![第1講:《企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資準則》(2014年)_第1頁](http://file4.renrendoc.com/view/f5bf92049fe0a7808c25643b3f36ab00/f5bf92049fe0a7808c25643b3f36ab001.gif)
![第1講:《企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資準則》(2014年)_第2頁](http://file4.renrendoc.com/view/f5bf92049fe0a7808c25643b3f36ab00/f5bf92049fe0a7808c25643b3f36ab002.gif)
![第1講:《企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資準則》(2014年)_第3頁](http://file4.renrendoc.com/view/f5bf92049fe0a7808c25643b3f36ab00/f5bf92049fe0a7808c25643b3f36ab003.gif)
![第1講:《企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資準則》(2014年)_第4頁](http://file4.renrendoc.com/view/f5bf92049fe0a7808c25643b3f36ab00/f5bf92049fe0a7808c25643b3f36ab004.gif)
![第1講:《企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資準則》(2014年)_第5頁](http://file4.renrendoc.com/view/f5bf92049fe0a7808c25643b3f36ab00/f5bf92049fe0a7808c25643b3f36ab005.gif)
版權說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權,請進行舉報或認領
文檔簡介
1《長期股權投資》準則解讀與案例分析(2014)2探討問題新準則適用范圍與規(guī)范內(nèi)容初始計量:非合并方式方式取得的投資非同一控制下企業(yè)合并/同一控制下企業(yè)合并后續(xù)計量:后續(xù)計量:成本法后續(xù)計量:權益法新準則中核算方法的轉換:公允價值計量、權益法與成本法長期股權投資的處置與減值3一.新準則適用范圍和規(guī)范內(nèi)容不再涉及長期股權投資信息披露?!尽镀髽I(yè)會計準則41號-在其他主體中權益的披露》規(guī)范】長期股權投資的定義:投資方對被投資單位實施控制(CAS33)、重大影響的權益性投資,以及對其合營企業(yè)(CAS40)的權益性投資。適用范圍排除。風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資,以及本準則未予規(guī)范的其他權益性投資,適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》?!具x擇題】企業(yè)通??梢酝ㄟ^以下哪幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響:()A.在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表;B.參與被投資單位財務和經(jīng)營政策制定過程;C.與被投資單位之間發(fā)生重要交易;D.向被投資方派出管理人員;E.向被投資單位提供關鍵技術資料;F.存在前面一種或多種情形并不意味著投資方一定對被投資方有重大影響。企業(yè)需綜合考慮所有事實和情況來做出恰當?shù)呐袛?。答案:ABCDEF【判斷題】A公司在2011年1月出資1.2億元對B合伙企業(yè)進行增資,增資后A公司持有B合伙企業(yè)30%的權益,同時約定B合伙企業(yè)于2011年12月31日和2012年12月31日兩個時點分別以固定價格6000萬元和1.2億元向A公司贖回10%和20%的權益,則A公司將該投資視作債券性投資,按照金融工具確認和計量準則等相關準則進行會計處理。答案:正確。6二.初始計量(1)企業(yè)合并以外方式——以支付現(xiàn)金獲得長期股權投資【案例分析題】2010年2月10日,甲公司自公開市場中買入乙公司20%的股份,實際支付價款16000萬元,支付手續(xù)費等相關費用400萬元,并于同日完成了相關手續(xù)。甲公司取得該部分股權后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。借:長期股權投資——投資成本16000+400
貸:銀行存款16400(2)企業(yè)合并以外方式——以發(fā)行權益性證券獲得長期股權投資【案例分析題】2010年3月10日,甲公司通過增發(fā)6000萬股普通股(面值1元/股),從非關聯(lián)方處取得乙公司20%的股權,所增發(fā)股份的公允價值為10400萬元。為增發(fā)該部分股份,甲公司支付證券承銷機構等400萬元的傭金和手續(xù)費,假定甲公司取得該部分股權后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。B公司20%的股權的公允價值與甲公司增發(fā)股份的公允價值不存在重大差異,不考慮相關稅費等其他因素影響。借:長期股權投資——投資成本10400
貸:股本6000銀行存款400
資本公積——股本溢價4400-400注意:發(fā)行權益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費,應沖減權益性證券的溢價發(fā)行收入?!景咐治鲱}】非上市公司A公司在成立時,H公司以其持有的對B公司的長期股權投資作為出資投入A公司。B公司為上市公司,其權益證券有活躍的市場報價。投資合同約定,H公司作為出資的長期股權投資作價4000萬元(與公允價值相當),交易完成后A公司注冊資本增加至16000萬元,其中H公司持股比例為20%。A公司能夠?qū)公司施加重大影響,不考慮相關稅費等其他因素影響。A公司會計處理:借:長期股權投資——投資成本4000
