資金崗位的核算

資金崗位的核算一、短期負(fù)債的核算二、長(zhǎng)期負(fù)債的核算三、所有者權(quán)益的核算四、金融資產(chǎn)的核算五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算第一節(jié)短期借款的核算一、短期借款的定義二、賬戶設(shè)置三、短期借款的賬務(wù)處理一、短期借款的定義

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。二、賬戶設(shè)置

“短期借款”貸方登記取得的借款本金，借方登記本金的償還，期末貸方余額表示尚未償還的借款本金。該科目按照債權(quán)人和短期借款的種類設(shè)置明細(xì)科目“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方登記利息費(fèi)用的發(fā)生，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目的金額?！皯?yīng)付利息”包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。貸方表示按照合同約定的名義利率計(jì)算確定應(yīng)付利息的金額，借方表示實(shí)際支付利息的金額，期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。

三、短期借款的賬務(wù)處理

1．借入短期借款，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)借：銀行存款貸：短期借款2．計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息3．實(shí)際支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款4．償還本金借：短期借款應(yīng)付利息（尚未支付的利息）貸：銀行存款【業(yè)務(wù)題】Ａ股份有限公司于2009年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000元，期限為8個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款120000

貸：短期借款120000（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)付利息400本月應(yīng)計(jì)提的利息=120000×4%÷12=400（元）2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

應(yīng)付利息800貸：銀行存款1200第二季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）第三季度7、8月借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)付利息4009月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000

應(yīng)付利息800

貸：銀行存款120800第二節(jié)長(zhǎng)期借款的核算一、長(zhǎng)期借款的概述

二、賬戶設(shè)置三、長(zhǎng)期借款的有關(guān)賬務(wù)處理一、長(zhǎng)期借款的概述

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。二、賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)通過“長(zhǎng)期借款”科目，核算長(zhǎng)期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目的貸方登記長(zhǎng)期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。三、長(zhǎng)期借款的有關(guān)賬務(wù)處理（一）取得長(zhǎng)期借款（二）發(fā)生長(zhǎng)期借款利息（三）歸還長(zhǎng)期借款（一）取得長(zhǎng)期借款借：銀行存款（按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額）長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（差額，手續(xù)費(fèi)等）貸：長(zhǎng)期借款——本金（企業(yè)借入長(zhǎng)期借款）（二）發(fā)生長(zhǎng)期借款利息1．計(jì)提利息

資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)期借款計(jì)提的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法（攤余成本×實(shí)際利率）計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。長(zhǎng)期借款按合同約定的借款金額和名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額實(shí)際利率，是指使某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于當(dāng)前公允價(jià)值的折現(xiàn)率。期末攤余成本=期初攤余成本+計(jì)提的利息-應(yīng)付利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失管理費(fèi)用：屬于籌建期間的利息費(fèi)用在建工程：用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)制造費(fèi)用：用于生產(chǎn)存貨的，在存貨達(dá)到預(yù)定銷售狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)研發(fā)支出：用于研發(fā)無形資產(chǎn)的，在無形資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用：屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的利息費(fèi)用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，存貨達(dá)到預(yù)定出售狀態(tài)之后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出借：管理費(fèi)用在建工程制造費(fèi)用研發(fā)支出財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息的利息）應(yīng)付利息（分期付息，到期還本的利息）長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（差額，應(yīng)該調(diào)整的利息費(fèi)用）2．分期付息借款支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（三）歸還長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款——本金長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息的利息金額）應(yīng)付利息（分期付息，到期還本的利息）在建工程\制造費(fèi)用\財(cái)務(wù)費(fèi)用\研發(fā)支出（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整,也可能在借方）【業(yè)務(wù)題】某企業(yè)為建造一幢廠房，于2009年1月1日借入期限為2年的長(zhǎng)期專門借款1500000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2009年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)900000元，2010年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600000元。該廠房于2010年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。（1）編制取得借款時(shí)的分錄（2）編制2009年初支付工程價(jià)款的分錄（3）編制2009年末計(jì)提和支付利息的分錄（4）編制2010年初支付工程價(jià)款的分錄（5）編制2010年8月31日，廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的分錄（6）編制2010年計(jì)提和支付利息的分錄（7）編制2011年1月1日償還長(zhǎng)期借款的分錄（1）2009年1月1日，取得借款時(shí)借：銀行存款1500000

