利潤的核算及其分配業(yè)務(wù)

利潤形成及分配業(yè)務(wù)投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場）

營業(yè)利潤利潤總額凈利潤企業(yè)利潤的構(gòu)成：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益期間費用營業(yè)利潤的構(gòu)成：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)價值損失營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。

☆資產(chǎn)減值損失=資產(chǎn)賬面價值-資產(chǎn)可收回金額☆具體項目包括：“壞賬損失”、“存貨跌價損失”、“長期股權(quán)投資減值損失”、“持有至到期投資減值損失”、“固定資產(chǎn)減值損失”、“在建工程減值損失”“無形資產(chǎn)減值損失”等項目。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額公允價值變動損益營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益“公允價值變動損益”是指資產(chǎn)或負(fù)債因公允價值變動所形成的損益。

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額投資收益投資收益是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益【例1】企業(yè)從其他單位分得投資利潤6000元，存入銀行。

借：銀行存款

6

000

貸：投資收益6

000利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入—營業(yè)外支出一、營業(yè)外收支營業(yè)外收支的含義企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項利得和損失。營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收入包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、損贈利得、罰沒利得等。營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、盤虧損失、公益性損贈支出、罰沒損失等。賬戶設(shè)置營業(yè)外收入賬務(wù)處理（收到滯納金、違約金等罰款、捐贈、應(yīng)付賬款不付）：

借：銀行存款

固定資產(chǎn)

應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入【例2】企業(yè)應(yīng)付甲單位賬款9000元，無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款—甲單位

9

000

貸：營業(yè)外收入

9

000營業(yè)外支出賬務(wù)處理（支付滯納金、違約金等罰款、自然災(zāi)害等損失）：

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金【例2】企業(yè)因到期無法發(fā)貨，用現(xiàn)金支付違約金2000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出

2000

貸：庫存現(xiàn)金

2000收入類賬戶減少額增加額本年利潤全部的收入費用類賬戶增加額減少額全部的費用凈利潤虧損額本年利潤19500250005500二、期末如何結(jié)轉(zhuǎn)利潤呢？※收入的結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶借貸減少額增加額本年利潤

借

貸賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤全部的收入主營業(yè)務(wù)收入借：銀行存款

7020

貸：主營業(yè)務(wù)收入

6000

應(yīng)交稅費—增值稅（銷）1020借：應(yīng)收賬款

11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000

應(yīng)交稅費—增值稅（銷）1700借：應(yīng)收票據(jù)

10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入

9000

應(yīng)交稅費—增值稅（銷）1530例1例3例6①6000②

10000③

9000本年利潤

25000

25000借：主營業(yè)務(wù)收入25000

貸：本年利潤25000※費用的結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶增加額減少額本年利潤賬務(wù)處理：

借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用全部的費用主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本4600

貸：庫存商品—A4600借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品—A8000借：主營業(yè)務(wù)成本6900

貸：庫存商品—A6900例1例2例3①4600②

8000③

6900本年利潤

19500

19500借：本年利潤19500

貸：主營業(yè)務(wù)成本19500所得稅是國家對從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。其繳納額度取決于企業(yè)實現(xiàn)利潤總額和適用稅率。其計算公式：企業(yè)應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額（利潤總額）×適用稅率（25%）三、所得稅費用的核算利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額凈利潤=利潤總額—所得稅費用※所得稅費用賬戶的設(shè)置及核算流程所得稅費用核算應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅××××××本年利潤×××所得稅費用計算出的所得稅費用額期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)12發(fā)生所得稅時年末結(jié)轉(zhuǎn)時銀行存款×××3交所得稅時所得稅費用賬戶性質(zhì)：費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末一般無余額。所得稅費用賬務(wù)處理1.計算時借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅2.結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借：本年利潤

貸：所得稅費用3.交稅時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款【例3】企業(yè)本期利潤總額為5500，按稅法規(guī)定25%的稅率計算應(yīng)交所得稅。應(yīng)納所得稅＝應(yīng)納稅所得額×使用稅率＝5500×25%＝1375元借：所得稅費用

1375

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

1375【例4】本期期末銀行轉(zhuǎn)賬上交上例所得稅1375元。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

1375

貸：銀行存款1375【例5】本期期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅到“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤1375

