第六章 短期經(jīng)營決策

第六章短期經(jīng)營決策第一節(jié)決策分析概述第二節(jié)經(jīng)營決策的相關(guān)概念第三節(jié)經(jīng)營決策的一般方法第四節(jié)生產(chǎn)決策第五節(jié)定價(jià)決策

第一節(jié)決策分析概述決策分析的涵義決策分析的特點(diǎn)決策分析的原則決策分析的程序決策分析的分類第二節(jié)經(jīng)營決策的相關(guān)概念

◎生產(chǎn)經(jīng)營能力

◎相關(guān)收入與無關(guān)收入

◎相關(guān)成本與無關(guān)成本一、生產(chǎn)經(jīng)營能力1.最大生產(chǎn)經(jīng)營能力（a）——生產(chǎn)經(jīng)營能力上限2.正常生產(chǎn)能力(b)——計(jì)劃生產(chǎn)經(jīng)營能力3.剩余生產(chǎn)能力=a-b或：市場限制了的能力（閑置能力）4.追加生產(chǎn)能力：臨時(shí)——租賃長久——增加固定資產(chǎn)

二、相關(guān)收入與無關(guān)收入

相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。如果某項(xiàng)收入只屬于某個(gè)經(jīng)營決策方案，即若有這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，這項(xiàng)收入就是相關(guān)收入。

無關(guān)收入：如果無論是否存在某決策方案，均會(huì)發(fā)生某項(xiàng)收入，那么這項(xiàng)收入就是這個(gè)決策方案的無關(guān)收入。

三、相關(guān)成本與無關(guān)成本

相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。包括:增量成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、重置成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、加工成本、可分成本、可延緩成本和可避免成本等。

無關(guān)成本包括沉沒成本、共同成本、聯(lián)合成本、不可延緩成本和可避免成本等。

無關(guān)成本概念凡不受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無關(guān)成本。

例:假設(shè)G公司在其存貨里有100個(gè)過時(shí)飛機(jī)零件，制造成本是100000，公司可以花30000元重新加工，可得收入50000元；或?qū)⑺鼈冏鳛閺U品賣掉，可得5000元。應(yīng)怎么做？

重新加工報(bào)廢差額預(yù)計(jì)的未來收入預(yù)

計(jì)的未來成本相關(guān)損益存貨歷史成本凈虧損額50,00030,00020,000100,000(80,000)5,000—5,000100,000(95,000)45,00030,00015,000—15,000不相關(guān)例：假設(shè)一個(gè)廉價(jià)百貨店有三個(gè)主要部門：食品雜貨，普通商品和藥品，管理當(dāng)局正在考慮關(guān)掉一直虧損的食品雜貨部，下表報(bào)告了當(dāng)年的凈收益：（千元）

總計(jì)食品部普通商品部藥品部銷售收入變動(dòng)費(fèi)用貢獻(xiàn)毛益TFC：可避免不可避免TFC總額營業(yè)收益1900142048026518044535100080020015060210（10）8005602401001002004010060401520355問題：①如果撤銷食品雜貨部，設(shè)備閑置，如何決策？（是撤還是繼續(xù)經(jīng)營）②若關(guān)閉食品雜貨部后多余的空間被用來擴(kuò)大普通商品部門，占據(jù)這一空間的商品能提高銷售額500000元，可避免固定成本70000元，是否擴(kuò)大，如何決策？第三節(jié)經(jīng)營決策的一般方法差量分析法貢獻(xiàn)毛益分析法本量利分析法一、差量分析法根據(jù)兩個(gè)備選方案的差量收入和差量成本的比較來確定哪個(gè)方案較優(yōu)的方法。例：瑪麗亞是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師，年薪6萬元。她渴望自己獨(dú)立執(zhí)業(yè)，預(yù)計(jì)收入20萬元，營業(yè)費(fèi)用12萬元。她應(yīng)否獨(dú)立執(zhí)業(yè)？

