“甲供材料”建筑業(yè)務(wù)的稅收處理政策分析 5500字

“甲供材料”建筑業(yè)務(wù)的稅收處理政策分析5500字所謂“甲供材料〞建筑項(xiàng)目，是指由根本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的項(xiàng)目。

對(duì)于甲供材的稅務(wù)處理問(wèn)題，應(yīng)該將在政策上是比擬明確的。但是由于對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒(méi)有非常明確的規(guī)定，這就帶來(lái)了開(kāi)票的問(wèn)題，以及隨著而來(lái)的其他稅收問(wèn)題。下面，我們分兩個(gè)局部和大家來(lái)解讀一下甲供材的稅收處理問(wèn)題。第一局部，我們和大家解讀一下甲供材如何征稅的相關(guān)規(guī)定；第二局部我們和大家來(lái)探討一下對(duì)于甲供材不同的會(huì)計(jì)處理辦法衍生出來(lái)的開(kāi)票問(wèn)題以及隨之而來(lái)的相關(guān)稅收處理問(wèn)題，并提出相關(guān)的意見(jiàn)和倡議。

第一局部：甲供材征稅的相關(guān)規(guī)定甲供材征稅問(wèn)題主要指的就是甲供材如何征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。?營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾項(xiàng)目作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包含項(xiàng)目所用的原材料和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。〞營(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)〞稅目中包含下列幾個(gè)工程：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他項(xiàng)目作業(yè)。?實(shí)施細(xì)那么》第十八條，將①建筑、③修繕、④裝飾這三個(gè)工程中的甲供材都納入了營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，殘余的兩個(gè)是安裝和其他項(xiàng)目作業(yè)。對(duì)于其他項(xiàng)目作業(yè)，在?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅字「1995」045號(hào)第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝項(xiàng)目作業(yè)中的其他項(xiàng)目作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括項(xiàng)目所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。因此，殘余的就是〞安裝“工程了。從實(shí)際看，安裝工程波及甲供的主要是設(shè)備，材料較少，但是實(shí)務(wù)中，安裝項(xiàng)目中波及到甲供材的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是要求并入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅的。因此，總結(jié)下來(lái)就是一句話，無(wú)論建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材都要并入施工方的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是避免納稅人將〞包工包料“的建筑項(xiàng)目，改為以根本建設(shè)單位的名義購(gòu)置原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。

以上是對(duì)甲供材征收營(yíng)業(yè)稅的一些最根本的政策規(guī)定，近幾年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于甲供材征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題又出臺(tái)了一些新的規(guī)定，大家也必須要關(guān)注的：

1、甲供設(shè)備不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)?營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么》的規(guī)定，對(duì)于安裝項(xiàng)目，如果安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝項(xiàng)目產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。不作為項(xiàng)目產(chǎn)值的，不征收營(yíng)業(yè)稅。而根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅假設(shè)干政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅「2022」16號(hào)文的規(guī)定：“其他建筑安裝項(xiàng)目的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。〞且具體設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行列舉。這里說(shuō)的是設(shè)備，和我們甲供材有什么關(guān)系呢。實(shí)際關(guān)系還是很大的，對(duì)于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè)備，根據(jù)財(cái)稅「2022」16號(hào)文的規(guī)定，設(shè)備不并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，但材料要并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。所以問(wèn)題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個(gè)看似簡(jiǎn)單，但在實(shí)務(wù)中往往很困難。比方象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號(hào)文那么界定為設(shè)備。而且16號(hào)文授權(quán)了省級(jí)地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備的認(rèn)定，這對(duì)于解決納稅人對(duì)材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭(zhēng)議很有幫組。

2、裝飾項(xiàng)目中甲供材不再并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)2022年8月17日?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅「2022」114號(hào)文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入〔不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款〕確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，項(xiàng)目所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。〞文件的下發(fā)日期是。

因此，在“建筑業(yè)〞稅目中只有“建筑〞、“修繕〞、“安裝〞和“其他項(xiàng)目作業(yè)〞工程中的甲供材需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

第二局部、甲供材的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)的問(wèn)題我們說(shuō)，甲供材產(chǎn)生的問(wèn)題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上，由此衍生出來(lái)的甲供材如何開(kāi)票的問(wèn)題，以及隨之而來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題。為更好的分析甲供材的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，我們用一個(gè)案例來(lái)表明一下：案例：某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，項(xiàng)目總造價(jià)為1200萬(wàn)元，其中甲供材為200萬(wàn)元。

我們主要是分析建設(shè)方也就是這個(gè)企業(yè)對(duì)于甲供材的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。

該企業(yè)從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是比擬明確的：

借：項(xiàng)目物資200萬(wàn)元

貸：銀行存款200萬(wàn)元

這里若該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票然后，該企業(yè)將這200萬(wàn)的材料提供應(yīng)施工方用于項(xiàng)目。在該企業(yè)將材料提供應(yīng)施工方時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實(shí)務(wù)中有下列兩種處理方式：

1、建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

借：預(yù)付賬款200萬(wàn)元

貸：項(xiàng)目物資200萬(wàn)元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于項(xiàng)目造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在項(xiàng)目中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，項(xiàng)目總造壑卸家《包括全部的材料價(jià)款，且在項(xiàng)目總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入項(xiàng)目總造價(jià)，即項(xiàng)目造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將項(xiàng)目的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的項(xiàng)目?jī)r(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)〔就是我們所說(shuō)的甲供材〕也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過(guò)一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無(wú)論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該《《200萬(wàn)元。

