第3章 應收和預付款項0

第3章應收和預付款項一、本章概要二、主要內(nèi)容解釋三、思考與練習2/5/20231一、本章概要

應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權,在一般情況下,應收及預付款項應按實際發(fā)生額入賬。應收票據(jù)的內(nèi)容及賬務處理。應收賬款確認、計價及賬務處理。預付賬款、其他應收款與待攤費用的內(nèi)容及核算。壞帳損失的確認與采用備抵法計提壞帳準備的會計處理。2/5/20232主要內(nèi)容解釋一、應收票據(jù)的內(nèi)容與核算二、應收賬款的內(nèi)容與核算三、預付賬款與其他應收款的內(nèi)容與核算四、壞賬及其核算2/5/20233一、應收票據(jù)的內(nèi)容與核算

（一）應收票據(jù)的概念、分類和計價1.應收票據(jù)的概念應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。2.應收票據(jù)的分類商業(yè)匯票按其承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否帶息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。3.應收票據(jù)的計價按現(xiàn)行制度規(guī)定,應收票據(jù)一般按面值計價。

2/5/20234一、應收票據(jù)的內(nèi)容與核算（二）應收票據(jù)取得及到期的核算1.不帶息應收票據(jù)的核算[例3-1]A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給甲企業(yè),貨已發(fā)出,貨款40000元,增值稅額為6800元。按合同約定4個月以后付款,甲企業(yè)交給A企業(yè)一張不帶息4個月到期的商業(yè)承兌匯票,面額46800元。A企業(yè)應做如下賬務處理:借:應收票據(jù)46800貸:主營業(yè)務收入40000應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)68002/5/20235一、應收票據(jù)的內(nèi)容與核算4個月后,應收票據(jù)到期,A企業(yè)收回款項46800元,存入銀行。借:銀行存款46800貸:應收票據(jù)46800如果該票據(jù)到期,甲企業(yè)無力償還票款,A企業(yè)應將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入應收賬款科目。借:應收賬款46800貸:應收票據(jù)468002/5/20236一、應收票據(jù)的內(nèi)容與核算2.帶息應收票據(jù)的核算應收票據(jù)利息=應收票據(jù)票面金額×票面利率×期限[例3—2]A企業(yè)2000年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲企業(yè),貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為50000元,增值稅額8500元。收到甲企業(yè)交來的商業(yè)承兌匯票一張,期限為6個月,票面利率為5%。A企業(yè)應作如下賬務處理:2/5/20237一、應收票據(jù)的內(nèi)容與核算(1)收到票據(jù)時:借:應收票據(jù)58500貸:主營業(yè)務收入50000應交稅金---應交增值稅(銷項稅額)8500(2)年度終了(2000年12月31日),計提票據(jù)利息票據(jù)利息=58500×5%÷12×4=975(元)借:應收票據(jù)975貸:財務費用9752/5/20238一、應收票據(jù)的內(nèi)容與核算(3) 票據(jù)到期收回款項收款金額=58500×(1+5%÷12×6)=59962.5(元)2001年未計提的票據(jù)利息=58500×5%÷12×2=487.5(元)借:銀行存款59962.5貸:應收票據(jù)59475財務費用487.52/5/20239一、應收票據(jù)的內(nèi)容與核算（三）應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算1.背書轉(zhuǎn)讓的概念背書是指持票人在票據(jù)背面或粘單上記載有關事項并簽章的票據(jù)行為。票據(jù)被拒絕承兌,拒絕付款或超過付款提示期限的,不得背書轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的,背書人應當對票據(jù)的到期付款負連帶責任。

2/5/202310一、應收票據(jù)的內(nèi)容與核算2.[例3—4]A企業(yè)向B公司采購材料,材料價款57000元,增值稅9690元,款項共計66690元,材料已驗收入庫,A企業(yè)將一票面金額為60000元的不帶息應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓,以償付B公司貨款,同時,差額6690元當即以銀行存款支付。A企業(yè)作如下賬務處理:借:原材料57000應交稅金—應交增值稅(進項稅額)9690貸:應收票據(jù)60000銀行存款66902/5/202311一、應收票據(jù)的內(nèi)容與核算（四）應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算1.貼現(xiàn)的定義票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時的資金需要，將尚未到期的商業(yè)匯票在背書后送交銀行,銀行受理后從票據(jù)到期價值中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息后,將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。

