ch10 池州學(xué)院-會計學(xué)原理-財務(wù)會計報告

經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系會計學(xué)原理Accounting適用:12級財管（雙學(xué)位）譚慶2013-08第十章財務(wù)會計報告本章主要內(nèi)容會計報表是根據(jù)日常核算資料編制的，用來綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一時期經(jīng)營成果及財務(wù)狀況變動的書面文件。企業(yè)在期末為能向會計信息使用者提供全面、系統(tǒng)、綜合的會計信息，應(yīng)根據(jù)賬簿記錄等日常會計核算資料編制會計報表。會計報表包括內(nèi)部報表和外部報表兩部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)必須對外報送的會計報表有：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。企業(yè)只有正確、及時的編制會計報表才能實現(xiàn)會計核算的最終目標(biāo)。學(xué)習(xí)目標(biāo)明確會計報表的種類及編制要求掌握會計報表的內(nèi)容及編制方法第十章財務(wù)會計報告第一節(jié)概述會計報表的含義會計報表的種類會計報表的編制要求會計報表的作用資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）利潤表（經(jīng)營成果）現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）一、會計報表的含義

反映企業(yè)某一特定時點的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的文件；反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的文件；反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流量情況的文件?？傎~明細(xì)賬二、會計報表的作用會計報表財政、稅務(wù)、審計等有關(guān)部門依據(jù)會計報表，可以檢查企業(yè)財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況，財務(wù)管理情況和稅法的執(zhí)行及稅收任務(wù)的完成情況，進(jìn)行國家宏觀管理和調(diào)控。國家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)通過對報表匯總，分析宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況,促進(jìn)社會資源合理分配，為宏觀管理和調(diào)控提供依據(jù)。企業(yè)的投資者、潛在的投資者和債權(quán)人通過閱讀報表了解企業(yè)的償債能力、獲利能力、投資報酬和利潤分配情況等，了解企業(yè)經(jīng)營活動范圍及發(fā)展趨勢，椐此做出投資、融資和信貸決策。企業(yè)管理者依據(jù)會計報表，可以系統(tǒng)了解企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，以便于迅速做出調(diào)整措施，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。三、會計報表的種類會計報表分類標(biāo)準(zhǔn)分類結(jié)果經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）利潤表（經(jīng)營成果）現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）編制時間中期報表月報、季報、半年報年報服務(wù)對象外部報表內(nèi)部報表資金運(yùn)動靜態(tài)報表：資產(chǎn)負(fù)債表動態(tài)報表：利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表會計主體單位會計報表合并會計報表數(shù)字真實四、會計報表的編制要求報送及時計算準(zhǔn)確內(nèi)容完整清楚可比資產(chǎn)負(fù)債表的作用第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，是靜態(tài)會計報表。特定日期：是指某一特定的時點，如月初、月末、季初、季末、年初、年末。財務(wù)狀況：是指企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的分布情況，企業(yè)的支付能力和償債能力。

提供企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及分布情況，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料提供某一特定日期負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)反映企業(yè)負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)狀況。提供某一特定日期所有者權(quán)益總額及構(gòu)成情況，表明投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。提供財務(wù)分析數(shù)據(jù)資料，企業(yè)的投資者、債權(quán)人可以了解企業(yè)是否有效利用了經(jīng)濟(jì)資源，了解企業(yè)的償債能力和支付能力及現(xiàn)有的財務(wù)狀況，借以評價企業(yè)的償債能力。二、資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收賬款其它應(yīng)收款預(yù)付賬款存貨待攤費用流動資產(chǎn)合計長期債權(quán)投資固定資產(chǎn)減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)交稅金其它應(yīng)交款預(yù)提費用流動負(fù)債合計長期負(fù)債：長期借款長期負(fù)債合計所有者權(quán)益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤資產(chǎn)合計權(quán)益合計資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)單位名稱：

