上財(cái)財(cái)政學(xué)第二章

財(cái)政學(xué)第二章財(cái)政政策的目標(biāo)

和諧社會(huì)建設(shè)與財(cái)政收入體制改革從建國(guó)初期至今，我國(guó)經(jīng)歷了十幾種主要的財(cái)政體制變革，大體可以概括為以下四個(gè)階段：第一階段，建國(guó)初期和第一個(gè)五年計(jì)劃期間，我國(guó)基本上實(shí)行的是集權(quán)體制，其中1950年實(shí)行的是高度集權(quán)的“統(tǒng)收統(tǒng)支”體制。第二階段，從1958-1979年期間實(shí)行了以＂總額分成＂為主要特征的各類財(cái)政體制，其基本特點(diǎn)是在黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的適當(dāng)分權(quán)型體制。這類體制是在中央集權(quán)的前提下，調(diào)動(dòng)地方政府管理經(jīng)濟(jì)、組織財(cái)政收入及安排財(cái)政支出的積極性。第三階段，從1980-1993年，自改革開放以后在經(jīng)濟(jì)體制實(shí)行重大改革的背景下，對(duì)地方政府和國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行放權(quán)，讓利是改革的主基調(diào)。順應(yīng)這種改革要求，政府間財(cái)政體制逐步走向分權(quán)性體制。以“分灶吃飯”為典型的分權(quán)體制，使地方政府的財(cái)力持續(xù)增長(zhǎng)，中央財(cái)政的財(cái)力在全部財(cái)政收入中的比重逐漸下降，中央財(cái)政對(duì)各地區(qū)的財(cái)政調(diào)節(jié)能力明顯減弱。第四階段，從1994年至今，實(shí)行和不斷完善“分稅制”財(cái)政體制。實(shí)行這一體制的目標(biāo)是要建立規(guī)范的中央政府控制下的各級(jí)政府適當(dāng)分權(quán)的財(cái)政關(guān)系。與“分灶吃飯”的包干體制比較，分稅制是向適當(dāng)集權(quán)方向的改進(jìn)。財(cái)政體制改革可以分為財(cái)政收入體制改革和財(cái)政支出體制改革兩大方面。本部分將分析財(cái)政收入體制的現(xiàn)狀及存在的問題，進(jìn)而為建立和諧的財(cái)政收入體制提出一些改革設(shè)想。

2.4.1稅收收入體制的改革和完善稅收歷來是財(cái)政收入的最重要部分，雖然國(guó)家財(cái)政收入項(xiàng)目發(fā)生過一些變化，但這么多年來，稅收收入始終占居財(cái)政收入的主要地位[1]，因此，我國(guó)稅收體制改革成功與否對(duì)整個(gè)財(cái)政體制改革的成效至關(guān)重要。1994年稅制改革的意義及成效1994年我國(guó)在實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革的同時(shí)，對(duì)稅制進(jìn)行了全面而重大的改革，在不增加企業(yè)和個(gè)人總體稅負(fù)的前提下，實(shí)施了以增值稅為核心的流轉(zhuǎn)稅制，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，改革了個(gè)人所得稅，撤并和開征了一些地方稅，稅種由原來的37個(gè)簡(jiǎn)并為23個(gè)，結(jié)構(gòu)趨于合理，初步實(shí)現(xiàn)了“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保障財(cái)政收入，建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系”的改革目標(biāo)。1994年稅制改革的重大意義在于：（1）初步理順了國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系。稅制改革之前在國(guó)有企業(yè)盛行的“包稅制”，通過政府與企業(yè)一對(duì)一的談判，使分配關(guān)系極不穩(wěn)固，效益好的企業(yè)，把上繳利潤(rùn)的一頭包死了，國(guó)家財(cái)政收入不能隨企業(yè)效益提高而增加，效益差的企業(yè)則“包盈不包虧”，嚴(yán)重扭曲了稅制。稅制改革則以法制為基礎(chǔ)，規(guī)范了國(guó)家與企業(yè)的稅收分配關(guān)系，促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換。2、為實(shí)行分稅制創(chuàng)造了體制條件，進(jìn)一步增強(qiáng)了中央財(cái)政實(shí)力。稅制是分稅制的基礎(chǔ)和重要組成部分，只有建立健全稅制，才有可能進(jìn)行分稅，從而可能建立分稅制。通過稅制和分稅制改革的聯(lián)動(dòng)推進(jìn)，進(jìn)一步理順了中央與地方的分配關(guān)系，為提高中央財(cái)政收入所占比重、增強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控能力奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。3、使稅制更加公平、合理、有效，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)組織稅源的需要。為促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展和培植稅源，對(duì)輕易導(dǎo)致重復(fù)征稅、企業(yè)重復(fù)建設(shè)的不合理的產(chǎn)品稅、工商統(tǒng)一稅實(shí)行重大改革，建立了以增值稅為核心，輔之以消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的新流轉(zhuǎn)稅體系。同時(shí)，針對(duì)我國(guó)個(gè)人收入不斷增加、前景看好的形勢(shì)，及時(shí)將個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、適用于外籍人員的個(gè)人所得稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并，建立起統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制，為充分挖掘個(gè)人收入稅源潛力創(chuàng)造了有利條件。1994年稅制改革的最大成效，就是初步建立了財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的機(jī)制。稅制改革后，稅收已成為財(cái)政收入最主要的來源，自1994年稅制改革以來的13年間，我國(guó)財(cái)政收入連年增長(zhǎng)，據(jù)財(cái)政部權(quán)威人士預(yù)計(jì)2007年財(cái)政收入將突破5萬(wàn)億元，應(yīng)該說，稅制的重大改革和不斷完善，為持續(xù)大幅度增加財(cái)政收入、增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力、支持經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)全面發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。稅制改革以來，全國(guó)稅收收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重一直保持在90%左右，其規(guī)模也在不斷擴(kuò)大：1994年全國(guó)稅收收入5070.8億元，1999年全國(guó)稅收收入突破10000億元，到了2001年突破了15000億元，2003年達(dá)到20000多億元，此后的2004年、2005年、2006年，每一年全國(guó)稅收收入都上一個(gè)臺(tái)階，分別超過25000、30000和35000億元（可見表2-6）。