2/5/202312一、應收票據(jù)的內(nèi)容與核算2.貼現(xiàn)計算公式(1)貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)－1(或者是票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限)(2)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期(3)貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息2/5/202313一、應收票據(jù)的內(nèi)容與核算

[例3—5]2005年4月1日,A企業(yè)持所收到的出票日期為3月1日,到期日為6月1日,面值為100000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn),假設該企業(yè)與票據(jù)承兌在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi),銀行年貼現(xiàn)率為10%。貼現(xiàn)天數(shù)=(30+31+1)－1=61(天)

貼現(xiàn)息=100000×10%÷360×61=1694.44(元)2/5/202314一、應收票據(jù)的內(nèi)容與核算貼現(xiàn)凈額=100000-1694.44=98305.56(元)賬務處理如下：借：銀行存款 98305.56 財務費用 1694.44貸：應收票據(jù) 1000002/5/202315二、應收賬款的內(nèi)容與核算

（一）應收賬款的概念和計價1.應收賬款核算的內(nèi)容應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。2.應收賬款的計價應收賬款的計價就是確定應收賬款的入賬金額，并合理估計其可收回的金額。企業(yè)應當按照實際發(fā)生額記賬。其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。2/5/202316二、應收賬款的內(nèi)容與核算

(1)商業(yè)折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予的扣除。例如，企業(yè)為了促銷，規(guī)定購買10件以上商品給予客戶5%的折扣，或客戶每買5件送1件。(2)現(xiàn)金折扣是指債權人為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，企業(yè)為了鼓勵客戶提前償還貨款，通常與債務人達成協(xié)議，債務人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”來表示。2/5/202317二、應收賬款的內(nèi)容與核算

(3)總價法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額（即總價）作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬價值。在這種方式下，將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶提早付款而發(fā)生的理財費用。

(4)凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，記做應收賬款的入賬價值。在這種方法下，把客戶為取得現(xiàn)金折扣而在扣除折扣期內(nèi)付款視為正?，F(xiàn)象，將客戶由于超過折扣期限內(nèi)付款而使銷售方多收入的金額視為提供信貸而獲得的收入，在會計上作為利息收入入賬。2/5/202318二、應收賬款的內(nèi)容與核算（二）應收賬款的核算１.設置“應收賬款”賬戶，借方登記應收賬款的發(fā)生；貸方登記應收賬款的收回、確認的壞賬損失以及改用商業(yè)匯票結(jié)算。期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款。2/5/202319二、應收賬款的內(nèi)容與核算[例3—6]甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售貨款50000元，增值稅額8500元，以銀行存款代墊運雜費500元，已辦理托收手續(xù)。甲企業(yè)賬務處理如下：借：應收賬款59000貸：主營業(yè)務收入50000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8500銀行存款500甲企業(yè)接到銀行收款通知，上述應收乙公司款項已收回入賬。賬務處理如下：借：銀行存款59000貸：應收賬款590002/5/202320三、預付賬款及其他應收款

（一）預付賬款的核算1.預付賬款核算的內(nèi)容預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。預付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。預付賬款必須以購銷雙方簽訂的購貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進行核算。2.預付賬款的核算[例3—7]企業(yè)向甲公司采購材料，按合同規(guī)定預付款項50000元，以銀行存款支付。賬務處理如下：借：預付賬款——甲公司50000貸：銀行存款500002/5/202321三、預付賬款及其他應收款

20天后收到甲公司的材料和專用發(fā)票等單據(jù)，材料價款60000元，增值稅10200元，材料已驗收入庫，采用實際成本核算。賬務處理如下：借：原材料60000應交稅金——增值稅（進項稅額）10200貸：預付賬款——甲公司70200用銀行存款補付款項20200元。賬務處理如下：借：預付賬款——甲公司20200貸：銀行存款202002/5/202322三、預付賬款及其他應收款

（二）其他應收款的核算1.其他應收款核算的內(nèi)容應收的各種賠款、罰款，如同企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費。應由職工負擔的醫(yī)藥費，房租費等；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；備用金，如向企業(yè)各有關部門撥出的備用金；應收的出租包裝物租金；預付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應收，暫付款項。2/5/202323三、預付賬款及其他應收款

2.其他應收賬款的核算(1)定額備用金的會計處理[例3—8]某企業(yè)總務科實行定額備用金制度，財會部門根據(jù)核定的備用金定額3000元，開出現(xiàn)金支票撥付，賬務處理如下：借：其他應收款—備用金（總務科）3000貸：銀行存款 30002/5/202324三、預付賬款及其他應收款

