第四章 賬戶與復(fù)式記賬-復(fù)式記賬原理

第二節(jié)復(fù)式記賬原理第一節(jié)復(fù)式記賬原理此節(jié)講述的主要內(nèi)容一、復(fù)式記賬的含義和基本原理

二、復(fù)式記賬的作用一、復(fù)式記賬的含義和基本原理

為了核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，揭示會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容之間的本質(zhì)聯(lián)系，除了將會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容劃分為六大會(huì)計(jì)要素，通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步分類(lèi)，并在此基礎(chǔ)上開(kāi)立賬戶，以便連續(xù)、系統(tǒng)地反映特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果。同時(shí)，還應(yīng)解決這樣一個(gè)問(wèn)題，如何把會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)記錄在賬戶中，即采取什么樣的記賬方法。所謂記賬方法：就是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，運(yùn)用一定的記賬原理和規(guī)則，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記到賬簿中去，并通過(guò)試算平衡來(lái)檢查賬簿記錄是否正確。具體來(lái)說(shuō)，確定記賬方法就是要明確：①每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，應(yīng)在幾個(gè)賬戶中進(jìn)行登記。記賬方法按其登記一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)涉及一個(gè)賬戶還是兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶，可以分為單式記賬和復(fù)式記賬法。②賬戶左方和右方的名稱(chēng)與登記的內(nèi)容，以及賬戶余額的方向。

記賬方法單式記賬復(fù)式記賬借貸記賬法：是用“借”“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。收付記賬法：是用“收”“付”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。增減記賬法：是用“增”“減”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。1、單式記賬早期的記賬方法屬于單式記賬法，它是一種比較簡(jiǎn)單、不完整的記賬方法。一般只記現(xiàn)金的收付和應(yīng)收。

如：現(xiàn)金100元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。在記賬時(shí)只記現(xiàn)金減少，而對(duì)費(fèi)用增加不記錄。這種記錄造成賬戶之間的記錄沒(méi)有直接的聯(lián)系，不能全面揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，有很大的局限性。

2、復(fù)式記賬：是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記。單式記賬法復(fù)式記賬法例1現(xiàn)金-150 管理費(fèi)用+150現(xiàn)金-150例2現(xiàn)金+500現(xiàn)金+500應(yīng)收賬款+100

應(yīng)收賬款+100 營(yíng)業(yè)收入+600例3現(xiàn)金+100現(xiàn)金+100

應(yīng)收賬款-100應(yīng)收賬款-100 例4①?zèng)]有現(xiàn)金發(fā)生變化。②原材料只是從倉(cāng)庫(kù)拿生產(chǎn)成本+800

到了車(chē)間，所以不做原材料-800

賬。

例一家公司本月發(fā)生的業(yè)務(wù)，分別用單式和復(fù)式來(lái)做。1、用現(xiàn)金150元支付辦公費(fèi)。2、銷(xiāo)售產(chǎn)品600元，收現(xiàn)金500元，期余暫欠。3、收回購(gòu)買(mǎi)人欠款100元。4、產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用原材料800元。這時(shí)我要問(wèn)：這個(gè)月發(fā)生了多少收入、費(fèi)用？資產(chǎn)總額是多少？如果再問(wèn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)如何？現(xiàn)金有多少？資產(chǎn)有多少？原材料有多少？二、復(fù)式記賬的作用與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：第一、可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，完整反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果；第二、對(duì)記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。三、基本原則

1.以反映資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)在規(guī)律的會(huì)計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)。

2.對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。

3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的類(lèi)型記錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類(lèi)型可歸納為以下兩大類(lèi)：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類(lèi)型可歸納為九類(lèi)，也可在九類(lèi)的基礎(chǔ)上歸納為四大類(lèi)。

4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。

根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的所有賬戶之間會(huì)形成如下兩個(gè)方面的自動(dòng)平衡關(guān)系：理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應(yīng)注意的問(wèn)題

