內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制管理體系培訓(xùn)一、什么是內(nèi)部控制？思考：2015年初，某公司總經(jīng)理在公司全體員工大會上表示本年度是該公司的內(nèi)部控制建設(shè)年，因此他明確表示以下幾點(diǎn)：第一、內(nèi)部控制將是該企業(yè)的一個長期目標(biāo)；第二、只要有了完善的內(nèi)部控制，該公司的所有經(jīng)營目標(biāo)都將得到實現(xiàn)；第三、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)將完全依賴于公司高層管理人員；第四、為了提高效率，對于出現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷直接向同級管理層報告即可，無需向上級領(lǐng)導(dǎo)層報告。答案：第一、內(nèi)部控制是一個實現(xiàn)目標(biāo)的程序及方法，而本身并非目標(biāo)；第二、內(nèi)部控制只提供合理保證，而非絕對保證；第三、內(nèi)部控制要由企業(yè)各級人員實施與配合；第四、內(nèi)部控制缺陷應(yīng)向上級領(lǐng)導(dǎo)層報告，上級領(lǐng)導(dǎo)層可以是高管、審計委員會或董事會，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須接受監(jiān)察。COSO委員會關(guān)于內(nèi)部控制的定義“公司的董事會、管理層級其他人士為實現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)?！?985年，由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、美國會計學(xué)會(AAA)、財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(FEI)、美國內(nèi)部審計師協(xié)會(國際內(nèi)部審計師協(xié)會的前身，IIA)、美國管理會計師協(xié)會(IMA)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務(wù)報告委員會（通常稱Treadway委員會），旨在探討財務(wù)報告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO（CommitteeofSponsoringOrganization，COSO）委員會，專門研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC），簡稱COSO報告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這些成果馬上得到了美國審計署(GAO)的認(rèn)可，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）也全面接受其內(nèi)容并于1995年發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第78號》。由于COSO報告提出的內(nèi)部控制理論和體系集內(nèi)部控制理論和實踐發(fā)展之大成，成為現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架，因此在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應(yīng)用。我國內(nèi)部控制規(guī)范體系2008年6月28日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會于2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》?；疽?guī)范、應(yīng)用指引、評價和審計指引三個類別構(gòu)成一個相輔相成的整體，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況，融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素、原則和總體要求；是內(nèi)部控制的總體框架；在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用?！痘疽?guī)范》要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時應(yīng)符合以下目標(biāo)：一、合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；二、提高經(jīng)營效率和效果；三、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。《基本規(guī)范》借鑒了以美國COSO委員會內(nèi)部控制整合報告為代表的國際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國國情，要求企業(yè)所建立與實施的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個要素：一、內(nèi)部環(huán)境；二、風(fēng)險評估；三、控制活動；四、信息與溝通；五、內(nèi)部監(jiān)督。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占主體地位?！稇?yīng)用指引》針對組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)共18項企業(yè)主要業(yè)務(wù)的內(nèi)控領(lǐng)域或內(nèi)控手段，提出了建議性的應(yīng)用指引，為企業(yè)以及外部審核人，建立與評價內(nèi)控體系提供了參照性標(biāo)準(zhǔn)?！稇?yīng)用指引》的18項指引，可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動類指引和控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務(wù)和事項。《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《評價指引》為企業(yè)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，形成評價結(jié)論、出具評價報告提供指引。該評價指引明確內(nèi)部控制評價應(yīng)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定評價的具體內(nèi)容及對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價。同時，指引中對內(nèi)部控制評價的內(nèi)容、程序、缺陷的認(rèn)定、評價報告、工作底稿要求、評估基準(zhǔn)日等方面做出了規(guī)定?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》《審計指引》為會計師事務(wù)所對特定基準(zhǔn)日與財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行有效性進(jìn)行審計提供指引。它明確注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷予以披露。同時，就審計計劃工作、審計實施、如何評價控制缺陷、審計期后事項、審計報告內(nèi)容和方法以及審計工作底稿做出了規(guī)定?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)“事后控制”的指引，是對企業(yè)貫徹《基本規(guī)范》和《應(yīng)用指引》效果的評價與檢驗。二、內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于控制環(huán)境要素的要求：控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響企業(yè)員工的控制意識。控制環(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架，是其他四要素的基礎(chǔ)。包括：員工的誠信度、職業(yè)道德和才能、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、權(quán)責(zé)分配方法、人事政策、董事會的經(jīng)營重點(diǎn)和目標(biāo)等。風(fēng)險評估COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于風(fēng)險評估要素的要求：每個企業(yè)都面臨諸多來自內(nèi)部和外部的有待評估的風(fēng)險。風(fēng)險評估的前提：是經(jīng)營目標(biāo)在不同層次上互相銜接，保持一致。風(fēng)險評估指識別、分析相關(guān)風(fēng)險以實現(xiàn)既定目標(biāo)，從而形成風(fēng)險管理的基礎(chǔ)?？刂苹顒覥OSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于控制活動要素的要求：控制活動指那些有助于管理層決策順利實施的政策和程序。包括諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、復(fù)核經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動。信息與溝通COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于信息與溝通要素的要求：公允的信息必須被確認(rèn)、捕獲并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息系統(tǒng)產(chǎn)出涵蓋經(jīng)營、財務(wù)和遵循性信息的報告，以助于經(jīng)營和控制企業(yè)。監(jiān)控COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于監(jiān)控要素的要求：內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控，即對該系統(tǒng)有效性進(jìn)行評估的全過程?？