會(huì)計(jì)學(xué)MBA課件 第4章 流動(dòng)資產(chǎn)

MBA《會(huì)計(jì)學(xué)》流動(dòng)資產(chǎn)第四章2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅4.1貨幣資金及其控制4.2交易性金融資產(chǎn)4.3應(yīng)收及預(yù)付款4.4存貨MBA《會(huì)計(jì)學(xué)》第4章流動(dòng)資產(chǎn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

資產(chǎn)負(fù)債表（左方）

會(huì)企01表編制單位：年

月

日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金7954351406300交易性金融資產(chǎn)015000應(yīng)收票據(jù)66000246000應(yīng)收賬款598200299100預(yù)付款項(xiàng)100000100000應(yīng)收利息00應(yīng)收股利00其他應(yīng)收款5000存貨24847002580000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)00其他流動(dòng)資產(chǎn)90000100000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)413933547514002023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅資產(chǎn)期末余額年初余額非流動(dòng)資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)00持有至到期投資00長(zhǎng)期應(yīng)收款00長(zhǎng)期股權(quán)投資250000250000投資性房地產(chǎn)00固定資產(chǎn)22010001100000在建工程5780001500000工程物資1500000固定資產(chǎn)清理00生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00

資產(chǎn)負(fù)債表（左方）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅資產(chǎn)期末余額年初余額油氣資產(chǎn)00無(wú)形資產(chǎn)540000600000開發(fā)支出00商譽(yù)00長(zhǎng)期待攤費(fèi)用00遞延所得稅資產(chǎn)99000其他非流動(dòng)資產(chǎn)200000200000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)39289003650000資產(chǎn)總計(jì)80682358401400

資產(chǎn)負(fù)債表（左方）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)與終止確認(rèn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

初始記錄有三項(xiàng)原則：第一，進(jìn)入會(huì)計(jì)程序的數(shù)據(jù)；第二，作出分錄的時(shí)點(diǎn)；第三，通常要予以記錄的金額初始確認(rèn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅第一，進(jìn)入會(huì)計(jì)程序的數(shù)據(jù)；

解決反映企業(yè)可能發(fā)生財(cái)務(wù)影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)否都進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，通過(guò)會(huì)計(jì)程序來(lái)處理。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

要解決的是記錄和確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，即何時(shí)確認(rèn)？“何時(shí)”——指具體的會(huì)計(jì)期間。尤其是對(duì)“收入”的確認(rèn)極為重要.第二，作出分錄的時(shí)點(diǎn)；2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上，按照財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)把賬戶記錄轉(zhuǎn)化（加工、整理、分類和歸并）為報(bào)表要素與項(xiàng)目，成為對(duì)報(bào)表使用者有用的信息，所有金額均計(jì)入報(bào)表的合計(jì)。這一程序?qū)儆谠俅_認(rèn)。關(guān)于在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行再確認(rèn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅⑴數(shù)據(jù)（信息）來(lái)自日常的記錄；⑵它在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)（僅僅是表內(nèi)）既用文字表述為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（報(bào)表大類）項(xiàng)目（要素的分類），又用數(shù)字（金額）描繪為要素和所屬項(xiàng)目的數(shù)量，并求出各類合計(jì)和報(bào)表的合計(jì)；再確認(rèn)的特點(diǎn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅⑶把日常記錄轉(zhuǎn)化為報(bào)表要素與項(xiàng)目有一個(gè)挑選、分類、匯總或細(xì)化的加工過(guò)程。⑷在報(bào)表中的表述，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。再確認(rèn)的特點(diǎn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

當(dāng)且僅當(dāng)存在著充分的證據(jù)表明其并不能為主體帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益或主體已經(jīng)不再承擔(dān)轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益的義務(wù)，一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)終止進(jìn)行確認(rèn)。終止確認(rèn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅4.1貨幣資金及其控制MBA《會(huì)計(jì)學(xué)》第4章流動(dòng)資產(chǎn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存、發(fā)展和爭(zhēng)取獲利的物資基礎(chǔ)；

企業(yè)的任何資產(chǎn)，都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告；

企業(yè)會(huì)計(jì)是企業(yè)資產(chǎn)的守護(hù)神，企業(yè)資產(chǎn)的任何變動(dòng)都受到會(huì)計(jì)嚴(yán)密監(jiān)督。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅一、貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

貨幣資金的特點(diǎn)：①停留在貨幣形態(tài)的那部分資金②又被稱為“現(xiàn)金”(廣義)③具有很強(qiáng)的償債能力和抗分險(xiǎn)能力④流動(dòng)性強(qiáng)⑤盈利能力最弱⑥現(xiàn)金管理的目標(biāo)就是在資產(chǎn)的流動(dòng)性和盈利能力之間選擇⑦現(xiàn)金不足和現(xiàn)金過(guò)量都會(huì)使企業(yè)蒙受損失。⑧企業(yè)置存現(xiàn)金的目的是什么？（交易性需要、預(yù)防性需要、投機(jī)性需要）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅案例

