關(guān)稅的計稅依據(jù)和計稅方法

第五章關(guān)稅5-2關(guān)稅的計稅依據(jù)和計稅方法2一、計稅依據(jù)關(guān)稅是以進出口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)。完稅價格一般分為兩種情況：進口貨物的完稅價格；出口貨物的完稅價格。31、進口貨物的完稅價格一般貿(mào)易項下的進口貨物，是以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。進口貨物的到岸價格經(jīng)過海關(guān)審定未能確定的，可以以下列價格作為基礎(chǔ)估定完稅價格：如下4（1）從該進口貨物同一出口國或者地區(qū)購進的，相同或者類似貨物的成交價格。（2）從該進口貨物的相同或類似貨物在國際市場上的成交價格。（3）從該進口貨物的相同或類似貨物在國內(nèi)市場上的批發(fā)價格，減去進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)其他稅收和進口后的運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤后的價格。5（4）海關(guān)用其他合理方法估定的價格。納稅人向海關(guān)申報的價格并不一定等于完稅價格，只有經(jīng)過審核并接受的申報價格才能作為完稅價格。62、出口貨物的完稅價格出口貨物，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格扣除關(guān)稅后作為完稅價格。當(dāng)離岸價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)估定。7二、計稅方法關(guān)稅的計稅方法是以進出口貨物的完稅價格或貨物數(shù)量為計稅依據(jù)，按規(guī)定的適用稅率或單位稅額，以從價計征、從累計征或者國家規(guī)定的其他方式計征。81、從價稅的計稅方法從價稅是一種最常見的計征關(guān)稅的方法，它以進（出）口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率，貨物進口時，以此稅率實際進口貨物完稅價格相乘計算應(yīng)征稅額。9其計算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率例題見【例5-1】102、從量稅的計稅方法從量稅是以進口商品的數(shù)量、體積、質(zhì)量等計量單位作為計稅基準的一種計征關(guān)稅的方法。其計算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額11【例1】某公司從美國進口一批鋼板共計10萬噸，其成交價格為125000美元，外匯牌價為1美元=6.52人民幣。關(guān)稅稅率為15%，計算該公司應(yīng)納關(guān)稅。應(yīng)納稅額=125000×6.52×15%=122250（元）12【例2】某公司進口美國產(chǎn)的藍帶牌啤酒600箱，每箱24瓶，每瓶500毫升，到岸價格為3000美元，外匯牌價為1美元=6.587人民幣，關(guān)稅稅率為3元/升，計算該公司應(yīng)納的關(guān)稅。應(yīng)納稅額=600×24×500÷1000×3=21600（元）13三、關(guān)稅的征收方法1、從量稅從量稅是以商品的質(zhì)量、數(shù)量、容積、長度和面積等計量單位為標準計征的關(guān)稅。從量稅額=貨物數(shù)量×單位從量稅14各國征收的從量稅，大部分以商品的質(zhì)量為單位，但各國對應(yīng)納稅商品質(zhì)量的計算方法各有不同，一般有毛重、半毛重（扣除外包裝）和凈重（扣除內(nèi)包裝）三種。例題見【例5-2】15【實例一】國內(nèi)某公司從香港購進柯達彩色膠卷50400卷（規(guī)格135／36），成交價格為CIF上海10.00元港幣／每卷，已知外幣折算率1港幣=人民幣1.1元，膠卷每卷面積為0.05775㎡／卷，適用稅率155元／㎡，要求計算進口關(guān)稅。16實際進口量=50400卷×0.05775㎡／卷（每卷面積）=2910.6

㎡

進口關(guān)稅稅額=商品進口數(shù)量×從量關(guān)稅稅率=2910.6㎡×155元／㎡=451143.00（元）172、從價稅從價稅是以商品價格的百分比征收的關(guān)稅。從價稅額=貨物價值×從價稅率各國所采用的確定完稅價格的標準大體上有CIF價、FOB價、法定價格三種。18【實例二】

國內(nèi)某公司向香港購進日本皇冠牌轎車10輛，成交價格共為FOB香港120000美元，實際支付運費5000美元，保險費800美元。已知汽車的規(guī)格為4座位，汽缸容量2000cc，外匯折算率＄1=8.2RMB，適用稅率為43.8％；要求計算進口關(guān)稅。19審定完稅價格=120000+5000+800=125800（美元）折算成人民幣=125800×8.2=1031560（元）關(guān)稅稅額=完稅價格×法定進口關(guān)稅稅率=1031560×43．8％=451823.28(元)203、混合稅混合征收是對同一進口商品同時采用從量、從價兩種標準計征關(guān)稅的一種方法。按照主次關(guān)系不同，混合稅有的以從價稅為主，另加征從量稅；有的以從量稅為主，另加征從價稅21計算公式如下：復(fù)合稅額=從量稅額+從價稅額例題見【例5-3】22【實例三】

國內(nèi)某一公司，從日本購進電視攝像機10臺成交價格為CIF上海10000美元／臺，已知外幣折算率1美元=人民幣8.2元，適用稅率為13280元人民幣從量稅再加3％的從價關(guān)稅；要求：計算進口關(guān)稅。23審定后完稅價格=10000×10=100000（美元）折算成人民幣=100000×8.2=820000（元）復(fù)合進口關(guān)稅稅額=商品進口數(shù)量×從量關(guān)稅稅率＋完稅價格×關(guān)稅稅率=10×13280＋820000×3％=132800＋24600=157400（元）24【實例四】某公司進口2臺日本產(chǎn)的電視攝像機，到岸價格為13000美元，外匯牌價為1美元=6.946人民幣，關(guān)稅稅率為：每臺完稅價格高于5000美元的，從量稅為每臺13280元，再征從價稅3%。計算關(guān)稅。應(yīng)納關(guān)稅=2×13280+13000×6.964×3%=29268.94（元）254、滑準稅又稱滑動稅，是指關(guān)稅的稅率隨著進出口商品的價格的變動而反方向變動的一種進口關(guān)稅，即價格越高，稅率越低，是一種比例稅率。其計算公式如下：應(yīng)納稅=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅率例題見【例5-4】26【實例五】某位于市區(qū)的外貿(mào)公司2012年進口一批貨物，到岸價USD12萬元，海關(guān)規(guī)定匯率6.49，關(guān)稅率28％，消費稅率30％。計算其各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額。27應(yīng)納關(guān)稅＝120000×6.49×28％＝778800×28％＝218064元應(yīng)納消費稅＝（778800＋218064）÷（1－30％）×30％＝427227.43元

應(yīng)納增值稅＝（778800＋218064＋427227.43）×17％＝208731.68元練習(xí)題1、某公司從國外進口一批數(shù)碼相機，當(dāng)?shù)嘏l(fā)價格折合人民幣720000元，運抵我國支付運費和保險費折合人民幣44000元，支付包裝費折合人民幣12000元，手續(xù)費折合人民幣7000元，關(guān)稅稅率為60%，計算應(yīng)納的關(guān)稅。練習(xí)題答案1、應(yīng)納的關(guān)稅=（720000+44000+12000+7000）×60%=469800（元）練習(xí)題2、上海某進出口公司從英國進口貨物一批，關(guān)稅完稅價格為1500萬元，關(guān)稅稅率為20%，增值稅