梢酝ㄟ^持續(xù)性的監(jiān)控行為、獨(dú)立評估或兩者的結(jié)合來實現(xiàn)對內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)控。三、內(nèi)部控制的應(yīng)用內(nèi)部環(huán)境類指引內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實施控制環(huán)境和旅行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識和行為。包括《應(yīng)用指南》第1號到第5號。組織架構(gòu)企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定、股東（大）會決議和章程，結(jié)合本企業(yè)實際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。主要包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并實施的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。人力資源人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工社會責(zé)任社會責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。企業(yè)文化企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的，為整體團(tuán)隊所認(rèn)同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。內(nèi)部控制活動類指引企業(yè)在改進(jìn)和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時，還應(yīng)對各項具體業(yè)務(wù)活動實施相應(yīng)的控制?！稇?yīng)用指引》第6號至第14號。資金活動指企業(yè)籌資、投資和資金營運(yùn)等活動的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。主要風(fēng)險：1、籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)；2、企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；3、資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余；4、資金活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。采購業(yè)務(wù)采購是指購買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項等活動內(nèi)容。主要風(fēng)險：1、采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)；2、供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；3、采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，造成采購物資、資金損失或信用受損。資產(chǎn)管理資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)主要風(fēng)險：1、存貨積壓貨短缺，造成流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷；2、固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，致使企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)；3、無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，導(dǎo)致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。銷售業(yè)務(wù)銷售，是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項等相關(guān)活動主要風(fēng)險：1、銷售政策和策略不當(dāng)，市場預(yù)測不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)龋赡軐?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼；2、客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項不能收回或遭受欺詐；3、銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。研究與開發(fā)研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動，是企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的重要手段。主要風(fēng)險1、研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)；2、研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失敗；3、研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。工程項目工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝活動。主要風(fēng)險1、工程立項缺乏可行性研究或者可研流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，很可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失??；2、如果項目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，則可能導(dǎo)致中標(biāo)人實際難以承擔(dān)工程項目、中標(biāo)價格失實及“相關(guān)人員”涉案；3、如果工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實，概、預(yù)算脫離實際，有可能導(dǎo)致項目投資失控；4、倘若工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷；5、如果竣工驗收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，還會導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。選擇題：甲公司于2013年4月開工建設(shè)公司辦公大樓，2014年4月完工。公司董事會考慮到項目金額較大，決定授權(quán)公司總經(jīng)理張某全權(quán)負(fù)責(zé)組織工程的可行性研究，并由其對項目做出決策。之后，公司董事會又授權(quán)副總經(jīng)理王某負(fù)責(zé)審核工程概預(yù)算編制，并對工程各項價款的支付進(jìn)行審批。王某通過私定施工單位撈取了巨額回扣，并利用工程價款支付“一支筆”審批權(quán)從中侵占公司巨額財產(chǎn)。根據(jù)上述情況，該公司在工程項目建設(shè)過程中存在的內(nèi)部控制缺陷有（）。A.張某負(fù)責(zé)組織項目可行性研究并對項目做出決策B.張某負(fù)責(zé)對項目做出決策C.王某負(fù)責(zé)審核工程概預(yù)算編制并對工程各項價款的支付進(jìn)行審批D.公司授予王某“一支筆”審批權(quán)工程項目中不相容崗位相分離的控制包括：可行性研究與決策、概預(yù)算的編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與審計。重大項目的立項應(yīng)當(dāng)報董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)集體審議審批。擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保是企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互助的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。對外擔(dān)保涉及被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人。主要風(fēng)險1、如果企業(yè)對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；2、如果對被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當(dāng)，有可能會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任；3、如果被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保過程中存在舞弊行為，則會導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。業(yè)務(wù)外包企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織完成的經(jīng)營行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對外包業(yè)務(wù)實施分類管理，通常劃分為重大外包業(yè)務(wù)和一般外包業(yè)務(wù)。重大外包業(yè)務(wù)是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響的外包業(yè)務(wù)。主要風(fēng)險1、外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失；2、業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢；3、業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)