差量收入：20萬－6萬=14差量成本：12萬－0=12差量收益：8萬－6萬=2所以，每年2萬元的差額支持瑪麗亞獨(dú)立執(zhí)業(yè)

2．貢獻(xiàn)毛益分析法

通過對比被選方案所提供的貢獻(xiàn)毛益額的大小來確定最優(yōu)方案的專門方法。

常用于不涉及專屬成本和機(jī)會(huì)成本的單一方案或多方案中的互斥方案的決策，如虧損產(chǎn)品的決策。

貢獻(xiàn)毛益總額或單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額

例：假定某公司原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為100,000機(jī)器小時(shí)，但實(shí)際開工率只有原生產(chǎn)能力的70%，現(xiàn)準(zhǔn)備將剩余生產(chǎn)能力用來開發(fā)新產(chǎn)品A或新產(chǎn)品B。老產(chǎn)品甲及新產(chǎn)品A、B的有關(guān)資料如下：要求：根據(jù)上述資料作出開發(fā)哪種新產(chǎn)品較為有利的決策分析。貢獻(xiàn)毛益計(jì)算分析表機(jī)器小時(shí)比較，開發(fā)B

3．本量利分析法：

是根據(jù)各個(gè)備選方案的成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的依存關(guān)系來確定在什么情況下哪個(gè)方案較優(yōu)的專門方法。適用于業(yè)務(wù)量不確定的零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策。本量利分析法的關(guān)鍵在于確定“成本分界點(diǎn)”

成本平衡點(diǎn)或成本無差別點(diǎn)決策原則：◎若業(yè)務(wù)量X＞X0時(shí)，則a1對應(yīng)的方案為最優(yōu)方案◎當(dāng)業(yè)務(wù)量X＜X0時(shí)，則a2對應(yīng)的方案為最優(yōu)方案◎若業(yè)務(wù)量X=X0時(shí)，則兩方案的成本相等，二者均可第四節(jié)生產(chǎn)決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否接受低價(jià)追加訂貨的決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策半成品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策零部件自制或外購的決策不同生產(chǎn)工藝方案的決策一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策

在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，只要虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻(xiàn)邊際總額，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。

在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移的情況下，只要虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)。二、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策情況一

如果追加訂貨量小于或等于企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，在這種情況下，只要追加訂貨的單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本，就應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨。

情況二如果企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在這種情況下，出現(xiàn)機(jī)會(huì)成本，可以采用差量分析法進(jìn)行決策。

情況三如果追加訂貨沖擊正常任務(wù)，在這種情況下，“接受追加訂貨”方案的相關(guān)成本中除了包括按剩余生產(chǎn)能力計(jì)算的增量成本外，還必然涉及到因沖擊正常任務(wù)、減少正常收入而帶來的機(jī)會(huì)成本。

情況四如果訂貨企業(yè)有特殊要求，在這種情況下，要完成追加訂貨必須追加投入一定的專屬成本。新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策半成品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策三、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策情況一在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關(guān)方案均不涉及追加專屬成本，可以用貢獻(xiàn)毛益分析法直接進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。情況二當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中涉及追加專屬成本時(shí)，可以考慮使用差量分析法進(jìn)行決策。

四、半成品是否深加工的決策

半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。

五、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策

聯(lián)產(chǎn)品是指通過對同一種原料按照同一工藝過程加工，所產(chǎn)出的性質(zhì)相近、價(jià)值相差不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱。

進(jìn)行此類決策，聯(lián)合成本為無關(guān)成本，不予考慮，可分成本為相關(guān)成本，必須考慮。六、零部件自制或外購的決策

如果企業(yè)已經(jīng)有能力自制零部件，則與自制能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本就屬于沉沒成本，在決策中，不應(yīng)予考慮。

如果企業(yè)尚不具備自制能力，且零部件的全年需用量不確定的情況下，可采用本量利法分析進(jìn)行決策。七、不同生產(chǎn)工藝方案的決策

采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝技術(shù)，可能單位變動(dòng)成本較低，但固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時(shí)，情況就會(huì)相反。在這種情況下，可以采用本量利分析法進(jìn)行決策。第五節(jié)定價(jià)決策