貸：所得稅費用1375凈利潤=5500—1375=4125【例】結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶至本年利潤，并按利潤總額的25%計算所得稅費用并結(jié)轉(zhuǎn)。賬戶名稱借方金額貸方金額主營業(yè)務(wù)收入

218200主營業(yè)務(wù)成本148926

銷售費用3000

營業(yè)稅金及附加800

其他業(yè)務(wù)收入

6000其他業(yè)務(wù)成本4500

管理費用34960

財務(wù)費用1200

投資收益

8000營業(yè)外收入

12000營業(yè)外支出2114

（1）借：主營業(yè)務(wù)收入218200

其他業(yè)務(wù)收入6000

投資收益8000

營業(yè)外收入12000

貸：本年利潤244200（2）借：本年利潤195500

貸：主營業(yè)務(wù)成本148926

銷售費用3000

營業(yè)稅金及附加800

其他業(yè)務(wù)成本4500

管理費用34960

財務(wù)費用1200

營業(yè)外支出2114（3）借:所得稅費用12175

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅12175

（4）借：本年利潤12175

貸：所得稅費用12175利潤總額=本年利潤貸方-借方

=244200-195500=48700所得稅費用=48700*25%=12175凈利潤=利潤總額-所得稅費用=36525（進(jìn)入利潤分配階段，如有期初未分配利潤，應(yīng)該加上）1.利潤分配的含義包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金、公益金，分配給投資者等。四、利潤分配的核算可供分配的利潤=本年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤2.利潤分配的順序可供分配利潤提取盈余公積分配利潤給投資者法定：10%，累計不得高于注冊資本的50%任意：股東會決議比例彌補(bǔ)以前年度的虧損用途：1、彌補(bǔ)以前虧損；2、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營；3、轉(zhuǎn)增資本（留25%）。3.賬戶的設(shè)置（1）“利潤分配”賬戶核算內(nèi)容:企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的結(jié)余額。類別:所有者權(quán)益類明細(xì)賬：設(shè)以下幾個明細(xì)分類賬戶未分配利潤、提取法定盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

提取盈余公積向投資者分配利潤年末由本年利潤賬戶轉(zhuǎn)來的本年累計凈利潤余額：尚未彌補(bǔ)的虧損余額：尚未分配的利潤借方利潤分配貸方賬戶結(jié)構(gòu)盈余公積的使用數(shù)從稅后利潤中提取的盈余公積余額：盈余公積的結(jié)余數(shù)額（2）“盈余公積”借方盈余公積貸方賬戶結(jié)構(gòu)核算內(nèi)容:企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積類別:所有者權(quán)益類實際支付給投資者的利潤企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤增加余額：表示尚未支付的利潤應(yīng)付利潤借方應(yīng)付利潤貸方核算內(nèi)容:企業(yè)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤類別:負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)（3）“應(yīng)付利潤”本年利潤（虧損）

（實現(xiàn)利潤）利潤分配

已分配數(shù)或年末虧損期初余額

年末轉(zhuǎn)入利潤期末余額

未分配數(shù)盈余公積支用數(shù)期初余額

提取數(shù)期末余額

未使用數(shù)銀行存款

×××

×××應(yīng)付股利支付數(shù)應(yīng)分配數(shù)期末余額

未支付數(shù)賬戶處理對應(yīng)關(guān)系基本賬務(wù)處理1.期末結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤：借：本年利潤（貸方金額）貸：利潤分配—未分配利潤2.提取盈余公積：借：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積

—任意盈余公積3.向投資者分配股利：借：利潤分配—應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利4.結(jié)轉(zhuǎn)已分配的利潤（轉(zhuǎn)銷利潤分配借方余額)：借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積

—應(yīng)付股利【例1】年終決算時，根據(jù)“本年利潤”賬戶借貸方差額10720元（貸方）（凈利潤），轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。借：本年利潤

10

720

貸：利潤分配——未分配利潤

10

720【例2】企業(yè)按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

應(yīng)提取的盈余公積＝10720×10%＝1072元借：利潤分配—提取法定盈余公積1072

貸：盈余公積—法定盈余公積

1

072【例3】企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤分配方案，向投資者分配股利7648元。借：利潤分配—應(yīng)付股利