貸：長(zhǎng)期借款——××銀行——本金1500000

（2）2009年初，支付工程款時(shí)借：在建工程——××廠房 900000

貸：銀行存款 900000（3）2009年12月31日，計(jì)算2009年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時(shí)借：在建工程——××廠房 135000

貸：應(yīng)付利息——××銀行 1350002009年12月31日，支付借款利息時(shí)借：應(yīng)付利息——××銀行 135000

貸：銀行存款 135000（4）2010年初，支付工程款時(shí)借：在建工程——××廠房 600000

貸：銀行存款 600000（5）2010年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=（1500000×9%÷12）×8=90000（元）借：在建工程——××廠房 90000

貸：應(yīng)付利息——××銀行 90000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)——××廠房 1725000

貸：在建工程——××廠房 1725000（6）2010年12月31日，計(jì)算2×10年9～12月的利息費(fèi)用時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=（1500000×9%÷12）×4=45000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——××借款 45000

貸：應(yīng)付利息——××銀行 450002010年12月31日，支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息——××銀行 135000

貸：銀行存款 135000（7）2011年1月1日，到期還本時(shí)借：長(zhǎng)期借款——××銀行——本金1500000

貸：銀行存款1500000第三節(jié)應(yīng)付債券

一、應(yīng)付債券概述二、賬戶設(shè)置三、應(yīng)付債券的核算

一、應(yīng)付債券概述

應(yīng)付債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的一個(gè)期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行

二、賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。該科目的貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券。三、應(yīng)付債券的核算（一）發(fā)行債券（二）計(jì)提債券利息（三）債券還本付息（一）發(fā)行債券1．債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算債券的發(fā)行價(jià)格是到期償還的債券面值按發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率折算的復(fù)利現(xiàn)值和債券按票面利率計(jì)算的各期利息按市場(chǎng)利率折算的年金現(xiàn)值之和債券的發(fā)行價(jià)格=債券面值按市場(chǎng)利率的折現(xiàn)值+每期債券利息按市場(chǎng)利率的折現(xiàn)值債券面值按市場(chǎng)利率的折現(xiàn)值=債券面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)每期債券利息按照市場(chǎng)利率的折現(xiàn)值=每個(gè)付息期的利息額×年金現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)通常表示為（P/S，i%，n），意思是利率為i，期限為n的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)通常表示為（P/A，i%，n），意思是利率為i，期限為n的年金現(xiàn)值系數(shù)2．發(fā)行債券的賬務(wù)處理

借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）

——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（二）計(jì)提債券利息每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率；期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息（期初攤余成本*實(shí)際利率）—本期償還的本金和利息（債券面值*票面利率）每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率兩者出現(xiàn)的差額計(jì)入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”計(jì)提利息借：管理費(fèi)用/在建工程/制造費(fèi)用/研發(fā)支出/財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）分期付息，到期還本的應(yīng)付債券支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（三）債券還本付息借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息的全部利息）應(yīng)付利息（分期付息尚未支付的利息）貸：銀行存款【業(yè)務(wù)題】2011年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60000000元，債券利息按年計(jì)提，在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。（（P/S，5%，5）=0.7835；（P/A，5%，5）=4.3295）編制甲公司發(fā)行債券到還本付息過程的所有分錄甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：60000000×（P/S，5%，5）+60000000×6%×（P/A，5%，5）=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)日期現(xiàn)金流出（a）實(shí)際利息費(fèi)用(b)=期初(d)×5%已償還的本金(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)2011年1月1日625962002011年12月31日36000003129810470190621260102012年12月31日36000003106300.50493699.5061632310.502013年12月31日36000003081615.53518384.4761113926.032014年12月31日36000003055696.30544303.7060569622.332015年12月31日36000003030377.67*569622.3360000000小計(jì)18000000154038002596200600000002015年12月31日60000000—600000000合計(jì)780000001540380062596200—（1）2011年1月1日，發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款 62596200

貸：應(yīng)付債券——面值 60000000 ——利息調(diào)整 2596200（2）2011年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 3129810

