稅法重點(diǎn)章課件

第1章稅法概論稅法1第一節(jié)稅法的概念

1、稅收概述

1.1稅收概念稅收：政府為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

23對(duì)稅收這一概念應(yīng)從以下幾方面加以理解【考點(diǎn)】

：稅收的本質(zhì)：稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具，是一種特殊的分配關(guān)系。征稅的主體：國(guó)家，即稅收分配的主體是國(guó)家。征稅的目的：實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，滿(mǎn)足社會(huì)公共需要。征稅的依據(jù)：是國(guó)家政治權(quán)力,有別于按要素進(jìn)行的分配。征稅的方式：運(yùn)用法律手段強(qiáng)制地、無(wú)償征收。41.稅收1.2稅收的特征：“三性”

【考點(diǎn)】

無(wú)償性強(qiáng)制性固定性稅收特征由稅收的本質(zhì)決定的，其中無(wú)償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無(wú)償性的一種規(guī)范和約束。

51.3稅收的職能

稅收的財(cái)政職能：稅收是滿(mǎn)足公共需要執(zhí)行公共事物的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能：稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)杠桿62.稅法2.1稅法的概念稅法，是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。特點(diǎn)：1.義務(wù)性法規(guī):并不是指稅法沒(méi)有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是指納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，處于從屬地位。稅法屬于義務(wù)性規(guī)范是由稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性特點(diǎn)所決定的。2.綜合性法規(guī)：它是由一系列單行稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章制度組成的體系。稅法的綜合性特點(diǎn)是由稅收制度所調(diào)整的稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性所決定的。7稅收、稅法與稅制法是稅收的存在形式，即稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，而這一切是由稅收和法的本質(zhì)與特征決定的?！坝卸惐赜蟹?，無(wú)法不成稅?！?/p>

稅收制度（稅制）：是在稅收分配活動(dòng)中稅收征納雙方所應(yīng)遵守的行為規(guī)范的總和。8廣義的稅收制度：稅收法律制度稅收管理體制稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員制度稅收征收管理制度稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)工作制度狹義的稅收制度（稅制）：稅收法律制度稅法是稅收制度的核心9【例題·單選題】以下關(guān)于對(duì)稅收概念的相關(guān)理解不正確的是（

）。

A．稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系

B．稅收分配是以國(guó)家為主體的分配，征稅依據(jù)的是財(cái)產(chǎn)權(quán)力

C．征稅的目的是滿(mǎn)足社會(huì)公共需要

D．稅法是稅收制度的核心內(nèi)容103、稅法的作用

（一）稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障（二）稅法是國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段（三）稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用（四）稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益（五）稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證

114、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系

（一）稅法的地位

1.稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要部門(mén)法，它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。

2.稅法主要以維護(hù)公共利益而非個(gè)人利益為目的，性質(zhì)上屬于公法。12（二）稅法與其他法律的關(guān)系

【考點(diǎn)】

1.稅法與《憲法》的關(guān)系：稅法依據(jù)憲法的原則制定?！稇椃ā肥菄?guó)家的根本大法?！稇椃ā返谖迨鶙l的規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”?！稇椃ā返谌龡l的規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民在法律面前一律平等”。13（二）稅法與其他法律的關(guān)系

【考點(diǎn)】

【例題·單選題】（2009年）下列法律中，明確確定“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”的是（）。

A.《中華人民共和國(guó)憲法》

B.《中華人民共和國(guó)民法通則》

C.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

D.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》14

2.稅法與民法的關(guān)系序號(hào)內(nèi)容民法稅法1調(diào)整

主體平等主體，即：公民之間、法人之間、公民與法人之間不平等主體，即：國(guó)家與納稅人關(guān)系2調(diào)整

關(guān)系財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系稅收征納關(guān)系，而不是商品的關(guān)系3調(diào)整方法及特點(diǎn)平等、等價(jià)和有償調(diào)整方法要采用命令和服從的方法，明顯帶有國(guó)家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)4二者關(guān)系兩者之間又有聯(lián)系，當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款；當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。

153.稅法與《刑法》的關(guān)系：兩者有本質(zhì)區(qū)別：兩者調(diào)整的范圍不同。《刑法》是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。

兩者也有著密切的聯(lián)系。因?yàn)槎惙ê汀缎谭ā穼?duì)于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰?！咎貏e提示】2009年2月28日起，刑法修正案中用“逃避繳納稅款”替代了“偷稅”的概念表述，相應(yīng)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了修改，但稅收征管法尚未作出相應(yīng)修改。16【例題·單選題】2009年2月，在下列法律中，明確用“逃避繳納稅款”取代“偷稅”概念的是（

）。A．《中華人民共和國(guó)憲法》第56條

B．《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條C．《中華人民共和國(guó)刑法》第201條

D．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第42條174.稅法與《行政法》的關(guān)系聯(lián)系：稅法與行政法有十分密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特性。稅收實(shí)體法和稅收程序法中都有大量?jī)?nèi)容是對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)之間、國(guó)家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系的調(diào)整。而且稅收法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國(guó)家，體現(xiàn)國(guó)家單方面意志，不需要征納雙方意思表示一致。另外稅收法律關(guān)系中爭(zhēng)議的解決一般按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行。

