保險理賠查帳

保險理賠查賬知識與技巧

保險理賠查賬知識與技巧

一、查賬先懂賬----應該掌握的財務知識二、理賠查賬的方法與思路一、查賬先懂賬----應該掌握的財務知識

1、會計要素2、賬簿、報表格式及編制方法3、固定資產4、存貨5、在建工程6、長期待攤費用7、生產成本8、增值稅1、會計要素反映財務狀況的會計要素：資產=負債+所有者權益反映經營成果的會計要素：利潤=收入—費用會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。

1、會計要素總分類科目是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”、“應付賬款”、“原材料”等。明細分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“原材料”科目按具體材料設置明細科目。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。除會計制度規(guī)定設置的明細分類科目外，企業(yè)可以根據(jù)本單位經營管理的需要和經濟業(yè)務的具體內容自行設置明細分類科目。

注意：并不是所有的總分類科目都有明細科目，如庫存現(xiàn)金。2、賬簿、報表格式及編制方法（1）會計賬簿根據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。資產、負債、所有者權益類科目第一行為上年結轉數(shù)據(jù)，金額填入余額欄。（2）資產負債表編制方法資產負債表是以“資產=負債+所有者權益”這個恒等式為基礎而編制的，有些項目根據(jù)總賬余額直接填列，如固定資產原價、累計折舊等；有些項目根據(jù)同類的若干個總賬賬戶的余額合并填列，如存貨項目應根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“委托加工材料”、“產成品”、“生產成本”等賬戶的期末余額之和填列。賬證相符、賬賬相符、賬實相符科目匯總表記賬程序（6）核對（1）現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳原始憑證收款憑證付款憑證轉帳憑證記賬憑證總分類賬明細分類賬會計報表（3）（4）（6）核對（2）（7）科目匯總表（5）通用記賬憑證

年月日憑證編號：摘要總賬科目明細科目借方金額

貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分

附單據(jù)張數(shù)

合計

會計主管（簽章）記賬（簽章）稽核（簽章）制單（簽章）記賬憑證匯總表記賬憑證起止號：年月日匯總編號：科目名稱借方金額

貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分

……

會計主管（簽章）記賬（簽章）稽核（簽章）制表（簽章）（3）總分類賬的登記根據(jù)總分類科目開設，用以記錄全部經濟業(yè)務總括核算資料的分類賬簿總分類賬會計科目：現(xiàn)金第1頁2010年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日字號11

上年結轉

借900.0019匯11—40號憑證750.00950.00借700.00

……

（4）數(shù)量金額式明細分類賬原材料明細分類賬材料類別：存放地點：品名規(guī)格：儲備定額：材料編號：金額單位：計量單位：第頁2010年憑證號摘要收入發(fā)出結存月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

……

3、固定資產（1）什么是固定資產（2）固定資產的分類（3）固定資產折舊（4）固定資產的計價（5）固定資產涉及的會計科目（6）常見會計分錄（1）固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月非貨幣性資產以及不屬于生產經營主要設備，但單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的物品（2）固定資產按實物形態(tài)可分為：土地、房屋及建筑物、機器設備電子設備、辦公設備、運輸工具等。在一些特殊行業(yè)如電力部門通常將“線路”作為一個類別單獨統(tǒng)計。固定資產按使用情況分使用中固定資產未使用固定資產不需用固定資產固定資產按經濟用途分經營用固定資產非經營用固定資產固定資產按所有權分自有固定資產租入固定資產（僅指經營租入固定資產；融資租入固定資產應視同自有固定資產）經營租賃：指企業(yè)為滿足生產經營臨時需要而進行的租賃，取得固定資產的使用權。租賃期間，承租企業(yè)定期支付租金，出租方承擔固定資產的風險并計提折舊；期滿后，租賃公司收回固定資產。承租企業(yè)不確認為固定資產，只在備查簿中登記；支付的租金，記入有關經營費用；對租入固定資產所進行的改良工程支出，先記入長期待攤費用，然后再分期攤銷。融資租賃：指在實質上轉移與一項資產所有權有關的主要風險和報酬的一種租賃。企業(yè)應將融資租入資產作為一項資產計價入帳，同時確認相應的負債，并計提折舊。特點：a.賃期較長（一般達到租賃資產使用年限的75%以上）；b.租約一般不能取消；c.支付的租金包括設備的價款、租賃費和借款利息等；d.租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產的權利。個別企業(yè)由于沒有固定資產規(guī)模，采取簽訂經營性租賃合同方式租入固定資產，租金計入經營費用，但從其支付的租金或租賃期我們可以判斷此項固定資產屬融資租賃時，需根據(jù)承保簽單時確定保險金額的方式確定其是否屬于保險標的。如按固定資產賬面原值承保，則不屬于保險標的如按清單承保，則屬于保險標的，可將其合同約定各期租金金額之和作為該項資產的歷史成本。（3）固定資產折舊企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值和折舊年限，并自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。固定資產折舊年限和折舊方法一經確定不得隨意改變，如確實需要變更須經有關財政機關的批準。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年電子設備，為3年企業(yè)應根據(jù)固定資產所含經濟利益的預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法?？晒┻x擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。目前使用最多的是年限平均法。月折舊率=（1-凈殘值率）/使用年限*12

