濱海地稅新企業(yè)所得稅申報表操作實務(wù)

填報與風險——2014年新企業(yè)所得稅年報揚州稅院學(xué)習(xí)筆記鹽城市濱海地方稅務(wù)局風險監(jiān)控局陳洪斌二O一五年一月八日填報與風險說明這是在揚州稅院培訓(xùn)期間，我個人對新《企業(yè)所得稅申報表》的認識；課件取材于總局培訓(xùn)、無錫稅校、揚州稅院和網(wǎng)絡(luò)相關(guān)內(nèi)容+個人理解；有關(guān)素材均已傳至FTP—稅政科名下；建議使用《2014版所得稅匯算清繳表格和填報說明以及參考財會稅法政策合成版.xlsx》學(xué)習(xí)*一、認識新表二、填寫新表三、風險管理2、修訂過程3、新表特點4、主要內(nèi)容5、新表結(jié)構(gòu)6、學(xué)習(xí)方法1、修訂背景認識新表*1、修訂背景原申報表已經(jīng)實施6年，對于組織收入，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)，強化企業(yè)所得稅匯算清繳，推進企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細化管理發(fā)揮了積極作用。隨著新的企業(yè)所得稅法的深入落實，現(xiàn)行申報表已不能滿足納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)的需求。一方面，新的政策不斷出臺，現(xiàn)行申報表沒有及時修改，納稅人很難準確履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致納稅人填報差錯率較高，稅收風險加大。另一方面，過于簡單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致申報表信息采集量不足，在新形勢下難以滿足稅務(wù)機關(guān)加強所得稅風險管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴重制約了稅收管理水平的提高。2、修訂過程2014年年初正式起動；集中辦公五次；稅務(wù)機關(guān)征求意見；982戶納稅人試填；所得稅司辦公會審定兩次；總局各業(yè)務(wù)司局征求意見、會簽；2014年11月發(fā)布63號公告；2014年12月2日～3日，河北石家莊首期培訓(xùn);2014年12月9日～10日，浙江第二期培訓(xùn)。2015年1月4日～12日，揚州稅院第一批培訓(xùn)*國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》的公告國家稅務(wù)總局公告2014年第63號

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其有關(guān)政策，現(xiàn)將國家稅務(wù)總局修訂后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）填報說明》予以發(fā)布，自2015年1月1日施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于（中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表）的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第29號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）同時廢止。

特此公告。

附件：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》填報說明

國家稅務(wù)總局

2014年11月3日3、新表特點申報表采取以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，對稅收與會計差異進行納稅調(diào)整的方法。其主要特點有：一是架構(gòu)合理。修訂后的申報表采取圍繞主表進行填報，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成，既可以電子申報，又可以手工填寫。每張表既能獨立體現(xiàn)的稅收政策或優(yōu)惠體現(xiàn)，又是與主表相互關(guān)聯(lián)，層級分明，內(nèi)容清晰，填報便捷。二是信息量豐富。申報表中既有會計信息，又有稅會差異情況，同時還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，便于進行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風險等分析提取信息、數(shù)據(jù)。三是注重主體，繁簡適度。申報表雖共有41張，但對于占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上的小微企業(yè)而言，可能僅填報4—5張就可以，比之前更加簡化、便捷。4、主要內(nèi)容新申報表共41張，1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入費用明細表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。與原16張表格相比，雖然增加了25張，但由于許多表格是選項，納稅人有此業(yè)務(wù)的，可以選擇填報，沒有此業(yè)務(wù)的，可以不填報。從納稅人試填情況統(tǒng)計、分析，平均每一納稅人填報的表格為12張，與原申報表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高。5、新表結(jié)構(gòu)6、學(xué)習(xí)方法手持《填報說明》對照新《申報表》隨時外網(wǎng)查詢涉稅政策

——高金平教授介紹2、填表順序3、填表要點：結(jié)構(gòu)、特點、邏輯等基礎(chǔ)信息表、主表、一般企業(yè)收入表一般企業(yè)支出表、期間費用表納稅調(diào)整表、稅收優(yōu)惠表1、選擇：《申報表填報表單》二、填寫新表1、選擇*企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單表單編號表單名稱選擇填報情況填報不填報A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表√×A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）√×A101010一般企業(yè)收入明細表□□A101020金融企業(yè)收入明細表□□A102010一般企業(yè)成本支出明細表□□A102020金融企業(yè)支出明細表□□A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表□□A104000期間費用明細表□□**企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單表單編號表單名稱選擇填報情況填報不填報A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表□□A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表□□A107012綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細表□□A107013金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費收入優(yōu)惠明細表□□A107014研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表□□A107020所得減免優(yōu)惠明細表□□A107030抵扣應(yīng)納稅所得額明細表□□A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表□□A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表□□A107042軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表□□A107050稅額抵免優(yōu)惠明細表□□A108000境外所得稅收抵免明細表□□A108010境外所得納稅調(diào)整后所得明細表□□A108020境外分支機構(gòu)彌補虧損明細表□□A108030跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細表□□A109000跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表□□A109010