2、建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

借：在建項(xiàng)目200萬(wàn)元

貸：項(xiàng)目物資200萬(wàn)元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買(mǎi)的物資給施工方就是用于我的項(xiàng)目，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建項(xiàng)目是合乎規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，還沒(méi)有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種辦法，有些就是采取的第二種辦法。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。兩種會(huì)計(jì)處理辦法都是可以接受的。但是，這兩種會(huì)計(jì)處理辦法就帶來(lái)的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題：模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的，沒(méi)有進(jìn)入項(xiàng)目本錢(qián)，因此，施工方應(yīng)該按1200萬(wàn)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅。

模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了項(xiàng)目本錢(qián)，因此，施工方在最終開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬(wàn)開(kāi)票，如果按1200萬(wàn)開(kāi)票就會(huì)導(dǎo)致200萬(wàn)材料在建設(shè)方重復(fù)入本錢(qián)的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無(wú)論施工方是按1000萬(wàn)開(kāi)票還是按1200萬(wàn)開(kāi)票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)和模式一是一樣的。

因此，從理論上而言，對(duì)于施工方，無(wú)論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過(guò)是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開(kāi)票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營(yíng)業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是局部的轉(zhuǎn)嫁。因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理模式，在這種會(huì)計(jì)處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入項(xiàng)目本錢(qián)，這樣就不需要施工方開(kāi)票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這局部不開(kāi)票的甲供材，施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算確定項(xiàng)目造價(jià)時(shí)，對(duì)這局部甲供材就沒(méi)有提稅并入項(xiàng)目總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理模式。但在這種會(huì)計(jì)處理模式下，施工方承當(dāng)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。如論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方是甲供材營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會(huì)承當(dāng)偷稅而被處分的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營(yíng)業(yè)稅。至于甲供材沒(méi)有提稅的問(wèn)題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)項(xiàng)目管理部門(mén)尋求解決辦法。

說(shuō)到這里，似乎問(wèn)題已經(jīng)比擬明確了，無(wú)論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于施工方繳納營(yíng)業(yè)稅而言是沒(méi)有任何影響的〔在理想狀態(tài)下〕，只是開(kāi)票金額的差別，模式一，施工方按1200萬(wàn)開(kāi)票，模式二按1000萬(wàn)開(kāi)票。

但問(wèn)題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有完。我們考慮了建設(shè)方的問(wèn)題后，就要考慮一下施工方的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問(wèn)題了。

模式一，施工方收到材料時(shí)

借：項(xiàng)目物資200萬(wàn)元

貸：預(yù)收賬款200萬(wàn)元

施工方將項(xiàng)目物資用于項(xiàng)目時(shí)

借：項(xiàng)目施工――合同本錢(qián)200萬(wàn)元

貸：項(xiàng)目物資200萬(wàn)元

按項(xiàng)目進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)：

借：項(xiàng)目施工――合同毛利主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

這里，對(duì)于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個(gè)問(wèn)題，施工企業(yè)按1200萬(wàn)開(kāi)具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于200萬(wàn)這局部的甲供材，由于材料是建設(shè)方購(gòu)置提供應(yīng)施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開(kāi)給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這局部材料，施工企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票，也就無(wú)法入本錢(qián)。對(duì)于這局部，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問(wèn)題。

為了解決這個(gè)問(wèn)題，就出現(xiàn)了下列兩種解決方式：1、施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入本錢(qián)的問(wèn)題，由雙方在項(xiàng)目結(jié)束，決算報(bào)告出來(lái)后，施工單位憑項(xiàng)目決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)置材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方項(xiàng)目本錢(qián)，并允許在稅前扣除。

2、局部國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購(gòu)物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開(kāi)總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對(duì)建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方那么必須對(duì)材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理辦法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購(gòu)置的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的項(xiàng)目，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)?企業(yè)所得稅扣除管理方法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)本錢(qián)費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的項(xiàng)目決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)置材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了防止與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭(zhēng)議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購(gòu)置材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開(kāi)增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒(méi)有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。

在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了項(xiàng)目本錢(qián)，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于項(xiàng)目時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬(wàn)開(kāi)票，也就不存在200萬(wàn)甲供材無(wú)法取得發(fā)票入本錢(qián)的問(wèn)題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理辦法還能少繳局部甲供材的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承當(dāng)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處分，同時(shí)由于甲供材在項(xiàng)目造價(jià)時(shí)沒(méi)有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承當(dāng)。

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對(duì)于項(xiàng)目，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入項(xiàng)目本錢(qián)，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入項(xiàng)目本錢(qián)。否那么按未取得合法有效憑證，這局部本錢(qián)不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這的確是一種好的監(jiān)管辦法。

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，模式一也是比擬好的。因?yàn)?，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒(méi)有立即用于項(xiàng)目，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會(huì)計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入項(xiàng)目本錢(qián)，但實(shí)際上材料還沒(méi)有用于項(xiàng)目或全部用于項(xiàng)目，只是就計(jì)入在建項(xiàng)目會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理，不利于在項(xiàng)目中對(duì)甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，模式二既不合乎會(huì)計(jì)核算