區(qū)別：稅法與行政法也有一定區(qū)別。與一般行政法所不同的是，稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家無(wú)償單方面轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，而稅法則是一種義務(wù)性法規(guī)。18【例題1·單選題】十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過(guò)了《刑法修正案（七）》，從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個(gè)刑法概念存在,用（）取代了“偷稅”。

A.欠稅B.抗稅C.出口騙稅D.逃避繳納稅款【例題2·多選題】下列關(guān)于稅法與其他法律關(guān)系的表述中，不正確的有（）。

A.立法機(jī)關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)是《稅收征收管理法》

B.民法與稅法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)均是平等、等價(jià)和有償；但稅法調(diào)整方法要采用命令和服從的方法

C.稅法與《刑法》兩者有著密切的聯(lián)系，違反了稅法，并不一定就是犯罪

D.行政法大多為義務(wù)性法規(guī)，而稅法則是一種授權(quán)性法規(guī)

19第二節(jié)稅法基本理論一、稅法的原則【考點(diǎn)】稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。序號(hào)基本原則適用原則1稅收法定原則法律優(yōu)位原則2稅法公平原則法律不溯及既往原則3稅收效率原則新法優(yōu)于舊法原則4實(shí)質(zhì)課稅原則特別法優(yōu)于普通法的原則5實(shí)體從舊，程序從新原則6程序優(yōu)于實(shí)體原則20（一）稅法基本原則

稅法基本原則統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準(zhǔn)則，包括稅收立法、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動(dòng)都必須遵守稅法基本原則。

1、稅收法定原則，也稱(chēng)為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類(lèi)構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括：稅收要件法定原則：指有關(guān)納稅人、課稅對(duì)象、課稅標(biāo)準(zhǔn)等稅收要件必須以法律形式做出規(guī)定，且有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須盡量明確。稅務(wù)合法性原則：指稅務(wù)機(jī)關(guān)按法定程序依法征稅，不得隨意減征、停征或免征，無(wú)法律依據(jù)不征稅。21（一）稅法基本原則

2、稅法公平原則一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。稅收公平原則源于法律上的平等原則，特別強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對(duì)待”的法理，禁止對(duì)特定納稅人給予歧視性對(duì)待，也禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠。

22（一）稅法基本原則

3、稅收效率原則，稅收效率原則包括兩個(gè)方面——經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率

4、實(shí)質(zhì)課稅原則，是指應(yīng)根據(jù)客觀(guān)事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀(guān)和形式。23（二）稅法的適用原則

稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問(wèn)題所必須遵循的準(zhǔn)則

1、法律優(yōu)位原則也稱(chēng)行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無(wú)效的。效力：稅收法律〉稅收行政法規(guī)〉稅收行政規(guī)章

24（二）稅法的適用原則

【例題·單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說(shuō)法是（

）。

A.法律的效力高于行政立法的效力

B.我國(guó)稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力

C.稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力

D.效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無(wú)效的

25（二）稅法的適用原則

2、法律不溯及既往原則即新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。3、新法優(yōu)于舊法原則也稱(chēng)后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。新法優(yōu)于舊法原則在稅法中普遍適用，但是當(dāng)新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關(guān)系時(shí)，以及某些程序性稅法引用“實(shí)體從舊，程序從新原則”時(shí)，可以例外。4、特別法優(yōu)于普通法原則對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，居于特別法地位級(jí)別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級(jí)別比較高的稅法26（二）稅法的適用原則

5、實(shí)體從舊，程序從新原則包括兩個(gè)方面，（1）實(shí)體稅法不具備溯及力；（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。

【實(shí)體從舊舉例】2008年5月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)在2007年4月至2008年4月沒(méi)有代扣個(gè)人所得稅。依據(jù)稅法規(guī)定，2007年4月至2008年2月工資薪金稅前扣除額是每人每月1600元，2008年3月1日后工資薪金扣除額調(diào)整為每人每月2000元。按照實(shí)體法從舊原則，在追繳少扣稅款時(shí)，對(duì)2007年4月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生計(jì)費(fèi)，對(duì)2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生計(jì)費(fèi)。因此，實(shí)體法從舊原則實(shí)際體現(xiàn)的是：新法只從新規(guī)定開(kāi)始的時(shí)段實(shí)施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行

27（二）稅法的適用原則

【程序從新舉例】2001年5月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開(kāi)設(shè)的全部賬戶(hù)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，不論是企業(yè)2001年5月以后開(kāi)設(shè)的銀行賬號(hào)還是以前開(kāi)設(shè)沿用下來(lái)的，現(xiàn)存的經(jīng)營(yíng)用的銀行賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實(shí)體從舊，程序從新原則，即程序法在一定情況下具備溯及力，新法實(shí)施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行，體現(xiàn)了實(shí)體從舊，程序從新原則28（二）稅法的適用原則

