項(xiàng)目四 營業(yè)稅

項(xiàng)目四營業(yè)稅稅額計(jì)算基礎(chǔ)知識(shí)申報(bào)繳納學(xué)習(xí)任務(wù)

1.能準(zhǔn)確計(jì)算營業(yè)稅稅額；2.能準(zhǔn)確填制營業(yè)稅納稅申報(bào)表；3.能妥善辦理營業(yè)稅的稅款繳納工作。學(xué)習(xí)目標(biāo)

營業(yè)稅是對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及從事各種應(yīng)稅服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)額計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。任務(wù)一營業(yè)稅的基本內(nèi)容營業(yè)稅的特點(diǎn)以非貨物營業(yè)額為征稅對(duì)象按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率計(jì)算簡便，便于征管一、營業(yè)稅納稅人——在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人【特殊規(guī)定】1、鐵路運(yùn)輸2、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營

——承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則是承包人為納稅人【例題】下列屬于營業(yè)稅納稅人的是（）。A.提供儲(chǔ)蓄服務(wù)的銀行B.從事建筑勞務(wù)的企業(yè)C.提供縫紉勞務(wù)的個(gè)人D.提供保險(xiǎn)服務(wù)的公司

【正確答案】ABD二、征稅范圍（一）一般規(guī)定——在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)?！咀⒁狻俊獑挝换騻€(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于應(yīng)稅勞務(wù)。【例題】根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不繳納營業(yè)稅的是（）。A.某制造公司買賣商品取得收入8萬元B.某旅行社從事旅游業(yè)務(wù)取得收入20萬元C.某修理廠從事汽車修理取得收入1.2萬元D.某商場批發(fā)、零售商品取得收入3萬元【答案】ACD解析：銷售有形動(dòng)產(chǎn)是繳納增值稅；加工、修理修配不是營業(yè)稅勞務(wù)，而是繳納增值稅。【境內(nèi)】（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。【例題】下列應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目是（）。A.境外外國公司售給境內(nèi)某公司一項(xiàng)制造專利權(quán)B.境外外國公司為境內(nèi)某企業(yè)提供修理服務(wù)C.境外公司將境外的不動(dòng)產(chǎn)出租給中國企業(yè)的境外機(jī)構(gòu)使用D.境內(nèi)某公司銷售其位于境外的不動(dòng)產(chǎn)【正確答案】A解析：選項(xiàng)A，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)，因此繳納營業(yè)稅；選項(xiàng)B，修理勞務(wù)不是營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)；選項(xiàng)CD，根據(jù)規(guī)定是“所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)”，選項(xiàng)CD中是在“境外”，因此不繳納營業(yè)稅?！纠}】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的有（）。A.某金融機(jī)構(gòu)在境內(nèi)買賣貨物期貨B.某電子公司將境內(nèi)一棟房產(chǎn)賣給他人C.某房地產(chǎn)公司在境內(nèi)銷售寫字樓D.某工業(yè)企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓專利權(quán)給W企業(yè)在境內(nèi)使用【正確答案】BCD解析：選項(xiàng)A中是“貨物期貨”，是銷售有形動(dòng)產(chǎn)，繳納增值稅?！緫?yīng)稅勞務(wù)】——指屬于建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)【有償】——提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為

【例題】中國公民小李的下列勞務(wù)中，應(yīng)繳納營業(yè)稅的是（）。A.為其任職的單位提供的勞務(wù)B.在當(dāng)?shù)匾患裔t(yī)院作義工C.自行組織的舞蹈培訓(xùn)班收入D.參加農(nóng)村義務(wù)表演【答案】C解析：本題考核營業(yè)稅的納稅人。選項(xiàng)A，單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。選項(xiàng)B.D，提供應(yīng)稅勞務(wù)、是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為。二、征稅范圍(二)特殊規(guī)定

1.兼營不同稅目的應(yīng)稅行為

納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。二、征稅范圍(二)特殊規(guī)定

2.混合銷售行為

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。二、征稅范圍(二)特殊規(guī)定

3.兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為

納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別申報(bào)納稅；不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。二、征稅范圍(二)特殊規(guī)定

4.視同發(fā)生應(yīng)稅行為（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人——視同銷售（2）單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為——視同提供建筑業(yè)勞務(wù)三、營業(yè)稅的稅目和稅率(一)稅目1.建筑業(yè)

指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)五項(xiàng)內(nèi)容。

2.金融保險(xiǎn)業(yè)

是指經(jīng)營金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，同時(shí)還包含典當(dāng)業(yè)務(wù)。三、營業(yè)稅的稅目和稅率(一)稅目4.文化體育業(yè)

3.郵電通信業(yè)

是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。按不同的傳遞方式，分為郵政和電信兩類。

是指經(jīng)營文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。三、營業(yè)稅的稅目和稅率(一)稅目