我國(guó)稅收收入體制現(xiàn)狀現(xiàn)代稅收體系在具體結(jié)構(gòu)上由三大課稅體系構(gòu)成，即所得稅系、商品稅系和財(cái)產(chǎn)稅系，并且，三大稅系各自包含一系列的稅種。在不同的國(guó)家，三類稅收的側(cè)重點(diǎn)有所不同，我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅為主導(dǎo)地位的復(fù)合稅制。（1）流轉(zhuǎn)稅占居稅收的主導(dǎo)地位。目前，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中主體稅種是流轉(zhuǎn)稅，包括對(duì)銷售貨物、進(jìn)口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅；對(duì)特定行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅等。在稅制改革以來的十幾年中，我國(guó)的稅收收入持續(xù)保持較快的增長(zhǎng)速度，其中，流轉(zhuǎn)稅的增長(zhǎng)一直處于主導(dǎo)地位。1994-1999年間，流轉(zhuǎn)稅占稅收的比重都在60%以上，從2000年才下降到60%以下，2006年為52.9%，為歷年來最低點(diǎn)，但它仍占居稅收的一半以上（見表2-6）。如把進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅包括進(jìn)去，則比重會(huì)更高一些。表2-6自1994年稅制改革以來流轉(zhuǎn)稅的情況[2]

單位：億元年份稅收收入增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅流轉(zhuǎn)稅總額流轉(zhuǎn)稅占稅收總額的比例（%）19945070.82338.6502.4680.23521.269.4%19955973.72653.7554.3869.44077.468.3%19967050.63024.1634.01065.44723.567.0%19978225.53343.8704.01353.45401.265.7%19989093.03729.0828.51608.06165.567.8%199910315.04000.9845.31696.56542.763.4%200012665.84667.5863.91885.77417.158.6%200115165.55452.5931.22084.78468.455.8%200216996.66275.41046.62467.69789.657.6%200320466.17341.41183.22868.911393.555.7%200425718.08930.11503.13583.514016.754.5%200530865.810698.31634.34231.416564.053.7%200637636.312894.61885.75128.919909.252.9%資料來源：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站數(shù)據(jù)整理計(jì)算。（2）所得稅所處地位僅次于流轉(zhuǎn)稅。1994-2007年期間，企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及個(gè)人所得稅法并存。1994年稅制改革時(shí)，將原先的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅三稅合并，統(tǒng)一開征個(gè)人所得稅；將原來的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)；同時(shí)，原實(shí)施的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅”、“個(gè)人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。目前，所得稅占稅收總額的比重比流轉(zhuǎn)稅要低得多，1994-1999年期間，比重基本徘徊在15%左右，2000年有較大的增幅，比99年增加了3.3個(gè)百分點(diǎn)，2001年開始，比重超過了20%。從總體來看，所得稅占稅收總額的比重呈現(xiàn)出增長(zhǎng)的趨勢(shì)，從1994年的15%增加到2006年的25.3%，提高了10.3個(gè)百分點(diǎn)（見表2-7）。個(gè)人所得稅所占比重雖然不太大，但近年來，隨著收入分配機(jī)制的變化和人們收入水平的提高，其規(guī)模增加迅速，比重也在不斷上升。1994-2006年期間，個(gè)人所得稅稅額從1994年的72.7億元增加到2006年的2452.3億元，足足增加了32.7倍，其占稅收總額的比重連年遞增，從1994年的1.4%上升至2006年的6.5%，增加了5.1個(gè)百分點(diǎn)。（3）我國(guó)還未建立起完整的財(cái)產(chǎn)稅體系，遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、物業(yè)稅尚未開征。另外，資源稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅等作為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種，它們?cè)诙愂帐杖肟傤~中所占的比例不高，2006年，除流轉(zhuǎn)稅、所得稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅以外，其他稅收僅占稅收總額的8.75%（見圖2-3）。（4）目前，在稅務(wù)征管方面，實(shí)行分級(jí)財(cái)政管理，由中央與地方兩級(jí)稅收征管體系和金庫(kù)體系分別負(fù)責(zé)中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫(kù)工作年份稅收收入企業(yè)所得稅

