設(shè)定受益計(jì)劃

2023/2/51離職后福利

山西大同大學(xué)商學(xué)院財(cái)會(huì)系郭銳離職后福利計(jì)劃是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。2023/2/521.設(shè)定提存計(jì)劃A企業(yè)與員工約定：從員工入職當(dāng)天起，每個(gè)月按照政府規(guī)定的繳存比例，向當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳存養(yǎng)老保險(xiǎn)。繳存后，就企業(yè)而言，沒有后續(xù)的義務(wù)了，該繳存金額就到了員工的個(gè)人賬戶。理論上養(yǎng)老金賬戶的資產(chǎn)是由個(gè)人理財(cái)管理，但在中國(guó)大陸，目前是由專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理的，但是投資管理的投資損益仍然由員工個(gè)人承擔(dān)，相當(dāng)于員工全權(quán)委托專門機(jī)構(gòu)管理，本質(zhì)上還是員工自己承擔(dān)管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的支付義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且確定，而未來的精算風(fēng)險(xiǎn)（例如預(yù)期壽命）以及投資風(fēng)險(xiǎn)都由員工自己承擔(dān)，這就是典型的設(shè)定提存計(jì)劃。2023/2/53準(zhǔn)則應(yīng)用指南：在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)以企業(yè)應(yīng)向獨(dú)立主體（社保機(jī)構(gòu)）繳存的提存金金額為限，職工未來所能取得的離職后福利金額取決于向獨(dú)立主體支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào)，從而精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上要由職工來承擔(dān)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用等

帶：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃2023/2/542.設(shè)定受益計(jì)劃為了激勵(lì)員工并留住員工，2014.01.01，A企業(yè)與公司員工甲約定：除了企業(yè)為其繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)之外，企業(yè)還將提供額外的補(bǔ)充退休金。只要甲員工從入職后（30歲）一直干到退休（60歲），在退休后每年可以額外獲得12萬元的退休金，直到去世，該計(jì)劃即日起開始實(shí)行。在甲退休前，該筆款項(xiàng)并不支付到員工的個(gè)人養(yǎng)老金賬戶，而是設(shè)定一個(gè)獨(dú)立基金C基金（該基金為機(jī)構(gòu)化主體且與企業(yè)之間構(gòu)建了破產(chǎn)隔離墻，并且引入了第三方擔(dān)保機(jī)構(gòu)進(jìn)行保險(xiǎn)信用增級(jí)。）企業(yè)每年將2萬元提存金繳納給C基金，由C基金進(jìn)行管理，如果最后C基金經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)超出支付需要，扣除一定費(fèi)用開支后將返回到A企業(yè)，如果C基金的資金狀況無法支付時(shí)，A企業(yè)將額外給予補(bǔ)償。折現(xiàn)率統(tǒng)一假定為5%。2023/2/55情形一、企業(yè)預(yù)計(jì)甲員工未來的壽命是70歲，那么A企業(yè)需要支付10年額外退休金，那么A企業(yè)未來將給甲員工支付的名義金額將會(huì)是120000*10=1200000元，假定A企業(yè)考慮了比較穩(wěn)妥的方法，C基金將收到的A企業(yè)的錢全部存入銀行做定期（5%復(fù)利），那么A企業(yè)在甲員工服務(wù)的30年間，每年實(shí)際上只需要往銀行存入的錢為：13946.78元。（其每年確定的提存金額2萬元是獨(dú)立確定的，13946.78是事后計(jì)算得知的實(shí)際上企業(yè)每年需要承擔(dān)的費(fèi)用，與實(shí)際提存金額無關(guān)。下同）計(jì)算過程：首先計(jì)算出退休后十年，每年支付12萬元，在退休第一年年初的現(xiàn)值是120000*（P/A,30,5%)=13946.782023/2/56所謂設(shè)定收益計(jì)劃是指員工未來能夠領(lǐng)取的資金（即受益額度）已經(jīng)提前設(shè)定好，故稱之為設(shè)定受益計(jì)劃。