[例3—9]1月份總務科向財會部門報銷日常辦公用品費2150元，財會部門經(jīng)審核有關單據(jù)后，同意報銷，并開出現(xiàn)金支票補足定額。賬務處理如下：借：管理費用 2150貸：銀行存款 21502/5/202325三、預付賬款及其他應收款

(2)非定額備用金的會計處理[例3—10]A企業(yè)辦公室工作人員劉明外出預借差旅費1500元，以現(xiàn)金付訖。賬務處理如下：借：其他應收款—備用金（劉明）1500貸：現(xiàn)金 1500[例3—11]劉明出差歸來，報銷1300元。退回現(xiàn)金200元。賬務處理如下：借：管理費用 1300現(xiàn)金200貸：其他應收款—備用金（劉明）15002/5/202326三、預付賬款及其他應收款

（三）待攤費用的核算1.待攤費用的內(nèi)容待攤費用是指本月發(fā)生，但應由本月和以后各月產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用等共同負擔的費用。這種費用發(fā)生以后，由于受益期限較長，不應一次全部計入當月的成本、費用，而應按照待攤費用的受益期限分月攤銷計入各月的成本、費用。2/5/202327三、預付賬款及其他應收款

2.待攤費用的核算(1)待攤費用支出的核算[例3—12]假定某工業(yè)企業(yè)10月份通過銀行預付第四季度保險費11010元。其中基本生產(chǎn)車間6330元，輔助生產(chǎn)車間1260元，企業(yè)行政管理部門2430元，專設的銷售機構990元。支付時的賬務處理如下：借：待攤費用—待攤保險費11010貸：銀行存款 110102/5/202328三、預付賬款及其他應收款

(2)待攤費用攤銷的核算[例3—13]依[例3—12]，10月末攤銷當月應負擔的保險費時，其各車間、部門應攤銷的保險費為：基本生產(chǎn)車間2110（即6330/3）元，輔助生產(chǎn)車間420（即1260/3）元，企業(yè)行政管理部門810（即2430/3）元，專設的銷售機構330（即990/3）元，合計3670元。其賬務處理如下：借：制造費用2110輔助生產(chǎn)成本420管理費用810營業(yè)費用330貸：待攤費用36702/5/202329四、壞賬及其核算（一）壞賬損失的確認1.壞賬的定義壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為壞賬損失。2.壞賬確認條件因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回；因債務單位撤消，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回；因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務，確實無法收回；因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經(jīng)檢查確實無法收回。2/5/202330四、壞賬及其核算

3.計提壞賬準備時應注意以下幾個問題：（1）除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及3年以上的應收款項），下列各種情況不能全額計提壞賬準備：當年發(fā)生的應收款項；計劃對應收款項進行重組；與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。2/5/202331四、壞賬及其核算（2）企業(yè)不應對應收票據(jù)計提壞賬準備，而待應收票據(jù)到期不能收回轉(zhuǎn)入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如果有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。（3）企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。2/5/202332四、壞賬及其核算（二）壞賬損失的核算1.設置“壞賬準備”科目當期應提壞賬準備=當期按一定方法計算應提壞賬準備金額—（或+）“壞賬準備”科目的貸方（借方）余額。2.估計壞賬損失方法（1）應收款項余額百分比法

應收款項余額百分比法是根據(jù)會計期末應收款項余額乘以估計壞賬率來估計壞賬損失的方法。2/5/202333四、壞賬及其核算（2）賬齡分析法

賬齡分析法是根據(jù)應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法，賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。（3）銷貨百分比法銷貨百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進行估計。（4）個別認定法個別認定法是根據(jù)單筆應收款項的可收回性估計壞賬損失的方法。2/5/202334四、壞賬及其核算[例3—14]甲公司2001年采用備抵法核算壞賬損失。該年未應收賬款余額2000000元，該公司確定的壞賬提取比例為1%。2001年未提取壞賬準備額=2000000×1%=20000元。賬務處理如下：借：管理費用20000貸：應收賬款20000[例3—15]甲公司2002年實際發(fā)生壞賬損失8000元。確認壞賬損失時，賬務處理如下：借：壞賬準備8000貸：應收賬款80002/5/202335四、壞賬及其核算[例3—16]甲公司2002年末應收賬款余額為1500000元。根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應保持的壞賬準備金額為1500000×1%=15000（元）年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的貸方金額為20000－8000=12000（元）本年度應補提的壞賬準備金額為：15000－