《海峽都市報(bào)》1999年10月11日?qǐng)?bào)道：一個(gè)剛走出校門的“高材生”王某當(dāng)了21天的代理會(huì)計(jì)，挪用資金64萬(wàn)多元，后被鄭州市中原區(qū)檢察院以挪用資金罪提起公訴。

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅原來(lái)，被告王某1999年4月應(yīng)聘于鄭州某公司財(cái)務(wù)部工作，領(lǐng)導(dǎo)出于對(duì)這位某重點(diǎn)財(cái)經(jīng)院校的畢業(yè)生的信任，讓尚在實(shí)習(xí)階段的被告暫時(shí)擔(dān)任代理會(huì)計(jì)。4月19日（擔(dān)任代理會(huì)計(jì)的第七天）竊取空白支票兩張，通過(guò)關(guān)系先后用支票將公司資金64萬(wàn)多元從建設(shè)銀行開發(fā)區(qū)支行轉(zhuǎn)賬到鄭州某汽車銷售有限公司，用假財(cái)務(wù)證明騙取汽車公司的信任，然后分三次提現(xiàn)。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

該報(bào)道一方面說(shuō)明必須對(duì)大學(xué)生加強(qiáng)法律道

德教育，同時(shí)也從另一側(cè)面說(shuō)明科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全具有十分重要的意義。而現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最大的財(cái)產(chǎn)，它易于攜帶、也容易被挪用、貪污或盜竊。因此現(xiàn)金內(nèi)部控制顯得有為必要。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅案例二

2003年春節(jié)剛過(guò)，國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)(簡(jiǎn)稱基金委)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處剛來(lái)的大學(xué)生李剛(化名)上班伊始便到定點(diǎn)銀行拿對(duì)賬單。以往這一工作由會(huì)計(jì)卞中負(fù)責(zé)。對(duì)賬單中的一筆2090萬(wàn)元的支出李剛沒聽說(shuō)過(guò)，他就找卞中詢問(wèn)，卞中拿出8萬(wàn)元現(xiàn)金希望他不要聲張。這一舉動(dòng)。嚇壞了這個(gè)年輕人，他選擇了向領(lǐng)導(dǎo)舉報(bào)。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅在海淀區(qū)檢察院的追查下，基金委才恍然發(fā)現(xiàn)：高達(dá)2．28億元的基金撥款被卞中閃轉(zhuǎn)騰挪。卞中，一名在同事們的印象里很不起眼的普通會(huì)計(jì)，利用職務(wù)上既管記賬又管撥款、既是會(huì)計(jì)又是出納的便利，在1995年8月至2003年1月，采用偷蓋印鑒、削減撥款金額、謊稱支票作廢、偽造銀行信匯憑證和電匯憑證作賬、編造銀行進(jìn)賬單和對(duì)賬單等手段，貪污挪用公款高達(dá)2．28億元。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅最讓人震驚的是，在長(zhǎng)達(dá)8年的時(shí)間里，巨額資金去向不明基金委竟一直沒有察覺。基金委經(jīng)費(fèi)管理處副處長(zhǎng)吳鋒也因挪用公款，玩忽職守同時(shí)受到法律的制裁。在案件審理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，之所以能讓“蛀蟲”鉆了空子，正是由于基金委資金管理制度不規(guī)范、基金審批與監(jiān)管環(huán)節(jié)存在漏洞。資料來(lái)源：《南方周末》2004年70月29日。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅案例三

湖南某上市公司出納梁某，采取偷蓋公司銀行印鑒和法人章，使用作廢的、沒有登記的現(xiàn)金支票等方法，在近5年期間先后挪用3000多萬(wàn)元用于炒股，給單位造成損失1137.8萬(wàn)元。長(zhǎng)沙市中級(jí)人民法院以挪用公款罪和挪用資金罪，判處梁某17年徒刑。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

貨幣資金的“內(nèi)控制度”2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅1.不相容崗位應(yīng)相互分離制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。2.單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行輪換。3.單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。貨幣資金業(yè)務(wù)經(jīng)辦人必須在職責(zé)范圍內(nèi)工作，審批人也不得越權(quán)審批。4.貨幣資金的支付程序是：支付申請(qǐng)一.崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)5.重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。支付審批支付復(fù)核辦理支付2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅1.

加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行，并不得坐支。2.確定現(xiàn)金的開支范圍，不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3.加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應(yīng)當(dāng)定期銀行賬戶的開立及使用情況，不許違規(guī)開立使用銀行賬戶。4.貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫(kù)，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。二.現(xiàn)金及銀行存款的管理5.不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅6.單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額表，使銀行存款賬面余額余銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符；定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅1.