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅所得稅總額個(gè)人所得稅占稅收總額的比例（%）所得稅占稅收總額的比例（%）19945070.8639.748.172.7760.51.4%15.0%19955973.7753.174.2131.5958.82.2%16.1%19967050.6811.5104.4193.21109.12.7%15.7%19978225.5931.7143.1259.91334.73.2%16.2%19989093856.3182.5338.61377.43.7%15.1%1999103151009.4217.8414.31641.54.0%15.9%2000126661444.6326.1660.42431.15.2%19.2%2001151662121.9512.69963630.56.6%23.9%2002169971972.66161211.13799.77.1%22.4%2003204662342.2705.41417.34464.96.9%21.8%2004257183141.7932.51737.15811.36.8%22.6%2005308664363.11147.72093.97604.76.8%24.6%2006376365545.91534.82452.395336.5%25.3%表2-7自1994年稅制改革以來所得稅的情況單位：億元資料來源：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站數(shù)據(jù)整理計(jì)算?，F(xiàn)行稅收收入體制存在的一些主要問題（1）實(shí)行生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長(zhǎng)，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。我國(guó)實(shí)行增值稅改革時(shí)，從當(dāng)時(shí)控制投資規(guī)模膨脹和保持稅負(fù)基本穩(wěn)定的需要出發(fā)，采用了國(guó)際上很少使用的生產(chǎn)型增值稅制。這種稅制只允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，因而存在對(duì)資本品重復(fù)征稅的問題，影響了企業(yè)投資的積極性和國(guó)內(nèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提高，制約了資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。（2）實(shí)行內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制，在一定程度上造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平。改革開放以來，在國(guó)內(nèi)建設(shè)資金緊張的情況下，為了積極吸引外資加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)外資實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠政策是必要的，在實(shí)踐中發(fā)揮了重要作用。但是，隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織和全方位擴(kuò)大對(duì)外開放，繼續(xù)對(duì)外資實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，有違WTO關(guān)于公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng),抑制了內(nèi)資企業(yè)發(fā)展的積極性，不利于內(nèi)資企業(yè)健康發(fā)展，影響企業(yè)深化改革。（3）現(xiàn)行個(gè)人所得稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)。其主要表現(xiàn)在：第一，對(duì)調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距力度不夠。隨著個(gè)人收入水平不斷提高，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)偏低問題日益突出，廣大工薪階層成為納稅的主體；現(xiàn)行的分項(xiàng)按次征稅的個(gè)人所得稅制，存在很多弊端，許多高收入者只要采用“化整為零”的方法，就會(huì)輕易地使很多收入都達(dá)不到起征點(diǎn)，或是適用較低的稅率，從而達(dá)到偷逃稅收的目的；此外，與個(gè)人所得稅配套的遺產(chǎn)稅制還沒有建立起來，弱化了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。第二，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制不考慮不同家庭的實(shí)際情況，采用“一刀切”的方法實(shí)行統(tǒng)一稅前扣除（2006年1月起把起征點(diǎn)從原來的800元提高到1600元，從2008年3月1日起將再度調(diào)高到2000元），這有違稅收公平的原則；第三，現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制還存在著不能適應(yīng)收入分配形式多元化的現(xiàn)實(shí)及申報(bào)制度不健全等方面的問題。（4）現(xiàn)行資源稅、環(huán)境稅稅收體系不健全?，F(xiàn)行資源稅采用從量計(jì)征的方式，稅率太低，征收范圍過窄，一定程度上容忍了高能耗、掠奪式、粗放式經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，不利于促進(jìn)資源的合理開采、利用和資源節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)；與環(huán)境相關(guān)的稅收尚未開征，沒有建立起有效的資源環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制，沒有很好地發(fā)揮對(duì)高能耗、高污染的粗放型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束作用，抑制了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。（5）其它稅收存在的問題。出口退稅機(jī)制不健全，出口退稅政策存在一定的結(jié)構(gòu)缺陷?，F(xiàn)有的出口退稅政策，強(qiáng)化了低附加值、低技術(shù)含量產(chǎn)品的出口導(dǎo)向模式，影響了出口結(jié)構(gòu)的升級(jí)優(yōu)化及出口增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。消費(fèi)稅的征稅范圍較窄，課征于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，調(diào)節(jié)消費(fèi)的直接能力較弱。（6）地方稅主體稅種缺失，地方稅收收入體系不健全。地方稅的主體稅種不明確，目前占地方稅收入前三位的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅均不是純粹的地方稅，而是具有共享稅性質(zhì)的稅種。2005年房產(chǎn)稅收入占地方稅收入的比重僅為4.5%，土地使用稅、契稅等稅收收入累計(jì)占地方稅收入的比重也很低，僅為7%左右，地方稅主體稅種缺失。作為地方政府穩(wěn)定收入來源的財(cái)產(chǎn)稅很不健全，目前遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和物業(yè)稅尚未開征，地方財(cái)政缺乏穩(wěn)定和充足的稅收來源。地方財(cái)權(quán)與事權(quán)不相匹配，這不僅影響了地方政府執(zhí)行其應(yīng)有的職能，不利于地方經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康地發(fā)展，而且也在一定程度上迫使地方政府另辟財(cái)路，增加預(yù)算外、制度外的名目繁雜的收費(fèi)，使“三亂”現(xiàn)象屢禁不止。（7）稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問題。其突出表現(xiàn)是：稅法立法層次低、權(quán)威性差。稅收法制性不強(qiáng)，剛性不足，多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布的，很少有正式立法；同時(shí)，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題較嚴(yán)重。