6、程序優(yōu)于實(shí)體原則即在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。適用這一原則，是為了確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)。29【例題1·多選題】稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則，下列屬于稅法基本原則的有（）。

A.稅法公平原則B.新法優(yōu)于舊法原則

C.實(shí)質(zhì)課稅原則D.程序優(yōu)于實(shí)體原則【例題2·單選題】“根據(jù)客觀(guān)事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀(guān)和形式”，這指的是稅法原則中的（）。

A.稅法公平原則B.新法優(yōu)于舊法原則

C.實(shí)質(zhì)課稅原則D.程序優(yōu)于實(shí)體原則【例題3·單選題】某鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)所自行決定，凡購(gòu)買(mǎi)該所商店的商品可以根據(jù)其購(gòu)買(mǎi)數(shù)量的多少減免增值稅，這種做法違背了（）。

A.稅收法定主義B.稅收公平原則

C.實(shí)質(zhì)課稅原則D.法律優(yōu)位原則30【例題4·單選題】如果納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。

A.稅收法定主義B.稅收公平主義

C.實(shí)質(zhì)課稅原則D.法律優(yōu)位主義【例題5·單選題】某納稅人2008年12月31日購(gòu)進(jìn)一批設(shè)備，則應(yīng)按1984年通過(guò)的《增值稅條例》（草案）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，而不按2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《增值稅暫行條例》進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這樣處理，符合稅法適用原則中的（）。

A.法律優(yōu)位原則

B.特別法優(yōu)于普通法原則

C.法律不溯及既往原則D.程序優(yōu)于實(shí)體原則【例題6·單選題】納稅人必須依法在繳納有爭(zhēng)議的稅款后，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（）。

A.新法優(yōu)于舊法原則B.特別法優(yōu)于普通法原則

C.實(shí)體從舊程序從新原則D.程序優(yōu)于實(shí)體原則

31二、稅收法律關(guān)系【考點(diǎn)】稅收法律關(guān)系:是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間、國(guó)家與國(guó)家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。國(guó)家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)系，但經(jīng)過(guò)法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上已上升為一種特定的法律關(guān)系。了解稅收法律關(guān)系，對(duì)于正確理解國(guó)家稅法的本質(zhì)，嚴(yán)格依法納稅、依法征稅都具有重要的意義。

32二、稅收法律關(guān)系【考點(diǎn)】稅收法律關(guān)系的構(gòu)成:權(quán)利主體權(quán)利客體

稅收法律關(guān)系內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關(guān)系的保護(hù)

33（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

權(quán)利主體：是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人（按照屬地兼屬人的原則確定）課稅主體：各級(jí)立法機(jī)關(guān)征稅主體稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)稅、地稅海關(guān)法人自然人1.權(quán)利主體財(cái)政部門(mén)課征主體繳納主體其他組織雙方法律地位平等但權(quán)利義務(wù)不對(duì)等34權(quán)利客體：即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。2.權(quán)利客體（征稅對(duì)象）商品所得財(cái)產(chǎn)353、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容指權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。

3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容權(quán)利義務(wù)36權(quán)利主體國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)納稅人權(quán)利權(quán)利義務(wù)義務(wù)依法征稅稅務(wù)檢查違章處罰宣傳、咨詢(xún)、輔導(dǎo)稅法；及時(shí)將征收的稅款解繳國(guó)庫(kù)；依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議的申訴。多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)；延期納稅權(quán)；依法申請(qǐng)減免稅權(quán)；申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)。依法辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)；接受稅務(wù)檢查；依法繳納稅款。37（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀(guān)情況——由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。稅收法律事件：是指不以稅收法律關(guān)系權(quán)力主體的意志為轉(zhuǎn)移的客觀(guān)事件，例如，自然災(zāi)害可以導(dǎo)致稅收減免，從而改變稅收法律關(guān)系內(nèi)容的變化。稅收法律行為：是指稅收法律關(guān)系主體在正常意志支配下做出的活動(dòng)，例如，納稅人開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。

38（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)家財(cái)政收人，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)刑法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《刑法》）對(duì)構(gòu)成逃稅、抗稅罪給予刑罰的規(guī)定，以及稅法中對(duì)納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理決定，可以申請(qǐng)復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對(duì)稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。

稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約。39【例題1·單選題】稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體是指（）。

A.征稅方B.納稅方C.征納雙方D.國(guó)家稅務(wù)總局【例題2·單選題】稅收法律關(guān)系中的納稅主體是指（）。

A.負(fù)稅人B.納稅義務(wù)人C.納稅擔(dān)保人D.扣繳義務(wù)人【例題3·單選題】稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法靈魂的是指（）。

A.權(quán)利主體B.憲法C.權(quán)利客體D.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容【例題4·多選題】以下關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述正確的是（

）。

A．稅收法律關(guān)系主體雙方法律地位平等但權(quán)利義務(wù)不對(duì)等

B．稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是不平等的

C．稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實(shí)決定

D．稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西40三、稅法的構(gòu)成要素

是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱(chēng)。

總則納稅義務(wù)人征稅對(duì)象稅目稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅地點(diǎn)減稅免稅罰則附則