加強(qiáng)票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書、轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。2.加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽名或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字和蓋章手續(xù)。檢查崗位設(shè)置及人員配備情況、授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況、票據(jù)和印章保管情況。三.票據(jù)及印章的管理四.監(jiān)督和檢查2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

此類案件的發(fā)生與單位的貨幣資金內(nèi)部控制不健全或未能有效執(zhí)行有密切關(guān)系。案例評(píng)析和借鑒2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

貨幣資金內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)主要有：截留、挪用或貪污企業(yè)的資金，私設(shè)“小金庫(kù)”保留賬外公款，不合規(guī)的對(duì)外支付等。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅1、不相容職務(wù)未能有效分離?！肮苠X不管賬”“管賬不管錢”典型問(wèn)題：出納領(lǐng)取銀行對(duì)賬單銷售人員負(fù)責(zé)客戶收款、核對(duì)的全過(guò)程。建議及完善2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅應(yīng)分離的不相容的職務(wù)：授權(quán)和執(zhí)行執(zhí)行和審核執(zhí)行和記錄保管和記錄等

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅2、銀行賬戶管理失控問(wèn)題：⑴銀行開戶數(shù)量過(guò)多各賬戶情況無(wú)統(tǒng)一記錄；⑵銀行賬戶的開立、核銷隨意，缺乏必要的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)；⑶對(duì)各賬戶的余額無(wú)統(tǒng)一的定期檢查和核對(duì)制度；⑷銀行印鑒未能統(tǒng)一保管。

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅對(duì)策：企業(yè)對(duì)銀行賬戶的開戶、變更及撤銷應(yīng)建立明確的申請(qǐng)批準(zhǔn)程序，并予以書面記錄，對(duì)長(zhǎng)期不適用的賬戶應(yīng)予以核銷，銀行印鑒應(yīng)分開保管。

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅3、票據(jù)單證保管不善，使用情況缺乏必要記錄和檢查

應(yīng)嚴(yán)格票據(jù)的日常保管。票據(jù)的使用和流轉(zhuǎn)應(yīng)書面記錄，對(duì)作廢票據(jù)盈予以妥善處置

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

4、授權(quán)審批程序不夠合理企業(yè)貨幣資金支付的授權(quán)審批權(quán)限不合理或程序不清。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅企業(yè)應(yīng)明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序責(zé)任和相關(guān)控制措施。經(jīng)辦人：職責(zé)范圍、工作要求審批人：按授權(quán)批準(zhǔn)制度規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅5、檢查、核對(duì)機(jī)制缺失“賬賬核對(duì)”“賬實(shí)核對(duì)”對(duì)策：

企業(yè)應(yīng)由賬物保管和記錄以外的人員進(jìn)行定期和不定期的檢查和核對(duì)。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

通過(guò)定期和不定期盤點(diǎn)程序來(lái)核實(shí)資產(chǎn)的存在性和完整性。有形實(shí)物資產(chǎn)（現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨等）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅定期通過(guò)詢問(wèn)、函證和對(duì)賬等方式驗(yàn)證查實(shí)。對(duì)于不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)（銀行存款、應(yīng)收賬款）和負(fù)債2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅一.現(xiàn)金（Cash)的管理和核算現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的序時(shí)核算——通過(guò)“現(xiàn)金日記賬”現(xiàn)金的總分類核算現(xiàn)金的清查2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

現(xiàn)金的序時(shí)核算——“現(xiàn)金日記賬”2007年月日憑證摘要對(duì)方科目收入支出結(jié)存1期初余額24001收回欠款其他應(yīng)收款100034002購(gòu)辦公用品管理費(fèi)用50029002提現(xiàn)金銀行存款60035003支付材料運(yùn)費(fèi)原材料20033003預(yù)付差旅費(fèi)其他應(yīng)收款100023004提現(xiàn)金銀行存款2000022300

4發(fā)工資應(yīng)付職工薪酬2000023004支付維修費(fèi)制造費(fèi)用10022005支付管理費(fèi)管理費(fèi)用2501950……………30本月合計(jì)216002205019502023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收賬款原材料實(shí)收資本銷售收入銀行存款管理費(fèi)用應(yīng)付賬款×××××××××收到投資××××××銷售××××買機(jī)器××××××××××××收款××××提現(xiàn)×××××存銀行2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅二銀行存款(BankDeposit)的管理和核算銀行存款開戶規(guī)定基本存款戶一般存款戶臨時(shí)存款戶專用存款戶日?，F(xiàn)金收支和轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金繳存轉(zhuǎn)賬和國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金收付因特定用途開立的賬戶2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅1開戶手續(xù)嚴(yán)密2錢賬分管3印鑒支票分管4禁止簽發(fā)空頭支票5不得出租、出借銀行賬戶。6不得保存賬外公款。7每10天、20天最長(zhǎng)不超過(guò)一個(gè)月與銀行對(duì)賬。8定期檢查“未達(dá)賬項(xiàng)”（一）銀行存款的日常管理2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅（二）結(jié)算方式：

