會計學原理第四章

第四章賬戶與復式記賬第一節(jié)賬戶與會計科目第二節(jié)復式記賬原理第三節(jié)借貸記賬法第四節(jié)總分類賬戶和明細分類賬戶第一節(jié)賬戶與會計科目一、賬戶二、會計科目二、會計科目（一）會計科目的含義對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，稱為會計科目。（二）會計科目的級次1.總分類科目：是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。P45表4-1【例題·單選題】會計科目按會計要素（即經(jīng)濟內(nèi)容）分類，“本年利潤”科目屬于（）。

A.資產(chǎn)類科目

B.所有者權益類科目

C.成本類科目

D.損益類科目【例題·多選題】按經(jīng)濟內(nèi)容分類，下列科目屬于損益類科目的有（）。

A.主營業(yè)務成本

B.生產(chǎn)成本

C.制造費用

D.管理費用2.明細分類科目

又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更為詳細和具體會計信息的科目。

銀行存款1000

——工行400

——建行600

總分類科目明細科目如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可在總分類科目下設置二級明細科目，在二級明細科目下設置三級明細科目。應收賬款1000——上海300——張三100

——李四200

——江蘇700——王五300

——趙六400

一級二級三級總分類科目和明細分類科目的關系：

總分類科目對其所屬的明細分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明?！纠}·判斷題】明細分類科目就是二級科目。（）【答案】×

【解析】一級科目以下都統(tǒng)稱為明細科目。3.總分類核算與明細分類核算（1）合法性原則。為了保證會計信息的可比性，所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

總分類科目：一般由財政部統(tǒng)一制定。明細分類科目：除會計制度規(guī)定設置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟管理的需要和經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容自行設置。

例如：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）屬于會計準則規(guī)定設置的明細分類科目。（2）相關性原則。會計科目的設置，應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。

（3）實用性原則。在合法性的基礎上，應根據(jù)企單位自身特點，設置符合企業(yè)需要的會計科目。注意：也不是所有的總分類科目都設置明細科目。

例如：本年利潤就沒有明細科目【例題·判斷題】在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，對外提供統(tǒng)一的財務會計報表的前提下，企業(yè)可以自行增設、減少或合并某些會計科目。（）『正確答案』√【例題·單選題】每個單位設置會計科目都應當遵循相關性原則，相關性原則是指（）。

A.所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

B.所設置的會計科目應當符合單位自身特點，滿足單位實際需要C.所設置的會計科目應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求

D.所設置的會計科目應當滿足編制財務會計報表的需要

『正確答案』C

『答案解析』選項A，屬于合法性原則；選項B，屬于實用性原則；選項D，沒有這種說法。一、賬戶（一）賬戶及其設置原則從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。

會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結(jié)構和格式，并通過其結(jié)構反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動及其余額?！纠}·多選題】關于賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別，下列表述中正確的有（）。

A.會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運用

B.會計科目與賬戶兩者口徑一致，性質(zhì)相同

C.會計科目不存在結(jié)構，賬戶則具有一定的格式和結(jié)構

D.會計科目可以記錄經(jīng)濟業(yè)務的增減變化及其結(jié)果【例題·判斷題】在會計核算的具體方法中，設置賬戶占有重要位置，它決定著會計科目的開設，是正確進行會計核算的一個重要條件。（）『正確答案』×

『答案解析』在會計核算的具體方法中，設置會計科目占有重要位置，它決定著賬戶的開設，是正確進行會計核算的一個重要條件。（二）賬戶的基本結(jié)構簡化結(jié)構第二節(jié)復式記賬原理一、記賬方法概述目前在我國乃至世界各國的營利組織和非營利組織都普遍采用復式記賬法來記錄經(jīng)濟業(yè)務。（但記賬方法并非唯一）