★必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系?！锉仨毷且欢〞?huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系?！铩捌胶狻苯^非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡第三節(jié)借貸記賬法第三節(jié)借貸記賬法此節(jié)講述的主要內(nèi)容一、記賬符號(hào)二、賬戶結(jié)構(gòu)（重點(diǎn)）三、記賬規(guī)則四、會(huì)計(jì)分錄（重點(diǎn)）五、試算平衡（難點(diǎn)）第三節(jié)借貨記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，在賬戶中記錄資產(chǎn)和權(quán)益增減變化情況和結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。一、記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)。1、借貸記賬法的由來(lái)借貸記賬法大約起源于13、14世紀(jì)的資本主義萌芽的意大利。當(dāng)時(shí)，它主要是從借貸資本家（即經(jīng)營(yíng)銀錢(qián)業(yè)）的角度來(lái)解釋的。當(dāng)時(shí)借貸資本家的業(yè)務(wù)是吸收存款，付出放款。因此，在吸收存款時(shí)，稱(chēng)為“貸”，記入貸主名下，表示欠人（債務(wù)Debit）；付出放款時(shí)，稱(chēng)為“借”，記入借主名下，表示人欠（債權(quán)Credit）。所以，當(dāng)時(shí)的借貸二字分別表示債權(quán)、債務(wù)的變化。以后，隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜，原來(lái)所記錄的存、放款業(yè)務(wù)，已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，借貸資本家不僅要記錄存、放款業(yè)務(wù)，而且還要記錄它所經(jīng)營(yíng)的商品、現(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)損益和經(jīng)營(yíng)資本等的變化。這些非銀錢(qián)業(yè)務(wù)，也需要借、貸二字來(lái)記錄，以保持賬簿記錄的統(tǒng)一。這樣，借、貸二字逐漸失去它原來(lái)的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)和國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言。

公元1211年左右意大利的佛羅倫薩“銀行”的賬簿采用借貸記賬法。公元1340年出現(xiàn)熱那亞式簿記法。15世紀(jì)到15世紀(jì)末的七八十年代威尼斯簿記法更為完善的記錄，初步形成了借貸記賬法。1494年盧卡斯`巴卻里的著作《算術(shù)、幾何與比例概要》將借貸記賬有實(shí)踐形式通過(guò)理論的加以說(shuō)明。18世紀(jì)日本人將De和Cr譯成了“借”和“貸”1905年中國(guó)人謝霖從日本介紹給中國(guó)。1905年蔡錫勇所著的《連環(huán)賬譜》。1907年謝霖與孟森和著的《銀行簿記學(xué)》是我國(guó)最早記錄借貸記賬法的書(shū)。二、賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，任何賬戶的基本結(jié)構(gòu)都分為借方和貸方兩個(gè)都分，通常規(guī)定左方為“借方”，右方為“貸方”；并且規(guī)定，所有賬戶的借方和貸方都要按相反的方向記錄，即如果一個(gè)賬戶借方登記增加額，則貸方登記減少額；反之，貸方登記增加額，借方登記減少額。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或賬戶的性質(zhì)。為了保證記賬的科學(xué)性和簡(jiǎn)明性，按慣例，對(duì)借貸記賬下和賬戶結(jié)構(gòu)作了如下的規(guī)定：⑴資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)

1、資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)：借方記錄資產(chǎn)的增加，貸方記錄資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，表示期末資產(chǎn)的結(jié)余數(shù)。

資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方貸方期初余額XXX本期增加額XXXXXX本期發(fā)生額XXX期末余額XXX本期減少額XXXXXX本期發(fā)生額XXX借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額2、負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)：由會(huì)計(jì)等式所決定，負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)，與資產(chǎn)類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)相反。貸方記錄負(fù)債及權(quán)益的增加借方記負(fù)債及權(quán)益是的減少。余額一般在貸方。貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額負(fù)債、權(quán)益類(lèi)賬戶借方貸方期初余額XXX本期增加額XXXXXX本期發(fā)生額XXX期末余額XXX本期減少額XXXXXX本期發(fā)生額XXX