年月日單位：元表首表體左右賬戶式資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收賬款其它應(yīng)收款預(yù)付賬款存貨待攤費用流動資產(chǎn)合計長期債權(quán)投資固定資產(chǎn)減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)交稅金其它應(yīng)交款預(yù)提費用流動負(fù)債合計長期負(fù)債：長期借款長期負(fù)債合計所有者權(quán)益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤資產(chǎn)合計權(quán)益合計資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制單位名稱：年月日單位：元表首應(yīng)根據(jù)各項目填列單位名稱、日期和貨幣單位年初數(shù)應(yīng)根據(jù)上年度報表的年未數(shù)填列。年末數(shù)應(yīng)根據(jù)相關(guān)總賬和明細(xì)賬的期末余額填列。五、資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)的填列根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列。根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額分析計算填列。

資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末數(shù)應(yīng)根據(jù)該項目反映內(nèi)容的不同分別采用下列方法進(jìn)行填列。根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列。根據(jù)相關(guān)總賬與明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列。

根據(jù)表上填列項目計算填列。（一）根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列的項目

根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列的項目有：“應(yīng)收票據(jù)”、“固定資產(chǎn)原價”、“累計折舊”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其它未交款”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項目。例借固定資產(chǎn)貸“固定資產(chǎn)原價”項目填列：3000030000例借短期借款貸90000“短期借款”項目填列：90000“未分配利潤”項目在編制年報表時，由于期末“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”賬戶后無余額，故年報表的余額以“利潤分配”賬戶余額填列。（二）根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目

根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括：“貨幣資金”、“存貨”、“未分配利潤”等?！柏泿刨Y金”項目的期末數(shù)=“現(xiàn)金”賬戶余額+“銀行存款”賬戶余額+“其他貨幣資金”賬戶余額“未分配利潤”項目的期末數(shù)=“利潤分配”賬戶余額+“本年利潤”賬戶余額注意此類還包括計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一些資產(chǎn)項目，在后續(xù)課程中學(xué)習(xí)?！按尕洝表椖康钠谀?shù)=“原材料”賬戶余額+“庫存商品”賬戶余額+其他存貨賬戶余額如果兩賬戶余額相加后為貸方余額，表示利潤，本項目以正數(shù)填列。如為借方余額，表示虧損，本項目以負(fù)數(shù)填列。（三）根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列的項目

根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括：“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”項目。解析：

本類六個項目都是用來反映企業(yè)債權(quán)債務(wù)的項目，在借貸記賬法下，債權(quán)債務(wù)類賬戶應(yīng)根據(jù)其賬戶的余額方向判斷其性質(zhì)，如果賬戶余額為借方，則表示企業(yè)的債權(quán)，如果賬戶余額為貸方，則表示企業(yè)的債務(wù)。在實務(wù)中，對同一個明細(xì)單位的結(jié)算，往往只設(shè)一個明細(xì)賬戶，通過該明細(xì)賬既核算與該單位的債權(quán)結(jié)算，又核算對該單位的債務(wù)結(jié)算，因而在這些資產(chǎn)負(fù)債表項目的填列上，應(yīng)根據(jù)其所屬明細(xì)賬戶的余額及余額的方向分析計算填列，以正確反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況?！皯?yīng)收賬款”項目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的期末借方余額合計填列。“預(yù)收賬款”項目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的期末貸方余額合計填列。例某企業(yè)月末，“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬情況如下，填列資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”項目。借應(yīng)收賬款——A單位

貸期末余額30000借應(yīng)收賬款——B單位

貸期末余額20000借預(yù)收賬款——A單位

貸期末余額6000借應(yīng)收賬款——B單位

貸期末余額3000應(yīng)收賬款項目的期末數(shù)=30000+6000=36000預(yù)收賬款項目的期末數(shù)=3000+20000=23000（三）根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列的項目“預(yù)付賬款”項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計填列。“應(yīng)付賬款”項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計填列。（三）根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列的項目（四）根據(jù)相關(guān)總賬與明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列。