月折舊額=原值*月折舊率（4）固定資產的計價1、按歷史成本計價；歷史成本又稱原始購置成本或原始價值，是指企業(yè)購建某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2、按重置價值計價；亦稱現(xiàn)時重置成本，是指按現(xiàn)行價格重新購置某項固定資產所需支付的金額。3、按凈值計價。也稱折余價值，固定資產原始價值或重置價值減去已提折舊后的凈額。固定資產的價值構成指固定資產價值所包括的范圍。從理論上講，它應包括企業(yè)為購建某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如購置固定資產的價款、運雜費、包裝物和安裝成本等；也有間接發(fā)生的。如應分攤的借款利息，外幣借款折合差額以及應分攤的其他間接費用等。（5）固定資產涉及的會計科目因增加固定資產涉及的會計科目：銀行存款、應付賬款、預付賬款、在建工程、股本、資本公積、長期應付款。因減少固定資產涉及的會計科目：固定資產清理、其他應收款、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出。因計提折舊涉及的會計科目：制造費用、銷售費用、管理費用（6）常見會計分錄

1、增加固定資產自有資金購入借：固定資產貸：銀行存款在建工程轉入借：固定資產貸：在建工程2、減少固定資產借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產3、計提折舊

借：制造費用銷售費用管理費用貸：累計折舊4、存貨（1）什么是存貨（2）存貨取得時的計價（3）存貨發(fā)出時的計價（4）實際成本法與計劃成本法（5）常見會計分錄（1）什么是存貨存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟袀涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括原材料、商品、在產品、半成品、產成品等。存貨的特征：①是有形資產；②具有較大的流動性；③具有時效性和潛在損失的可能性。確認存貨的基本原則：在盤存日，企業(yè)對存貨是否具有法定所有權。例外：①關于代銷商品的歸屬。要求受托方對其受托代銷商品在資產負債表中的存貨中反映，同時，與受托代銷商品對應的代銷商品款作為一項負債反映。②關于購貨約定問題。對于約定未來購入的商品，不作為企業(yè)的存貨，也不確認有關的負債和費用。制造業(yè)存貨①原材料：如原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件②委托加工材料③低值易耗品④包裝物⑤產成品⑥自制半成品和在產品商品流通企業(yè)存貨①材料物資、②低值易耗品③包裝物

（2）存貨取得時的入賬價值

外購的存貨包括買價、稅費、運雜費、保險費、入庫前的挑選費及按規(guī)定應計入成本的其他費用自制存貨采購成本：買價款、相關稅費、運雜費等加工成本：直接材料、直接人工、分配的制造費用委托加工的存貨存貨自有成本、加工費、保險費、運輸費等投資者投入的存貨按雙方確認的價值入賬接受捐贈的存貨按相關憑據(jù)上標明的金額和應支付的相關稅費捐贈方如不能提供憑據(jù)，則按同類存貨的市場價格和支付的相關稅費估價入賬（3）存貨發(fā)出的計算方法

計價方法計算方式個別計價法以每次（批）收入存貨的實際成本作為發(fā)出該次（批）存貨的計價成本先進先出法在“先入庫的存貨先發(fā)出去”這一假設前提下，計入銷售或耗用存貨的成本應順著收入存貨批次的單位成本次序計算后進先出法假定“后購入的存貨先發(fā)出”月末一次加權平均法本月銷售或耗用的存貨，平時只登記數(shù)量，不登記單價和金額，月末按一次計算的加權平均單價，計算期末存貨成本和本期銷售或耗用成本移動加權平均法當每次購進單價與結存單價不同時，則需要重新計算一次加權平均價，并據(jù)此計算下次購貨前的存貨成本和銷售成本（4）實際成本法與計劃成本法計劃成本法1、對所有原料品種自制計劃單價2、財務通過“材料采購”科目并在月底通過“材料成本差異”科目計算成本3、適合企業(yè)的車間核算實際成本法1、倉庫入庫材料按實際價入庫2、財務按“先進先出法”、“后進先出法”、“加權平均法”計算成本3、適合流通領域（5）常見會計分錄1）原材料按實際成本計價的核算因為支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。以下分四種情況介紹：