是指為娛樂活動(dòng)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球室、高爾夫球場、保齡球館、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

注意：娛樂場所為顧客提供飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)不按服務(wù)業(yè)而按照娛樂業(yè)征稅。

5.娛樂業(yè)三、營業(yè)稅的稅目和稅率

指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。包括代理業(yè)、旅店業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

6.服務(wù)業(yè)(一)稅目三、營業(yè)稅的稅目和稅率

7.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)?！咀⒁狻孔?003年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。(一)稅目三、營業(yè)稅的稅目和稅率

8.銷售不動(dòng)產(chǎn)

指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。

注意：自2003年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。

單位與個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅(一)稅目三、營業(yè)稅的稅目和稅率(二)稅率稅目稅率一、建筑業(yè)3%二、金融保險(xiǎn)業(yè)5%三、郵電通信業(yè)3%四、文化體育業(yè)3%五、娛樂業(yè)5-20%六、服務(wù)業(yè)5%七、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%八、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%保齡球、臺(tái)球按5％一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)二營業(yè)稅的計(jì)算計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

應(yīng)稅營業(yè)額，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅營業(yè)額中計(jì)算應(yīng)納稅額?！纠狻績r(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為，按下列順序確定其營業(yè)額：①按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；②按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；③營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)建筑業(yè)

單位和個(gè)人自建建筑物后銷售要按兩個(gè)稅目繳稅，即自建行為按建筑業(yè)征3%的營業(yè)稅；其銷售行為按銷售不動(dòng)產(chǎn)征5%的營業(yè)稅。特別注意1、計(jì)稅依據(jù)

為納稅人承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)建筑業(yè)2、計(jì)稅依據(jù)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額納稅人自建建筑物營業(yè)稅處理情況行為類型自建環(huán)節(jié)征稅規(guī)定其他環(huán)節(jié)征稅規(guī)定自建自用不征稅自用不征稅自建銷售征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅銷售按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營業(yè)稅自建捐贈(zèng)征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅捐贈(zèng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營業(yè)稅自建對(duì)外投資免稅投資共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不征稅；收取固定收益按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征稅自建出租免稅租賃收益按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅

【例】某建筑安裝公司承攬一項(xiàng)水塔的建筑安裝工程,工程價(jià)款為257800元,所安裝的計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的設(shè)備價(jià)款為45375元。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)建筑業(yè)實(shí)例應(yīng)納稅額＝(工程價(jià)款＋設(shè)備價(jià)款)×適用稅率＝(257800＋45375)×3%

＝9095.25(元)解答

【例】某建筑公司將自建的一棟宅樓銷售給職工，取得銷售收入1005萬元，該住宅樓的建筑成本780萬元，當(dāng)?shù)厥〖?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)的成本利潤率為15%。請(qǐng)計(jì)算該公司要繳納的營業(yè)稅。一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)建筑業(yè)實(shí)例應(yīng)納稅額＝780×（1＋15%）÷（1－3%）×3%＋1005×5%＝77.99（萬元）。解答一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)

金融業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額具體包括貸款利息、融資租賃收益、金融商品轉(zhuǎn)讓收益以及從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入。

保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額是指保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)收入。一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)金融保險(xiǎn)業(yè)

【具體規(guī)定】貸款業(yè)務(wù)以納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入全額為營業(yè)額金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額（不得扣除相關(guān)稅費(fèi)）融資租賃業(yè)務(wù)以租賃費(fèi)減去以設(shè)備價(jià)款后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行分保險(xiǎn)的，以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為初保業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)其他金融業(yè)務(wù)典當(dāng)業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額為經(jīng)營者取得的利息和其他各種費(fèi)用；金融經(jīng)紀(jì)業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額為金融機(jī)構(gòu)從事金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)。

【例】某市商業(yè)銀行2009年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）取得貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬元；支付單位、個(gè)人存款利息100萬元；（2）取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1098萬元（扣除稅費(fèi)2萬元），債券的買入價(jià)為901萬元（包括稅費(fèi)1萬元）；（3）取得金融服務(wù)總收入100萬元，支付給委托方價(jià)款85萬元；（4）吸收居民存款500萬元。計(jì)算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。實(shí)例

（1）貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝600×5%＝30（萬元）（2）債券轉(zhuǎn)讓應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝[（1098＋2）－（901－1）]×5%＝10（萬元）（3）手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝（100－85）×5%＝0.75（萬元）（4）該銀行第四季度應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額＝30＋10＋0.75＝40.75（萬元）解答一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)郵電通信業(yè)計(jì)稅依據(jù)郵政業(yè)務(wù)電信業(yè)務(wù)

指傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄或其他郵政業(yè)務(wù)的收入。

指提供電報(bào)、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售或其他電信業(yè)務(wù)的收入。