支票銀行本票銀行匯票匯兌托收承付同城異地通用商業(yè)匯票委托收款信用卡信用證2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅1支票(Check)注意：①現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票②提款期限10天①簽發(fā)付款人付款人開戶行收款人開戶行收款人②轉(zhuǎn)賬②轉(zhuǎn)賬2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅2銀行匯票-----匯款人將款交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。釋義：①異地結(jié)算方式；②使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)；③付款期一個(gè)月。④可以轉(zhuǎn)賬、也可以支取現(xiàn)金。⑤適用于收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅付款人開戶銀行收款人開戶銀行①辦理②出票③異地購(gòu)貨④提示票據(jù)⑤發(fā)貨⑥劃款⑦“收賬通知”⑧余款退回②借：其它貨幣資金貸：銀行存款⑤借：原材料等貸：其它貨幣資金⑧借：銀行存款貸：其它貨幣資金⑦借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行匯票2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅3銀行本票-------付款人將款交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請(qǐng)人憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金的票據(jù)。（1）信譽(yù)度高，支付能力強(qiáng)。（2）有代替現(xiàn)金使用功能的特點(diǎn)。（3）適用于同城范圍內(nèi)的交易結(jié)算。（4）分為“定額”和“不定額”兩種。

銀行本票結(jié)算程序：2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅4商業(yè)匯票——購(gòu)銷雙方根據(jù)合同進(jìn)行延期付款的商品交易時(shí)收款人簽發(fā)、交由付款人承兌，反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種票據(jù)。（1）必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)。（2）必須經(jīng)過(guò)付款人承兌才能生效。（3）期限雙方商定，但最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。（4）匯票可向銀行貼現(xiàn)。（5）若分期付款，應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。（6）可以掛失。（7）有兩種。

銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅商業(yè)承兌匯票程序：付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行⑥劃轉(zhuǎn)

②委托收款①交付已承兌匯票③傳遞⑤付款⑦④付款通知

①發(fā)貨2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅付款人開戶銀行開戶銀行收款人①申請(qǐng)承兌②經(jīng)承兌③購(gòu)貨④發(fā)貨⑤到期進(jìn)賬⑥到期劃款⑦“收賬通知”⑧“付賬通知”②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款③借：原材料貸：應(yīng)付票據(jù)⑦借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)④借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入⑧借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款

銀行承兌匯票

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅5托收承付——指收款方根據(jù)合同發(fā)出商品后，委托銀行收款；付款人則審核單證或驗(yàn)貨后，向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。釋義：①須是商品交易以及由此產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)，代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付。②用于異地結(jié)算。③金額起點(diǎn)為10000元。④購(gòu)銷雙方必須簽有符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的購(gòu)銷合同。⑤付款方承付貨款有“驗(yàn)單付款”和“驗(yàn)貨付款”。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅收款人開戶銀行開戶銀行付款人①發(fā)貨②辦托收③回執(zhí)④傳遞憑證⑤通知付款⑥承付⑦劃款⑧“付款通知”⑨“收款通知”托收承付③借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入⑨借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款⑧借：原材料貸：銀行存款2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅6匯兌—指匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給異地收款人的結(jié)算方式。

（1）適用范圍廣、手續(xù)簡(jiǎn)便。（2）適宜于異地結(jié)算。（3）分為“信匯”和“電匯”。付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行①委托②回單③匯款④通知2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款的核算序時(shí)核算——“銀行存款日記賬”總分類核算銀行存款的清查

（三）銀行存款的核算

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款的增加：借：銀行存款貸：××××銀行存款的減少：借：××××

貸：銀行存款會(huì)計(jì)分錄：2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款長(zhǎng)期借款固定資產(chǎn)實(shí)收資本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款庫(kù)存現(xiàn)金原材料×××××××××收到投資××××借款××××××銷售××××其它××××買機(jī)器××××××××××××××2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅案例討論：會(huì)計(jì)小張面臨的問(wèn)題？小張工作的公司收到合營(yíng)外方投入的資本金200萬(wàn)美元。公司總經(jīng)理指示：其中100萬(wàn)美元轉(zhuǎn)為一年期的定期存款；另外100萬(wàn)美元分為30萬(wàn)美元的半年定期和70萬(wàn)美元的活期存款。

小張的疑問(wèn)有三：1.銀行能否同意將企業(yè)的外幣存款分為定期、活期的不同方式分別儲(chǔ)存？2.如果分別儲(chǔ)存，公司的外幣存款日記賬如何設(shè)置？3.根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)，日后還會(huì)有日元的貨款進(jìn)賬，是否需要多本外幣銀行存款日記賬？2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款（總賬）人民幣銀行存款日記賬（二級(jí)賬）外幣銀行存款日記賬（二級(jí)賬）（一年定期）美元銀行存款日記賬

（半年定期）美元銀行存款日記賬

（活期）美元銀行存款日記賬

（三級(jí)賬）日元銀行存款日記賬（活期）（三級(jí)賬）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅外幣銀行存款日記賬（二級(jí)賬）借方貸方余額原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

2001年憑證號(hào)數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日11上年結(jié)轉(zhuǎn)借20000015收B廠到期貨款100000210000215購(gòu)買機(jī)器50000160000934銷售款800002400001040提現(xiàn)備發(fā)工資600001800002250預(yù)付貨款100001700003175銀行借款20000037000031本月發(fā)生額及余額38000012000037000021期初余額370000銀行存款總賬2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