稅收政策的制定也表現(xiàn)出一定的隨意性和臨時(shí)性，缺少透明度和規(guī)范性，例如由于現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不規(guī)范，致使有些地方政府可以隨意利用稅收優(yōu)惠措施來招商引資以取得政績(jī)，使國(guó)家稅收收入蒙受損失。深化稅收收入體制改革，建立和諧稅制的設(shè)想我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度是在1994年全面稅制改革的基礎(chǔ)上建立起來的。1994年稅制改革的出發(fā)點(diǎn)，是配合中央提出的建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，使我國(guó)的稅收制度能夠更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀要求。應(yīng)當(dāng)說，這次稅制改革總體上達(dá)到了預(yù)定的目標(biāo)。但十多年后的今天，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了巨大變化，特別是2006年10月黨的十六屆六中全會(huì)提出了構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的緊迫任務(wù)，這又對(duì)我國(guó)的稅收制度提出了新的要求。因此，我們應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，繼續(xù)深化稅收收入體制改革，為建立和諧稅制出謀劃策。我們可以從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅種、建立健全地方稅收體系、加強(qiáng)稅收法制建設(shè)幾方面來深化稅收收入體制的改革。（1）簡(jiǎn)化稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。①?gòu)目傮w上說，應(yīng)當(dāng)在合理設(shè)置稅種的前提下實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化。第一，合并重復(fù)設(shè)置的稅種；第二，合并性質(zhì)相近、征收有交叉的稅種；第三，對(duì)征收某些特定目的稅的必要性和征稅效果應(yīng)當(dāng)重新認(rèn)真研究，權(quán)衡利弊后決定取舍；第四，適時(shí)開征一些必要的新稅。②合理調(diào)整直接稅與間接稅的比例，逐步加大前者在稅收總額中所占的比重，降低后者的比重，以增強(qiáng)稅收的再分配的調(diào)節(jié)作用。③規(guī)范地方稅，提高地方稅收在稅收總額中所占的比重，并適當(dāng)?shù)貙⒁徊糠值胤蕉惖牧⒎?quán)下放給省級(jí)地方政府。建立健全地方稅體系，使地方政府的事權(quán)與財(cái)權(quán)相匹配，以保證地方政府更好地行使其職能。(2)改革和完善各主要稅種，使整個(gè)稅收體系更合理和協(xié)調(diào)。①完善增值稅，發(fā)揮稅收的中性作用。改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)所支付的增值稅納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設(shè)備和積極采用新技術(shù)，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲以公平稅負(fù)。要及時(shí)認(rèn)真總結(jié)東北老工業(yè)基地八個(gè)行業(yè)及中部六省增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，待時(shí)機(jī)成熟后，便可在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。同時(shí)，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財(cái)政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。②統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，使所有企業(yè)能在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。歷經(jīng)多年醞釀的兩稅合并方案終于從2008年1月1日起以法律形式開始實(shí)行，這確實(shí)是大勢(shì)所趨，人心所向。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)按照擴(kuò)大稅基、降低稅率的原則，減輕內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，取消外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，促使實(shí)際稅負(fù)與名義稅負(fù)趨于一致。在實(shí)施新企業(yè)所得稅法中，我們還應(yīng)正確把握稅收優(yōu)惠政策。針對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠“過濫”與“不足”并存的現(xiàn)狀，一方面，要全面清理各級(jí)政府現(xiàn)行各類“普惠制”、臨時(shí)性和過渡性的稅收減免和稅收優(yōu)惠政策，逐步建立起服務(wù)于產(chǎn)業(yè)政策單一目標(biāo)、全國(guó)統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策體系；另一方面，要在稅基扣除(如允許加速折舊、投資抵扣等)和稅率優(yōu)惠等方面，不斷加大對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)進(jìn)步、自主創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，積極探索稅收優(yōu)惠政策實(shí)施操作新方式。同時(shí)，還可考慮這項(xiàng)改革與增值稅轉(zhuǎn)型改革聯(lián)動(dòng)推進(jìn)，以平衡企業(yè)的綜合稅負(fù)。③改革個(gè)人所得稅，發(fā)揮稅收的收入再分配作用。第一，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，逐步建立起覆蓋個(gè)人全部收入的自行申報(bào)的綜合所得稅制度。第二，根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，調(diào)整個(gè)人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者；費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時(shí)適當(dāng)考慮納稅人配偶的收入情況，并設(shè)置費(fèi)用扣除隨物價(jià)變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分地體現(xiàn)稅收的公平原則。第三，健全個(gè)人收入監(jiān)測(cè)辦法，逐步擴(kuò)大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度；同時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負(fù)擔(dān)，更好地發(fā)揮稅收的收入再分配作用。④改革資源稅制度，開征環(huán)境稅。改革資源稅的重點(diǎn)應(yīng)是：清理收費(fèi)，規(guī)范稅制，建立統(tǒng)一適用于各類企業(yè)的資源稅制度。主要包括：第一，擴(kuò)大征稅范圍?，F(xiàn)行資源稅征稅范圍為礦產(chǎn)品，包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽，可考慮將一些重要資源（諸如森林資源等）逐步納入資源稅的征稅范圍。第二，提高稅率標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合資源價(jià)格改革進(jìn)程，繼續(xù)逐步提高有關(guān)礦產(chǎn)品的資源稅稅率（稅額）標(biāo)準(zhǔn)。第三，改進(jìn)計(jì)稅方式。現(xiàn)行資源稅采取從量定額的計(jì)征方式，以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量或自用量作為計(jì)稅依據(jù)。下一步，應(yīng)根據(jù)不同應(yīng)稅產(chǎn)品的特點(diǎn)，分別采用從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征的計(jì)稅辦法，其中，對(duì)原油、天然氣和煤炭資源稅可采取從價(jià)計(jì)征辦法。

