧損凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)月末將損益類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”1.收入類：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤(rùn)2.支出類：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等3.年末將“本年利潤(rùn)”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)例：2009年12月31日，華欣公司各有關(guān)收入、支出類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額如表所示：賬戶名稱余額余額方向主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1780000貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900000借方營(yíng)業(yè)稅金及附加56000借方銷售費(fèi)用50000借方管理費(fèi)用70000借方財(cái)務(wù)費(fèi)用6000借方其他業(yè)務(wù)收入89000貸方其他業(yè)務(wù)成本4000借方投資收益75000貸方營(yíng)業(yè)外收入23000貸方營(yíng)業(yè)外支出28000借方根據(jù)上述資料，華欣公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年各收入（益）類科目余額：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1780000

其他業(yè)務(wù)收入 89000

投資收益 75000

營(yíng)業(yè)外收入 23000

貸：本年利潤(rùn) 1967000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年各費(fèi)用、損失科目余額：

借：本年利潤(rùn) 1114000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900000

營(yíng)業(yè)稅金及附加 56000

銷售費(fèi)用 50000 管理費(fèi)用 70000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000 其他業(yè)務(wù)成本 4000 營(yíng)業(yè)外支出 28000

（3）假設(shè)華欣公司2009年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得完全一致，所得稅稅率為33%，則公司2006年度應(yīng)繳納的所得稅為（1967000-1114000）×33%=281490元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用281490

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅281490

借：本年利潤(rùn) 281490

貸：所得稅費(fèi)用 281490

（4）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)：

利潤(rùn)總額=1967000元-1114000元=853000元凈利潤(rùn)=853000元-281490元=571510元

借：本年利潤(rùn) 571510

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 571510

一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得會(huì)計(jì)利潤(rùn)（名詞解釋09.7）應(yīng)稅利潤(rùn)第四節(jié)

所得稅費(fèi)用的核算IAS12:一個(gè)期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤(rùn)。見(jiàn)利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”亦稱為“應(yīng)納稅所得額”企業(yè)按照會(huì)計(jì)核算的原則計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)總額或虧損總額產(chǎn)生會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間差異的具體原因：1.收入、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間上的差異2.收入、費(fèi)用計(jì)算口徑上的差異（簡(jiǎn)答2010.4）二、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目-納稅調(diào)減項(xiàng)目應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率