②發(fā)票賬單已到、材料未到。簡稱為“單到貨未到”。

會計分錄為：

借：在途物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或應付票據(jù)等）

材料到達、驗收入庫后：

借：原材料

貸：在途物資

①發(fā)票賬單與材料同時到達。簡稱為“單貨同到”。

會計分錄為：

借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或應付票據(jù)等）

③材料已到、發(fā)票賬單未到。簡稱為“貨到單未到“。

會計分錄為：

借：原材料（暫估價值）

貸：應付賬款

下月初將上筆分錄用紅字沖回

等到發(fā)票賬單到后：

借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或應付票據(jù)等）

④采用預付貨款的方式采購材料。

會計分錄為：

預付貨款時：

借：預付賬款（預付金額）

貸：銀行存款

收料后：

借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款（實際應付金額）

發(fā)出：

借：生產成本制造費用管理費用貸：原材料2）原材料按計劃成本計價的核算購入：借：材料采購（←實際成本）應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：原材料（←計劃成本）借或貸：材料成本差異（←差額）貸：材料采購（←實際成本）發(fā)出：

結算發(fā)出存貨的計劃成本借：生產成本制造費用管理費用貸：原材料超支差異借：生產成本制造費用管理費用貸：材料成本差異節(jié)約差異借：材料成本差異貸：生產成本制造費用管理費用

材料成本差異率

=（期初結存材料的成本差異±本期收入材料的成本差異）/(期初結存材料的計劃成本+本期收入材料的計劃成本)

發(fā)出材料應分攤的差異=發(fā)出材料的計劃成本×差異率發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本±發(fā)出材料應分攤的差異3）發(fā)出委托加工物資與支付加工費用

借：委托加工物資

貸：原材料——材料

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

4）收回委托加工物資借：庫存商品、半成品、產成品貸：委托加工物資

5）委托代銷借：發(fā)出商品

貸：庫存商品借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入——商品銷售收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品5、在建工程指企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設備的價值。企業(yè)應設置“在建工程”科目，本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”以及單項工程等進行明細核算。工程物資指用于固定資產建造的建筑材料（如鋼材、水泥、玻璃等），企業(yè)（民用航空運輸）的高價周轉件（例如飛機的引擎）等。在資產負債表中并入在建工程項目。企業(yè)會計記錄設置工程物資科目，該科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設備的實際成本，以及預付大型設備款和基本建設期間根據(jù)項目概算購入為生產準備的工具及器具等的實際成本。企業(yè)購入不需要安裝的設備，應當在“固定資產”科目核算，不在本科目核算。所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。6、長期待攤費用長期待攤費用是指企業(yè)已經支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出以及攤銷期在1年以上的固定資產大修理支出、股票發(fā)行費用等。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。

長期待攤費用的主要特征

（1）長期待攤費用屬于長期資產；（2）長期待攤費用是企業(yè)已經支出的各項費用；（3）長期待攤費用應能使以后會計期間受益。7、生產成本（1）生產成本的組成（2）生產成本的計算方法（3）常見會計分錄

（1）產品生產成本組成直接成本直接材料：企業(yè)在生產過程中所消耗的、直接用于產品生產的、構成產品實體的原材料、輔助材料、燃料、動力、包裝物等直接人工：企業(yè)直接從事產品生產人員的工資及福利費其他直接支出：與生產的產品有直接關系的其他費用制造費用生產車間在生產產品和提供勞務時發(fā)生的各項間接費用，包括：生產部門管理人員工資及福利費，生產部門的固定資產折舊費、修理費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、修理期間的停工損失費等（2）產品生產成本計算方法