員工的受益額度已經(jīng)提前設(shè)定好，但企業(yè)實(shí)際上需要每年支付的錢是不確定的，員工預(yù)期壽命的變動(dòng)、投資收益的變動(dòng)都會(huì)影響企業(yè)每年支付的錢的多少，是變動(dòng)的。即精算風(fēng)險(xiǎn)（預(yù)期壽命變動(dòng)）與投資風(fēng)險(xiǎn)（投資收益率變動(dòng)）都由企業(yè)來承擔(dān)了。2023/2/57設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃待遇確定性員工計(jì)入計(jì)劃時(shí)預(yù)先確定退休后每年能夠收到的金額員工退休時(shí)才知道個(gè)人賬戶名義累計(jì)金額，未來退休后每年能夠提取多少錢取決于精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)義務(wù)企業(yè)必須按約定提供確定福利，不僅僅以提存金額為限。提存金額不能滿足支付時(shí)要額外支付以向獨(dú)立主體繳存的提存額為限賬戶管理不設(shè)立個(gè)人賬戶建立個(gè)人賬戶投資決策企業(yè)設(shè)立的獨(dú)立主體（如信托基金）管理，企業(yè)負(fù)責(zé)職工個(gè)人選擇投資方案（或者委托政府專門機(jī)構(gòu)管理），個(gè)人負(fù)責(zé)精算風(fēng)險(xiǎn)與投資風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)承擔(dān)個(gè)人承擔(dān)管理成本企業(yè)管理成本較高（例如精算成本較高）管理成本較低企業(yè)大齡職工待遇問題根據(jù)職工工作年限和貢獻(xiàn)程度確定未來的設(shè)定受益金額，能夠提供足夠的退休收入可能由于職工繳費(fèi)時(shí)間段不足而不能獲得足夠的退休收入2023/2/58第十三條（一）根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)……按照第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率……以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。對(duì)精算事項(xiàng)的說明：設(shè)定受益計(jì)劃涉及到精算問題，相關(guān)精算其實(shí)是精算師的工作，會(huì)計(jì)師的工作就是在精算師精算的基礎(chǔ)上，根據(jù)精算的數(shù)據(jù)，知道如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，相關(guān)的精算技術(shù)、精算假設(shè)（包括人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)假設(shè)。人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)包括死亡率、職工的離職率、傷殘率、提前退休率等。財(cái)務(wù)假設(shè)包括折現(xiàn)率、福利水平和未來薪酬等。）會(huì)計(jì)人員不需要掌握并運(yùn)用。2023/2/59第十四條第十五條第十六條第十七條（略）2023/2/510上述大段的文字看起來非常費(fèi)勁，在對(duì)準(zhǔn)則原文的每句話進(jìn)行分析前，先總結(jié)一下設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理：第一步，確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本；第二步，確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)；第三步，確定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額；第四步，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額2023/2/511第三步和第四步可以由以下圖標(biāo)比較。2023/2/512設(shè)定受益計(jì)劃薪酬成本組成部分各個(gè)組成部分具體包括的內(nèi)容是否計(jì)入損益服務(wù)成本當(dāng)期服務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益過去服務(wù)成本結(jié)算利得和損失設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額計(jì)劃資產(chǎn)的利息受益計(jì)入當(dāng)期損益設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用資產(chǎn)上限影響的利息重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)精算利得和損失計(jì)入其他綜合受益計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額