41（一）總則主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。各章開(kāi)篇均有立法目的，可作一般了解。（二）納稅人（相對(duì)重要）

1.含義：又稱(chēng)為納稅主體，稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

2.范圍：自然人和法人。居民納稅人和非居民納稅人。42自然人：是基于自然規(guī)律而出生的，有民事權(quán)利和義務(wù)的主體，包括本國(guó)公民，也包括外國(guó)人和無(wú)國(guó)籍人。法人：是自然人的對(duì)稱(chēng)，根據(jù)《民法通則》第三十六條規(guī)定，法人是基于法律規(guī)定享有權(quán)利能力和行為能力，具有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的社會(huì)組織。我國(guó)的法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。

43稅法中規(guī)定的納稅人有自然人和法人兩種最基本的形式。按照不同的目的和標(biāo)準(zhǔn)，還可以對(duì)自然人和法人進(jìn)行多種詳細(xì)的分類(lèi)：自然人可劃分為居民納稅人和非居民納稅人等；法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)等。

44注意區(qū)分幾組概念：法人與自然人納稅人與負(fù)稅人扣繳義務(wù)人稅務(wù)代理人委托代征人45法人與自然人法人：指按照法律程序設(shè)立，具備必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并能獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行使經(jīng)濟(jì)權(quán)利的單位。在我國(guó)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)。自然人：指法律上可以獨(dú)立地享受民事權(quán)利并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個(gè)人。46納稅人與負(fù)稅人納稅人：指直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的單位和個(gè)人，即稅款由納稅人直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人征收稅款，但納稅人并不一定就是負(fù)稅人。負(fù)稅人：一般指稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者（最終承擔(dān)稅款的單位和個(gè)人）。納稅人=負(fù)稅人如：所得稅納稅人≠負(fù)稅人如：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，關(guān)稅、消費(fèi)稅等47扣繳義務(wù)人：指稅法規(guī)定的，在向納稅人支付或收取款項(xiàng)時(shí)，依法履行代收（扣）代繳應(yīng)納稅款的單位或個(gè)人。代扣代繳義務(wù)人：在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，代扣代繳稅款，如個(gè)人所得稅。代收代繳義務(wù)人：在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，代收代繳稅款，如消費(fèi)稅的委托加工。48稅務(wù)代理人：指經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)經(jīng)批準(zhǔn)，依照稅法規(guī)定，在一定的代理權(quán)限內(nèi)，以納稅人、扣繳義務(wù)人自己的名義，代為辦理各項(xiàng)稅務(wù)事宜的單位或個(gè)人。委托代征人：指按稅法規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指派、委托，代稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳稅款的單位和個(gè)人。49（三）征稅對(duì)象（征稅客體）【考點(diǎn)】

1.含義：指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。征稅對(duì)象是稅法最基本的要素，因?yàn)樗w現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時(shí)，征稅對(duì)象也決定了各個(gè)不同稅種的名稱(chēng)。征稅對(duì)象按其性質(zhì)的不同，通常可劃分為流轉(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)、資源、特定行為五大類(lèi)，通常也因此將稅收分為相應(yīng)的五大類(lèi)：流轉(zhuǎn)稅（商品和勞務(wù)稅）、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和特定行為稅。

50流轉(zhuǎn)稅類(lèi)：以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)全額C＋V＋M增值額V＋M特性：流轉(zhuǎn)稅收相對(duì)穩(wěn)定，影響因素較少流轉(zhuǎn)稅配合價(jià)格可以對(duì)商品生產(chǎn)和消費(fèi)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)比較容易轉(zhuǎn)嫁主體稅類(lèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等51所得稅類(lèi)：以納稅人的應(yīng)稅所得作為征稅對(duì)象的稅種根據(jù)納稅人存在狀態(tài)不同，可分為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅；所得額包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得特性：1.企業(yè)所得稅與經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系，不穩(wěn)定；2.個(gè)人所得稅負(fù)的分配適宜貫徹量力負(fù)擔(dān)原則；3.一般情況下不易轉(zhuǎn)嫁。52財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)以納稅人擁有的各種動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收課征范圍一般財(cái)產(chǎn)稅特別財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)1.收入穩(wěn)定均衡；2.緩解社會(huì)財(cái)富分配不公；3.不易轉(zhuǎn)嫁。53資源稅類(lèi)以納稅人使用國(guó)有資源所產(chǎn)生的級(jí)差收益為征稅對(duì)象的稅種特性和作用：1.同質(zhì)資源同樣稅負(fù)－－有助于資源的有效配置2.不同資源不同稅負(fù)－－公平競(jìng)爭(zhēng)條件行為稅類(lèi)以納稅人的特殊行為（需要特別抑制的行為）作為征稅對(duì)象的稅種特性：1.針對(duì)性強(qiáng)，臨時(shí)課征2.征收目的非財(cái)政性如車(chē)輛購(gòu)置稅、印花稅等54（四）與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念：稅目和稅基

概念

含義與課稅對(duì)象關(guān)系

作用或形式稅目

稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類(lèi)規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍。對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定