企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表□□

說明：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況選擇需要填表的表單。2、填表順序必填表《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（主表）整體報表填報順序（按主表結(jié)構(gòu)順序）收入、成本、費用表境外所得表納稅調(diào)整表收入、加計扣除、所得減免表彌補以前年度虧損表減免所得稅、抵免所得稅表抵扣應(yīng)納稅所得表跨地區(qū)總分機構(gòu)分攤表主表會計利潤應(yīng)納稅所得額稅收優(yōu)惠應(yīng)納所得稅額各表數(shù)據(jù)關(guān)系：1、下級表的數(shù)據(jù)匯總至上級表（如：收入成本費用表與主表）2、下級表的數(shù)據(jù)匯總至上級表，但上級表對該數(shù)據(jù)進行判斷后選擇（如：境外所得A108010[境外所得拿出去]、境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損A1080000[境外所得拿進來：境內(nèi)不虧不拿]

與主表）；3、主表數(shù)據(jù)計算到某行后，轉(zhuǎn)入下級表；（如：主表虧損金額結(jié)轉(zhuǎn)至彌補虧損表）4、主表數(shù)據(jù)計算到某行后，轉(zhuǎn)入下級表，并作為下級表的限額，下級表按此限額計算后的數(shù)據(jù)回到主表（如：主表應(yīng)稅所得額與彌補虧損表補虧后再回到主表計稅）5、一筆分錄可能涉及幾張表：（如：債務(wù)重組、投資業(yè)務(wù)等）（1）可能重復(fù)：專項表優(yōu)先（2）可能漏調(diào)整6、邏輯控制2、填表順序3、填表要點（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表(一)基礎(chǔ)信息表的作用1.是納稅人自行披露重要涉稅基礎(chǔ)信息的平臺;2.為稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理提供企業(yè)重要基本情況;3.為納稅人減負，如可替代小型微利企業(yè)年度備案資料;4、可與征管信息系統(tǒng)內(nèi)已有信息進行比對，提高稅務(wù)登記信息質(zhì)量。5、納稅人在填報申報表前，首先填報基礎(chǔ)信息表，為后續(xù)申報提供指引。(二)基礎(chǔ)信息表的設(shè)計思路填報除稅務(wù)登記信息以外與企業(yè)所得稅相關(guān)的基本信息；實現(xiàn)三項基本功能：

1.確定企業(yè)性質(zhì)，小型微利企業(yè)、匯總納稅、所屬行業(yè)、規(guī)模；（100基本信息欄）

2.明確會計核算制度和所得稅相關(guān)的核算方法；（200主要會計政策和估計欄）

3.了解企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)及投資情況；（300企業(yè)主要股東及對外投資情況欄）3、填表要點（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表**企業(yè)基礎(chǔ)信息表正常申報□更正申報□補充申報□100基本信息101匯總納稅企業(yè)是（總機構(gòu)□按比例繳納總機構(gòu)□）否□102注冊資本（萬元）

106境外中資控股居民企業(yè)是□否□103所屬行業(yè)明細代碼

107從事國家非限制和禁止行業(yè)是□否□104從業(yè)人數(shù)

108存在境外關(guān)聯(lián)交易是□否□105資產(chǎn)總額（萬元）

109上市公司是（境內(nèi)□境外□）否□(三)基礎(chǔ)信息表的填報——表頭1.正常申報：申報期內(nèi)，納稅人第一次年度申報為“正常申報”；納稅人應(yīng)當自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

2.更正申報：申報期內(nèi)，納稅人對已申報內(nèi)容進行更正申報的為“更正申報”；

3.補充申報：申報期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機關(guān)評估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報有誤而更改申報為“補充申報”。3、填表要點（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表(三)基礎(chǔ)信息表的填報——100基本信息1.注冊資本實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本;注冊資本是指公司向公司登記機關(guān)登記的出資額，即經(jīng)登記機關(guān)登記確認的資本?！?02注冊資本”：填報全體股東或發(fā)起人在公司登記機關(guān)依法登記的出資或認繳的股本金額（單位：萬元）。該行填寫的是注冊資本非實收資本。涉稅風險：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。3、填表要點（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表2.所屬行業(yè)明細代碼“103所屬行業(yè)明細代碼”：根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/4754-2011）標準填報納稅人的行業(yè)代碼。如:所屬行業(yè)代碼為7010的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，可以填報表A105010中第21至29行；所屬行業(yè)代碼為06**至50**，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)；所屬行業(yè)代碼為66**的銀行業(yè)，67**的證券和資本投資，68**的保險業(yè)，填報表《金融企業(yè)收入明細表》(A101020）、