3、收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)①企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售一方面要售出產(chǎn)品，另一方面就會(huì)獲取收入，最終形成企業(yè)的利潤(rùn)。這些收入、利潤(rùn)按規(guī)定除一部分退出企業(yè)外，大部分要重新進(jìn)入企業(yè)，留在企業(yè)中形成負(fù)債或所有者權(quán)益。因此，收入和利潤(rùn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部處于轉(zhuǎn)化或形成過(guò)程中的負(fù)債和所有者權(quán)益。所以，收入類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)相同。即：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；期末一般無(wú)余額。收入類(lèi)賬戶帳戶結(jié)構(gòu)：借方－記錄轉(zhuǎn)出數(shù)額（與費(fèi)用相抵）貸方－記錄收入的增加額余額－沒(méi)有期末余額丁字賬戶表示：51頁(yè)收入類(lèi)帳戶借方貸方（1）轉(zhuǎn)出額（1）增加額（2）增加額無(wú)余額?。?huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”②企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用和形成的成本，從實(shí)質(zhì)上講，是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化。因此，費(fèi)用、成本實(shí)質(zhì)上是處于轉(zhuǎn)化過(guò)程或形成過(guò)程中的資產(chǎn)，它們的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)相一致。即借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末一般無(wú)余額，若有余額應(yīng)在借方。

（4）費(fèi)用類(lèi)賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借方－記錄增加額貸方－記錄轉(zhuǎn)出額（與收入相抵）余額－沒(méi)有期末余額丁字賬戶表示：51頁(yè)

費(fèi)用類(lèi)帳戶借方貸方（1）增加額（1）轉(zhuǎn)出額（2）增加額

無(wú)余額??！會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”通過(guò)上面分析，可歸納如下：借方貸方──────────────資產(chǎn)(+)資產(chǎn)(-)

負(fù)債(-)負(fù)債(+)

所有者權(quán)益(-)所有者權(quán)益(+)收入(-)收入(+)

費(fèi)用(+)費(fèi)用(-)

（三）記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。

舉例見(jiàn)教材P.52—53（例4-1～4-5）公司收到投資者投資800000元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額●有借必有貸●借貸必相等●★

例4-1～4-5包含了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種基本類(lèi)型1、取現(xiàn)(資金周轉(zhuǎn)運(yùn)用型)

2、向銀行貸50萬(wàn)償還欠款。(資金來(lái)源變換型)

應(yīng)付賬款減少，短期借款增加

3、向銀行貸50萬(wàn)（一年）(資金進(jìn)入型)

銀行存款增加，長(zhǎng)期借款增加

4、拿出300萬(wàn)償還貨款111111(資金退出型)

銀行存款減少，應(yīng)付賬款增加

例子見(jiàn)教材P53

在運(yùn)用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的借方和貸方相互聯(lián)系地進(jìn)行反映，這樣，有關(guān)賬戶之間就形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系（或是一個(gè)賬戶的借方與另一個(gè)賬戶的貸方；或是幾個(gè)賬戶的借方和一個(gè)賬戶的貸方；或是一個(gè)賬戶的借方與幾個(gè)賬戶的貸方相互發(fā)生聯(lián)系）。賬戶之間這種相互關(guān)系，在會(huì)計(jì)上就稱(chēng)為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，是指運(yùn)用復(fù)式記賬方法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，賬戶之間發(fā)生的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。那么，存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，就稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶。例如，以存款5000元償還所欠貨款。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，就要記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。那么，通過(guò)這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就使得“應(yīng)付賬款”和“銀行存款”這兩個(gè)賬戶形成應(yīng)借、應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并且，這兩個(gè)賬戶也就成為對(duì)應(yīng)賬戶。賬戶之間所形成的對(duì)應(yīng)關(guān)系，客觀上可以起到以下作用：⑴通過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。⑵通過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以判明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理性和合法性。為了保證賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，有必要在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶之前，首先對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以分析，正確確定該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)涉及的賬戶名稱(chēng)以及借貸方向和金額。即編制會(huì)計(jì)分錄。四、會(huì)計(jì)分錄（一）會(huì)計(jì)分錄的概念所謂會(huì)計(jì)分錄，就是指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱(chēng)和金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：①賬戶和明細(xì)賬戶的名稱(chēng)；②記賬方向（借、貸）；③金額。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫(xiě)出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。