借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅納稅調(diào)減項(xiàng)目：國(guó)庫(kù)券利息收入納稅調(diào)增項(xiàng)目：不可稅前扣除的職工薪酬、贊助費(fèi)、罰款、滯納金等應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法僅存在永久性差異時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表觀點(diǎn)下的債務(wù)法三、資產(chǎn)負(fù)債表觀點(diǎn)下的債務(wù)法（一）資產(chǎn)負(fù)債表觀點(diǎn)下的債務(wù)法的核算程序按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。以稅法為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)和負(fù)債各項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。確定兩者之間的差異，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額。確定所得稅費(fèi)用（二）所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個(gè)期間的應(yīng)稅利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)付所得稅金額（或根據(jù)一個(gè)期間的可抵扣虧損計(jì)算的可收回所得稅金額）根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)支付（或可收回）的所得稅金額。確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架……確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架借：所得稅借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅金所得稅費(fèi)用遞延所得稅當(dāng)期所得稅（三）暫時(shí)性差異、計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異（單選09.4，可考名詞解釋）計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額（四）計(jì)稅基礎(chǔ)的進(jìn)一步解釋1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)概念：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。見(jiàn)教材P458，例22、23、24（綜合2010.7）如果此經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面價(jià)值。2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－稅法可抵扣的金額多數(shù)情況下，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相等，如短期借款、應(yīng)付賬款等。見(jiàn)教材P458－459，例25、26（綜合2010.7）對(duì)于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是該負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間非應(yīng)稅收入的金額。（五）暫時(shí)性差異的進(jìn)一步解釋1.暫時(shí)性差異的分類暫時(shí)性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類按對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類時(shí)間性差異其他暫時(shí)性差異按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響不同分類應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。3.暫時(shí)性差異的納稅影響如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許確認(rèn)暫時(shí)性差異的納稅影響，則將該影響予以遞延——延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：——根據(jù)以下項(xiàng)計(jì)算的未來(lái)期間可收回的所得稅金額資產(chǎn)或負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期的稅款抵減遞延所得稅負(fù)債：——根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅金額主要是可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)的納稅影響應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)的納稅影響（六）所得稅的確認(rèn)與計(jì)量1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理基本要點(diǎn)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅均按預(yù)期稅率確定根據(jù)暫時(shí)性差異確定遞延所得稅余額稅率變化時(shí)對(duì)遞延所得稅余額進(jìn)行調(diào)整所得稅費(fèi)用軋算確定債務(wù)法的特點(diǎn)本期發(fā)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來(lái)的所得稅影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)或預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)確定以下項(xiàng)目時(shí)采用的稅率一致本期發(fā)生暫時(shí)性差異的納稅影響數(shù)本期轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的納稅影響數(shù)因稅率變化而對(duì)遞延所得稅的調(diào)整數(shù)∴遞延所得稅的余額要根據(jù)稅率的變化而調(diào)整均采用預(yù)期稅率應(yīng)用步驟根據(jù)應(yīng)稅利潤(rùn)和現(xiàn)行稅率計(jì)算確定應(yīng)交所得稅確定各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；確定暫時(shí)性差異；確認(rèn)由于暫時(shí)性差異造成的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）；軋算應(yīng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用（或收益）。2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用舉例見(jiàn)教材P463，例28（綜合2010.7）真題：綜合題2010.731、大華股份有限公司所得稅稅率為25％，2008年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：(1)存貨采用先進(jìn)先出法核算，庫(kù)存商品年末賬面余額為2000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時(shí)可按實(shí)際成本在稅前抵扣。(2)大華公司2008年末無(wú)形資產(chǎn)賬面余額為600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。(3)2008年支付800萬(wàn)元購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，年末該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為860萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵扣的金額為其初始成本。(4)2008年12月，大華公司收到客戶的一筆款項(xiàng)700萬(wàn)元，因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但該款項(xiàng)符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件。假設(shè)大華公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在此前沒(méi)有余額；可抵扣暫時(shí)性差異未來(lái)有足夠的應(yīng)稅所得可以抵扣。要求：依次分析判斷上述業(yè)務(wù)有無(wú)形成暫時(shí)性差異。若形成暫時(shí)性差異的，請(qǐng)依次計(jì)算大華公司(1)至(4)項(xiàng)的暫時(shí)性差異額；計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。(金額單位統(tǒng)一用“萬(wàn)元”表示)答案：項(xiàng)目

賬面價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)

應(yīng)納稅差異

可抵扣差異

存貨20002000無(wú)形資產(chǎn)

600

700100

交易性金融資產(chǎn)

860

800

60預(yù)收賬款

700

0700總計(jì)

60800

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝800×25%＝200萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60×25%＝15萬(wàn)借：遞延所得稅資產(chǎn)200

貸：遞延所得稅負(fù)債15所得稅費(fèi)用185第五節(jié)利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)總額是企業(yè)計(jì)算并繳納所得稅的基礎(chǔ)。所得稅作為一項(xiàng)費(fèi)用按規(guī)定直接從利潤(rùn)總額中扣除。利潤(rùn)總額扣除所得稅后的余額即為凈利潤(rùn)。一、利潤(rùn)分配的一般程序1、彌補(bǔ)以前年度虧損2、提取法定盈余公積；3、提取任意盈余公積；4、向投資者分配利潤(rùn)5、未分配利潤(rùn)。注意：可供分配利潤(rùn)＝期初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)“利潤(rùn)分配”核算企業(yè)利潤(rùn)分配及虧損彌補(bǔ)情況。屬所有者權(quán)益賬戶。按分配項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。

借利潤(rùn)分配貸轉(zhuǎn)入的凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配數(shù)轉(zhuǎn)入的虧損額虧損的彌補(bǔ)額