納稅人權(quán)利、義務(wù)

納稅人的權(quán)利、義務(wù)

專題講座

國家稅務(wù)總局發(fā)布的公告2009年第1號《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》中明確，您在履行納稅義務(wù)過程中，依法享有14項權(quán)利，并負(fù)有10項義務(wù)。這里“您”指納稅人或扣繳義務(wù)人，“我們”指稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員。1.納稅人的權(quán)利（1）知情權(quán)。您有權(quán)向我們了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況，包括：現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策規(guī)定；辦理稅收事項的時間、方式、步驟以及需要提交的資料；應(yīng)納稅額核定及其他稅務(wù)行政處理決定的法律依據(jù)、事實依據(jù)和計算方法；與我們在納稅、處罰和采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時發(fā)生爭議或糾紛時，您可以采取的法律救濟(jì)途徑及需要滿足的條件。

（2）保密權(quán)。您有權(quán)要求我們?yōu)槟那闆r保密。我們將依法為您的商業(yè)機(jī)密和個人隱私保密，主要包括您的技術(shù)信息、經(jīng)營信息和您、主要投資人以及經(jīng)營者不愿公開的個人事項。上述事項，如無法律、行政法規(guī)明確規(guī)定或者您的許可，我們將不會對外部門、社會公眾和其他個人提供。但根據(jù)法律規(guī)定，稅收違法行為信息不屬于保密范圍。（3）稅收監(jiān)督權(quán)。您對我們違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，如稅務(wù)人員索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款，濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難等，可以進(jìn)行檢舉和控告。同時，您對其他納稅人的稅收違法行為也有權(quán)進(jìn)行檢舉。案例。（4）納稅申報方式選擇權(quán)。您可以直接到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。但采取郵寄或數(shù)據(jù)電文方式辦理上述申報、報送事項的，需經(jīng)您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。您如采取郵寄方式辦理納稅申報，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。數(shù)據(jù)電文方式是指我們確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健Ｄ绮捎秒娮臃绞睫k理納稅申報，應(yīng)當(dāng)按照我們規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送給我們。（5）申請延期申報權(quán)。您如不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向我們提出書面延期申請，經(jīng)核準(zhǔn)，可在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理申報、報送事項的，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者我們核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。延期納稅籌劃權(quán)利案例。（6）申請延期繳納稅款權(quán)。如您因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)、可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照省級稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)權(quán)限，審批您的延期繳納稅款申請。您滿足以下任何一個條件，均可以申請延期繳納稅款：一是因不可抗力，導(dǎo)致您發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