2.編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法

【例4-1】收到投資者投入資本800000元存入銀行。

3.教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書(shū)寫(xiě)要求

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須分別對(duì)齊。4.舉例見(jiàn)教材P.54（例4-1～4-5）800000800000

5.會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)

◆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄?！魪?fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄?！舳嘟瓒噘J的復(fù)雜分錄，賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不明確，所以一般不采用【例4-6】公司購(gòu)材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料30000（購(gòu)入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）貸：應(yīng)付賬款10000（尚未支付款）

6.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解【例4-6】公司購(gòu)材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。30000200001000020000200001000010000在運(yùn)用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可能會(huì)發(fā)生一些人為差錯(cuò)。為此，還必須確立用于檢查、驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的方法，以便找出錯(cuò)誤及原因，及時(shí)改正。這種檢查和驗(yàn)證賬戶記錄正確性的方法，在會(huì)計(jì)上稱(chēng)為試算平衡（一）試算平衡的概念就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，來(lái)檢查賬戶記錄是否正確的一種驗(yàn)證方法。（二）試算平衡的方法

發(fā)生額試算平衡法余額試算平衡法五、試算平衡（1）發(fā)生額平衡法

發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。

◆平衡公式：庫(kù)存現(xiàn)金◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

——有借必有貸，借貸必相等

◆平衡依據(jù)----一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì)。

以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：◆平衡方法—編制“總分類(lèi)賬戶發(fā)生額試算平衡表”

（2）余額平衡法◆平衡公式：◆平衡原理—會(huì)計(jì)等式的平衡原理◆平衡依據(jù)—一定時(shí)期末全部賬戶余額。

以上部分賬戶的余額的情況如下：◆平衡方法—編制“總分類(lèi)賬戶余額試算平衡表”

總分類(lèi)賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表試算平衡只是通過(guò)借貸金額是否平衡來(lái)檢查賬戶記錄是否正確。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)查找原因予以更正。如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒(méi)有錯(cuò)誤，因?yàn)橛行┯涃~錯(cuò)誤并不影響借貸平衡（如下）。因此，會(huì)計(jì)期末還要進(jìn)行賬目核對(duì)。提問(wèn)：試算平衡后能否肯定記賬沒(méi)有錯(cuò)誤？1、漏記或重記不影響平衡。2、一筆業(yè)務(wù)在記錄時(shí)，借貸雙方金額同時(shí)多記或少記相同金額3、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶互相顛倒，或錯(cuò)記賬戶名稱(chēng)。4、借方或貸方的各項(xiàng)目金額偶然一多一少，恰好抵銷(xiāo)等。發(fā)生上述情況，是不能通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)。所以，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行經(jīng)?；蚨ㄆ诘膹?fù)核，以保證賬戶記錄的正確性。第四節(jié)總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶第四節(jié)總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶此節(jié)講述的主要內(nèi)容一、總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶的設(shè)置二、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記三、的方法

會(huì)計(jì)核算的目的，是為企業(yè)管理提供各種所需的核算資料。而從管理上講，要求會(huì)計(jì)提供的核算資料必須符合這樣的要求：

既要提供各種綜合、全面的總括資料，又要提供某類(lèi)詳細(xì)、具體的明細(xì)資料。

例如：“固定資產(chǎn)”賬戶，既需要了解企業(yè)整個(gè)固定資產(chǎn)總額的資料，又需要了解每類(lèi)固定資產(chǎn)有情況，以便掌握企業(yè)固定資產(chǎn)的構(gòu)成及生產(chǎn)能力等情況。因此，要在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中做出正確的分析和判斷，就需要既掌握企業(yè)有關(guān)方面的總括資料，同時(shí)，又要掌握各種詳細(xì)、具體的資料。所以，對(duì)于會(huì)計(jì)核算來(lái)講，為了滿足管理需要，就應(yīng)同時(shí)設(shè)置總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶一、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的設(shè)置