《金融企業(yè)支出明細表》

(A102020）。必填項，通常取自征管信息系統(tǒng)登記信息，含代碼和代碼名稱。3、填表要點（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表3.從業(yè)人數(shù)“104從業(yè)人數(shù)”：填報納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。——《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅﹝2009﹞69)3、填表要點（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表4.資產(chǎn)總額“105資產(chǎn)總額（萬元）”：填報納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計算方法同“從業(yè)人數(shù)”口徑，資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點后保留2位小數(shù)。財稅﹝2009﹞69該項為必填項，自行填寫，工業(yè)大于3000萬或其他行業(yè)大于1000萬的小型微利企業(yè)優(yōu)惠不能享受(不允許填報）；3、填表要點（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表*200主要會計政策和估計201適用的會計準則或會計制度企業(yè)會計準則(一般企業(yè)□銀行□證券□保險□擔保□)

小企業(yè)會計準則□

企業(yè)會計制度□

事業(yè)單位會計準則(事業(yè)單位會計制度□科學(xué)事業(yè)單位會計制度□

醫(yī)院會計制度□高等學(xué)校會計制度□中小學(xué)校會計制度□

彩票機構(gòu)會計制度□)

民間非營利組織會計制度□

村集體經(jīng)濟組織會計制度□

農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）□

其他□202會計檔案的存放地

203會計核算軟件

204記賬本位幣人民幣□其他□205會計政策和估計是否發(fā)生變化是□否□206固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法□工作量法□雙倍余額遞減法□年數(shù)總和法□其他□207存貨成本計價方法先進先出法□移動加權(quán)平均法□月末一次加權(quán)平均法□

個別計價法□毛利率法□零售價法□計劃成本法□其他□208壞賬損失核算方法備抵法□直接核銷法□209所得稅計算方法應(yīng)付稅款法□資產(chǎn)負債表債務(wù)法□其他□(三)基礎(chǔ)信息表的填報——

200主要會計政策和估計1．適用的會計準則或會計制度“201適用的會計準則或會計制度”：納稅人根據(jù)采用的會計準則或會計制度選擇。必填項，選擇企業(yè)會計準則(銀行、證券、保險、擔保）時，收入費用明細表為《金融企業(yè)收入明細表》和《金融企業(yè)支出明細表》；選擇事業(yè)單位會計準則、民間非營利組織會計制度的,收入費用明細表為《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》；選擇其他的，收支費用表填《一般企業(yè)收入明細表》《一般企業(yè)成本支出明細表》2.會計檔案存放地“202會計檔案存放地”：填報會計檔案的存放地。錯誤如“203室”3．會計核算軟件“203會計核算軟件”：填報會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件，如ERP。3、填表要點（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表4．記賬本位幣“204記賬本位幣”：納稅人根據(jù)實際情況選擇人民幣或者其他幣種。（填報說明）《會計法》第十二條：會計核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。3、填表要點（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表企業(yè)所得稅外幣所得的折算《企業(yè)所得稅法》第五十六條：依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當折合成人民幣計算并繳納稅款。實施條例第一百三十條：企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補繳或者應(yīng)退的稅款。3、填表要點（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表企業(yè)所得稅外幣所得的折算

小結(jié)：預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按照月度或季度最后一日的人民幣匯率中間價折算；匯算清繳期間多退少補稅款，只就未繳納稅款部分，按納稅年度最后一日人民幣匯率中間價折算；稅務(wù)機關(guān)查出的多計或少計稅款，按檢查確認補稅或退稅時的上一個月最后一日人民幣匯率中間價折算；年度中間終止經(jīng)營活動的，清算所得應(yīng)以實際經(jīng)營終止之日人民幣匯率中間價折合計算。3、填表要點（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表5.固定資產(chǎn)折舊方法“206固定資產(chǎn)折舊方法”：納稅人根據(jù)實際情況選擇。年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、其他?？蛇x擇多項?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。3、填表要點（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（2012年第15號）第八條關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第21條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。3、填表要點（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表新購置固定資產(chǎn)的加速折舊與一次性扣除財稅[2014]57號：對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表3、填表要點（基礎(chǔ)信息表）6．所得稅會計核算方法“209所得稅會計核算方法”：納稅人根據(jù)實際情況選擇。應(yīng)付稅款法——適用于“小企業(yè)”