2001年憑證號(hào)數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日11上年結(jié)轉(zhuǎn)借20000015收B廠到期貨款100000210000215購(gòu)買機(jī)器50000160000934銷售款800002400001040提現(xiàn)備發(fā)工資600001800002250預(yù)付貨款100001700003175銀行借款20000037000031本月發(fā)生額及余額38000012000037000021期初余額370000銀行存款日記賬2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

京通公司的出納員張玉是剛剛參加工作的新人，2004年4月師傅退休以后，就由他自己全面負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)。張玉在下班前都要進(jìn)行例行的現(xiàn)金清查，曾經(jīng)有兩次分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺10元和現(xiàn)金溢余5元，他反復(fù)查找也沒有找到原因。考慮到金額很小，現(xiàn)金短缺10元那一次，他就用自己的錢墊上?，F(xiàn)金溢余5元那一次，他就先把錢收起來(lái)。這兩次他都作了備查記錄。另外，銀行每個(gè)月會(huì)送來(lái)一份銀行對(duì)賬單。張玉在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，他把對(duì)賬單中銀行已入賬但公司尚未入賬的款項(xiàng)登記到本公司的銀行存款日記賬上，而且據(jù)此確定本公司銀行存款的實(shí)有數(shù)。案例資料2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅1．上面涉及的兩類業(yè)務(wù)，張玉的處理是否正確?2．你認(rèn)為正確的做法是什么?2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

1.

清查的方法——核對(duì)法

企業(yè)的銀行存款日記賬和銀行的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)

2.如果雙方余額不一致，有兩種情況：企業(yè)或銀行記賬發(fā)生差錯(cuò)；企業(yè)或銀行存在未達(dá)賬項(xiàng)。(四)銀行存款的清查3.什么是未達(dá)賬項(xiàng)?2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅未達(dá)賬項(xiàng)-----由于企業(yè)、銀行雙方記賬時(shí)間不一致而導(dǎo)致的一方入賬而另一方尚未入賬的事項(xiàng)

1企業(yè)記增加，而銀行未記2企業(yè)記減少，而銀行未記3銀行記增加，而企業(yè)未記4銀行記減少，而企業(yè)未記2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅4企業(yè)產(chǎn)生“未達(dá)賬項(xiàng)”的幾個(gè)原因：（1）客觀原因。（2）銀行管理方面的原因。（3）企業(yè)自身管理方面的原因。

未達(dá)賬項(xiàng)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是通過(guò)編制：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來(lái)調(diào)整，不需調(diào)整賬面記錄。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅5銀行存款余額的調(diào)節(jié)

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額××銀行對(duì)賬單余額×加：企業(yè)未入賬的收入款..減：企業(yè)未入賬的支出款..加：銀行未入賬的收入款..減：銀行未入賬的支出款..調(diào)節(jié)后的余額××××××2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款日記賬核對(duì)

銀行存款對(duì)賬單.摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾對(duì)VvvvVvVv銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額

項(xiàng)目金額銀行存款賬面余額加:銀行已作收入數(shù)減:銀行已作付出數(shù)1950+200-250調(diào)整后的存款余額1900銀行對(duì)賬單存款余額加:企業(yè)已作收入數(shù)減:企業(yè)已作付出數(shù)1450+600-150調(diào)整后的存款余額19002023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額285580銀行對(duì)賬單余額315600加：企業(yè)未入賬的收入款1銀行代收貨款.減：企業(yè)未入賬的支出款1代扣違約金2代付水電費(fèi)3支付貨款4支付利息420002000300010000480加：銀行未入賬的收入款1存入轉(zhuǎn)賬支票

減：銀行未入賬的支出款1開出轉(zhuǎn)賬支票2開出現(xiàn)金支票

500075001000調(diào)節(jié)后日記賬余額312100調(diào)節(jié)后對(duì)賬單余額312100長(zhǎng)江化工廠2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款在報(bào)表中如何列示2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅在上述結(jié)算方式中，支票結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式、異地托收承付結(jié)算方式以及委托收款結(jié)算方式，在會(huì)計(jì)核算時(shí)采用“銀行存款”科目進(jìn)行核算。商業(yè)匯票結(jié)算方式下采用“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。其他結(jié)算方式下則采用“其他貨幣資金”科目進(jìn)行核算。需要說(shuō)明的是：2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅其他貨幣資金的核算

（1）銀行本票存款（2）銀行匯票存款（3）外埠存款（4）信用保證金存款（5）信用卡存款（6）存出投資款2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

其他貨幣資金

子目：①外埠存款②銀行匯票③銀行本票④信用證保證金⑤存出投資款2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅業(yè)務(wù)核算：（1）小李到雅安采購(gòu)松茸，匯往雅安工行開立臨時(shí)采購(gòu)專戶80000元