1.明確具體的征稅范圍

2.貫徹國(guó)家稅收調(diào)節(jié)政策的需要稅基（計(jì)稅依據(jù)）是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題。對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定1.價(jià)值形態(tài)（從價(jià)計(jì)征）2.物理形態(tài)（從量計(jì)征）55稅源：稅收收入的最終經(jīng)濟(jì)來(lái)源。一般認(rèn)為是物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)創(chuàng)造的國(guó)民收入。有的稅種征稅對(duì)象與稅源是一致的，如所得稅的課稅對(duì)象和稅源都是納稅人的所得；有的稅種征稅對(duì)象與稅源是不一致的，如財(cái)產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅）的課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，但稅源往往是納稅人的收入。稅目：是征稅對(duì)象的具體化，體現(xiàn)一個(gè)稅種的征稅范圍。按確定方式不同，稅目分為概括稅目和列舉稅目。注意：征稅對(duì)象與稅源、稅目的聯(lián)系與區(qū)別56課稅對(duì)象某稅種對(duì)“什么”課稅問(wèn)題區(qū)別稅種和稅類(lèi)的主要標(biāo)志稅源稅收收入的最終來(lái)源稅源總是以收入形式存在計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的直接根據(jù)從價(jià)稅、從量稅稅目課稅對(duì)象具體化列舉法和概括法57（五）稅率【考點(diǎn)】

：稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。

比例稅率：指對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。定額稅率：指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額。累進(jìn)稅率產(chǎn)品差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率幅度差別比例稅率地區(qū)差別定額稅率幅度差別定額稅率分類(lèi)分級(jí)定額稅率稅率種類(lèi)指按征稅對(duì)象的多少劃分若干等級(jí)，分別規(guī)定不同的稅率，隨征稅對(duì)象而遞增。58

總量增量按額按倍按率按額按倍按率全額累進(jìn)稅率全倍累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超倍累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率的種類(lèi)59級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過(guò)500元的52500元~2000元1032000元~5000元1545000元~20000元20（1）全額累進(jìn)稅率：課稅對(duì)象的全部金額按照與之相應(yīng)的稅率征稅。

全額累進(jìn)稅率表應(yīng)納稅所得額499元，應(yīng)納稅額=499×5%=24.95（元）應(yīng)納稅所得額501元，應(yīng)納稅額=501×10%=50.1（元）全額累進(jìn)稅率：計(jì)算簡(jiǎn)單，但存在不合理現(xiàn)象--在級(jí)距臨界點(diǎn)附近，容易出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所得增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象60級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)500元的502超過(guò)500元~2000元的部分10253超過(guò)2000元~5000元的部分151254超過(guò)5000元~20000元的部分20375（2）超額累進(jìn)稅率

：征稅對(duì)象的超過(guò)部分金額按照高一級(jí)的稅率征稅，分段計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后得出實(shí)際應(yīng)納稅額。

超額累進(jìn)稅率表應(yīng)納稅所得額499元，應(yīng)納稅額=499×5%=24.95（元）應(yīng)納稅所得額501元，應(yīng)納稅額=500×5%+1×10%=25.1（元）超額累進(jìn)稅率：避免稅負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所得增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象，但計(jì)算復(fù)雜。61引入速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額501元，應(yīng)納稅額=501×10%-25=25.1（元）62級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)5000元的502超過(guò)5000元~10000元的部分102503超過(guò)10000元~30000元的部分2012504超過(guò)30000元~50000元的部分3042505超過(guò)50000元的部分356750例：五級(jí)超額累進(jìn)稅率（個(gè)體工商業(yè)戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用）63全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別：例：假設(shè)某城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)在某納稅年度全年應(yīng)納稅所得額為40000元。按全額累進(jìn)稅率計(jì)算：應(yīng)納稅額=40000×30%=12000（元）64按超額累進(jìn)稅率計(jì)算：應(yīng)納稅額=5000×5%+（10000-5000）×10%+（30000-10000）×20%+（40000-30000）×30%=7750（元）采用速算法計(jì)算：40000×30%-4250=7750（元）比按全額累進(jìn)稅率計(jì)算少納稅：12000-7750=4250（元）超累特點(diǎn)：累進(jìn)程度較平緩；負(fù)擔(dān)合理；計(jì)算麻煩全累特點(diǎn)：累進(jìn)程度較急劇；臨界點(diǎn)附近負(fù)擔(dān)不合理；計(jì)算簡(jiǎn)便65思考題：下列各項(xiàng)中，表述正確的是（）：1、稅目是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志2、稅率是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志3、納稅人就是履行納稅義務(wù)的法人和自然人4、征稅對(duì)象就是稅收法律關(guān)系中征、納雙方權(quán)利義務(wù)所指的物品66

（六）納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。納稅環(huán)節(jié)有廣義和狹義之分。廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況。如資源稅分布在資源生產(chǎn)環(huán)節(jié)，商品稅分布在生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等。狹義的納稅環(huán)節(jié)特指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)。