根據(jù)相關(guān)總賬與明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列的項目有：一年內(nèi)到期的長期負(fù)債：應(yīng)根據(jù)“長期借款”等長期負(fù)債賬戶所屬明細(xì)賬的相關(guān)記錄進(jìn)行填列。長期負(fù)債各項目：應(yīng)根據(jù)“長期借款”等長期負(fù)債總賬賬戶余額減去“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目的數(shù)額進(jìn)行填列。企業(yè)的長期負(fù)債到最后一個年度時，在會計概念上就由原來的長期負(fù)債成為了流動負(fù)債，為了更好的反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，資產(chǎn)負(fù)債表項目中將這些“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”在流動負(fù)債中單列項目進(jìn)行反映。（五）綜合運(yùn)用上述方法分析填列

存貨=原材料+庫存商品+委托加工物資+周轉(zhuǎn)材料+材料采購+在途物資+發(fā)出商品+材料成本差異-存貨跌價準(zhǔn)備注意“資產(chǎn)負(fù)債表”的有些項目在填列時根據(jù)賬戶余額方向的不同，在表上分別以“正數(shù)”和“負(fù)數(shù)”填列。如：“固定資產(chǎn)清理”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末余額填列，如為借方余額，以正數(shù)填列，如為貸方余額，以負(fù)數(shù)填列?！皯?yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“未分配利潤”等項目，如其所依據(jù)填列的賬戶期末為貸方余額，以“正數(shù)”填列，期末為借方余額，以“負(fù)數(shù)”填列。第三節(jié)利潤表利潤表的作用利潤表的概念利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表的編制一、利潤表的概念

利潤表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表。是動態(tài)報表。一定期間：是指某一特定的時間段，如月度、季度、半年度、年度。經(jīng)營成果：是企業(yè)一定會計期間的收入與同一會計期間相關(guān)的費用進(jìn)行配比后，以計算企業(yè)一定時期的凈利潤(或凈虧損)。反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益和成本耗費情況反映企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績和管理者的經(jīng)營能力評價企業(yè)今后的發(fā)展趨勢和獲利能力評價企業(yè)的長期償債能力了解投資者投入資本的保值增值情況二、利潤表的作用三、利潤表的結(jié)構(gòu)

利潤表編制單位:某公司2004年7月單位:元項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動損益（損失以“-”號列示）投資收益（損失以“-”號列示）二、營業(yè)利潤（損失以“-”號列示）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（損失以“-”號列示）減：所得稅費用四、凈利潤（損失以“-”號列示）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益145101114151618192325272830表首表體多步式利潤表通過多步計算企業(yè)凈利潤，并提供多種利潤指標(biāo)。四、利潤表的編制表首應(yīng)按要求填列單位名稱、日期、貨幣單位注意：編制“利潤表”年報表時，應(yīng)將“本月數(shù)”改為“上年數(shù)”，提供相鄰兩個年度的比較信息。

利潤表編制單位:某公司2004年7月單位:元本年累計數(shù)=本月數(shù)+上個會計期間的“本年累計數(shù)”項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動損益（損失以“-”號列示）投資收益（損失以“-”號列示）二、營業(yè)利潤（損失以“-”號列示）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（損失以“-”號列示）減：所得稅費用四、凈利潤（損失以“-”號列示）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益145101114151618192325272830本月數(shù)應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶的本期發(fā)生額埴列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的概念及作用（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表?，F(xiàn)金流量是指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，包括某一期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入的數(shù)量和流出的數(shù)量兩方面?，F(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有期限短、價值變動風(fēng)險小、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金的投資，所以視同現(xiàn)金。一、現(xiàn)金流量表的概念及作用（二）現(xiàn)金流量表的作用通過現(xiàn)金流量表提供的信息，報表使用者可以了解和評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，從而評價企業(yè)支付利潤和償還債務(wù)的能力，同時可以彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足，增強(qiáng)會計信息的真實性。一、現(xiàn)金流量表的概念及作用（一）正表正表的內(nèi)容由六項內(nèi)容組成，其中前三項為主要內(nèi)容。第一項，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。第二項，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。第三項，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（二）補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料分三部分組成第一部分為由凈利潤調(diào)整所得的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，與正表的第一項形成對應(yīng)關(guān)系；第二部分反映不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動