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 470190

貸：應(yīng)付利息——××銀行 3600000支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息——××銀行 3600000

貸：銀行存款 3600000（3）2012年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 3106300.50

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 493699.5

貸：應(yīng)付利息——××銀行 3600000支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息——××銀行 3600000

貸：銀行存款 3600000（4）2013年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 3081615.53

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 518384.47

貸：應(yīng)付利息——××銀行 3600000支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息——××銀行 3600000

貸：銀行存款 3600000（5）2014年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 3055696.30

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 544303.70

貸：應(yīng)付利息——××銀行3600000支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息——××銀行 3600000

貸：銀行存款 3600000（6）2015年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)應(yīng)付債券——利息調(diào)整=2596200-470190-493699.5-518384.47-544303.70=569622.33借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）3030377.67 ——利息調(diào)整569622.33

貸：應(yīng)付利 3600000

借：應(yīng)付債券——面值 60000000

應(yīng)付利息3600000

貸：銀行存款63600000第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款一、長(zhǎng)期應(yīng)付款的定義二、賬戶設(shè)置三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算一、長(zhǎng)期應(yīng)付款的定義

長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。二、賬戶設(shè)置

“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶屬負(fù)債類賬戶，貸方登記融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)以及長(zhǎng)期應(yīng)付款的利息支出和外幣折算差額；借方登記歸還長(zhǎng)期應(yīng)付款本息金額。余額在貸方，表示尚未歸還的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)1、概述2、賬務(wù)處理1、概述（1）租賃的分類（2）融資租賃的判斷（1）租賃的分類承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。（2）融資租賃的判斷滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：①在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；②承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；③租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于75%）；④承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（大于等于90％）；⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。2、賬務(wù)處理（1）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅?）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提（4）履約成本的會(huì)計(jì)處理（5）或有租金的會(huì)計(jì)處理

（6）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理（1）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)/在建工程（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費(fèi)用）（未來應(yīng)付的本金）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）

（未來要付的利息）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）（未來要付的本金和利息）銀行存款（初始直接費(fèi)用）①最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。②履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。③或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。④最低租賃付款額現(xiàn)值=各期支付的租金×（P/A，i%，n）+承租人擔(dān)保余值×（P/S，i%，n）承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。最低租賃收款額

=最低租賃付款額+與出租人和承租人無關(guān)的第三方擔(dān)保余值

（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定①以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?；②以合同?guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?；③以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?；④以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。（3）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

①折舊政策②折舊期間①折舊政策

承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。②折舊期間

如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。（4）履約成本的會(huì)計(jì)處理

履約成本在實(shí)際發(fā)生時(shí)，通常計(jì)入當(dāng)期損益。

履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。（5）或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）?；蛴凶饨穑侵附痤~不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。（6）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理①返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔(dān)保余值借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)如果不存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。③留購(gòu)租賃資產(chǎn)（優(yōu)惠購(gòu)買）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買價(jià)款）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)【業(yè)務(wù)題】2011年12月31日，租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間，當(dāng)日投入使用，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。（2）租賃期開始之日：2012年1月1日。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月（即2012年1月1日至2014年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元。（5）該機(jī)床在2012年1月1日的公允價(jià)值為2500000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年，不需安裝調(diào)試。（8）2013年和2014年，A公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。

A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)9800元。2013年和2014年，A公司使用該數(shù)控機(jī)床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8000000元和10000000元。2013年12月31日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)2800元。2014年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司。（P/A，8%，3）=2.5771

1、租賃開始日的會(huì)計(jì)處理第一步，判斷租賃類型。（1）租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條判斷標(biāo)準(zhǔn)；（2）最低租賃付款額的現(xiàn)值為2319390元①A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率

②最低租賃付款額的現(xiàn)值=900000×（P/A，8%，3）=900000×2.5771=2319390（元）大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即2250000元（2500000×90%），滿足融資租賃的第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。最低租賃付款額的現(xiàn)值=2319390（元）<租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2500000元租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2319390元加上初始直接費(fèi)用9800元，即2329190元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=900000×3+0=2700000（元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2700000-2319390=380610（元）第四步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2329190