貸:實收資本3200資本公積——資本溢價800注意:A公司發(fā)行的權益性工具的公允價值不具有活躍市場報價,所以A公司應采用B公司股權的公允價值來確認長期股權投資初始投資成本。(3)非同一控制下企業(yè)合并【案例分析題】2012年3月31日,A公司取得B公司70%的股權,取得該部分股權投資后能夠?qū)公司實施控制。為核定該股權價值,額外支付評估費用50萬元。合并中,A公司支付的資產(chǎn)在購買日的賬面價值為土地使用權4000萬元(公允價值6400)、專利技術1600萬元(公允價值2000萬元)、銀行存款1600萬元。假定A公司和B公司在合并前不存在任何關聯(lián)關系。借:長期股權投資——投資成本10000
管理費用50
貸:無形資產(chǎn)5600銀行存款1650營業(yè)外收入280011(4)同一控制下企業(yè)合并2014年《企業(yè)會計準則解釋第6號》解讀二、根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》,在同一控制下的企業(yè)合并中,合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債,應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下,合并方在編制財務報表時,應如何確定被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值?12答:同一控制下的企業(yè)合并,是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該控制不是暫時性的。從最終控制方的角度看,其在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化,因此有關交易事項不應視為購買。合并方編制財務報表時,在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下,應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時起,一直是一體化存續(xù)下來的,應以被合并方的資產(chǎn)、負債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)在最終控制方財務報表中的賬面價值為基礎,進行相關會計處理。合并方的財務報表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時間。本解釋發(fā)布前同一控制下的企業(yè)合并未按照上述規(guī)定處理的,應當進行追溯調(diào)整,追溯調(diào)整不切實可行的除外。
【案例分析題】2010年6月30日,P公司向同一集團內(nèi)部另一家S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值1元,市價8.68元),取得S公司100%股權,相關手續(xù)當日完成并能夠?qū)公司實施控制。S公司之前為A公司于2008年以非同一控制下企業(yè)合并方式收購的全資子公司。合并日,S公司財務報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為2200萬元,A公司合并報表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價值為4000萬元(包括商譽500萬元),假定p公司和S公司都受到A公司同一控制。不考慮相關稅費等其他因素影響。P公司會計處理:借:長期股權投資——投資成本4000
貸:股本1000資本公積——股本溢價300014【課后習題】天將集團控制M公司和N公司兩個子公司。2012年1月1日,天將集團以4000萬元的對價從集團外部收購A公司80%的股權,并能控制A公司的財務和經(jīng)營政策。在購買日,A公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元,賬面價值3000萬元。2014年1月1日,M公司以5000萬元的對價從天將集團手中購入其持有的A公司80%的股權(同一控制下的企業(yè)合并)。2012年1月1日至2014年12月31日期間,A公司按照購買日凈資產(chǎn)賬面價值計算的凈利潤的為1000萬元,按照購買日公允價值計算的凈利潤為800萬元。無其他所有者權益變動。2014年1月1日,A公司的凈資產(chǎn)相對于母公司天將集團而言的賬面價值為:2012年1月1日,天將集團合并A公司的合并商譽=4000-4000*80%=800萬;自2012年1月1日,A公司凈資產(chǎn)公允價值4000萬元持續(xù)計算至2013年底的賬面價值為4800萬元(4000+800);M公司收購A公司的初始投資成本為4800*80%+800=4640M公司個別財務報表層面會計處理:借:長期股權投資——成本4640
資本公積360
貸:銀行存款5000M公司合并日合并財務報表層面的合并抵消分錄:借:可辨認凈資產(chǎn)4800
商譽800貸:長期股權投資4640
少數(shù)股權權益960初始投資成本中包含的已經(jīng)宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤如何處理?【選擇題】2010年2月10日,甲公司自公開市場中買入乙公司20%的股份,實際支付價款16000萬元,支付手續(xù)費等相關費用400萬元,并于同日完成了相關手續(xù)。甲公司取得該部分股權后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該項投資時,乙公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利,甲公司按照持股比例可享受60萬元。不考慮所得稅影響。試問,甲公司長期股權投資的初始投資成本為多少?A.16000B.16400C.16340D.15960答案:C17三.后續(xù)計量:成本法投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算。(控制定義參考“合并報表”準則)采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,應當確認為當期投資收益(企業(yè)會計準則3號解釋)?!