1）品種法：以產品品種為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。2）分批法：按照產品批別歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。3）分步法：按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。（理解步驟即可，具體計算過程和結果可在財務月末結轉憑證中查閱）分步法下，生產部門或步驟的成本計算可以依次按以下幾個步驟進行：清點匯總產品的實物數(shù)量；計算產品的約當產量；計算匯總各要素費用總額；根據(jù)成本總額和產品約當產量計算產品單位成本；計算本部門完工產品費用和期末在產品費用。由于各個企業(yè)生產工藝過程的特點和成本管理對各步驟成本資料的要求不同（即要不要計算半成品成本），分步法可分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。逐步結轉分步法就是為了計算半成品成本而采用的一種分步法。因此，這種方法亦稱為計算半成品成本分步法。在逐步結轉分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉移，從上一步驟的產品成本明細賬轉入下一步驟相同產品的產品成本明細賬中，以便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產成品成本。逐步結轉分步法實際上就是品種法的多次連續(xù)應用。即在采用品種法計算上一步驟的半成品成本以后，按照下一步驟的耗用數(shù)量轉入下一步驟成本；下一步驟再一次采用品種法歸集所耗半成品的費用和本步驟其他費用，計算其半成品成本；如此逐步結轉，直至最后一個步驟算出產成品成本。平行結轉分步法在采用分步法的大量、大批多步驟生產的企業(yè)，為了簡化和加速成本計算工作，在計算產品成本時，可以不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本(即各步驟之間不結轉所耗半成品成本)，只計算本步驟所發(fā)生的各項生產費用以及這些費用中應計入產成品成本的“份額”。然后，將各步驟應計入同一產成品成本的份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。這種平行結轉各步驟成本的方法，稱為平行結轉分步法，或稱不計算半成品成本分步法。（3）常見會計分錄1）生產領用原材料

借：生產成本

貸：原材料

2）生產工人的工資

借：生產成本

貸：應付職工薪酬

3）制造費用匯集后在月末轉

借：生產成本

貸：制造費用

4）月末將歸集的生產成本在產成品和在產品之間歸集分配轉完工產品成本核算時，首先要確定生產成本在產成品與在產品之間分攤的方法。實務中，常采用約當產量法。

對于原材料，如果在剛開始生產時一次性投入，則在產品約當產量比為100%。對于直接人工與制造費用，根據(jù)產品狀況分別規(guī)定不同的比例。假設上述在產品原材料在生產開始時一次性投入，人工與費用的在產品約當比例為50%（在各種狀態(tài)的在產品都存在，且隨機分布的情況下，一般可取50%）。

借：產成品

貸：生產成本尚未結轉的生產成本余額即為在產品，對出險日不在財務記賬截止期的在產品余額確認，理論上是通過清點產成品確定金額后，倒擠出在產品金額。但在實際工作中這種做法工作量很大，且被保險人存放產成品的倉庫很多，可能出現(xiàn)移東補西的現(xiàn)象。自制原始憑證

（Ⅰ）一次憑證

供貨單位：南方鋼材廠收料單憑證編號：10307發(fā)票號碼：08745438

2010

年

7月3

日收料倉庫：3號材料編號材料規(guī)格及名稱計量單位數(shù)量價格應收實收單價金額(元)3002Φ5mm鋼板噸101023400.00234000.00

備注合計￥234000.00倉庫負責人：張三記賬：李四倉庫保管：張三收料：張三（Ⅱ）累計憑證

限額領料單2010年7月領料單位鑄造車間用途鑄造爐用計劃產量1000材料編號3001名稱規(guī)格Z—8000焦煤單位消耗定額0.05單價1200消耗定額50領用限額50日期請領實發(fā)限額結余數(shù)量領料單位負責人數(shù)量累計發(fā)料人領料人110江華1010周同方放40610江華1020周同方放30

累計實發(fā)金額：

供應部門負責人：張同江生產部門負責人：陳大偉倉庫負責人：李明

（Ⅲ）匯總原始憑證

發(fā)出材料匯總表2010年

7月生產成本輔助生產車間會計科目領料部門原材料燃料合計基本生產車間鑄造車間250000.0058800.00308800.00加工車間230000.00

230000.00裝配車間12000.00

12000.00小計492000.0058800.00550800.00動力車間

120000.00120000.00制造費用鑄造車間1000

1000.00加工車間5000.00

5000.00裝配車間2000.00

2000.00小計8000.00

8000.00合計

500000.00178800.00678800.00會計負責人：林祥復核：周正制表：王芳轉賬憑證

憑證編號：252010年7月31日

摘要總賬科目明細科目借方金額

貸方金額千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分本月耗材料生產成本基本生產

55080000

生產成本輔助生產

12000000

制造費用

800000

原材料

50000000

燃料

17880000

附單據(jù)張數(shù)壹合計

￥67880000

￥67880000會計主管：林祥記賬：劉紅玉稽核：周正制單：李強8、增值稅（1）什么叫增值稅（2）增值稅納稅主體（3）增值稅怎么抵扣（1）什么叫增值稅從計稅原理上說，增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。（2）增值稅納稅主體按照經營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人年增值稅應稅銷售額達到標準的可以成為一般納稅人，其進項稅不允許抵扣。年銷售額達不到標準的為小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人實現(xiàn)簡易辦法征收增值稅，其進項稅不允許抵扣。小規(guī)模納稅人適用征收率，其中商業(yè)類小規(guī)模納稅人，適用的征收率為4％；工業(yè)類小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6％，并且均不得抵扣進項稅。從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人無論工業(yè)還是商業(yè)，稅率均調整為3%。一般納稅人一般購銷業(yè)務的帳務處理例：光明公司向a公司購進甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%=11700元光明公司把購進的100件貨物加工成乙產品80件，出售給b公司，取得銷售額15000元，光明公司要向b公司收取的乙產品貨款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元。光明公司向a公司購進100件貨物時：借：原材料10000應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款11700