（一）總分類(lèi)賬戶

◆按照總分類(lèi)科目設(shè)置，僅以貨幣計(jì)量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。（二）明細(xì)分類(lèi)賬戶◆明細(xì)分類(lèi)賬戶——按照明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除以貨幣計(jì)量單位登記外,必要時(shí)還要采用實(shí)物計(jì)量單位等。

原材料購(gòu)入62000原材料—甲材料購(gòu)入12000（40噸）原材料—乙材料

原材料—丙材料購(gòu)入40000購(gòu)入10000（100件）（20箱）總分類(lèi)賬戶明細(xì)分類(lèi)賬戶

（一）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系

■

控制與被控制的關(guān)系。總賬對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用。

■相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。

二、總賬與明細(xì)賬的平行登記（二）平行登記的含義

◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又在其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購(gòu)入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。（三）平行登記的要點(diǎn)◆登記的內(nèi)容相同

◆登記的方向一致

◆登記的金額相等（四）平行登記舉例：見(jiàn)教材P.59-61【例4-8】公司從利民材料廠購(gòu)入甲、乙、丙三種材料，各為12000元（40噸）、40000元（100件）、10000元（20箱）。貨款62000元尚未支付。借：原材料—甲材料12000借：原材料—乙材料40000借：原材料—丙材料10000貸：應(yīng)付賬款—利民材料廠62000

★注意會(huì)計(jì)分錄編制上的變化。在分錄中既要寫(xiě)出總分類(lèi)科目，又要寫(xiě)出明細(xì)分類(lèi)科目，以便于分別進(jìn)行總賬和明細(xì)賬的登記?！纠?-9】生產(chǎn)領(lǐng)用甲、乙、丙三種材料，分別為18000元、60000元、4000元。假定生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品各消耗41000元。

借：生產(chǎn)成本—M產(chǎn)品41000借：生產(chǎn)成本—N產(chǎn)品41000貸：原材料—甲材料18000貸：原材料—乙材料60000貸：原材料—丙材料4000

※“生產(chǎn)成本”：成本類(lèi)（資產(chǎn)類(lèi)）賬戶，核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方?！铩镒⒁赓~戶登記上的變化。賬戶的登記見(jiàn)教材P.60～61。

▲根據(jù)平行登記的要點(diǎn)，既要登記有關(guān)的總賬，又要登記有關(guān)的明細(xì)賬，以便于詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容?！行┟骷?xì)賬（如“原材料”明細(xì)賬）既要登記金額，又要登記數(shù)量（稱(chēng)為數(shù)量金額式賬頁(yè)）。（五）總賬與明細(xì)賬試算平衡方法

——編制試算表。

也可采用公式平衡。如“原材料”本期期初余額、本期借方發(fā)生額：總賬期初余額95000=明細(xì)賬期初余額合計(jì)95000（15000+80000）總賬借方發(fā)生額62000=明細(xì)賬借方發(fā)生額合計(jì)62000(12000+40000+10000）總賬貸方發(fā)生額82000=明細(xì)賬貸方發(fā)生額合計(jì)82000(18000+60000+4000）總賬期末余額75000=明細(xì)賬期初余額合計(jì)75000（9000+60000+6000）課堂練習(xí)練習(xí)一目的：掌握復(fù)式記賬原理。資料：1．某企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)總額252,000元。2．2009年1月1日權(quán)益總額238,000元。3．2009年全年經(jīng)營(yíng)收入總額135,000元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算2009年度的經(jīng)營(yíng)支出是多少？并列出期末資產(chǎn)與權(quán)益的會(huì)計(jì)等式。解：1．該企業(yè)期末資產(chǎn)比期初資產(chǎn)增加14,000元（252,000-238,000）。2．2009年度的經(jīng)營(yíng)支出為121000元（135,000-14,000）。3．期末資產(chǎn)與權(quán)益的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)252,000元=權(quán)益252,000元練習(xí)二目的：練習(xí)借貸記賬法的應(yīng)用及試算平衡表的編制。資料：星海公司2009年10月初有關(guān)賬戶余額如下表所示：?jiǎn)挝唬涸摴颈驹掳l(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10000元，以銀行存款支付。⑵以銀行提取現(xiàn)金1000元。⑶投資者投入企業(yè)原材料一批，作價(jià)20000元。⑷生產(chǎn)車(chē)間向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料一批價(jià)值40000元，投入生產(chǎn)。⑸以銀行存款22500元，償還應(yīng)付供貨單位貨款。⑹向銀行取得長(zhǎng)期借款150000元，存入銀行。⑺以銀行存款上交所得稅9000元。⑻收到捐贈(zèng)人贊助現(xiàn)金5000元。⑼收到購(gòu)貨單位前欠貨款18000元，其中16000元存入銀行，其余部分收到現(xiàn)金。⑽以銀行存款48000元，歸還銀行短期借款20000元和應(yīng)付購(gòu)貨單位賬款28000元。要求：1．根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄，并記入有關(guān)賬戶。2．編制發(fā)生額及余額試算平衡表。解⑴購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10000元，以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)10000