按納稅環(huán)節(jié)多少可分為：一次課征制或多次課征。67（七）納稅期限指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。注意三個(gè)概念：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。繳庫(kù)期限：稅法規(guī)定的納稅期滿(mǎn)后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限。例如：2010年3月15日，銷(xiāo)售貨物開(kāi)具發(fā)票——納稅義務(wù)發(fā)生；納稅期限：以一個(gè)月為一期納稅，則納稅期限為3月份繳庫(kù)期限：如月份結(jié)束后15日內(nèi)申報(bào)納稅。68（八）納稅地點(diǎn)。納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。各稅種納稅地點(diǎn)的規(guī)定都易出客觀(guān)題。（九）減稅免稅。指對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。各章節(jié)的減稅免稅規(guī)定往往存在大量考點(diǎn)。（十）罰則。指對(duì)違反稅法的行為采取的處罰措施。印花稅、征管法等章節(jié)都有違章處罰措施。（十一）附則。主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是規(guī)定此項(xiàng)稅法的解釋權(quán)，二是規(guī)定稅法的生效時(shí)間。后續(xù)章節(jié)沒(méi)有特別表述，可作一般了解。69起征點(diǎn)開(kāi)始征稅的起點(diǎn)未達(dá)到起征點(diǎn)不征稅，達(dá)到或超過(guò)的全額計(jì)稅對(duì)低收入者的照顧。在起征點(diǎn)附近稅負(fù)分配不公平對(duì)策－－將起征點(diǎn)降至足夠低的水平免征額免于征稅的數(shù)額未達(dá)免征額不征稅，超過(guò)此點(diǎn)只就超過(guò)部分征稅對(duì)所有納稅人的照顧。稅負(fù)分配比較公平適用于所得課稅起征點(diǎn)與免征額——

減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施7001002003004000100200300400起征點(diǎn)

免征額

數(shù)額起征點(diǎn)免征額100不征免征200200×稅率免征300300×稅率（300-200）×稅率不征200×稅率300×稅率免征免征（300-200）×稅率71【例題1·多選題】下列關(guān)于稅收實(shí)體法構(gòu)成要素的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人

B.征稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志

C.稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，是計(jì)算稅額的尺度

D.稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體征稅項(xiàng)目【例題2·單選題】采用超額累進(jìn)稅率征收的稅種是（）。A.資源稅B.土地增值稅C.個(gè)人所得稅D.企業(yè)所得稅

72【例題3·多選題】按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列采用單純比例稅率的稅種有（）。

A.增值稅B.企業(yè)所得稅

C.土地增值稅D.資源稅【例題4·多選題】我國(guó)現(xiàn)行稅法中適用的稅率形式有（）。

A.全額累進(jìn)稅率B.全率累進(jìn)稅率

C.超額累進(jìn)稅率D.超率累進(jìn)稅率【例題5·單選題】采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額時(shí)，速算扣除數(shù)的作用主要是（）。

A.解決累進(jìn)臨界點(diǎn)稅負(fù)不合理問(wèn)題B.使計(jì)算更準(zhǔn)確

C.減緩稅率累進(jìn)的速度D.簡(jiǎn)化計(jì)算73第三節(jié)稅收立法與稅法的實(shí)施一、稅收立法（一）稅收立法概述（了解）稅收立法是指有權(quán)機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。【提示】稅收立法不僅僅包括對(duì)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的制定、公布、修改和補(bǔ)充，也包括對(duì)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的廢止。74（二）稅收立法的原則【考點(diǎn)】1.從實(shí)際出發(fā)的原則

2.公平原則--合理負(fù)擔(dān)原則

3.民主決策的原則

4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則

5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則注：區(qū)分“稅收立法的原則與稅法的原則”75【例題·單選題】稅收立法原則是指在稅收立法活動(dòng)中必須遵循的準(zhǔn)則。其主要內(nèi)容包括（）。

A.從實(shí)際出發(fā)的原則

B.強(qiáng)制性與靈活性相結(jié)合的原則

C.集中決策的原則

D.稅收法定原則76（三）我國(guó)稅收立法、稅法調(diào)整（熟悉）

1、稅收立法機(jī)關(guān)分類(lèi)

立法機(jī)關(guān)形式舉例稅收法律全國(guó)人大及常委會(huì)正式立法3部法律《企業(yè)所得稅法》、

《個(gè)人所得稅法》、

《稅收征收管理法》全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院立法

授權(quán)立法的法律效力高于行政法規(guī)5個(gè)暫行條例增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅暫行條例稅收法規(guī)國(guó)務(wù)院——稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等地方人大及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī)稅收規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門(mén)規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《稅收代理試行辦法》等省級(jí)地方政府——稅收地方規(guī)章《房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等77稅收立法機(jī)關(guān)

稅收法律全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)國(guó)務(wù)院稅收行政法規(guī)地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)地方性稅收法規(guī)78國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)稅收部門(mén)規(guī)章地方政府稅收地方規(guī)章79【例題1·多選題】下列關(guān)于我國(guó)稅收法律級(jí)次的表述中，正確的有(