在《小企業(yè)會計制度》中明確規(guī)定，小企業(yè)因業(yè)務(wù)簡單，核算成本較低，會計信息質(zhì)量要求不高，允許采用“應(yīng)付稅款法”。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法——適用于“上市公司和部分大型國有企業(yè)”執(zhí)行《企業(yè)會計準則2006》的企業(yè)其他——“納稅影響會計法”適用于“大中型企業(yè)”執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)必須使用“納稅影響會計法”，又稱“利潤表債務(wù)法”。

3、填表要點（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表

應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當期確認所得稅費用。采用應(yīng)付稅款法核算時，需要設(shè)置兩個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法，也稱凈資產(chǎn)法，是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負債表的影響。其利潤計算公式可表示如下：利潤總額=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)+本期派給所有者的款項-本期所有者投資（減資和付給所有者的利潤）計算公式為：當期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）

利潤表債務(wù)法從收入費用觀出發(fā)，認為首先應(yīng)考慮交易或事項相關(guān)的收入和費用的直接確認，從收入和費用的直接配比來計量企業(yè)的收益。所得稅計算公式為：當期所得稅費用=納稅所得×適用稅率±遞延稅款。

3、填表要點（基礎(chǔ)信息表）A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》——必填表*300企業(yè)主要股東及對外投資情況301企業(yè)主要股東（前5位）股東名稱證件種類證件號碼經(jīng)濟性質(zhì)投資比例國籍（注冊地址）

302對外投資（前5位）被投資者名稱納稅人識別號經(jīng)濟性質(zhì)投資比例投資金額注冊地址

按《填報說明》要求填寫。簡介分解成三大部分3、填表要點（主表）A100000主表——必填表利潤總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額核心部分企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當按照稅法規(guī)定計算。稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報。實行企業(yè)會計準則的納稅人其數(shù)據(jù)直接取自“利潤表”；實行事業(yè)單位會計準則的納稅人其數(shù)據(jù)取自“收入支出表”；實行民間非營利組織會計制度納稅人其數(shù)據(jù)取自“業(yè)務(wù)活動表”；實行其他國家統(tǒng)一會計制度的納稅人，根據(jù)本表項目進行分析填報。3、填表要點（主表）A100000主表——利潤總額計算7張附表期間費用：A104000表（事業(yè)單位、非營利組織除外）資產(chǎn)減值損失：無附表公允價值變動損益：無附表投資收益：無附表（事業(yè)、非營利有勾稽）填報項目與企業(yè)會計準則利潤表基本相同3、填表要點（主表）與原申報表的主要區(qū)別：境外所得、稅收優(yōu)惠項目從原納稅調(diào)整表中分離出來收入減免和加計扣除：A107010（沒有所得減免）所得減免：A1070203、填表要點（主表）A100000主表——應(yīng)納稅所得額計算7張附表所得減免填報說明：第20行“所得減免”：填報屬于稅法規(guī)定所得減免金額。本行通過《所得減免優(yōu)惠明細表》(A107020)填報，本行＜0時，填寫負數(shù)（？）。國稅函[2010]148號：對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補?？偩?014年63號公告廢止國稅函[2010]148號文后，總局石家莊會議明確：允許應(yīng)稅和免稅所得與虧損相互彌補。填報說明應(yīng)為：當20行＜0時，填0。3、填表要點（主表）A100000主表——應(yīng)納稅所得額計算20行“所得減免”（A107020）“填報說明P13，20.第20行…3、填表要點（主表）A100000主表——應(yīng)納稅所得額計算20行“所得減免”（A107020）行次項目情況1情況219四、納稅調(diào)整后所得6020減：所得減免（填寫A107020）0(-40)21減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）

22減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）

23五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）60當免稅所得為虧損時,對納稅人有利。A100000主表——應(yīng)納稅所得額計算流程及邏輯關(guān)系3、填表要點（主表）與舊版申報表基本一致刪除了合并納稅的相關(guān)行次增加了總機構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分攤本年應(yīng)補（退）所得稅額3、填表要點（主表）A100000主表——應(yīng)納稅額計算4張附表一般企業(yè)收入明細表（A101010）金融企業(yè)收入明細表（A101020）一般企業(yè)成本支出明細表（A102010）金融企業(yè)支出明細表（A102020）事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表（A10300）期間費用明細表（A104000）按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報。實行企業(yè)會計準則的納稅人其數(shù)據(jù)直接取自“利潤表”；實行事業(yè)單位會計準則的納稅人其數(shù)據(jù)取自“收入支出表”；實行民間非營利組織會計制度納稅人其數(shù)據(jù)取自“業(yè)務(wù)活動表”；實行其他國家統(tǒng)一會計制度的納稅人，根據(jù)本表項目進行分析填報。3、填表要點（收入成本費用補虧）A10X000收入成本費用補虧一般企業(yè)收入明細表（A101010）