同時(shí)，考慮開征環(huán)境保護(hù)稅，保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境，控制污染，使經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。在設(shè)計(jì)環(huán)保稅時(shí)要考慮充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)和激勵(lì)作用，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)提高環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)，減少污染，進(jìn)行綠色產(chǎn)品生產(chǎn)，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。⑤進(jìn)一步改革和完善其他稅收制度。第一，大力推進(jìn)出口退稅機(jī)制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，逐步減少直至取消那些高能耗、高污染、低附加值產(chǎn)品的出口退稅，健全退稅機(jī)制。第二，完善消費(fèi)稅，適當(dāng)調(diào)整部分產(chǎn)品稅率和級(jí)距，將部分高檔消費(fèi)品納入征稅范圍，并實(shí)施高稅率，將部分非最終消費(fèi)品調(diào)出征稅范圍，以發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。第三，改革營(yíng)業(yè)稅。配合增值稅的轉(zhuǎn)型，相應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。同時(shí)簡(jiǎn)化稅目稅率，以促進(jìn)從事第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。為了保持對(duì)某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對(duì)這些行業(yè)實(shí)行幅度比例稅率，其中奢侈性消費(fèi)項(xiàng)目稅率還應(yīng)當(dāng)從高。第四，應(yīng)按照建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的要求，繼續(xù)完善涉農(nóng)稅收制度，重點(diǎn)是：改進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅制度，進(jìn)一步支持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展；加大對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)、農(nóng)用技術(shù)推廣應(yīng)用、農(nóng)業(yè)服務(wù)體系建設(shè)的稅收扶持力度，引導(dǎo)社會(huì)資金向農(nóng)業(yè)投入；完善農(nóng)產(chǎn)品出口退稅制度，增強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。（3）建立健全地方稅收體系，構(gòu)建地方稅的主體稅種。①應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)外有別的地方稅制，將所有的地方稅種均對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收。②適當(dāng)增加地方稅稅種，以增加地方財(cái)政的固定收入；應(yīng)適時(shí)開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、證券交易稅等，逐步建立以財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種的地方稅收體系。③合并房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅，建立現(xiàn)代房地產(chǎn)稅制，適度擴(kuò)大征稅范圍；合并車船使用稅和車船使用牌照稅，建立新的車船稅制，調(diào)整減免稅項(xiàng)目；完善土地使用稅制度。[3]此外，還可考慮將教育費(fèi)附加改為教育稅，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改為社會(huì)保障稅，將養(yǎng)路費(fèi)改為燃油稅，加快燃油稅的出臺(tái)，以建立健全地方稅收體系。(4)加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法。①推進(jìn)稅法體系建設(shè)。完善稅收法律體系，提升稅收法律級(jí)次。應(yīng)加快稅收基本法的立法進(jìn)程，盡快制定“地方稅通則”，為中央和地方政府之間管理權(quán)限的劃分提供制度約束和規(guī)范。推動(dòng)稅收征管法、發(fā)票管理辦法的修訂工作。健全稅務(wù)部門規(guī)章和規(guī)范性文件的制定程序和備案審查機(jī)制。完善稅收立法聽證制度。建立健全稅收政策執(zhí)行、反饋和調(diào)整機(jī)制。②規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法。全面推進(jìn)依法行政，按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé)，做到依法治稅、依法征管。進(jìn)一步規(guī)范和減少稅務(wù)行政審批項(xiàng)目，積極探索保證審批權(quán)力正確行使、后續(xù)管理科學(xué)有效的制度和機(jī)制。加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法檢查，進(jìn)一步推行稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)，全面落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制。加強(qiáng)稅務(wù)行政復(fù)議、行政處罰和行政賠償?shù)裙ぷ?，認(rèn)真執(zhí)行重大稅務(wù)案件審理制度。③大力整頓和規(guī)范稅收秩序。認(rèn)真組織開展稅收專項(xiàng)檢查工作。對(duì)一些稅收秩序相對(duì)混亂、發(fā)案率較高的地區(qū)，集中力量開展稅收專項(xiàng)整治。加大涉稅違法大要案的查處力度，嚴(yán)懲偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法者。研究建立稅務(wù)稽查和檢查長(zhǎng)效機(jī)制，將案件稽查和日常檢查有機(jī)結(jié)合起來。