貸：銀行存款10000⑵以銀行提取現(xiàn)金1000元。

借：現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000

⑶投資者投入企業(yè)原材料一批，作價(jià)20000元。

借：原材料20000

貸：實(shí)收資本20000

⑷生產(chǎn)車(chē)間向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料一批價(jià)值40000元，投入生產(chǎn)。

借：生產(chǎn)成本40000

貸：原材料40000

⑸以銀行存款22500元，償還應(yīng)付供貨單位貨款。

借：應(yīng)付賬款22500

貸：銀行存款22500

⑹向銀行取得長(zhǎng)期借款150000元，存入銀行。借：銀行存款150000

貸：長(zhǎng)期借款150000⑺以銀行存款上交所得稅9000元。借：應(yīng)交稅金9000

貸：銀行存款9000⑻收到捐贈(zèng)人贊助現(xiàn)金5000元。借：現(xiàn)金5000

貸：資本公積5000⑼收到購(gòu)貨單位前欠貨款18000元，其中16000元存入銀行，其余部分收到現(xiàn)金。借：銀行存款16000

現(xiàn)金2000

貸：應(yīng)收賬款18000⑽以銀行存款48000元，歸還銀行短期借款20000元和應(yīng)付購(gòu)貨單位賬款28000元。借：短期借款20000

應(yīng)付賬款28000

貸：銀行存款48000其次，記入有關(guān)賬戶：現(xiàn)金銀行存款─────────────────────────────期初余額1500期初余額45000⑴10000⑵1000⑹150000⑵1000⑻5000⑼16000⑸22500⑼2000⑺9000─────────────⑽48000

本期發(fā)生額8000本期發(fā)生額－─────────────────────────────本期發(fā)生額166000本期發(fā)生額90500期末余額9500─────────────────

期末余額120500原材料應(yīng)收賬款────────────────────────────期初余額90000⑷40000期初余額47700⑼18000⑶20000─────────────────────────────

本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額-本期發(fā)生額

200004000018000─────────────────────────────

期末余額70000期末余額29700產(chǎn)成品生產(chǎn)成本──────────────────────────期初余額60000期初余額22500─────────────⑷40000

本期發(fā)生額-本期發(fā)生額-──────────────────────────本期發(fā)生額40000本期發(fā)生額-

期末余額60000──────────────

期末余額62500長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)───────────────────────────期初余額180000期初余額60000─────────────⑴10000

本期發(fā)生額-本期發(fā)生額-───────────────────────────本期發(fā)生額10000本期發(fā)生額-

期末余額180000──────────────

期末余額610000

短期借款應(yīng)付賬款───────────────────────────⑽20000期初余額195000⑸22500期初余額142500─────────────⑽28000本期發(fā)生額本期發(fā)生額-──────────────20000本期發(fā)生額本期發(fā)生額-─────────────50500