適用范圍不包括執(zhí)行事業(yè)單位會計準則：填報A103000不包括非營利企業(yè)會計制度：填報A103000不包括金融企業(yè)：填報A101020參照《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)會計準則-應(yīng)用指南》設(shè)計3、填表要點（一般企業(yè)收入明細表）參照《企業(yè)會計準則-收入》進行分類3、填表要點（一般企業(yè)收入明細表）A101010一般企業(yè)收入明細表——主營業(yè)務(wù)收入具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)應(yīng)確認收入.如甲公司以一項長期股權(quán)投資與乙公司交換一臺設(shè)備和一項無形資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)收入3、填表要點（一般企業(yè)收入明細表）A101010一般企業(yè)收入明細表——其他業(yè)務(wù)收入銷售材料收入出租固定資產(chǎn)收入出租無形資產(chǎn)收入出租包裝物和商品收入其他營業(yè)外收入3、填表要點（一般企業(yè)收入明細表）A101010一般企業(yè)收入明細表——營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補助利得盤盈利得捐贈利得罰沒利得確實無法償付的應(yīng)付款項匯兌收益（小企業(yè)準則）其他主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出刪除了期間費用項目3、填表要點（一般企業(yè)支出明細表）A102010一般企業(yè)支出明細表非流動資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失非常損失捐贈支出贊助支出罰沒支出壞賬損失無法收回的債券股權(quán)投資損失其他對應(yīng)于一般企業(yè)收入表項目}事業(yè)單位：只反應(yīng)財務(wù)收入情況，有關(guān)于不征稅收入在“納稅調(diào)整表”中進行核算。符合財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅[2009]151號）

的規(guī)定以及

財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅[2011]70號）的規(guī)定,分開核算不征稅收入以及不征稅收入用于支出所形成的費用與資產(chǎn)。不再使用以前按比例分攤的方式進行計算。3、填表要點（事業(yè)單位、非營利組織表）事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表—變化3、填表要點（期間費用明細表）A104000期間費用明細表——新增表格注意點：1、企業(yè)需要分析填報，無法與會計科目一一對應(yīng)；2、金融企業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費”科目情況填報在“銷售費用”列中。3、填表要點（期間費用明細表）A104000期間費用明細表——境外支付勞務(wù)費咨詢顧問費傭金和手續(xù)費董事會費運輸倉儲費修理費技術(shù)轉(zhuǎn)讓費研究費用需要披露是否有向境外支付3、填表要點（彌補虧損明細表A106000）A106000彌補虧損明細表——變化要點分立轉(zhuǎn)出虧損數(shù)額的填報（修改表格項目名稱）政策搬遷期間，停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除（在填表說明中進行了補充解釋）修改年度的描述（前五年度至前一年度）“盈利額或虧損額”修改為“納稅調(diào)整后所得”表內(nèi)邏輯關(guān)系進行了重新梳理修正3、填表要點（彌補虧損明細表A106000）A106000彌補虧損明細表——年度描述變化前一年度、前五年度等是個相對概念，以填報年度為參照系向前推算，更便于理解。舊版新版具體解釋：納稅人應(yīng)首先填報第6行本年度，再依次從第5行往第1行倒推填報以前年度。3、填表要點（彌補虧損明細表A106000）彌補虧損明細表—納稅調(diào)整后所得的口徑彌補虧損表中的“納稅調(diào)整后所得”是一個計算值，不能直接引自主表。1.若（納稅調(diào)整后所得）列＜0，(當年可彌補的虧損額)列＝（納稅調(diào)整后所得）列+（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補的虧損額）列，否則（當年可彌補的虧損額）列＝（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補的虧損額）2.若（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補的虧損額）列＞0，則（納稅調(diào)整后所得）列＜0且（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補的虧損額）列＜（納稅調(diào)整后所得）列的絕對值。3.（以前年度虧損已彌補額合計）列＝第5+6+7+8列4.若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行＞0，（本年度實際彌補的以前年度虧損額）列第1至5行同一行次≤（當年可彌補的虧損額）列1至5行同一行次的絕對值-（以前年度虧損已彌補額合計）列1至5行同一行次；若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度實際彌補的以前年度虧損額）列第1行至第5行＝03、填表要點（彌補虧損明細表A106000）彌補虧損明細表—其他數(shù)據(jù)口徑5.若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行＞0，（本年度實際彌補的以前年度虧損額）列第6行＝同列第1+2+3+4+5行且≤（納稅調(diào)整后所得）列第6行；若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度實際彌補的以前年度虧損額）列第6行＝0。6.（當年可彌補的虧損額）列為負數(shù)的行次，（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額）列同一行次＝（當年可彌補的虧損額）列該行的絕對值-（以前年度虧損已彌補額合計）列該行-（本年度實際彌補的以前年度虧損額）列該行。否則（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額）列同一行次填“0”。7.（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額）列第7行＝第11列第2+3+4+5+6行。強烈建議學(xué)習(xí)“無錫培訓(xùn)”之《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》課件3、填表要點（彌補虧損明細表A106000）彌補虧損明細表—其他數(shù)據(jù)口徑3、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）納稅調(diào)整項目明細表——概況架構(gòu)：15=1+12+2