7

648

貸：應(yīng)付股利

7

648【例4】年終，將“利潤分配”賬戶借方余額轉(zhuǎn)銷(結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤)。借：利潤分配——未分配利潤

8720

貸：利潤分配—應(yīng)付股利

7

648

—提取法定盈余公積1072

發(fā)票管理不嚴(yán)。為他人代開發(fā)票、套開發(fā)票、銷售時不開發(fā)票，給貪污、盜竊、偷稅、漏稅、設(shè)立小金庫等留下可乘之機(jī)。入賬時間不準(zhǔn)。將應(yīng)反映在下一期間的收入反映在本期，或者將反映在本期的收入反映在以后各期，造成當(dāng)期利潤不實、計稅基數(shù)不實。補(bǔ)充知識：銷售業(yè)務(wù)中假賬的主要表現(xiàn)入賬金額不實。將應(yīng)反映在銷售收入賬戶的部分金額反映在“應(yīng)付賬款”或“其它應(yīng)付款”賬戶，未按規(guī)定的賬務(wù)處理原則入賬，漏記銷售收入。如銷售商品時，以“預(yù)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”相對應(yīng)，直接抵減“庫存商品”，造成收入少計，收益少計，從而達(dá)到少交稅的目的?；煜杖虢缦?。將企業(yè)正常的銷售收入作為其他收入或營業(yè)外收入。隨意折扣折讓。虛設(shè)折扣及折讓事項，以收取的好處或回扣多少作為決定折扣率高地的條件，損公肥私等；將折扣作為產(chǎn)品銷售費用，壞賬準(zhǔn)備或管理費用入賬，影響了有關(guān)會計指標(biāo)的真實性。練習(xí)題:資料：××工廠XX年12月份發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1．發(fā)生確實無法償還的應(yīng)付賬款一筆，金額3000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。2．因銷售產(chǎn)品出借給大華公司包裝物一批，收取大華公司交來的包裝物押金590元，存入銀行。3．大華公司丟失包裝物，沒收全部590元押金。4.出售多余甲材料一批，取得價款收入1500元，收取銷項稅255元，存入銀行。5．結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的銷售成本，其賬面價值為1000元。6．以現(xiàn)金支付出售甲材料的搬運費120元。7．出售專利權(quán)一項，取得價款收入1000元，存入銀行。該專利權(quán)的賬面價值為600元。8．接銀行通知，已收取出租固定資產(chǎn)的租金收入850元。9．企業(yè)因火災(zāi)造成乙材料凈損失7200元。10．以銀行存款支付違約罰款500元。11．收到股利收入2000元，存入銀行。12．30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月實現(xiàn)的有關(guān)收入及費用。假設(shè)12月末，各有關(guān)損益類賬戶的本月發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入85000元，主營業(yè)務(wù)成本48000元，銷售費用4200元，營業(yè)稅金及附加1500元，管理費用1300元，財務(wù)費用800元，營業(yè)外收入3600元，營業(yè)外支出9000元，其他業(yè)務(wù)收入4200元，其他業(yè)務(wù)成本3000元投資收益2000元。13．按以上利潤總額的25%計提本月應(yīng)交所得稅。14．結(jié)轉(zhuǎn)所得稅到“本年利潤”賬戶。15．假設(shè)年末，“本年利潤”賬戶的貸方余額為250000元。分別按當(dāng)年凈利潤的10%和5%的比例提取法定盈余公積金和公益金。16．按當(dāng)年凈利潤的50%的比例向投資者分配股利。要求：1．根據(jù)資料編制會計分錄。2．分別計算12月份的主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額以及凈利潤。1、借：應(yīng)付賬款3000

貸：營業(yè)外收入30002、借：銀行存款590

貸：其他應(yīng)付款—大華5903、借：其他應(yīng)付款—大華590

貸：其他業(yè)務(wù)收入590（不考慮增值稅）4、借：銀行存款1755

貸：其他業(yè)務(wù)收入1500

應(yīng)交稅金—應(yīng)繳增值稅（銷項稅）2555、借：其他業(yè)務(wù)成本1000

貸：原材料——甲材料10006、借：銷售費用120

貸：庫存現(xiàn)金1207、借：銀行存款1000

貸：無形資產(chǎn)600

營業(yè)外收入400（沒有考慮稅費）8、借：銀行存款850

貸：營