借：其他貨幣資金-----外埠存款80000貸：銀行存款80000（2）20天后，小李完成采購(gòu)，共計(jì)松茸76000

借：庫(kù)存商品76000貸：其他貨幣資金-----外埠存款76000（3）余款轉(zhuǎn)回開戶行4000

借：銀行存款4000貸：其他貨幣資金-----外埠存款4000

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款其它貨幣資金庫(kù)存商品9000080000①匯往異地8000076000②購(gòu)買商品7600040004000③余款轉(zhuǎn)回開戶行2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅貨幣資金在報(bào)表中的列示①貨幣資金是流動(dòng)性最大的資產(chǎn)，排列在報(bào)表的最上端。②可單獨(dú)列示，也可合并為一項(xiàng)，合并于“貨幣資金”項(xiàng)目。③投資人、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息的使用者，都十分關(guān)注該項(xiàng)目，它直接涉及企業(yè)的償債能力和支付能力的充裕程度。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅67.18億66.88億46億資產(chǎn)合計(jì)68.4億

31.94億31.29億29.35億

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)31.55億…待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失

…待攤費(fèi)用

…存貨凈額…

減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備…存貨…

預(yù)付賬款…

應(yīng)收款項(xiàng)凈額…減：壞賬準(zhǔn)備…其它應(yīng)收款…

應(yīng)收賬款…

應(yīng)收利息…

應(yīng)收股利…應(yīng)收票據(jù)…

短期投資凈額…

減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備…短期投資17.81億15.28億17.09億貨幣資金18.12億2002.3.312001.12.312000.12.31流動(dòng)資：2002.6.30五糧液資產(chǎn)負(fù)債表2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅4.99億4.8億9.61億12.77億23.66億資產(chǎn)合計(jì)2.62億2.4億6.15億8.97億21.7億

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失

待攤費(fèi)用

存貨凈額

減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨

預(yù)付賬款

應(yīng)收款項(xiàng)凈額減：壞賬準(zhǔn)備其它應(yīng)收款

應(yīng)收賬款

應(yīng)收利息

應(yīng)收股利應(yīng)收票據(jù)

短期投資凈額

減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資0.53億0.47億1.01億1.17億3億貨幣資金02.3.3101.12.3100.12.3199.12.3198.12.31流動(dòng)資產(chǎn)：鄭百文資產(chǎn)負(fù)債表2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅案例分析2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅2001年5月初某公司財(cái)務(wù)室被盜，5個(gè)保險(xiǎn)柜共計(jì)12萬(wàn)元現(xiàn)金全部丟失。次日公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榇税?，在案情無(wú)進(jìn)展的情況下，有關(guān)方面認(rèn)為，公司大大超過(guò)了銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額，主要是出納違規(guī)操作的結(jié)果，擬對(duì)出納進(jìn)行處罰。兩個(gè)星期后出納攜60萬(wàn)元公款外逃（包括庫(kù)存現(xiàn)金10萬(wàn)元，臨時(shí)支取20萬(wàn)元、未入現(xiàn)金賬銷售收入30萬(wàn)元）因此本案引起主管部門高度注意，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：1.公司為了便于結(jié)算，會(huì)計(jì)和出納崗位分設(shè)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任出納，并負(fù)責(zé)保管支票等各種票據(jù)（發(fā)票）銀行所有預(yù)留印鑒。2.公司通過(guò)欺騙方式開設(shè)有多個(gè)基本賬戶，以套取現(xiàn)金；另有大量現(xiàn)金收入沒有及時(shí)存放銀行，而是直接保存在保險(xiǎn)柜或者由出納自行保管，以便領(lǐng)導(dǎo)用于走關(guān)系、個(gè)人奢侈消費(fèi)等不能正式列支的開支。3．公司業(yè)務(wù)量較大，現(xiàn)金流量較大，因此會(huì)計(jì)、出納、銀行三方每月末進(jìn)行一次詳細(xì)核對(duì)。每年進(jìn)行一次全面財(cái)產(chǎn)清查案例—1資料：2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅要求：說(shuō)明本例內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的缺陷及改進(jìn)意見2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅案例—2資料：