)。（2009年）A.《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》屬于稅收規(guī)章B.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》屬于稅收行政法規(guī)C.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》屬于全國(guó)人大制定的稅收法律D.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》屬于全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有（

）。（2000年）A.國(guó)家稅務(wù)總局B.財(cái)政部C.國(guó)務(wù)院辦公廳D.海關(guān)總署

80【例題3·多選題】下列稅種中，由全國(guó)人民代表大會(huì)立法確定的有（）。

A.增值稅B.企業(yè)所得稅C.個(gè)人所得稅D.契稅【例題4·單選題】《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》的法律級(jí)次屬于（）。

A.財(cái)政部制定的部門(mén)規(guī)章B.全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院立法

C.國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)D.全國(guó)人大制定的稅收法律【例題5·多選題】下列各項(xiàng)中，符合我國(guó)稅收立法規(guī)定的有（）。A.稅收法律由國(guó)務(wù)院審議通過(guò)后以國(guó)務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施B.國(guó)務(wù)院及所屬稅務(wù)主管部門(mén)有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定稅收行政法規(guī)和規(guī)章C.稅收行政法規(guī)由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)審議通過(guò)后，以提案形式提交全國(guó)人大或人大常委會(huì)審議通過(guò)D.我國(guó)現(xiàn)行稅收實(shí)體法中，由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收法律有《個(gè)人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》812．稅收立法、修訂和廢止程序

我國(guó)稅收立法程序包括以下四個(gè)階段：

提議階段審議階段通過(guò)階段發(fā)布階段82二、稅法的實(shí)施【考點(diǎn)】稅法的實(shí)施即稅法的執(zhí)行。它包括執(zhí)法和守法兩個(gè)方面。由于稅法具有多層次的特點(diǎn)，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，對(duì)其適用性或法律效力的判斷，一般按以下原則掌握：1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2.同一層次法律中特別法優(yōu)于普通法；3.國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；4.實(shí)體法從舊、程序法從新?！纠}·單選題】對(duì)稅法在適用性或法律效力的判斷上，一般應(yīng)遵循的原則是（）。A.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律B.普通法優(yōu)于特別法C.國(guó)內(nèi)法優(yōu)于國(guó)際法D.實(shí)體法從新，程序法從舊

83第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

一、稅法體系概述稅法體系就是通常所說(shuō)的稅收制度（簡(jiǎn)稱(chēng)稅制）。

84二、稅法分類(lèi)（一）按稅法的基本內(nèi)容和效力劃分稅法稅收基本法（稅法通則）稅收普通法（單行稅法）稅法體系的主體和核心，起著稅收母法的作用根據(jù)稅收基本法原則，分別制定的稅收法律我國(guó)目前還無(wú)統(tǒng)一的稅收基本法。85（二）按稅法的職能和作用劃分稅法稅收實(shí)體法稅收程序法具體規(guī)定各稅種的征稅對(duì)象、納稅人、稅率、等納稅義務(wù)實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的法律。如：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共各國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅務(wù)管理權(quán)利與義務(wù)程序性方面的法律，如：《中華人民共各國(guó)稅收征收管理法》86稅收程序法：稅收管理法納稅程序法發(fā)票管理法稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法稅務(wù)爭(zhēng)議處理法87對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法對(duì)所得額課稅的稅法稅法（三）按征稅對(duì)象性質(zhì)劃分對(duì)自然資源課稅的稅法88稅法中央稅地方稅共享稅（四）按稅收征管權(quán)限和收入歸屬劃分89（五）按主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同劃分

國(guó)內(nèi)稅法：一般是按屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。國(guó)際稅法：指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。外國(guó)稅法：指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。90（六）稅收轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)法本分類(lèi)法旨在分析納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系。稅收能否或是否容易轉(zhuǎn)嫁直接稅：不能或難以轉(zhuǎn)嫁的稅種所得稅財(cái)產(chǎn)稅主要功能：公平收入和財(cái)產(chǎn)分配間接稅：容易轉(zhuǎn)嫁的稅種流轉(zhuǎn)稅主要功能：結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)、一定公平作用返回91（七）稅收與價(jià)格關(guān)系分類(lèi)法價(jià)內(nèi)稅以含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種含稅價(jià)格＝成本＋稅金＋利潤(rùn)價(jià)外稅以不含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種不含稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)

目前，在零售以前各環(huán)節(jié)采取價(jià)外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價(jià)內(nèi)稅92【例題1·多選題】稅收征管法屬于我國(guó)稅法體系中的（

）。

A.稅收基本法B.稅收實(shí)體法

C.稅收程序法D.國(guó)內(nèi)稅法【例題2·多選題】以下關(guān)于稅法分類(lèi)的說(shuō)法不正確的是（

）。A．流轉(zhuǎn)稅最終由商品或勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)者負(fù)擔(dān)，所以稱(chēng)為直接稅B．所得稅類(lèi)稅種一般不存在轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，所以稱(chēng)為間接稅C．對(duì)于稅種的分類(lèi)是具有法定性的D．我國(guó)目前基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的國(guó)家【例題3·單選題】按照（）分類(lèi)，稅法可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