光明公司向b公司銷售80件甲產品時：借：銀行存款17550貸：主營業(yè)務收入15000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）2550分錄中并沒有把向b公司收取的2550元增值稅款做為公司的業(yè)務收入，而是掛“應交稅金”，因為這并不歸光明公司所有，而是應交給國家的稅收。（3）非正常損失（保險事故損失）不予抵扣增值稅的帳務處理借：其他應收款貸：應交稅金---應交增值稅（進項稅額轉出）注意兩層含義：①保險事故中受損財產因其不能再流轉增值，故成為流通環(huán)節(jié)的最終環(huán)節(jié)，不能抵扣的增值稅應該計入本次事故的損失中。②由于增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，增值稅的抵扣此項金額是否需賠付則必須建立在被保險人已向稅務部門申報非正常損失，并做相應賬務處理，否則可能出現(xiàn)被保險人受損財產的增值稅發(fā)票已在銷項稅中抵扣，又在保險公司獲得補償獲利。注意：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發(fā)生的進項稅額可從銷項稅額中抵扣。上面所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅；房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。二、理賠查賬的方法與思路1、查賬前的準備工作2、查賬中詢問、獲取查賬資料的方式3、查賬思路4、查賬報告的撰寫1、查賬前的準備工作（1）必要時應封存被保險人財務報表和有關臺賬，有電子賬的，拷貝下來，待初步確定受損財產項目后再進行查賬，或與查勘同時進行。（2）查閱承保情況，僅約定總保險金額時的查賬思路與按清單承保時的查賬方向有很大區(qū)別。如僅約定總保險金額，我們應主查賬面余額、入賬時間、所有帳內資產情況。如按清單承保，則可僅針對清單中項目逐一追溯歷史成本。（3）了解受損財產項目，以便有目的、有針對性地索取相關的文件、憑證、賬簿。如僅固定資產受損，則沒有必要對存貨進行查賬。如存貨受損，則應將重點放在倉庫、車間的保管賬、進出庫單等與財務確定查賬目標和范圍2、查賬中詢問、獲取查賬資料的方式（非常重要）（1）在說話的語氣上、時機上和場合上都必須做到有理有節(jié)，恰到好處時才能得到各類報表和單證，切勿以強硬的態(tài)度、上級的身份和查帳的口氣來取得報表。比如我們對被保險人說“要對受損財產進行賬務核對以便盡快確定損失進行賠付”強調核對的目的是為了賠付，而不使用讓企業(yè)財務人員非常反感的“查賬”字眼，會得到被保險人更多的配合。（2）在與財務人員、經辦人員的聊天時，有意識的，不經意的問一些問題。發(fā)現(xiàn)問題切記不露聲色，獲取證據(jù)。如某糧站房屋因暴雨受損，糧站房屋因其存儲糧食的特殊需要，需做專門防水防潮處理，那么我們最想知道的就是這部分工程費用是計入了固定資產還是當期費用。如果直接問是否計入固定資產，答案可想而知，并會令被保險人有所警覺。（3）所有資料應審核原件，對采用電算化記賬的企業(yè)應直接進入賬務系統(tǒng)獲取資料。對被保險人直接提供的復印資料、電子表格應首先抱懷疑態(tài)度。3、查賬思路