以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法以市場需求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法一、以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法1．完全成本加成定價(jià)法1）成本基礎(chǔ)：按完全成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本2）加成內(nèi)容：非生產(chǎn)成本及目標(biāo)利潤3）計(jì)算公式：單位價(jià)格=單位產(chǎn)品完全成本×（1+利潤加成率）又稱成本利潤率=（利潤+非生產(chǎn)成本總額）/生產(chǎn)成本總額2.變動(dòng)成本加成定價(jià)法1）成本基礎(chǔ)：產(chǎn)品的變動(dòng)成本2）加成內(nèi)容：固定成本及目標(biāo)利潤（邊際貢獻(xiàn)）3）計(jì)算公式：單位售價(jià)=單位變動(dòng)成本×（1+利潤加成率）

又稱成本貢獻(xiàn)率=（利潤+固定成本總額）/變動(dòng)成本總額二、以市場需求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法最優(yōu)售價(jià)決策

調(diào)價(jià)決策

一、最優(yōu)售價(jià)決策

按照微分極值原理，如果利潤的一階導(dǎo)數(shù)為零，即邊際收入等于邊際成本，此時(shí)的利潤達(dá)到極大值。這時(shí)的售價(jià)就是最優(yōu)售價(jià)。

如果確實(shí)無法找到能使“邊際利潤等于零”的售價(jià)，也可以根據(jù)“邊際利潤為不小于零的最小值”這個(gè)條件，來判斷最優(yōu)售價(jià)的位置。

例：古奇公司每期的TFC=37000元，AVC=2.5元，需求量的變化相對于產(chǎn)品銷售價(jià)格的變動(dòng)如下：售價(jià)（元）

2

3

4

5業(yè)務(wù)量（件）

8000060000

40000

20000要求：確定最優(yōu)業(yè)務(wù)量和相關(guān)的最優(yōu)價(jià)格。

解：①建立價(jià)格函數(shù) （1）確定參數(shù)a（2）確定參數(shù)b則價(jià)格函數(shù)：②建立總收入函數(shù)③TC=37000+2.5x④MR=MC所以最優(yōu)業(yè)務(wù)量=

35000件⑤求最優(yōu)

例2,某產(chǎn)品單價(jià)20元，單位變動(dòng)成本5元，固定成本1000元，現(xiàn)在每月銷售量200件。如果單價(jià)逐步下降，預(yù)計(jì)銷售量將逐步上升。具體資料如下：

單價(jià)（元）2019181716151413

銷售量（件）200

250

300

350

400

450

500

550

要求：確定最優(yōu)價(jià)格。單價(jià)

銷量

銷售收入

邊際收入

變動(dòng)成本

固定成本

邊際成本

增加邊際貢獻(xiàn)

利潤2004000--10001000----2000250475075012501000250500

2500300540065015001000250400

2900

……

450675035022501000250100

3500500700025025001000250

0

350013

550715015027501000250

-100

3400分析：增加的邊際貢獻(xiàn)＞0增加的邊際貢獻(xiàn)＜0增加的邊際貢獻(xiàn)＝0結(jié)論：最優(yōu)價(jià)格應(yīng)該是增加的邊際貢獻(xiàn)正向最接近于零的一點(diǎn)

思考：既然已確定最優(yōu)價(jià)格，為什么公司在為其產(chǎn)品和勞務(wù)費(fèi)定價(jià)時(shí)會(huì)偏離這個(gè)最優(yōu)價(jià)格？