A.內(nèi)容和效力B.職能作用

C.征稅對(duì)象D.稅收管轄權(quán)93【例題4·多選題】下列現(xiàn)行稅法中屬于稅收程序法的是（）。

A.增值稅暫行條例B.稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則

C.個(gè)人所得稅法D.稅收征收管理法【例題5·多選題】下列屬于對(duì)自然資源課稅的稅法有（）。

A.土地增值稅B.房產(chǎn)稅

C.資源稅D.土地使用稅【例題6·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于間接稅的有（）

A.增值稅B.消費(fèi)稅

C.企業(yè)所得稅D.個(gè)人所得稅

94三、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

中國(guó)現(xiàn)行稅法體系稅收實(shí)體法稅收程序法稅收征管法海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例95

流轉(zhuǎn)稅類(lèi)4增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅關(guān)稅這19個(gè)稅收法律、法規(guī)組成了我國(guó)的稅收實(shí)體法體系。

96

所得稅類(lèi)2企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅97

財(cái)產(chǎn)、行為稅類(lèi)

4房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、印花稅98特定目的行為稅類(lèi)6資源稅類(lèi)3投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅煙葉稅、筵席稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅99【例題1·多選題】以下關(guān)于我國(guó)稅法體系的說(shuō)法不正確的是（

）。

A．我國(guó)現(xiàn)行稅法體系是由稅收實(shí)體法構(gòu)成的

B．關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理

C．耕地占用稅和契稅在部分省市仍由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收

D．筵席稅目前保留稅種，暫緩開(kāi)征【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅收征收管理適用的法律制度有（）。

A.稅收征收管理法B.企業(yè)所得稅法

C.進(jìn)出口關(guān)稅條例D.營(yíng)業(yè)稅暫行條例100四、我國(guó)稅收制度的沿革三個(gè)時(shí)期共五次重大的稅制改革。1、1950年1月，新中國(guó)稅收制度建立。2、1958年簡(jiǎn)化稅制改革。3、1973年簡(jiǎn)化稅制改革。4、1984年國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅和全面改革工商稅制。5、1994年全面改革工商稅制。2003年以來(lái)，現(xiàn)階段分步實(shí)施稅收制度改革的12字基本原則是：“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。101四、我國(guó)稅收制度的沿革自2006年1月1日起，廢止1958年6月3日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》。這標(biāo)志著我國(guó)徹底告別延續(xù)2600多年的“皇糧國(guó)稅”——農(nóng)業(yè)稅。

2005年12月14日，根據(jù)十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次全體會(huì)議《關(guān)于修改（中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法）的決定》，工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)將從每月800元提高到每月1600元，并規(guī)定自2006年1月1日起施行。2007年6月29日，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)修法，進(jìn)一步將個(gè)稅所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)提至2000元。

2006年4月1日起，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來(lái)消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整。102四、我國(guó)稅收制度的沿革

2007年1月，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過(guò)了企業(yè)所得稅法，中華人民共和國(guó)主席胡錦濤簽署第63號(hào)主席令，公布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。新企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行，結(jié)束了我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和國(guó)外企業(yè)所得稅法》兩套內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅稅法的歷史，內(nèi)外資企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了合并。

2008年11月10日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶簽署國(guó)務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。新修訂的三個(gè)條例將于2009年1月1日起施行。

103第五節(jié)我國(guó)稅收管理體制

一、稅收管理體制在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅收管理權(quán)限按大類(lèi)可劃分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)?！纠}·單選題】稅收管理體制的核心內(nèi)容是（

）。（2001年）

A.稅權(quán)的劃分

B.事權(quán)的劃分

C.財(cái)權(quán)的劃分

D.收入的劃分

104第五節(jié)我國(guó)稅收管理體制

二、稅收立法權(quán)的劃分（了解）（一）稅收立法權(quán)劃分的種類(lèi)（了解）第一，可以按照稅種類(lèi)型的不同來(lái)劃分。第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來(lái)劃分。第三，可以根據(jù)稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來(lái)劃分--我國(guó)的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類(lèi)型。（二）我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央。第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。注意：地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級(jí)立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級(jí)政府，不能層層下放。所立稅法可在全省范圍內(nèi)執(zhí)行，也可只在部分地區(qū)執(zhí)行。

105第五節(jié)我國(guó)稅收管理體制

三、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分

1.稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)是國(guó)家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本權(quán)力。

2.稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)具體包括：稅款征收管理權(quán)稅務(wù)稽查權(quán)稅務(wù)檢查權(quán)稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)其他稅務(wù)管理權(quán)。106（一）稅款征收權(quán)1.稅款征收權(quán)限的劃分注意：（1）除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)外，各地均不得擅自停征全國(guó)性的地方稅種。（2）經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)和國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)，民族自治地方可以擁有某些特殊的稅收管理權(quán)。（3）涉外稅收必須執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的稅法，涉外稅收政策的調(diào)整權(quán)集中在全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。（4）在稅法規(guī)定之外，一律不得減稅免稅，也不得采取先征后返的形式變相減免稅。10