（1）從異常情況中發(fā)現(xiàn)查賬線索（2）根據(jù)不同會計科目采用相應查賬策略（重點掌握）（3）獲取證據(jù)，所有的復印件均要蓋公章或財務專用章（1）從異常情況中發(fā)現(xiàn)查賬線索1）數(shù)字異常：如固定資產、材料等賬戶在正常情況下都應該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負數(shù)，便需要進一步詳細查明。資產負債表金額與保險金額一致等。案例1：資產負債表金額與保險金額比較異常2007年某企業(yè)向我公司投保企業(yè)財產綜合險，業(yè)務人員按賬面余額承保固定資產8000余萬元。2008年7月因暴風造成房屋損失1萬元，核賠人員在審核索賠單證時發(fā)現(xiàn)資產負債表中固定資產項目的期末余額為8000余萬元且與保險金額非常接近，由于資產負債表中的固定資產項目金額包括土地、機動車等企業(yè)財產險不保財產，故懷疑該資產負債表為偽造。后經調查發(fā)現(xiàn)該資產負債表由被保險人自行提供，理賠人員因其損失金額不大未進行查賬。該案最終按真實的資產負債表金額確定承保比例后賠付結案。2）賬戶異常：通過應收款、應付款賬戶弄虛作假是舞弊者常用的手段之一，對于那些沒有原始憑證的應收款、應付款賬戶應格外注意。如通過借：固定資產（存貨）貸：應付賬款或借：應收賬款貸：固定資產（存貨）達到虛增或虛假資產的目的。此時應著重進行跟蹤審核，往前或往后直至查到原始憑證3）時間異常：從經濟業(yè)務發(fā)生的特定時間上發(fā)生異常，如在月初、年初進行盤點并做盤盈盤虧的賬務處理；從時間長短中發(fā)現(xiàn)異常，每項業(yè)務的完成都有一個大致的時間，如果超出了常規(guī)的范圍，都應引起注意。4）地點異常：從業(yè)務發(fā)生距離的遠近中發(fā)現(xiàn)異常，如舍近求遠的采購；從商品走向發(fā)現(xiàn)異常，經濟業(yè)務的內容與市場需求、商品供應地都有著密切的聯(lián)系。5）會計賬簿填寫、會計憑證裝訂異常：賬簿封面相關內容，如企業(yè)名稱、賬簿名稱、會計年度等填寫不完整；涂改賬簿上的數(shù)據(jù)；數(shù)字書寫不規(guī)范；摘要內容含糊不清等。會計憑證重新裝訂等案例2：原始憑證紙張明顯新于同期其他憑證紙張某企業(yè)按固定資產賬面原值向我公司投保企業(yè)財產險，保險期限內一設備發(fā)生保險事故。此時我們查賬有兩個目標，一是確定固定資產整體承保比例，二是確定受損設備是否為帳內資產。當我們查閱該臺設備的原始入賬憑證時，發(fā)現(xiàn)此設備為上級公司上年末以劃撥單形式劃入該企業(yè)，入賬憑證后附劃撥單，并注明原始發(fā)票存上級公司。由于出險時已接近11月，而入賬憑證為上年12月份憑證，劃撥單為A4紙打印，紙張挺括、印章清晰，且整本憑證有重新裝訂痕跡。我們懷疑其有造假行為，提出立即要到其上級公司查閱對應憑證。被保險人迫于無奈承認該設備為其借用上級公司設備，非我公司承保資產。該案在查賬初期發(fā)現(xiàn)線索，快速找到切入點，迅速結案。（2）根據(jù)不同會計科目采用相應查賬策略

--資產負債表的審查

1）審查資產負債表填列的內容是否完整2）驗算資產負債表內相關數(shù)字的計算是否準確3）審查各綜合項目的填列是否正確4）針對存貨、固定資產項目重點核對期初金額與上期期末金額是否一致，本期變化金額是否與會計賬簿記載金額一致案例3：及時取得合法會計報表和進入存貨管理系統(tǒng)調取真實數(shù)據(jù)。2007年8月某包裝廠向我公司投保企業(yè)財產綜合險，業(yè)務人員按賬面原值承保固定資產150萬元，存貨200萬元，并出具了保險單。2008年4月13日突降暴雨造成該廠車間內積水，致使原材料卷紙受損。我公司查勘員在第一時間到達現(xiàn)場后一人進行損失核定，一人要求被保險人提供財務資料。被保險人稱會計為兼職人員沒在廠內，其他人不會使用會計電算化系統(tǒng)。我方當即要求其提供上月向稅務局報稅時的報表，發(fā)現(xiàn)報表存貨項目期末余額為零。同時根據(jù)該企業(yè)已實行會計電算化且產品種類繁多的情況，判斷必然使用了存貨管理系統(tǒng)。故要求進入該系統(tǒng)進行查賬，取得了存貨進出存匯總表，發(fā)現(xiàn)存貨余額為400余萬元。該案我公司前期以被保險人對存貨不具有合法的保險利益為由予以拒賠，后因損失金額不大且考慮法律對偷稅造成的保險利益的合法性認定無明確規(guī)定，我公司與被保險人協(xié)商按扣除不足額承保后金額的70%進行賠付結案。注意：①目前企業(yè)使用的存貨管理系統(tǒng)均可以進行倉庫存貨統(tǒng)計、進出存明細表、進出存匯總表、貨品收發(fā)對帳單、出庫成本統(tǒng)計表、銷售毛利表等的統(tǒng)計和打印，并且允許根據(jù)多種條件查詢、統(tǒng)計、匯總，支持精確查詢、模糊查詢。②稅收征收管理規(guī)定企業(yè)必須按期進行納稅申報，目前大部分企業(yè)為按月申報，即使當月未發(fā)生業(yè)務也必須進行零申報，申報時要求提供財務報表，包括但不限于資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表。（2）根據(jù)不同會計科目采用相應查賬策略