期末余額175000──────────────

期末余額92000應(yīng)交稅金長(zhǎng)期借款

─────────────────────────

⑺9000期初余額9000期初余額186000

─────────────⑹150000

本期發(fā)生額本期發(fā)生額-────────────

9000本期發(fā)生額本期發(fā)生額

─────────────-150000

期末余額0─────────────

期末余額336000實(shí)收資本資本公積

───────────────────────────

期初余額304200期初余額140000

⑶20000⑻5000

───────────────────────────

本期發(fā)生額-本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額-本期發(fā)生額5000

───────────────────────────

期末余額324200期末余額145000

盈余公積

─────────────

期初余額70000

─────────────

本期發(fā)生額-本期發(fā)生額-

─────────────

期末余額70000最后，根據(jù)賬戶記錄進(jìn)行試算平衡：發(fā)生額及余額試算平衡表單位：元

目的：練習(xí)總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記資料：1．星海公司2014年8月31日有關(guān)總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶余額如下：（1）總分類(lèi)賬戶：“原材料”賬戶借方余額400000元。“應(yīng)付賬款”賬戶貸方余額100000元。（2）明細(xì)分類(lèi)賬戶：“原材料——甲材料”賬戶1600千克，單價(jià)150元，借方余額240000元。“原材料——乙材料”賬戶400千克，單價(jià)100元，借方余額40000元?！霸牧稀牧稀辟~戶1000千克，單價(jià)120元，借方余額120000元?！皯?yīng)付賬款——A公司”賬戶貸方余額60000元?！皯?yīng)付賬款——B公司”賬戶貸方余額40000元。練習(xí)三

2．該公司2014年9月份發(fā)生部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（不考慮增值稅）：（1）以銀行存款償還A公司前欠貨款30000元。（2）購(gòu)進(jìn)甲材料200千克，單價(jià)150元，價(jià)款30000元，以銀行存款支付，材料入庫(kù)。（3）生產(chǎn)車(chē)間向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料一批，其中甲材料400千克，單價(jià)150元；乙材料200千克，單價(jià)100元；丙材料500千克，單價(jià)120元，共計(jì)領(lǐng)用材料金額140000元。（4）以銀行存款償還B公司前欠貨款20000元。（5）向A公司購(gòu)入乙材料200千克，單價(jià)100元，材料入庫(kù)，貨款20000元暫欠。（6）向B公司購(gòu)入丙材料300千克，單價(jià)120元，材料入庫(kù)，貨款36000元暫欠。要求：1．根據(jù)上述資料2的內(nèi)容，編制會(huì)計(jì)分錄。2．開(kāi)設(shè)“原材料”、“應(yīng)付賬款”總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬，登記期初余額，并平行登記總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬，結(jié)出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額。3．編制“原材料”、“應(yīng)付賬款”總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬本期發(fā)生額及余額明細(xì)表。（1）以銀行存款償還A公司前欠貨款30000元。

借：應(yīng)付賬款——A公司30000

貸：銀行存款30000

（2）購(gòu)進(jìn)甲材料200千克，單價(jià)150元，價(jià)款30000元，以銀行存款支付，材料入庫(kù)。

借：原材料——甲材料30000

貸：銀行存款30000

（3）生產(chǎn)車(chē)間向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料一批，其中甲材料400千克，單價(jià)150元；乙材料200千克，單價(jià)100元；丙材料500千克，單價(jià)120元，共計(jì)領(lǐng)用材料金額140000元。

借：生產(chǎn)成本140000

貸：原材料——甲材料60000

——乙材料20000

——丙材料60000（4）以銀行存款償還B公司前欠貨款20000元。借：應(yīng)付賬款——B公司10000

貸：銀行存款10000

（5）向A公司購(gòu)入乙材料200千克，單價(jià)100元，材料入庫(kù)，貨款20000元暫欠。借：原材料——乙材料20000

貸：應(yīng)付賬款——A公司20000（6）向B公司購(gòu)入丙材料300千克，單價(jià)120元，材料入庫(kù)，貨款36000元暫欠。借：原材料——丙材料36000

貸：應(yīng)付賬款——B公司36000原材料應(yīng)付賬款