“收入類調(diào)整項目”：“稅收金額”減“賬載金額”后余額為正數(shù)的，填報在“調(diào)增金額”，余額為負數(shù)的，將絕對值填報在“調(diào)減金額”。

“扣除類調(diào)整項目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項目”：“賬載金額”減“稅收金額”后余額為正數(shù)的，填報在“調(diào)增金額”，余額為負數(shù)的，將其絕對值填報在“調(diào)減金額”。

“特殊事項調(diào)整項目”、“其他”

分別填報稅法規(guī)定項目的“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”。

“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”：填報經(jīng)特別納稅調(diào)整后的“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”。

對需填報下級明細表的納稅調(diào)整項目，其“賬載金額”、“稅收金額”

“調(diào)增金額”，“調(diào)減金額”根據(jù)相應(yīng)附表進行計算填報。正數(shù)調(diào)增、負數(shù)調(diào)減3、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）納稅調(diào)整項目明細表——一般規(guī)則3、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）納稅調(diào)整項目明細表——無二級附表的項目3、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）納稅調(diào)整項目明細表——第8行“不征稅收入”稅《企業(yè)所得稅法》第7條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。《條例》第26條：國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。財稅（2012）27號：符合條件的軟件企業(yè)，按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大在生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入。《條例》第28條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊攤銷扣除。3、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）納稅調(diào)整項目明細表——第8行“不征稅收入”會企業(yè)會計準則16號：與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列情況處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。

第九條已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。收到補助：借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等貸：遞延收益（或營業(yè)外收入-政府補助或補貼收入）發(fā)生支出：借：管理費用等（差異，調(diào)整↑）

貸：銀行存款等分攤遞延收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入：借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入（差異，調(diào)整↓）

3、填表要點（

A105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表）

適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報納稅人專項用途財政性資金會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。對不征稅收入用于支出形成資本化支出，通過《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》（A105080）進行納稅調(diào)整位置：本表是“納稅調(diào)整明細表”第8行“不征稅收入”的“其中”項，即該表第9行3、填表要點（

A105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表）

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）：（一）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。（二）根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。相關(guān)稅收政策：

不征稅收入納稅調(diào)整的其中一項，為反映企業(yè)專項用途財政性資金的收、支及結(jié)余情況，采用臺賬式申報表。在填報時，不分項目，按取得收入、發(fā)生支出時間進行匯總填報。

稅法規(guī)定與會計方法的差異將在“政府補助”調(diào)整中介紹。

3個納稅調(diào)整列次：

第4列“計入本年損益的金額”：填報第3列“其中：符合不征稅收入條件的財政性資金”中，會計處理時計入本年（申報年度）損益的金額。納稅調(diào)減

第11列“費用化支出金額”：填報納稅人歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財政性資金，在本年（申報年度）用于支出計入本年損益的費用金額。納稅調(diào)增

用支出金額和費用化支出金額兩列進行展現(xiàn)，支出金額（含資本化支出）用于計算資金的結(jié)余情況，費用化支出金額用于納稅調(diào)整。

第14列“應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入金額”：填報企業(yè)以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入的金額。納稅調(diào)增

3、填表要點（

A105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表）3、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）納稅調(diào)整項目明細表——第10行“（八）銷售折扣、折讓和退回”

商業(yè)折讓國稅函（2008）875號：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。稅會計準則14號：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。會確認收入時進行折扣扣除，基本無差異3、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）稅會納稅調(diào)整項目明細表——第10行“（八）銷售折扣、折讓和退回”銷售折讓和退回國稅函（2008）875號：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入

會計準則14號：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

報告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負債表日后至年度財務(wù)報告批準報出前退貨退回的—應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等?；緹o差異，資產(chǎn)負債表日后追溯調(diào)整，存在差異，需調(diào)整3、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）稅會《條例》43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。國稅函（2009）202號：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)收入）。國稅函（2010）79號：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按照規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費的扣除限額。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不論是哪個部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費用科目核算。部分企業(yè)出于會計核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費放在“銷售費用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費放在“管理費用”科目核算，對企業(yè)會計損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。發(fā)生有差異，主要在于業(yè)務(wù)招待費支出稅前比例扣除規(guī)定3、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）稅會《條例》38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。《企業(yè)會計準則—借款費用》第四條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益?！崩⒅С龆惽跋揞~扣除合理性同期同類貸款利率