–固定資產的審查1）審查內容：核對會計憑證與會計賬簿是否一致，會計報表是否反映了增減變化。約定總保額的，固定資產受損時，對承保時的固定資產賬面原值與出險時固定資產賬面原值比較，查受損財產是否屬于新增固定資產。2）外購固定資產：審查購貨合同、發(fā)票、發(fā)運憑證、銀行轉賬支票等原始憑證，必要時要與銀行對賬單進行核對。3）自制自建固定資產：查證竣工決算、驗收、移交報告與在建工程相關的記錄是否相符。4）系統(tǒng)內調撥轉入固定資產：審查調撥單證，必要時與調出單位核對。5）固定資產裝修費用資本化：審查“固定資產”科目下的“固定資產裝修”科目，查證施工預決算資料。6）租入固定資產：驗證租賃合同，判斷其為經營性租賃還是融資性租賃。案例4：會計準則中對固定資產裝修費用資本化的相關規(guī)定2007年12月31日某家具城向我公司投保企業(yè)綜合險，業(yè)務人員按評估價承保了房屋裝修136萬元、代保管財產380萬元，按賬面凈值承保了固定資產36萬元。2008年1月27日因雪災壓壞兩棟房屋之間的過道房頂，損失30余萬元。經調查受損標的為被保險人兩年前新建，也即按房屋裝修投保的標的物。由于該財產按評估價承保但無合法評估報告，我公司在查賬時重點審核固定資產科目項下的固定資產裝修科目，發(fā)現(xiàn)被保險人沒有該科目的任何記錄，遂要求其提供裝修決算書和會計處理原始憑證，通過審核原始憑證發(fā)現(xiàn)該筆裝修費用為200余萬元，發(fā)生時計入了“長期待攤費用”并按年進行了攤銷。我公司以此金額為依據(jù)認定本保單為不足額承保，最終賠付14萬元。案例5：直接審核原始憑證2007年4月9日某煙花廠向我公司投保企業(yè)綜合險，業(yè)務人員按賬面余額承保了固定資產2894萬元。2007年9月17日發(fā)生爆炸造成一設備損壞，報損7萬元。由于該廠未使用會計電算化軟件，我們考慮到手工記賬方式下偽造明細賬、固定資產卡片的概率較高，遂直接要求被保險人提供該設備入賬的原始憑證供審核，發(fā)現(xiàn)該設備為被保險人購入原材料自行安裝，原材料款項直接計入了當年產品成本，故以該設備不是保險標的為由予以拒賠。。（2）根據(jù)不同會計科目采用相應查賬策略

–存貨的審查1）有核對法、盤存法、詢問法等，主要包括對直接材料成本、直接人工成本、制造費用和主營業(yè)務成本的審查。2）對于存貨受損的，出險日不在財務記賬截止期的，除核對上月底的存貨余額，還要通過查對相關財務資料、盤存實物資產等手段，確定出險時的存貨余額。以原材料為例介紹核對法：①賬實核對，即對原材料賬目上顯示的庫存數(shù)量與實際庫存數(shù)量進行核對比較。對于出險日不在財務記賬截止期的，需從財務記賬截止日開始，以截止日至出險日間的倉庫進出庫單證為依據(jù)，重新編制賬存清單。這項工作的關鍵點在于第一時間封存?zhèn)}庫保管帳。②核對入庫單與購貨單，看兩單是否相符③核對出庫單與領料單，查看原材料出庫的日期與出庫手續(xù)辦理的時間是否存在時間差④賬賬核對、帳表核對、檢查會計賬務記錄是否一致直接材料查賬的要點和方法

在對材料查賬過程中，不能僅僅局限于材料的會計處理業(yè)務，而應結合材料的采購、領用、庫存及保管利用情況進行審查。

1）對材料采購業(yè)務的審查。常用的方法是查對材料采購單、材料明細賬，原始憑據(jù)和記賬憑證等必要的記錄材料

2）對材料發(fā)出業(yè)務的審查。主要是通過審閱材料明細賬，審查核對材料出庫單和材料出庫匯總表等，由于材料發(fā)出業(yè)務頻繁，出庫單的數(shù)量很多，一般采用隨機抽樣方法。