第十三條（四）在預(yù)期累計(jì)福利單位法下……什么是預(yù)期累計(jì)福利單位法？國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的官方翻譯：預(yù)期累計(jì)福利單位（有時(shí)被稱為按服務(wù)比例的應(yīng)計(jì)福利法或福利/服務(wù)年數(shù)法）認(rèn)為，每一服務(wù)期間會(huì)增加一個(gè)單位的福利權(quán)利，并且對(duì)每一單位單獨(dú)計(jì)量，以形成最終義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付的設(shè)定受益計(jì)劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。2023/2/513Eg解讀預(yù)期累計(jì)福利單位法計(jì)算方式A企業(yè)與職工約定，在員工離職時(shí)支付一筆離職福利，該福利的確定方式為：?jiǎn)T工每工作一年，將在員工離職時(shí)，根據(jù)員工的工作年限長(zhǎng)短，按照離職時(shí)的最終薪水的1%支付一筆離職福利（例如員工工作一年，取得的離職福利是最終薪水*1%*1，員工工作兩年，那么離職福利是最終薪水*1%*2，以此類推）。假設(shè)員工第1年的薪金是10000元，并假設(shè)每年增長(zhǎng)7%（復(fù)利）。使用的折現(xiàn)率是每年10%。如果甲員工預(yù)計(jì)將在第5年末離開企業(yè)，那么按照預(yù)期累計(jì)福利單位法，每年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期服務(wù)成本如下表計(jì)算所示：（為簡(jiǎn)便起見，本例略去為反映該員工可能在早些或晚些時(shí)候離開而需要另外作出的調(diào)整，同時(shí)計(jì)算不保留小數(shù)）2023/2/514期初義務(wù)是歸屬于以前年度的福利的現(xiàn)值；當(dāng)期服務(wù)成本是歸屬于當(dāng)年的福利的現(xiàn)值；期末義務(wù)是歸屬于當(dāng)年和以前年度的福利的現(xiàn)值。2023/2/515年度12345福利歸屬于以前年度0131262393524當(dāng)年（最終薪金*1%）131131131131131當(dāng)年和以前年度131262393524655期初義務(wù)-89196324476利率為10%的利息-9203249*當(dāng)期服務(wù)成本8998108119131期末義務(wù)89196324475655第一步：計(jì)算出第五年末甲員工的最高薪資=10000*（1+7%）4=13107元再按該薪水的1%計(jì)算對(duì)應(yīng)每個(gè)服務(wù)年度的離職后福利=13107*1%=131第二步：?jiǎn)T工離職后能夠拿走的福利=13107*1%*5=131*5=655元第三步：直線法平攤到甲員工服務(wù)的每一年=655/5=131元（此即累計(jì)福利單位法）第四步：將每年的131元折現(xiàn)一、131/（1+10%）4=89二、131/（1+10%）3=98三、131/（1+10%）2=108四、131/（1+10%）1=119五、131/（1+10%）0=1312023/2/5162023/2/517一二三四五當(dāng)期確認(rèn)的職工服務(wù)成本，例如89元，由于在5年后才支付，會(huì)產(chǎn)生利息費(fèi)用，其實(shí)可以簡(jiǎn)化地理解為一個(gè)貨幣時(shí)間價(jià)值的概念。就是現(xiàn)在確認(rèn)的89元負(fù)債，5年后實(shí)際支付時(shí)，由于存在貨幣時(shí)間價(jià)值，并非只需要支付89元，還需要考慮利息，因此出現(xiàn)了利息這一項(xiàng)?！敬颂庁?cái)務(wù)費(fèi)用即前面會(huì)計(jì)處理框架第三步，根據(jù)第三步的總結(jié)表格，設(shè)定受益計(jì)劃的凈負(fù)債的利息金額也是計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)為職工薪酬成本。參見第十六條（二）】2023/2/518會(huì)計(jì)處理：第一年末：（此時(shí)負(fù)債本金為89元）借：管理費(fèi)用89