1、向自然人借款的利息支出關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）:企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第46條及財稅〔2008〕121號文件規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第27條規(guī)定，準予扣除。①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。2、投資者投資未到位發(fā)生的利息支出

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。3、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）3、將銀行借款無償讓渡他人使用

企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額扣除。據(jù)此，公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

4、將自有資金無償讓渡他人使用

公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。5、利息支出-納稅調(diào)減（借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額）。3、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）關(guān)聯(lián)方利息支出（資本弱化管理）---特別納稅調(diào)整根據(jù)《企業(yè)所得稅》的立法精神，各關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)該按照獨立公平的原則實施交易，不能以轉(zhuǎn)移定價等非正常的手段來實現(xiàn)避稅，因此，《企業(yè)所得稅法》對關(guān)聯(lián)企業(yè)資金的資金拆借進行了一些限制。（一）出借方出借方按取得的利息收入計征企業(yè)所得稅。無償出借資金的，按同期同類貸款利率計算利息收入。理論依據(jù)是《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

因此，如若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。（二）借入方由于借入方涉及利息支出列支問題，所以稅務(wù)實踐中需要對此做一些防止資本弱化的規(guī)定。也就是利息支出不能完全在稅前列支。1、借入資金是關(guān)聯(lián)方自有資金稅收實踐中，分為一般情況和特殊情況。3、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）（1）一般情況：資本弱化調(diào)整按照《企業(yè)所得稅法》第四十六條的規(guī)定，“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）的規(guī)定，非金融機構(gòu)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2∶1，金融企業(yè)為5∶1。債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例按各月月末賬面金額加權(quán)平均確定。也就是說，一般情況下，企業(yè)可稅前列支的關(guān)聯(lián)方利息支出，上限為權(quán)益性投資×2×同期同類貸款利率，超過部分不能列支。（2）特殊情況：資本弱化調(diào)整的例外按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）的規(guī)定，“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除?！币簿褪钦f，符合獨立交易原則的，可以不進行資本弱化的特別納稅調(diào)整。2、借入資金是關(guān)聯(lián)方從銀行等金融機構(gòu)借入后分借給企業(yè)的，在滿足一定條件的時候可以全額扣除，不受資本弱化的調(diào)整。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條規(guī)定，“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除?！?、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！?/p>

國稅發(fā)[2009]2號《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知》第三十條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家稅收收入的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。第九十八條規(guī)定：關(guān)聯(lián)交易一方被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方作相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。3、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）3、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）稅《企業(yè)所得稅法》第10條計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除（一）向投資者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

《條例》121條：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)做出的特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。增加了“加收利息”調(diào)整項目3、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）

《企業(yè)會計準則》：在租賃期開始日，出租人應(yīng)當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。第十九條未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。出租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。

會稅《條例》56條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。3、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）

財稅（2009）29號：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。國家稅務(wù)總局公告2012年15號公告：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。稅稅前比例扣除（15%、10%、5%）；新增調(diào)整項目；與期間費用表中“傭金手續(xù)費”的銜接

適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項目的納稅人填報。

納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況主要解決業(yè)務(wù)招待費等扣除基數(shù)問題。3、填表要點（納稅調(diào)整項目明細表A105000）3、填表要點（視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表A105010）截圖取自：《2014版所得稅匯算清繳表格和填報說明以及參考財會稅法政策合成版.xlsx》《條例》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)。國稅函（2008）828號：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。。。。。。。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。風險提示：未按規(guī)定確認視同銷售行為3、填表要點（視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表A105010）視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表——

視同銷售范圍國稅發(fā)（2009）31號：企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)的行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認收入（或利潤）的方法和順序為：（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；（二）由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品的市場公允價值確定；（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。本表填報說明中第5行“用于職工獎勵或福利視同銷售收入”明確“企業(yè)外購資產(chǎn)或勞務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購入價格確認視同銷售收入。”

基本：按照公允價值分別確認視同銷售收入和視同銷售成本。（例外：符合條件的購入資產(chǎn)或勞務(wù)、企業(yè)重組、房地產(chǎn)開發(fā)安置回遷戶等）風險提示：未按規(guī)定確認價格

視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表——

視同銷售金額確定3、填表要點（視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表A105010）3、填表要點（視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表A105010）視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表——