（一）單式記賬法單式記賬法：指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。（二）復式記賬法復式記賬法是指對任何一項經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上的有關賬戶中相互聯(lián)系地進行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容（會計要素）增減變化的一種記賬方法。現(xiàn)代會計運用復式記賬法。例如：用銀行存款1000元購買原材料。例如：采購商品2000元已入庫，銀行存款支付1500元，余款未付。二、復式記賬法的理論依據(jù)和基本原則（一）復式記賬的理論依據(jù)資金運動的內(nèi)在規(guī)律性是復式記賬的理論依據(jù)。資金運動的內(nèi)在規(guī)律——資金（物質(zhì)）不滅定理。（二）復式記賬的基本原則第一，以會計等式作為記賬基礎第二，對每項經(jīng)濟業(yè)務，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行等額記錄第三，必須按經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響類型進行記錄第四，定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡三、復式記賬的作用（1）能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和資金運動的來龍去脈；（2）能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。

復式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。

借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進自己閱讀二、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。這里的“借”、“貸”已失去其原有的含義，變成純粹的記賬符號。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。

至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。費用、資產(chǎn)=借方增加、貸方減少

負債、所有者權益、收入=貸方增加、借方減少（一）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。【例題】某企業(yè)的庫存現(xiàn)金賬戶期初余額為800000元，本期庫存現(xiàn)金借方發(fā)生額合計為200000元，本期庫存現(xiàn)金貸方發(fā)生額合計為400000元，則庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額為（）?！赫_答案』600000元【例題·單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是（）。

A.增加記借方

B.增加記貸方

C.減少記借方

D.期末若有余額，在貸方『正確答案』A

『答案解析』資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。（二）負債類和所有者權益類賬戶的結(jié)構負債類和所有者權益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構相反；

貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額【例題】某企業(yè)應付賬款的期初余額為600000元，本期應付賬款貸方發(fā)生額合計為400000元，本期應付賬款借方發(fā)生額合計為200000元。則應付賬款賬戶的期末余額（）。正確答案』800000元【例題·單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期貸方余額為2000元，該賬戶借方發(fā)生額為（）元。

A.借方4000

B.借方3000

C.借方2000

D.貸方2000『正確答案』A

『答案解析』應付賬款賬戶屬于負債類賬戶，期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額；所以本期借方發(fā)生額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-期末貸方余額=1000+5000-2000=4000（元）?！纠}·多選題】所有者權益類賬戶的期末余額根據(jù)（）計算。

A.貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

B.貸方期末余額＝貸方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額C.借方本期發(fā)生額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一貸方期末余額

D.借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

『正確答案』AC

『答案解析』所有者權益類賬戶，貸方記增加，借方記減少，期末余額一般在貸方，期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額；借方發(fā)生額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-期末貸方余額?！赫_答案』AC

『答案解析』所有者權益類賬戶，貸方記增加，借方記減少，期末余額一般在貸方，期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額；借方發(fā)生額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-期末貸方余額。補充：成本類賬戶的結(jié)構成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構相同，其借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期初期末若有余額應在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本。

期末借方余額

=期初借方余額十本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額補充：損益類賬戶損益類賬戶包括收入和費用（或支出、成本）賬戶。損益類賬戶是為了計算損益而開設的，因而會計期末，應將收入、費用全部轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，以計算利潤。

收入、費用轉(zhuǎn)出后，損益類賬戶期末無余額。（三）費用類賬戶的結(jié)構費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構基本相同，借方登記增加額，貸方登記減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（四）收入類賬戶收入類賬戶與權益類賬戶結(jié)構基本相同，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。【例題·單選題】年末所有損益類科目的余額均為零，表明（）。

A.當年收入一定為零

B.當年費用一定為零

C.損益類科目發(fā)生額在結(jié)賬時均已轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

D.當年利潤一定是零『正確答案』C

『答案解析』收入、費用并不是為0，而是轉(zhuǎn)入了“本年利潤”科目，所以也不能說利潤為0【例題·單選題】在借貸記賬法下，一般有借方余額的會計科目是（）。

A.成本類會計科目

B.負債類會計科目

C.損益類會計科目

D.費用類會計科目『正確答案』A

『答案解析』資產(chǎn)類和成本類會計科目一般有借方余額。選項B，貸方有余額；選項C、D，無余額?！纠}·多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有（）。