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)89第二年末：借：管理費(fèi)用98

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)98期初負(fù)債89元*10%=9元利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用9

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)9此時(shí)第二年末負(fù)債本金為89+9+98=196元2023/2/519第三年末：借：管理費(fèi)用108

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)108期初負(fù)債89+9+98=196元*10%=20元利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)20此時(shí)第三年末負(fù)債本金為【89+9+98=196元】+（108+20）=324元2023/2/520第四年末：借：管理費(fèi)用119

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)119期初負(fù)債【89+9+98=196元】+（108+20）=324元*10%=32元利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用32

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)32此時(shí)第四年末負(fù)債本金為【89+9+98=196元】+（108+20）=324元+（119+32）=475元2023/2/521第五年末：借：管理費(fèi)用131

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)131期初負(fù)債【89+9+98=196元】+（108+20）=324元+（119+32）=475元*10%=48元利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用48

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)49*此時(shí)第五年末負(fù)債本金為【89+9+98=196元】+（108+20）=324元+（119+32）=475元+131+49*=6552023/2/522如何準(zhǔn)確界定“職工提供服務(wù)的期間”第十四條在預(yù)期…。分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不在導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。在確定該歸屬期間時(shí)，……..的情況。第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)……第十五條主要說明的時(shí)折現(xiàn)率的問題。主要是如何理解第十四條中“職工提供服務(wù)的期間”的問題。2023/2/523就案例而言，員工服務(wù)一年就可以獲得對(duì)應(yīng)的一份離職后福利，那么第一年就是準(zhǔn)則所謂第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)的時(shí)點(diǎn)，第五年后離職，那么員工只能拿到5份離職后福利，不會(huì)再使企業(yè)的福利義務(wù)增加。因此，分?jǐn)偢＠x務(wù)的期間就是第一年到第五年。關(guān)鍵是準(zhǔn)則的表述：至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。這就出現(xiàn)了職工可能仍然在企業(yè)工作，但是職工就算繼續(xù)工作，企業(yè)卻不再給職工提供額外的離職后的福利義務(wù)。2023/2/524Eg企業(yè)設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定：對(duì)55歲仍然在企業(yè)工作且已工作了20年的職工，支付一次性退休福利20000元。并且，如果員工在35歲前進(jìn)入公司，其首次獲得該計(jì)劃福利的年齡是35歲。福利是以未來服務(wù)為條件的。對(duì)應(yīng)這些職工，企業(yè)將福利1000（20000除以20年）歸屬于35歲到55歲的每一年。職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)的時(shí)點(diǎn)是35歲，而55歲以后的服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致福利的顯著增加，就算職工55歲以后繼續(xù)在企業(yè)工作。因此55歲這個(gè)時(shí)點(diǎn)就是準(zhǔn)則中的職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的時(shí)點(diǎn)，而35歲到55歲這樣一個(gè)期間就是職工提供……不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。2023/2/525如何理解第十四條“不應(yīng)考慮僅因未來工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)顯著增加的情況”Eg企業(yè)的一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定：如果員工離職時(shí)已在企業(yè)工作10年以上20年以下，企業(yè)可以按其第20年的年薪水平的50%，報(bào)銷其離職后的醫(yī)療費(fèi)用；如果員工離職時(shí)已在企業(yè)工作超過20年，企業(yè)可以按其離職當(dāng)年的年薪水平的51%報(bào)銷其醫(yī)療費(fèi)用。同時(shí)根據(jù)企業(yè)薪酬政策，入職一旦超過20年，員工的薪酬水平將增加10倍（例如前一年為10萬，第20年為100萬，這里僅僅為了說明問題，不代表現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)這種極端情況）。此案例中由于第20年工資水平急劇提高，導(dǎo)致員工繼續(xù)服務(wù)到第20年后，會(huì)引起設(shè)定受益計(jì)劃顯著增加，但這個(gè)因素不應(yīng)該被考慮進(jìn)來。2023/2/526如何理解第十四條“不應(yīng)考慮僅因未來工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)顯著增加的情況”Eg企業(yè)的一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定：如果員工離職時(shí)已在企業(yè)工作10年以上20年以下，企業(yè)可以按其第20年的年薪水平的10%，報(bào)銷其離職后的醫(yī)療費(fèi)用；如果員工離職時(shí)已在企業(yè)工作超過20年，企業(yè)可以按其離職當(dāng)年的年薪水平的90%報(bào)銷其醫(yī)療費(fèi)用。那么對(duì)于預(yù)期在企業(yè)工作超過20年的員工，需要將90%的福利費(fèi)用在第十年到離職這段期間進(jìn)行分?jǐn)?，因?yàn)楹罄m(xù)的服務(wù)導(dǎo)致了福利金額顯著增加（10%——90%）2023/2/527如何理解設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債與凈資產(chǎn)及其會(huì)計(jì)處理？【第十三條（二）】應(yīng)用指南中多了一句解釋：計(jì)劃資產(chǎn)包括長(zhǎng)期職工福利基金持有的資產(chǎn)、符合條件的保險(xiǎn)單等，但不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給獨(dú)立主體的提存金、由企業(yè)發(fā)行并由獨(dú)立主體持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。首先理解計(jì)劃資產(chǎn)：設(shè)定受益計(jì)劃中的第一個(gè)案例中，企業(yè)定期給C基金繳存的錢，在C基金積累起來，就是設(shè)定受益計(jì)劃的資產(chǎn)，簡(jiǎn)稱計(jì)劃資產(chǎn)。2023/2/528第二理解長(zhǎng)期職工福利基金持有的資產(chǎn)（符合以下條件即可）：1、由一個(gè)主體（一項(xiàng)基金）持有。該主體（基金）在法律上獨(dú)立于報(bào)告主體、僅為雇員福利或向雇員福利提供資金而存在；2、僅用于支付雇員福利或向雇員福利提供資金，不可用于支付給報(bào)告主體自己的債權(quán)人（即使破產(chǎn)），也不能返還給報(bào)告主體，除非基金的剩余資產(chǎn)足以償還報(bào)告主體所有雇員福利義務(wù)或雇員福利已支付，為補(bǔ)償而返還給報(bào)告主體的資產(chǎn)。