（7）申請退還多繳稅款權(quán)。對您超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，我們發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；如您自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向我們要求退還多繳納的稅款并加算銀行同期存款利息。我們將自接到您退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)，涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。（8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)。您可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起回復(fù)納稅。減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)。如您享受的稅收優(yōu)惠需要備案的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，及時辦理事前和事后備案。（9）委托稅務(wù)代理權(quán)。您有權(quán)就以下事項委托稅收代理人代為辦理：辦理、變更或者注銷稅務(wù)登記、除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)、納稅申報或扣繳稅款報告、稅款繳納和申請退款、制作涉稅文書、審查納稅情況、建帳建制、辦理財務(wù)、稅務(wù)咨詢、申請稅務(wù)行政復(fù)議、提起稅務(wù)行政訴訟以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。（10）陳述與申辯權(quán)。您對我們作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。如果您有充分的證據(jù)證明自己的行為合法，我們就不得對您實施行政處罰；即使您的陳述或申辯不充分合理，我們也會向您解釋實施行政處罰的原因。我們不會因您的申辯而加重處罰。（11）對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)。我們派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)向您出示稅務(wù)檢查通知書；對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，您有權(quán)拒絕檢查。（12）稅收法律救濟(jì)權(quán)。您對我們作出的決定，依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。您、納稅擔(dān)保人同我們在納稅發(fā)生爭執(zhí)時，必須先依照我們的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。如您對我們的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。當(dāng)我們的職務(wù)違法行為給您和其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益造成侵害時，您和其他稅務(wù)當(dāng)事人可以要求稅務(wù)行政賠償。主要包括：一是您在期限內(nèi)已繳納稅款，我們未立即解除稅收保全措施，使您的合法權(quán)益遭受損失的；二是我們?yōu)E用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使您或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的。（13）依法要求聽證的權(quán)利。對您作出規(guī)定金額以上罰款的行政處罰之前，我們會向您送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，告知您已經(jīng)查明的違法事實、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰。對此，您有權(quán)要求舉行聽證。我們將應(yīng)您的要求組織聽證。如您認(rèn)為我們制定的聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系，您有權(quán)申請主持人回避。對應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽證的案件，我們不組織聽證，行政處罰決定不能成立。但您放棄聽證權(quán)利或者被正當(dāng)取消聽證權(quán)利的除外。實例：接群眾舉報，南昌市國稅稽查局組成檢查小組對某從事防盜門生產(chǎn)的個體業(yè)主進(jìn)行了實地檢查。在檢查過程中，當(dāng)事人極不配合，竟然撥打110報警，企圖阻撓檢查工作。檢查小組通過對當(dāng)事人經(jīng)營期間納稅情況檢查和詢問，依據(jù)所取得了證據(jù)材料，并于4月14日送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，于4月17日送達(dá)《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》。當(dāng)事人接文書后于4月17日下午提出了聽證申請，稽查局依法接受了其聽證要求。聽證會上，檢查人員提出了當(dāng)事人偷稅的事實、證據(jù)和稅務(wù)行政處罰決定，當(dāng)事人及其代理人則相應(yīng)對行政處罰決定程序進(jìn)行了申辯，并對稽查局提出的實際生產(chǎn)經(jīng)營時間、稅款核定、是否屬于規(guī)定增值稅納稅人、是否屬于偷稅等相關(guān)證據(jù)予以了質(zhì)證。通過召開此次聽證會，暴露出我們在當(dāng)前稽查工作中存在的一些薄弱環(huán)節(jié)，集中體現(xiàn)在執(zhí)法程序欠規(guī)范、特別是一些重要程序未能到位和有效證據(jù)搜集不足等兩方面，教訓(xùn)深刻，發(fā)人深省，亟待在今后的稽查工作中加以改進(jìn)和完善。（14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。我們征收稅款時，必須給您開具完稅憑證?？劾U義務(wù)人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證時，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。我們扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。2.納稅人的義務(wù)（1）依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)。您應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向我們申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記主要包括領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后的設(shè)立登記、稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化后的變更登記、依法申請停業(yè)、復(fù)業(yè)登記、依法終止納稅義務(wù)的注銷登記等。持有關(guān)證件包括：（一）工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件;（二）有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；（三）組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書；（四）法定代表人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件；（五）房地產(chǎn)權(quán)屬證明文件和房屋土地租賃合同；（六）其他需要提供的有關(guān)證件、資料（由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定）。對納稅人填報的登記表格，提供的證件和資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日及內(nèi)審核完畢；符合規(guī)定的，予以登記，發(fā)給稅務(wù)登記證及其副本或臨時稅務(wù)登記證及其副本；不符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知其補(bǔ)正。因此。納稅人擁有如期取得稅務(wù)登記證的權(quán)利。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)逾期不辦理不答復(fù)，納稅人則有權(quán)向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議或向人民法院起訴。納稅人實現(xiàn)了一權(quán)利之后，就可憑稅務(wù)登記證副本，順利地辦理購貨、購買發(fā)票，開設(shè)銀行帳戶等事務(wù)。

實例：A商業(yè)公司如期取得稅務(wù)登記證。某縣A商業(yè)有限公司（簡稱A公司），2006年3月1日取得工商營業(yè)執(zhí)照，翌日與某超市有限公司簽定了一份購銷合同，定于3月28日給某超市銷售貨物一批。3月3日A公司派會計吳青攜帶有關(guān)證件資料到某工商銀行辦理開戶手續(xù)，該銀行業(yè)務(wù)員要求吳青拿出稅務(wù)登記證副本，吳青卻因拿不出稅務(wù)登記副本而兩手空空，打道“回府”。3月3日，吳青來到某縣國稅局辦稅服務(wù)廳政策咨詢窗口。詢問了辦理稅務(wù)登記證的有關(guān)事宜，3月8日攜帶營業(yè)執(zhí)照原件及印件、法定代表人的居民身份證、(場地證明)、組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書及有關(guān)合同、章程、協(xié)議書，到該局辦稅服務(wù)廳辦證窗口，交稅務(wù)管理員審核合格，領(lǐng)取《稅務(wù)登記表》，填寫完畢再交管理員審核，管理員告訴吳青：“你辦證的有關(guān)資料已審核合格，待核查經(jīng)營場地后再給你答復(fù)”，3月10日該局派出二名管理人員到A公司經(jīng)營地址進(jìn)行核查，情況屬實。3月12日該局通知吳青領(lǐng)取稅務(wù)登記證。3月19日吳青提前領(lǐng)到了稅務(wù)登記證”。申請停業(yè)登記案例。