利潤無差別點(diǎn)法：調(diào)整價(jià)格后能夠確保實(shí)現(xiàn)既定利潤的一種定價(jià)方法。

利潤無差別點(diǎn)銷售量＝原固定成本＋調(diào)價(jià)前利潤新價(jià)格－原單位變動(dòng)成本若調(diào)價(jià)后預(yù)計(jì)銷售量>無差別點(diǎn)調(diào)價(jià)有利若調(diào)價(jià)后預(yù)計(jì)銷售量<無差別點(diǎn)調(diào)價(jià)不利若調(diào)價(jià)后預(yù)計(jì)銷售量＝無差別點(diǎn)調(diào)價(jià)無影響二、調(diào)價(jià)決策例：某企業(yè)經(jīng)營甲產(chǎn)品，原售價(jià)10元，單位變動(dòng)成本5元，固定成本總額2000元，可銷售1000件，最大生產(chǎn)能力1500件。就以下兩種情況分析調(diào)價(jià)是否可行。

原利潤＝（10－5）×1000－2000＝3000元（1）

若價(jià)格調(diào)低至9元，預(yù)計(jì)銷售量可達(dá)1300件。利潤無差別點(diǎn)銷售量＝（2000＋3000）÷（9－5）＝1250件1300件>1250件

可行（2）若價(jià)格調(diào)低至8元，預(yù)計(jì)銷售量可達(dá)1600件，但企業(yè)必須追加固定成本400元才能滿足需要。利潤無差別點(diǎn)銷售量＝（2000＋400＋3000）÷（8－5）＝1800件1600件<1800件不可行

（一）固定價(jià)格合同

（二）成本加成合同

（三）成本加固定費(fèi)合同

（四）獎(jiǎng)勵(lì)合同產(chǎn)品無市價(jià)參考，只能以成本為基礎(chǔ)由買賣雙方協(xié)商定價(jià)訂入合同，稱合同定價(jià)法。三、非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的合同定價(jià)法假定A公司委托某機(jī)器廠制造一臺(tái)專用機(jī)床，合同規(guī)定其預(yù)算成本為96800元，固定費(fèi)用為9500元；合同中規(guī)定機(jī)器廠的實(shí)際成本如有節(jié)約，60％作為機(jī)器廠的額外利潤，40％歸A公司。要求為機(jī)器廠分別確定在以下兩種情況下出售機(jī)床的定價(jià)：（1）機(jī)器廠制造機(jī)床的實(shí)際成本為97000元；（2）機(jī)器廠制造機(jī)床的實(shí)際成本為94500元。解析：（1）機(jī)床的定價(jià)＝97000＋9500＝106500元（2）機(jī)床的定價(jià)＝94500＋（96800－94500）×60％＋9500＝105380元四、保本定價(jià)法與保利定價(jià)法保本價(jià)格＝固定成本總額÷預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量＋單位變動(dòng)成本保利價(jià)格＝（固定成本總額＋目標(biāo)利潤）÷預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量

＋單位變動(dòng)成本假定公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本60元，固定成本總額10000元，目標(biāo)利潤20000元。現(xiàn)公司銷售經(jīng)理為參加廣交會(huì)洽談銷售業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)人員提供銷售量500－1000件之間，每間隔100件的系列保本價(jià)格和保利價(jià)格報(bào)價(jià)單，作為談判時(shí)的重要依據(jù)。報(bào)

價(jià)

單銷售量5006007008009001000保利價(jià)格

120110102.997.593.390保本價(jià)格8076.774.372.571.170五、新產(chǎn)品定價(jià)

（一）撇脂定價(jià)

（二）滲透定價(jià)案例：雷諾公司的高價(jià)策略雷諾公司在二戰(zhàn)結(jié)束后，為了迎合人們歡度戰(zhàn)后第一個(gè)圣誕節(jié)的時(shí)機(jī)，從阿根廷引進(jìn)了美國人從未見過的圓珠筆的生產(chǎn)技術(shù)，產(chǎn)在短期內(nèi)投放市場。當(dāng)時(shí)，研制和生產(chǎn)圓珠筆的成本為每支0.5＄，而賣給零售商的價(jià)格高達(dá)10＄，零售商又以20＄賣給顧客。盡管價(jià)格如此高昂，但由于圓珠筆的奇特、新穎和高貴而風(fēng)靡美