【例】某郵局某月直接取得報(bào)刊發(fā)行收入20萬元，郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)收入10萬元，信封、信紙銷售收入2萬元，其他郵政業(yè)務(wù)收入5萬元。計(jì)算該應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)郵電通信業(yè)實(shí)例

應(yīng)納稅額＝(報(bào)刊發(fā)行收入＋郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)收入＋信封、信紙銷售收入＋其他郵政業(yè)務(wù)收入)×適用稅率＝(20＋10＋2＋5)×3%

＝1.11(萬元)一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)郵電通信業(yè)解答一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(四)文化體育業(yè)

【注意】單位和個(gè)人進(jìn)行的演出業(yè)務(wù)，應(yīng)以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。計(jì)稅依據(jù)

為從事文化體育業(yè)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額。

【例】某歌舞團(tuán)于2009年9月來某市演出。由市人民影劇院提供場所,并由其售票，共收取門票200000元，按照協(xié)議應(yīng)該支付經(jīng)紀(jì)人10000元，支付市影劇院40000元。則該歌舞團(tuán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。實(shí)例

應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×適用稅率＝（200000－10000－40000）×3%

＝4500(元)解答一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(五)娛樂業(yè)

【注意】娛樂場所銷售的煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)也按娛樂業(yè)來繳稅計(jì)稅依據(jù)

為經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)收入，即納稅人向顧客收取的全部費(fèi)用，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒費(fèi)和飲料費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

【例】2009年11月，某音樂茶座門票收入2萬元，臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)等收入5萬元，茶水、飲料、鮮花、小吃收入12萬元；發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費(fèi)以及外購煙酒等支出3.6萬元；適用稅率為20%。計(jì)算該歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。實(shí)例

應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×適用稅率＝(2＋5＋12)×20%

＝3.8(萬元)解答一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(六)服務(wù)業(yè)

旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在我國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)和其他代付費(fèi)用后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。

旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國境外旅游，在境外該由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。

旅游業(yè)

為納稅人經(jīng)營各項(xiàng)服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入全額。

【例】某旅行社本月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)共計(jì)35萬元；其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì)8萬元；組團(tuán)境外旅游收入20萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用12萬元，請(qǐng)計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納的營業(yè)稅額。實(shí)例

應(yīng)納營業(yè)稅＝(15－8)×5%＋(20－12)×5%

＝0.75(萬元)解答一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(六)服務(wù)業(yè)

代理業(yè)應(yīng)以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。一、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算(六)服務(wù)業(yè)

廣告業(yè)從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額

【例】某廣告公司12

月份取得廣告設(shè)計(jì)收入25

萬元；廣告代理業(yè)務(wù)收入20

萬元，支付給某工廠廣告牌制作費(fèi)6

萬元，支付給媒體的廣告發(fā)布費(fèi)10

萬元。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅。實(shí)例

應(yīng)納營業(yè)稅＝(25＋20－10)×5%

＝1.75(萬元)解答二、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)

為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，包括受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣和其他經(jīng)濟(jì)利益。

【例】某公司2008年3月轉(zhuǎn)讓一間廢舊倉庫的永久使用權(quán)，取得銷售收入2000000元，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)非專利技術(shù)，取得收入900000元，問該公司該月應(yīng)納營業(yè)稅為多少？二、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)例

轉(zhuǎn)讓廢舊倉庫永久使用權(quán)應(yīng)納營業(yè)稅＝2000000×5%

＝100000(元)

轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)應(yīng)納營業(yè)稅＝900000×5%

＝45000(元)二、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算解答三、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)

為銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的全部貨幣和其他經(jīng)濟(jì)利益。納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購置原價(jià)后的余額為營業(yè)額；

納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

【例】某建筑安裝公司自建一棟商住辦公樓，已全部銷售，取得銷售額1500萬元，建筑安裝工程成本1000萬元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的建筑工程成本利潤率為15%，計(jì)算該建筑安裝公司應(yīng)納的營業(yè)稅額。實(shí)例

應(yīng)納營業(yè)稅＝1000×(1＋15%)÷(1－3%)×3%＋1500×5%＝110.57(萬元)三、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算

【特別注意】建筑安裝企業(yè)的自建自用行為不征營業(yè)稅，自建自售則要按“建筑業(yè)”和“銷售不動(dòng)產(chǎn)”各征一道營業(yè)稅，其中自建部分需按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅；銷售房屋應(yīng)按其實(shí)際取得的價(jià)款征稅。解答一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、納稅期限三、納稅地點(diǎn)任務(wù)三營業(yè)稅的申報(bào)繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。具體規(guī)定：具體情形納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的為收到預(yù)收款的當(dāng)天納稅人自建建筑物銷售的為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人的為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天二、納稅期限

納稅期限分別限為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

注：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度，保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月三、納稅地點(diǎn)

屬地征收——納稅人經(jīng)營行為發(fā)生地

提供應(yīng)稅勞務(wù)

向其機(jī)構(gòu)所在地主管