某業(yè)主李達(dá)取得停業(yè)登記權(quán)利。

某市紅星電器商店2006年2月3日辦完有關(guān)證件之后，開始營業(yè)。10月6日業(yè)主李達(dá)為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模準(zhǔn)備裝修門面而向當(dāng)?shù)貒惥痔岢鐾I(yè)申請1個月，并繳清9月份應(yīng)交稅款，繳銷普通發(fā)票和有關(guān)證件。稅務(wù)管理人員對其交稅和繳票情況核對后，要求業(yè)主如實填寫《申請停業(yè)登記表》。10月8日，管理人員對表格審核并到實地調(diào)查后加具意見送分局長審批。10月10日分局長批準(zhǔn)其停業(yè)1個月（10月10日起至11月10日止）。有申請延長停業(yè)登記的權(quán)利?！矮@準(zhǔn)延長停業(yè)登記”是在停業(yè)期滿后不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人所渴望的權(quán)利。納稅人要實現(xiàn)這一權(quán)利，就必須在停業(yè)期滿前向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫<<停、復(fù)業(yè)報告書>>,待主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核調(diào)查后,再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。納稅人實現(xiàn)了這一權(quán)利之后，在獲準(zhǔn)的延長停業(yè)期間內(nèi)享受免稅優(yōu)待。納稅人李達(dá)申請延長停業(yè)登記。紅星電器商店業(yè)主李達(dá)，于11月1日又向當(dāng)?shù)貒愓魇辗志止芾砉商岢鲅娱L停業(yè)期限15天，其理由是：至11月10日其停業(yè)期已滿，但其商店裝修還未完工，還需15天才能峻工。征收分局派出二名稅務(wù)管理人員到其經(jīng)營場所核實后，發(fā)給<<停、復(fù)業(yè)報告書>>,李達(dá)按要求填寫后送管理人員，管理員審核無誤后，加具意見送分局長審批。在各類稅務(wù)登記管理中，您應(yīng)該根據(jù)我們的規(guī)定分別提交相關(guān)資料，及時辦理。同時，您應(yīng)當(dāng)按照我們的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不利轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

（2）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)。您應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算；從事生產(chǎn)、經(jīng)營的，必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料；賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。此外，您在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)依法開具、使用、取得和保管發(fā)票。（3）財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù)。您的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理方法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送我們備案。您的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，應(yīng)依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。（4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。您應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。如您未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，我們將責(zé)令您限期改正，并可根據(jù)情節(jié)輕重處以規(guī)定數(shù)額內(nèi)的罰款。（5）按時、如實申報的義務(wù)。您必須按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者我們依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及我們根據(jù)實際需要要求您報送的其他納稅資料。作為扣繳義務(wù)人，您必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者我們依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及我們根據(jù)實際需要要求您保送的其他有關(guān)資料。您即使在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。（6）按時繳納稅款的義務(wù)。您應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者我們依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。未按照規(guī)定期限繳納稅款或者按照規(guī)定期限解繳稅款的，我們除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。（7）代扣、代收稅款的義務(wù)。如您按照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。您依法履行代扣，代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，您應(yīng)當(dāng)及時報告我們處理。（8）接受依法檢查的義務(wù)。您有接受我們依法進(jìn)行稅務(wù)檢查的義務(wù)，應(yīng)主動配合我們按法定程序進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實地向我們反映自己的生產(chǎn)經(jīng)營情況和執(zhí)行財務(wù)制度的情況，并按有關(guān)規(guī)定提供報表和資料，不得隱瞞和弄虛作假，不得阻撓、刁難我們的檢查和監(jiān)督。（9）及時提供信息的義務(wù)。您除通過稅務(wù)登記和納稅申報向我們提供與納稅有關(guān)的信息外，還應(yīng)及時提供其他信息。如您有歇業(yè)、經(jīng)營情況變化、遭受各種災(zāi)害等特殊情況的，應(yīng)及時向我們說明，以便我們依法妥善處理。有依法取得外出經(jīng)營活動稅收管理證明的權(quán)利

納稅人到外縣（市）進(jìn)行臨時生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營活動前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具<<外出經(jīng)營活動稅收管理證明>>（以下簡稱<<外管證>>）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按照一地（外出經(jīng)營地應(yīng)當(dāng)具體填到寫縣、市）一證的原則，核發(fā)《外管證》）?！锻夤茏C》的有效期限為30日，最長不得超過180日。根據(jù)這一規(guī)定，納稅人有權(quán)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請取得《外管證》的權(quán)利。納稅人取得這項權(quán)利的第一道程序是：向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請開具《外管證》；第二道程序是：納稅人在到達(dá)經(jīng)營地進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營前向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報驗登記，并提交下列證件和資料：一、稅務(wù)登記證件副本；二、《外管證》。納稅人在《外管證》注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應(yīng)如實填寫<<外出經(jīng)營貨物報驗單>>，申報查驗貨物。納稅人實現(xiàn)了這一權(quán)益之后，在經(jīng)營地就可享受免稅優(yōu)待（但必須依法向原地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅）。通達(dá)制藥廠取得《證明》外出經(jīng)營