[1]特別是1994年稅制改革以來，稅收收入占國(guó)家財(cái)政收入之比始終高達(dá)90%左右，成為財(cái)政收入的主要來源。[2]本文中指的流轉(zhuǎn)稅是按照目前我國(guó)通行的計(jì)算口徑，只包括國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。如按流轉(zhuǎn)稅的本身性質(zhì)來看，出口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅以及車輛購(gòu)置稅和煙葉稅等均應(yīng)列為流轉(zhuǎn)稅。[3]：叢明：《中國(guó)稅制改革的成效、問題及展望》，2007.11.17.公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院趙永冰

.1經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的兩個(gè)基本命題：1、資源稀缺性---需有效配置資源2、需求無(wú)限性---需合理地分配收入財(cái)政學(xué)研究政府該做什么？確立財(cái)政政策的目標(biāo)為評(píng)判財(cái)政政策結(jié)果的好壞提供評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。.2財(cái)政目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)學(xué)基本命題密切相關(guān)

財(cái)政目標(biāo)分為以下幾方面：1、資源稀缺—資源的有效配置效率目標(biāo)2、需求無(wú)限—收入的公平分配公平目標(biāo)3、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長(zhǎng)—涉及資源配置和收入分配效率與公平兩個(gè)目標(biāo)的綜合。財(cái)政的三項(xiàng)基本職能—資源配置、收入分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長(zhǎng)對(duì)應(yīng)各自的政策目標(biāo)。.3本章目錄第一節(jié)財(cái)政政策的目標(biāo)第二節(jié)資源配置效率第三節(jié)收入分配的公平第四節(jié)效率與公平的權(quán)衡退出

4第一節(jié)財(cái)政政策的目標(biāo)一、資源配置職能的目標(biāo)二、收入分配職能的目標(biāo)

三、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長(zhǎng)職能的目標(biāo)5一、資源配置

資源配置（resourcesallocation）

—指社會(huì)使用現(xiàn)有資源的方式。資源配置反映了人與自然的關(guān)系，它關(guān)注在資源總量既定的條件下的社會(huì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。財(cái)政政策會(huì)影響社會(huì)資源的使用方式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，因此具有資源配置職能。財(cái)政的資源配置職能的目標(biāo)—效率。（即資源配置的最佳狀態(tài)）下一頁(yè).

6二、收入分配

收入分配（incomedistribution）--指社會(huì)產(chǎn)品在不同的社會(huì)成員以及各經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的歸屬。收入分配反映了社會(huì)經(jīng)濟(jì)中人與人之間的關(guān)系，它關(guān)注在社會(huì)收入總量既定條件下各人的收入份額。

財(cái)政政策會(huì)影響收入分配狀況，因此具有收入分配職能。財(cái)政收入分配職能的目標(biāo)—“公平”。（規(guī)范分析需要闡明怎樣的收入分配狀態(tài)是合理的，當(dāng)然公平的標(biāo)準(zhǔn)很多）返回

7三、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長(zhǎng)1.經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定（stabilization）：

社會(huì)現(xiàn)有資源能夠得到有效利用，物價(jià)總水平穩(wěn)定，就業(yè)充分。這是靜態(tài)的或短期的宏觀目標(biāo)（適當(dāng)?shù)呢?cái)政政策有助于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定）。2.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（growanddevelopment）:

生產(chǎn)能力與經(jīng)濟(jì)總量不斷增長(zhǎng)。這是動(dòng)態(tài)的或長(zhǎng)期的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)（適當(dāng)?shù)呢?cái)政政策有助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)）。財(cái)政這一職能的最終目標(biāo)實(shí)質(zhì)上是效率與公平目標(biāo)的綜合。返回

8第二節(jié)資源配置效率

一、帕雷托效率

二、生產(chǎn)效率三、交換效率四、產(chǎn)品組合效率

五、資源配置效率

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9一、帕累托效率1、效率（efficiency）--是指資源配置的最佳狀態(tài)。2、帕累托效率（Paretoefficiency）--是指這樣一種資源配置狀態(tài)：任何可行的調(diào)整都無(wú)法使得調(diào)整之后一些人的境況變好，而其他任何人的境況至少不變壞。這種狀態(tài)被認(rèn)為是最好的。也被稱為帕累托最優(yōu)（Paretooptimal）。

10一、帕累托效率（續(xù)）3、帕累托改進(jìn)（Paretoimprovement）如果有某種資源配置狀態(tài)，通過一定的調(diào)整能使一些人的境況得到改善，而其他人的境況至少不變壞，那么，調(diào)整后的狀態(tài)優(yōu)于調(diào)整前的狀態(tài)。符合這一性質(zhì)的調(diào)整稱為帕累托改進(jìn)（Paretoimprovement）。調(diào)整前的資源配置肯定不是最優(yōu)狀態(tài)，帕累托效率是無(wú)法進(jìn)行帕累托改進(jìn)的資源配置狀態(tài)。.11二、生產(chǎn)效率

假設(shè)：兩種生產(chǎn)資源X、Y,生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。

生產(chǎn)效率研究如何把不同資源在不同產(chǎn)品間的配置最為有效。1、埃奇沃斯箱形圖（Edgeworthbox）

如果一個(gè)社會(huì)只使用X、Y兩種資源作為生產(chǎn)投入，在資源數(shù)量給定的情況下，我們可以畫出一個(gè)長(zhǎng)方形，它表示用既定數(shù)量的資源去生產(chǎn)兩種不同產(chǎn)品的所有配置方案。這個(gè)長(zhǎng)方形被人們稱為埃奇沃斯箱形圖（可見圖2-1）。下一頁(yè)

12Db3a1b2a2a3b1a4J圖2-1用兩種資源去生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的埃奇沃斯箱形圖M（X

資源）ON（Y資源）IO’EF

HI132、等產(chǎn)量曲線--表示生產(chǎn)既定產(chǎn)量的所有資源組合。表示不同產(chǎn)量的等產(chǎn)量曲線構(gòu)成了生產(chǎn)函數(shù)。3、生產(chǎn)效率須滿足的條件：

A產(chǎn)品資源MRS=其他產(chǎn)品資源MRS

(當(dāng)?shù)犬a(chǎn)量線相切時(shí)滿足以上條件)4、幾何意義：

A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的等產(chǎn)量曲線相切，即等產(chǎn)量曲線的斜率相等。

下一頁(yè)二、生產(chǎn)效率（續(xù)）.14二、生產(chǎn)效率（續(xù)）5、生產(chǎn)效率曲線(亦可稱生產(chǎn)可能性曲線)所有滿足生產(chǎn)效率的資源配置點(diǎn)的連線,即A、B產(chǎn)品等產(chǎn)量曲線的切點(diǎn)的連線ODEFO’.6、生產(chǎn)效率的經(jīng)濟(jì)含義：以最低的耗費(fèi)實(shí)現(xiàn)最大產(chǎn)出。返回

15三、交換效率

假設(shè)：產(chǎn)品產(chǎn)量和結(jié)構(gòu)已定.消費(fèi)者結(jié)構(gòu)：甲和乙。交換效率分析產(chǎn)品如何在不同消費(fèi)者之間的配置效用最大。

1、埃奇沃斯箱形圖（圖2-2）

A、B產(chǎn)品在甲乙兩人之間分配的各種方案2、交換效率需要滿足的條件：

消費(fèi)者甲的產(chǎn)品MRS=消費(fèi)者乙的產(chǎn)品MRS

（當(dāng)無(wú)差異曲線相切時(shí)能滿足以上條件）3、交換效率曲線：消費(fèi)者無(wú)差異曲線切點(diǎn)的連線。上面的每一點(diǎn)都符合交換效率。4、交換效率的現(xiàn)實(shí)含義：要按照各個(gè)人的需要來配置產(chǎn)品，以最大限度地滿足消費(fèi)者的需要。返回

16三、交換效率（續(xù)）甲1甲2甲3乙1乙2乙3CDEMNOO’