未確認(rèn)融資費(fèi)用 380610貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款2700000

銀行存款 9800（2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，?%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用第三步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理。2012年12月31日，支付第1期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900000

貸：銀行存款 9000002012年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=185551.2÷12=15462.6(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15462.6

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 15462.62013年12月31日，支付第2期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900000

貸：銀行存款 9000002013年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=128395.3÷12=10699.61（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10699.61

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 10699.612014年12月31日，支付第3期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900000

貸：銀行存款 9000002014年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=66663.5÷12=5555.29（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5555.29

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 5555.29（3）每年計(jì)提折舊2329190/3=776396.67借：制造費(fèi)用――折舊費(fèi)776396.67

貸：累計(jì)折舊776396.67（4）履約成本的會(huì)計(jì)處理2013年12月31日，A公司發(fā)生該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)2800元時(shí)借：管理費(fèi)用 2800

貸：銀行存款 2800（5）或有租金的會(huì)計(jì)處理2013年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入80000元借：銷售費(fèi)用 80000

貸：其他應(yīng)付款——B公司 800002014年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入100000元借：銷售費(fèi)用 100000

貸：其他應(yīng)付款——B公司 100000（6）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理2014年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司時(shí)借：累計(jì)折舊 2329190

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床2329190（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

企業(yè)延期付款購(gòu)買資產(chǎn)，如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。第五節(jié)所有者權(quán)益的核算一、所有者權(quán)益的概述二、實(shí)收資本核算三、資本公積的核算四、留存收益的核算一、所有者權(quán)益的概述（一）所有者權(quán)益的概念（二）所有者權(quán)益的內(nèi)容（三）利得和損失（一）所有者權(quán)益的概念

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（二）所有者權(quán)益的內(nèi)容

所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱為留存收益。（三）利得和損失1、利得和損失的定義2、利得和損失的入賬情況1、利得和損失的定義利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2、利得和損失的入賬情況直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失，（資本公積——其他資本公積）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失（營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、投資收益）。二、實(shí)收資本核算（一）實(shí)收資本的概念（二）賬戶設(shè)置

（三）實(shí)收資本的賬務(wù)處理（一）實(shí)收資本的概念

實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。（二）賬戶設(shè)置

除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。

股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實(shí)有數(shù)額。（三）實(shí)收資本的賬務(wù)處理1．接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資2．接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資3．實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)1．接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1）股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）貸：實(shí)收資本（投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額）資本公積——資本溢價(jià)（企業(yè)實(shí)際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分）（2）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）貸：股本（每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積）資本公積——股本溢價(jià)（實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額）

股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))；借：資本公積——股本溢價(jià)/資本溢價(jià)貸：銀行存款無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）盈余公積/未分配利潤(rùn)(手續(xù)費(fèi)用溢價(jià)金額不足抵扣的部分)

貸：股本（每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積）2．接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)(按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）)

貸：實(shí)收資本/股本(投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額）資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分)3．實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)（1）實(shí)收資本（或股本）的增加企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時(shí)，核算原則與投資者初次投入時(shí)一樣。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本,并且按原投資者各自出資比例計(jì)算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。借：資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)盈余公積貸：實(shí)收資本/股本（2）實(shí)收資本（或股本）的減少

企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，按減少的注冊(cè)資本金額減少實(shí)收資本。股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的①回購(gòu)股票借：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬面余額）貸：銀行存款②注銷股本借：股本（股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本）資本公積－－股本溢價(jià)（差額）盈余公積/利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)（繼續(xù)沖銷）貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬面余額）如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的借：股本（股票面值總額）貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬面余額）資本公積——股本溢價(jià)【業(yè)務(wù)題】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本（1）編制A公司收到甲、乙、丙投資的分錄（2）編制A公司收到甲、乙、丙追加現(xiàn)金投資的分錄（3）編制A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本的分錄（4）編制A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本的分錄（1）借：銀行存款4000000

貸：實(shí)收資本——甲500000——乙2000000——丙1500000（2）借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙375000500000/4000000=12.5%1000000×12.5%=1250002000000/4000000=50%1000000×50%=5000001500000/4000000=37.5%1000000×37.5%=375000（3）借：資本公積1000000

貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙375000（4）借：盈余公積1000000貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙375000【業(yè)務(wù)題】A公司2001年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20000000股并注銷。（1）假定A公司按每股2元回購(gòu)股票，編制回購(gòu)股票和注銷股本的分錄（2）假定A公司按每股3元回購(gòu)股票，編制回購(gòu)股票和注銷股本的分錄（3）假定A公司按每股0.9元回購(gòu)股票，編制回購(gòu)股票和注銷股本的分錄（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)：庫(kù)存股本=20000000×2=40000000（元）借：庫(kù)存股40000000

貸：銀行存款40000000

注銷本公司股票時(shí)：應(yīng)沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000（元）借：股本20000000

資本公積——股本溢價(jià)20000000

貸：庫(kù)存股40000000（2）回購(gòu)本公司股票時(shí)：庫(kù)存股本=20000000×3=60000000（元）借：庫(kù)存股60000000

貸：銀行存款60000000注銷本公司股票時(shí)：應(yīng)沖減的資本公積=20000000×3-20000000×1=40000000（元）由于沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積30000000元，剩余的10000000元應(yīng)沖減盈余公積。借：股本20000000

資本公積——股本溢價(jià)30000000

盈余公積10000000

貸：庫(kù)存股60000000（3）回購(gòu)本公司股票時(shí)：庫(kù)存股本=20000000×0.9=18000000（元）借：庫(kù)存股18000000

貸：銀行存款18000000注銷本公司股票時(shí)：應(yīng)增加的資本公積=20000000×1-20000000×0.9=2000000（元）借：股本20000000

貸：庫(kù)存股18000000

資本公積——股本溢價(jià)2000000三、資本公積的核算

（一）資本公積概述（二）賬戶設(shè)置（三）資本公積的賬務(wù)處理（一）資本公積概述資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超過注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），以及直接記入所有者權(quán)益的利得和損失（其他資本公積）我國(guó)公司法規(guī)定，資本公積主要用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公積由全體股東享有，在轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按各個(gè)股東在實(shí)收資本中所占的投資比例計(jì)算的金額，分別轉(zhuǎn)增各個(gè)股東的投資金額。

資本(或股本)溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資。

其他資本公積是指直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。（二）賬戶設(shè)置

“資本公積”：該賬戶屬于所有者權(quán)益類的賬戶，貸方登記資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的結(jié)存數(shù)額。該賬戶分別設(shè)置“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。（三）資本公積的賬務(wù)處理1．資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）的核算2．其他資本公積的核算3．資本公積轉(zhuǎn)增資本1．資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）的核算（1）資本溢價(jià)借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）貸：實(shí)收資本（投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額）資本公積——資本溢價(jià)（企業(yè)實(shí)際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分）（2）股本溢價(jià)借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）貸：股本（每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積）資本公積——股本溢價(jià)（實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額）

股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))；借：資本公積——股本溢價(jià)/資本溢價(jià)貸：銀行存款無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）盈余公積/未分配利潤(rùn)(手續(xù)費(fèi)用溢價(jià)金額不足抵扣的部分)

貸：股本（每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積）2．其他資本公積的核算

其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積。包括撥款轉(zhuǎn)入，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)余額，股權(quán)投資準(zhǔn)備等。例題長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。3．資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本四、留存收益的核算（一）留存收益概述（二）賬戶設(shè)置（三）留存收益的賬務(wù)處理（一）留存收益概述

留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）中提取的盈余公積（10%）。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會(huì)或者股東大會(huì)決議提取的盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用有較大的自主權(quán)。

利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。

企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)；可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：

1．提取法定盈余公積；

2．提取任意盈余公積；

3．向投資者分配利潤(rùn)。（二）賬戶設(shè)置

盈余公積：核算盈余公積的提取、使用等情況。該科目貸方登記企業(yè)按照規(guī)定提取的各項(xiàng)盈余公積的數(shù)額；借方登記企業(yè)因?qū)⒂喙e用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本以及分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等原因而減少盈余公積的數(shù)額等；期末貸方余額表示企業(yè)提取的盈余公積結(jié)存數(shù)。該科目可分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)通過“利潤(rùn)分配”科目，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。該科目應(yīng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)未分