第三理解符合條件的保險(xiǎn)單：是指并非由報(bào)告主體關(guān)聯(lián)方的保險(xiǎn)公司發(fā)行的保險(xiǎn)單，并且該保險(xiǎn)單的收益僅用于支付雇員福利或向雇員福利提供資金，不可用于支付給報(bào)告主體自己的債權(quán)人（即使破產(chǎn)），也不能返還給報(bào)告主體，除非基金的剩余資產(chǎn)足以償還報(bào)告主體所有雇員福利義務(wù)或雇員福利已支付，為補(bǔ)償而返還給報(bào)告主體的資產(chǎn)。2023/2/529如何理解資產(chǎn)上限？首先要理解設(shè)定受益計(jì)劃盈余：是指設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成盈余，將該盈余與資產(chǎn)上限比較，誰低，就按誰確認(rèn)為設(shè)定受益凈資產(chǎn)。第二理解資產(chǎn)上限：是指企業(yè)可以從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。Eg同前述2023/2/530期初義務(wù)是歸屬于以前年度的福利的現(xiàn)值；當(dāng)期服務(wù)成本是歸屬于當(dāng)年的福利的現(xiàn)值；期末義務(wù)是歸屬于當(dāng)年和以前年度的福利的現(xiàn)值。2023/2/531年度12345福利歸屬于以前年度0131262393524當(dāng)年（最終薪金*1%）131131131131131當(dāng)年和以前年度131262393524655期初義務(wù)-89196324476利率為10%的利息-9203249*當(dāng)期服務(wù)成本8998108119131期末義務(wù)89196324475655假定企業(yè)為了該設(shè)定受益計(jì)劃，設(shè)了專門的信托基金作為結(jié)構(gòu)化主體并構(gòu)建了破產(chǎn)隔離墻，同時(shí)引入了第三方保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)承保。該基金負(fù)債投資管理，可以投向債務(wù)工具、權(quán)益工具、衍生工具、房地產(chǎn)等領(lǐng)域。假設(shè)第一年1月1日為該計(jì)劃開始實(shí)施日，當(dāng)年末企業(yè)提存了80元繳納金給該獨(dú)立信托基金，并規(guī)定，如果該基金運(yùn)作出現(xiàn)較好的收益且基金運(yùn)作資產(chǎn)的公允價(jià)值超過了設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債時(shí)，屬于投資收益部分的80%作為基金管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)，剩余20%連同企業(yè)多繳存的部分，未來計(jì)劃到期時(shí)應(yīng)該歸還企業(yè)，經(jīng)過精算，當(dāng)年12月31日企業(yè)確認(rèn)的當(dāng)期服務(wù)成本89元，該設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的期末現(xiàn)值是89元。2023/2/532到第二年12月31日，企業(yè)在當(dāng)年新提存150元計(jì)劃資產(chǎn)，設(shè)定計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值在第一年12月31日為280元，其中50元屬于投資收益，230元屬于企業(yè)繳存金額。那么，此時(shí)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值就形成了一項(xiàng)盈余84元（280–196），該84元就是準(zhǔn)則所講的設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)盈余。在此計(jì)劃中，企業(yè)能夠從設(shè)定受益計(jì)劃退款為（230–196）+50*20%=44元。這44元的現(xiàn)值33【=44/（1+10%）3】元就是準(zhǔn)則所定義的“企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值，即資產(chǎn)上限。將設(shè)定受益計(jì)劃盈余84與資產(chǎn)上限33，按較低者33元確認(rèn)為設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。（由于企業(yè)未來實(shí)質(zhì)上能夠獲取的只有33元，所以不能按44元確認(rèn)為企業(yè)的凈資產(chǎn)，否則就違背了資產(chǎn)的定義）2023/2/533問題說明：如果企業(yè)不存在設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)，則不存在設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債的問題，就是一個(gè)設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債核算的問題。那么就只根據(jù)前述案例進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可。依照上述案例確認(rèn)了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)，那么該凈資產(chǎn)應(yīng)該體現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表（非流動(dòng)資產(chǎn)）并通過附注進(jìn)行披露。需要說明的是：“設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)”只是一個(gè)核算科目，并非資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，最終的資產(chǎn)負(fù)債表列示項(xiàng)目是“設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)”抵減“設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債”后的凈額列示，如果為正，反映在“設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)”如果為負(fù)，反映在“設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債”2023/2/534會(huì)計(jì)處理第一年末借：管理費(fèi)用89

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)89繳存計(jì)劃資產(chǎn)時(shí)：借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)80

貸：銀行存款80最后反映在第一年末資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)為：設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債=80（設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)）-89（應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)）=9元2023/2/535第二年末當(dāng)期服務(wù)成本為：借：管理費(fèi)用98

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)98繳存計(jì)劃資產(chǎn)時(shí)借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)150

貸：銀行存款150設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債利息（第一步）（設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用9

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃92023/2/536設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)利息（第二步）（計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益）借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)8（80*10%）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用8重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)與凈負(fù)債計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)（第三步）扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額）【第