視同銷售金額確定

1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會計未核算確認收入、成本（或確認金額與稅收規(guī)定不一致）的進行填報調(diào)整，若會計已進行處理，且與稅收確認金額一致，不存在差異。

2.視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)。

3.本表，視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額的負數(shù)填報在納稅調(diào)整金額。（設(shè)置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售成本調(diào)整方向）

4.企業(yè)所得稅視同銷售≠增值稅視同銷售≠營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為。所有權(quán)轉(zhuǎn)移利益流入《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第9條：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額?！鳖A(yù)計毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入×當?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的計稅毛利率（分開發(fā)項目分別計算）第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除?！?、填表要點（視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表A105010）視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)-銷售未完工產(chǎn)品3、填表要點（視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表A105010）視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)-銷售未完工產(chǎn)品注意：

關(guān)于表中稅金扣除問題：在會計核算中未計入當期損益的金額，才填報。（由于會計核算時當年預(yù)售收入不符合收入確認條件，按照預(yù)售收入計算的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認當年的營業(yè)稅金及附加科目，只能暫時保留在“應(yīng)交稅費”科目）若已計入當期損益，則本行不填報，否則會造成稅金的重復(fù)扣除?；景翠N售未完工產(chǎn)品進行反向填報，消除重復(fù)計算問題。符合稅收結(jié)轉(zhuǎn)條件，會計未結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)予以調(diào)整，待會計確認收入后，再予以反向調(diào)整，分析填報計算邏輯：22行（銷售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額）-26行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會計上做確認處理，才可以進行減項的填報。視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)-未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品3、填表要點（視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表A105010）3、填表要點（

A105020未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表）

適用于會計處理按權(quán)責發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責發(fā)生制確認收入需納稅調(diào)整項目的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一會計制度，填報會計處理按照權(quán)責發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責發(fā)生制確認收入的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。（新增明細表，調(diào)整時間差異）3、填表要點（

A105020未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表）稅1.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

2.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。如國債利息

3.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

4.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

5.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

6.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照分得的產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。會未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表——租金收入3、填表要點（

A105020未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表）稅

1.合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。（若選擇，無差異）

對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

例：A公司與承租人B公司簽訂三年房屋合同，租期是2014年7月1日到2016年6月30日，年租金每年12萬元，合同約定三年租金提前在合同簽訂日一次性支付。

3、填表要點（

A105020未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表）（1）會計處理

2014年7月收到租金36萬元

借:銀行存款36萬

貸：預(yù)收賬款36萬

2014年12月31日確認租金收入

借；預(yù)收賬款6萬

貸：其他業(yè)務(wù)收入6萬

（2）稅務(wù)處理：

假定稅收處理選擇按照約定應(yīng)付利息日確認收入，則2014年會計確認租金收入6萬元、稅收確認租金收入36萬元，應(yīng)納稅調(diào)整增加30萬元；2015、2016年相應(yīng)進行納稅調(diào)整減少。3、填表要點（

A105020未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表）未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表——分期收款方式銷售貨物稅會合同約定的收款日期確認。

注意：時間性差異、未實現(xiàn)融資收益確認的財務(wù)費用分期收款銷售符合實質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時一次確認銷售收入，且以公允價值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時的售價)確認收入金額。例：2014年1月1日,A公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價格為1000萬元，分5年于每年年末收取，設(shè)備成本為600萬元。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，不考慮增值稅。

（1）會計處理

該應(yīng)收款項的收取時間較長，相當于對客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按800萬元確認收入，合同價格1000萬元與800萬元的差額應(yīng)當作為未實現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。

該筆應(yīng)收款項賬面余額，減去未實現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應(yīng)收款項的攤余成本；攤余成本和實際利率7.93%的乘積即為當期應(yīng)沖減的財務(wù)費用。3、填表要點（

A105020未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表）未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表——分期收款方式銷售貨物實際利率：是指某項資產(chǎn)或負債的未來現(xiàn)金流量再會等于當前公允價值的折現(xiàn)率。項目①未收本金(=上期①-本期④)②財務(wù)費用（=上期①×7.93%）③收現(xiàn)總額④已收本金（=本期③-本期②）2014.1.18002014.12.31663.4463.44200136.562015.12.31516.0552.61200147.392016.12.31356.9740.92200159.082017.12.31185.2828.31200171.692018.12.31014.72200185.28總額20010008003、填表要點（

A105020未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表）未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表——分期收款方式銷售貨物3、填表要點（

A105020未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表）未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表——分期收款方式銷售貨物2014年銷售時的會計處理：

借：長期應(yīng)收款

1000萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

800萬

未實現(xiàn)融資收益

200萬

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

600萬

貸：庫存商品

600