A.資產(chǎn)類賬戶

B.負債類賬戶

C.收入類賬戶

D.費用類賬戶『正確答案』BC

『答案解析』選項AD，借方登記本期增加發(fā)生額.四、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。例如：用銀行存款1000元購買原材料。例如：采購商品2000元已入庫，銀行存款支付1500元，余款未付?！窘馕觥恳豁椊?jīng)濟業(yè)務，記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的貸方；或者記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額合計數(shù)必須等于記入貸方的金額合計數(shù)。五、賬戶對應關系和會計分錄

賬戶的對應關系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。例如：用銀行存款1000元購買原材料。例如：采購商品2000元已入庫、銀行存款支付1500元、余款未付。會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。

在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。會計分錄的書寫

借：原材料1000

貸：銀行存款1000會計分錄的分類一借多貸借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費3400一貸多借借：銀行存款2000

庫存現(xiàn)金100

貸：短期借款2100多借多貸借：銀行存款23000

應收賬款400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費3400【例題】某公司購買一批材料，金額為28000元，其中10000元用銀行存款支付，余下18000元貨款尚未支付。借：原材料

28000

貸：銀行存款

10000

應付賬款

18000借：原材料10000

貸：銀行存款10000借：原材料18000

貸：應付賬款18000不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄，否則無法反映賬戶的對應關系。借：庫存現(xiàn)金1000

借：銀行存款1000

貸：應收賬款1000

貸：銀行存款1000

借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000借：銀行存款1000

貸：應收賬款1000【例題·單選題】通常一借多貸或一貸多借的會計分錄對應（）。

A.一筆經(jīng)濟交易與事項

B.一筆或多筆經(jīng)濟交易與事項

C.兩筆以上經(jīng)濟交易與事項

D.多筆經(jīng)濟交易與事項正確答案』A

『答案解析』編制分錄只能涉及一筆經(jīng)濟交易與事項。會計分錄的編制步驟①分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的是資產(chǎn)（費用、成本）還是負債及所有者權益（收入）；

②確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；

③確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；

④確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。六、借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權益的恒等關系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。（一）發(fā)生額試算平衡指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡。（依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則）

公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（二）余額試算平衡指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）余額合計保持平衡。（依據(jù)是財務狀況等式）資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

借余貸余貸余（三）試算平衡表的編制試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。

試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應設置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設“借方”和“貸方”兩個小欄。會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款

應收賬款

…

…

…

實收資本

利潤分配

合計

編制試算平衡表時的注意事項：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。

期初、發(fā)生額都有

只有期初余額

只有本期發(fā)生額（2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。（3）即便實現(xiàn)了有關三欄的平衡關系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。

①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務

②重記某項經(jīng)濟業(yè)務

③某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關賬戶

④某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向

⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互抵消，借貸仍然平衡

⑥某項經(jīng)濟業(yè)務記錄的應借應貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡?！纠}·單選題】余額試算平衡法下的平衡關系有（）。

A.全部會計科目的本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目的本期貸方發(fā)生額合計

B.全部會計科目的期初借方余額合計=全部會計科目的期末貸方余額合計

C.借方科目金額=貸方科目金額

D.全部會計科目的期末借方余額合計=全部會計科目的期末貸方余額合計『正確答案』D

『答案解析』選項A，屬于發(fā)生額平衡法下的公式；選項B，全部會計科目的期初借方余額合計=全部會計科目的期初貸方余額合計；選項C，全部會計科目的期末（初）借方余額合計=全部會計科目的期末（初）貸方余額合計。【例題·單選題】下列錯誤事項能通過試算平衡查找的有（）。

A.某項經(jīng)濟業(yè)務未入賬

B.某項經(jīng)濟業(yè)務重復記賬

C.應借應貸賬戶中借貸方向顛倒

D.應借應貸