某企業(yè)會(huì)計(jì)、出納分設(shè)，出納兼任總經(jīng)理秘書，所有發(fā)生管理費(fèi)用的事項(xiàng)均由出納辦理，并由總經(jīng)理簽字報(bào)銷。出納為了減少跑銀行的麻煩，取得現(xiàn)金收入后通常直接保存在保險(xiǎn)柜，以備需要使用現(xiàn)金時(shí)提取，只有時(shí)間充裕的時(shí)候才將款項(xiàng)送存銀行。有時(shí)候考慮現(xiàn)金放在保險(xiǎn)柜閑著也是閑著，也出借給親友應(yīng)急，月末與會(huì)計(jì)對(duì)賬時(shí)收回。另外，考慮到該出納已經(jīng)任職5年，從來(lái)沒有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。領(lǐng)導(dǎo)委以重任，將空白支票、銀行預(yù)留印鑒均交由出納保管。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅要求：指出本企業(yè)貨幣資金管理中存在的問(wèn)題。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅案例—3資料：①某公司部門經(jīng)理李某為公司在某報(bào)刊上刊登廣告，在開具發(fā)票時(shí)，李某要求廣告公司在發(fā)票聯(lián)上多開5000元的廣告費(fèi)，但廣告公司的存根聯(lián)和記賬聯(lián)不反映多開的5000元，多支付的5000元廣告費(fèi)據(jù)為已有。②某公司出納員趙某收到一筆提供勞務(wù)款3000元，給對(duì)方開具了一張一式三聯(lián)的內(nèi)部收據(jù)，并將存根聯(lián)和記賬聯(lián)一并撕毀，所收3000元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)據(jù)為已有。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅③某公司會(huì)計(jì)錢某對(duì)公司11月份的記賬憑證進(jìn)行匯總時(shí)，因粗心大意漏記了一筆收到現(xiàn)金的往來(lái)款項(xiàng)8000元，雖然這筆業(yè)務(wù)被漏記并不影響科目匯總表的平衡，但致使現(xiàn)金總賬和明細(xì)賬出現(xiàn)了8000元的差額。該公司的出納員對(duì)這8000元的差額沒有進(jìn)行核對(duì)，而是將其據(jù)為已有。④某公司日?，F(xiàn)金流動(dòng)金額比較大，該公司出納員周某利用自己掌握的現(xiàn)金進(jìn)行個(gè)人儲(chǔ)蓄，月末結(jié)賬時(shí)再將儲(chǔ)蓄存款提出來(lái)存入公司的賬戶中，從而賺取存款利息。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

1．上述行為是否正確，為什么?2．你認(rèn)為這些公司應(yīng)該如何做?3．就現(xiàn)金管理的內(nèi)控制度發(fā)表你的看法。請(qǐng)討論2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅4.2交易性金融資產(chǎn)MBA《會(huì)計(jì)學(xué)》第4章流動(dòng)資產(chǎn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

交易性金融資產(chǎn)的概念2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，可劃分為交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

只有在滿足以下條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1如何確定交易性金融資產(chǎn)的成本?2如何確定交易性金融資產(chǎn)的收益?3如何確定交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值?2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅交易性金融資產(chǎn)的核算

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)——成本”

——公允價(jià)值變動(dòng)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”等科目。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅交易性金融資產(chǎn)的取得取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”科目。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入當(dāng)期“投資收益”。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額貸記或借記“投資收益”科目；同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款交易性金融資產(chǎn)投資收益9000050000①投資500005000050000②收回投資交易性金融資產(chǎn)的核算（沒有盈虧）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款交易性金融資產(chǎn)投資收益50000500008000030000(2)拋售股票(2)盈利借：銀行存款80000

貸：交易性金融資產(chǎn)50000

投資收益30000拋售股票，獲得現(xiàn)金80000元投資收益的核算2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銀行存款交易性金融資產(chǎn)投資收益5000050000(2)拋售股票3000020000(2)投資損失投資損失的核算借：銀行存款30000

投資收益20000

貸：交易性金融資產(chǎn)50000拋售股票，獲得現(xiàn)金30000元2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅【例8—5】2007年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，2007年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2008年1月3日以515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

例題2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

①2007年5月購(gòu)入時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本480

投資收益10

貸：銀行存款

490②2007年6月30日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30(480－60×7.5)

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30③2007年8月10日宣告分派時(shí)借：應(yīng)收股利12(0.20×60)

貸：投資收益12

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅④2007年8月20日收到股利時(shí)借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12⑤2007年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

60(60×8.5－450)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅⑥2008年1月31日處置借：銀行存款515

公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本480——公允價(jià)值變動(dòng)30

投資收益35(2)計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。

該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益=-10-30+12

+60-30+35=37萬(wàn)元。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅4.3應(yīng)收款項(xiàng)及其控制MBA《會(huì)計(jì)學(xué)》第4章流動(dòng)資產(chǎn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

4.2應(yīng)收款項(xiàng)1.應(yīng)收賬款A(yù)ccountingReceivable2.應(yīng)收票據(jù)NotesReceivable3.預(yù)付賬款A(yù)dvancePaymentAccounts4.其它應(yīng)收款OtherAccountsReceivable5.應(yīng)收股利6.應(yīng)收利息2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)。通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際金額計(jì)價(jià)入賬。一.應(yīng)收賬款什么是應(yīng)收賬款?

如何計(jì)量應(yīng)收賬款?