3）對材料領用業(yè)務的審查。領用手續(xù)是否完備，領料單是否有涂改現(xiàn)象。

4）對轉讓出售的業(yè)務審查。出售原因是否正當，價格是否合理，是否如數(shù)記賬等。

5）對發(fā)出材料的計價基礎與方法的審查。重點審查企業(yè)的成本計價方法是否一貫使用，中間有無變換；采用計劃成本計算的，應注意材料成本差異的分攤是否正確。抽查產品成本計算表，檢查直接材料成本的計算是否正確，是否與材料費用分配匯總表中該產品分攤的直接材料費用相符直接人工成本查賬要點和方法

1）抽查產品成本計算單，并與人工費用分配匯總表中該產品分攤的直接人工費用核對金額是否一致2）結合“應付工資“科目檢查制造費用查賬要點和方法1）制造費用是企業(yè)為生產產品或提供勞務而發(fā)生地間接費用，包括分廠和車間管理人員的工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等等2）檢查制造費用匯總表，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目3）審閱制造費用明細賬，重點查明企業(yè)有無將不應列入成本費用的支出（如投資支出、被沒收的財務、支付的罰款、違約金、技術改造支出等）計入制造費用。包裝物查賬的要點和方法

包裝物是指用于企業(yè)產：成品包裝而儲備的各種包裝容器，包裝物查賬方法與材料相同。其查賬的要點是：

1）對生產過程中周轉使用的包裝物，重點審查領用手續(xù)是否齊全，領用單位是否對這部分包裝物登記造冊進行管理等

2）對出租或出借的包裝物，要重點審查其管理制度是否完善，是否加強實物管理，有無在備查簿上進行登記等。是否收取了租金或押金；收回可以繼續(xù)使用的出租出借包裝物時，是否進行了相應的賬務處理

3）生產領用包裝物、隨同產品出售不單獨計價的包裝物，是否設立保管賬和包裝物明細賬存貨錯弊的查詢技巧1）查閱銀行存款日記賬、管理費用、經營費用明細賬通過查閱明細賬摘要記錄、對應賬戶的內容查證，對有疑問的可以調出相關的會計憑證、購銷合同來發(fā)現(xiàn)錯弊線索或弄清事情真相。2）審閱應交稅金明細賬在查賬時可以審閱“應交稅金—應交增值稅”明細賬及相關的會計憑證。如在有退貨業(yè)務的情況下，可以先查閱庫存商品明細賬、銀行存款日記賬中的“內容摘要”欄和與之相對應賬戶的記錄，如果沒有沖銷應交稅金科目，一般會出現(xiàn)“庫存商品”、“應付賬款”與“銀行存款”相對應的單獨反映現(xiàn)象，記賬憑證后面一般沒有任何原始票據(jù)。3）自制存貨、委托加工物資實地盤點審查4）對于任意虛列自制存貨和委托加工存貨的成本，在單純審問、核對會計資料時是較難發(fā)現(xiàn)問題的線索或疑點的。對于自制存貨，可以通過實地觀察盤點進行查證。對于委托加工存貨，可通過抽查委托加工材料發(fā)出及收回的合同、憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時、正確，有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料是否實際存在進行函證。案例5：項目繁多時運用抽查方法

2008年10月1日某科技產業(yè)公司向我公司投保企業(yè)綜合險，業(yè)務人員按估價承保了固定資產1330萬，存貨670萬。2009年5月26日發(fā)生火災，造成70多種包裝材料損失20余萬元。我公司首先在被保險人的存貨管理系統(tǒng)打印了包裝物出入庫統(tǒng)計表，同時要求被保險人提供保險標的損失清單中受損財產的購貨發(fā)票復印件，并注明原件留存處的憑證號。根據(jù)被保險人提供的索賠材料，我們對原始憑證進行了抽查驗證，最終以11萬元結案。本案受損項目雖多，但我們在查賬上花取了很少的時間即取得了有效證據(jù)。（2）根據(jù)不同會計科目采用相應查賬策略

–主營業(yè)務成本的審查主營業(yè)務成本是損益類會計科目，它是由期初庫存產品成本加上本期入庫產品成本，再減去期末庫存產品成本求得。故可以與庫存商品（產成品）明細賬等記錄核對。實踐中我們常常遇到因各種主、客觀原因無賬可查，或當月尚未記賬，只有上月末賬面存貨余額，無法取得出險前一日存貨賬面余額的情況。詢問、找旁證、盤點，其中盤點工作量最大但也是