圖2-2交換效率曲線17四、產(chǎn)品組合效率

1.產(chǎn)品組合效率試圖在所有滿足生產(chǎn)效率的狀態(tài)中選擇最優(yōu)產(chǎn)品組合，以實(shí)現(xiàn)資源配置的效率目標(biāo)（圖2-3）。

2.生產(chǎn)可能性邊界：所有滿足生產(chǎn)效率的資源配置狀態(tài)構(gòu)成了生產(chǎn)效率曲線，生產(chǎn)可能性邊界在某一點(diǎn)處的斜率稱為產(chǎn)品的邊際轉(zhuǎn)換率。3.無(wú)差異曲線：是給消費(fèi)者帶來一定效用水平的所有產(chǎn)品組合的集合。無(wú)差異曲線在某一點(diǎn)處的斜率稱為成品的邊際替代率。

18四、產(chǎn)品組合效率（續(xù)）A產(chǎn)品產(chǎn)量B產(chǎn)品產(chǎn)量GECODFHi1i2i3IKLN圖2-3產(chǎn)品組合效率曲線

在L點(diǎn)，既滿足生產(chǎn)效率，又滿足產(chǎn)品組合效率，為帕累托效率點(diǎn)。而N點(diǎn)只滿足生產(chǎn)效率，但不滿足產(chǎn)品組合效率。L優(yōu)于N。19四、產(chǎn)品組合效率（續(xù)）4、產(chǎn)品組合效率須滿足的條件：生產(chǎn)者產(chǎn)品邊際轉(zhuǎn)換率=消費(fèi)者產(chǎn)品邊際替代率即：生產(chǎn)曲線斜率=無(wú)差異曲線斜率

5、幾何意義：

生產(chǎn)曲線與無(wú)差異曲線的切點(diǎn)，切點(diǎn)連線OIKL為產(chǎn)品組合效率曲線。其中L點(diǎn)為帕累托效率點(diǎn)。

6、經(jīng)濟(jì)意義：

產(chǎn)品組合效率是要使產(chǎn)品結(jié)構(gòu)最大限度地滿足消費(fèi)者的需要。返回20五、資源配置效率

1.

帕累托效率要求資源配置同時(shí)滿足生產(chǎn)效率、產(chǎn)品組合效率和交換效率。任何一個(gè)條件不符合都表明資源配置還沒有達(dá)到理想狀態(tài)。2.資源配置效率具有靜態(tài)的含義，它在給定的資源、技術(shù)條件和消費(fèi)者偏好條件下才是確定的。當(dāng)這些因素發(fā)生變化時(shí)，有效率的資源配置狀態(tài)會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化。3.帕累托效率是以確認(rèn)所有個(gè)人都是平等的，且每一個(gè)人的要求和愿望都要得到同等尊重為倫理基礎(chǔ)的。

返回21第三節(jié)收入分配的公平

一、公平的含義

二、公平的衡量

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22一、公平的含義

三種觀點(diǎn)

規(guī)則公平、起點(diǎn)公平、結(jié)果公平

1、規(guī)則公平（又被稱為經(jīng)濟(jì)公平）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是所有社會(huì)成員進(jìn)行交換，交換的規(guī)則必須公平。從規(guī)則公平來看，公平的含義僅在于所有社會(huì)成員都按統(tǒng)一的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則行事，每個(gè)人所取得的收入與他為社會(huì)做出的貢獻(xiàn)完全對(duì)應(yīng).

下一頁(yè).23一、公平的含義(續(xù))2、起點(diǎn)公平（或機(jī)會(huì)均等）試圖對(duì)規(guī)則公平進(jìn)行補(bǔ)充。起點(diǎn)公平強(qiáng)調(diào)在起點(diǎn)一致條件下的規(guī)則公平。起點(diǎn)公平主張消除由天然稟賦所造成的分配結(jié)果差別，但承認(rèn)和肯定因偏好和選擇不同所產(chǎn)生的收入分配差別。下一頁(yè)

24一、公平的含義(續(xù))3、結(jié)果公平（又被稱為社會(huì)公平）--它強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)成果在不同個(gè)人之間分配上的均等，強(qiáng)調(diào)各社會(huì)成員之間所擁有收入份額的相對(duì)關(guān)系。

4、財(cái)政學(xué)意義的公平

以結(jié)果公平來定義公平。返回

25二、公平的衡量

兩種主要衡量方式1、貧困指數(shù)2、基尼系數(shù)1、貧困指數(shù)（povertyindex）--處于貧困線以下的人口占總?cè)丝诘谋壤Ｘ毨е笖?shù)越大說明貧窮者越多，收入分配也就越不公平，反之則越是公平。貧困指數(shù)的兩個(gè)主要缺陷：（1）確定貧困線沒有一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)；（2）容易包含著一些武斷的因素。（可見書表2-1）

下一頁(yè).26二、公平的衡量(續(xù))2