（一）應(yīng)收賬款的認(rèn)定2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)等。

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）增值稅銷項(xiàng)稅額以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)等。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅在通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實(shí)際發(fā)生的金額記賬，包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分。但是，如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素，則變得較為復(fù)雜。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅1、商業(yè)折扣：是在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，從價(jià)目表的報(bào)價(jià)中扣減的一定數(shù)額。企業(yè)以扣減后的金額作為銷售發(fā)票價(jià)格。在提供商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款就按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)金額計(jì)價(jià)入賬，而對(duì)折扣額不做單獨(dú)反映。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅2、現(xiàn)金折扣：是銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng)。

現(xiàn)金折扣通常用一定的“術(shù)語(yǔ)”來(lái)表示，如3/10，2/20，N/30（付款期30天，如果在10天內(nèi)付款可享受3%的現(xiàn)金折扣，如果在11——20天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣，如果在21——30天內(nèi)付款將全價(jià)付款）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅在現(xiàn)金折扣條件下，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值有兩種不同的確認(rèn)方法：總價(jià)法：是按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。如果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，同時(shí)沖減相應(yīng)金額的應(yīng)收賬款。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅凈價(jià)法：是按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都會(huì)得到現(xiàn)金折扣，如果顧客超過(guò)折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣，則作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。

2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅【例8—7】某企業(yè)賒銷一批商品，發(fā)票價(jià)格20000元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，N/30”。該商品的增值稅稅率為17%。在采用總價(jià)法時(shí)，應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：

例題1）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3402023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅3）假如客戶在11-20天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款23200

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款234004）假如客戶在21-30天內(nèi)付款，未享受到現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款234002）假如客戶于10天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款23000

財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)收賬款234002023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅應(yīng)收賬款的核算：應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款3萬(wàn)

5萬(wàn)5萬(wàn)銷售,款未收2萬(wàn)2萬(wàn)收款應(yīng)收未收的貨款2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅銷售收入應(yīng)收賬款銀行存款5000--------------------50005000-----------------50003000--------------------30002000--------------------20004000--------------------40009000過(guò)入資產(chǎn)負(fù)債表2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅二應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款—是建立在信用基礎(chǔ)上而產(chǎn)生的口頭承諾應(yīng)付貨款應(yīng)收票據(jù)—是企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)的在短時(shí)間內(nèi)某一確定日期支付一定貨款的書面承諾在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)在什么方式下產(chǎn)生？-----商業(yè)匯票結(jié)算方式下產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)。2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅應(yīng)收票據(jù)的核算

取得應(yīng)收票據(jù)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資商業(yè)匯票到期持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

應(yīng)收票據(jù)銷貨取得商業(yè)匯票到期收回票款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款尚未到期2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)銀行存款5000050000①收到票據(jù)5000050000②到期收回應(yīng)收賬款50000②到期收不回2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅2、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)——票據(jù)具有可轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)。貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過(guò)背書，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。要關(guān)注：①是應(yīng)收票據(jù)的財(cái)務(wù)運(yùn)用（融資）；②貼現(xiàn)過(guò)程中的背書：

◆票據(jù)背面簽字、蓋章

◆主要表明：對(duì)票據(jù)承擔(dān)責(zé)任2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)（貼現(xiàn)當(dāng)月月末－貼現(xiàn)日）＋整月天數(shù)＋到期日簽發(fā)日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)期貼現(xiàn)的計(jì)算：票據(jù)面值×（1＋票面利率×期限）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：對(duì)于不帶息票據(jù)：取得貼現(xiàn)凈額：借：銀行存款（凈額）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅

借：銀行存款（凈額）8萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）2萬(wàn)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）10萬(wàn)1向銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額8萬(wàn)：不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：1收到A廠的承兌匯票，面值10萬(wàn)借：應(yīng)收票據(jù)——A廠10萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅如何理解應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)引起的“或有負(fù)債”？對(duì)于商業(yè)承兌匯票而言。企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，因背書而在法律上負(fù)有連帶償還責(zé)任，即，如果該票據(jù)到期不獲兌付，企業(yè)有責(zé)任帶出票人或承兌人向銀行兌付。這種可能發(fā)生，但還不是確鑿的債務(wù)，就是“或有負(fù)債”。核算方法有兩種專設(shè)賬戶反映應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)在報(bào)表附注中說(shuō)明2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅預(yù)付賬款----預(yù)付賬款是企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，是企業(yè)為購(gòu)貨而發(fā)生的債權(quán)。收回債權(quán)是以收到所購(gòu)貨物為條件的。釋義：①是債權(quán)資產(chǎn)②收回債權(quán)是以收到所購(gòu)貨物為條件的。③在一定條件下，預(yù)付賬款要轉(zhuǎn)成應(yīng)收賬款.

三預(yù)付賬款2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付支付原材料入庫(kù)收貨時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付款尚未收貨的預(yù)付款(一)預(yù)付賬款的核算2023/2/5寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院袁紅①4日向“長(zhǎng)鋼”預(yù)付貨款5000元②-125日，對(duì)方交貨，總價(jià)值20000元。我補(bǔ)付貨款15000

②-225日對(duì)方交貨，總價(jià)值20000元。我暫欠對(duì)方15000

借：預(yù)付賬款---“長(zhǎng)鋼”5000貸：銀行存款5000借：庫(kù)存商品20000貸：預(yù)付賬款-----“長(zhǎng)鋼”20000借：預(yù)付賬款-----“長(zhǎng)鋼”15000