驹瓉硪?guī)定:投資企業(yè)確認的投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本收回】18三.后續(xù)計量:權益法投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資,采用權益法核算。投資方對聯(lián)營企業(yè)的權益性投資,其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的,無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響,投資方都可以按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定,對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益,并對其余部分采用權益法核算。新增內(nèi)容19初始投資成本的調(diào)整:長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應當計入當期損益(營業(yè)外收入),同時調(diào)整長期股權投資的成本。被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值,應當比照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的有關規(guī)定確定。20對被投資方所有者權益變動份額的確認:投資方取得長期股權投資后,應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額,分別確認投資收益和其他綜合收益,同時調(diào)整長期股權投資的賬面價值;投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應享有的部分,相應減少長期股權投資的賬面價值;投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動,應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益(資本公積—其他資本公積);被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的,應當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整,并據(jù)以確認投資收益和其他綜合收益等。21【案例分析題】企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份,能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為1800萬元,除該事項外,B企業(yè)當期實現(xiàn)的凈損益為9600萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同,投資時B企業(yè)有關資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同,雙方當期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。A企業(yè)在確認應享有被投資單位所有者權益的變動時,應進行的賬務處理為:借:長期股權投資——損益調(diào)整28800000
——其他綜合收益5400000貸:投資收益28800000其他綜合收益5400000【判斷題】2010年3月20日,A,B,C公司分別以現(xiàn)金200萬、400萬、400萬出資設立D公司,分別持有D公司20%、40%、40%的股權。A公司具有重大影響,對該股權按權益法核算。自設立之日起至2012年1月1日,D公司實現(xiàn)凈損益1000萬元,無其他凈資產(chǎn)變化情況。2012年1月1日,經(jīng)三方一致同意,B公司增資800萬元,增資后D公司凈資產(chǎn)為2800萬元,A,B,C公司分別持有15%,50%和35%。假設A公司和D公司采用同樣的會計政策和會計期間,且未發(fā)生內(nèi)部交易。則A公司享有的權益20萬元(2800*15%-200-1000*20%),屬于D公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動。A公司應調(diào)整對D公司長期股權投資賬面價值,并調(diào)整“資本公積-其他資本公積”。請判斷A公司的處理是否正確?答案:正確23對投資方凈損益份額的確認:投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時,應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎,對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認;投資方計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時,與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分,應當予以抵銷,在此基礎上確認投資收益;投資方與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失,按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等的有關規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,應當全額確認。【選擇題】2013年1月10日,甲公司購入乙公司30%股份,購買價款時2200萬元,能夠施加重大影響。購買日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元【其中:存貨公允價值700萬元(賬面價值500萬元);固定資產(chǎn)公允價值1600萬元(甲公司預計剩余折舊年限16年),原值1200萬元,已折舊240萬元(乙公司預計使用年限20年);無形資產(chǎn)公允價值800(甲公司預計剩余攤銷年限8年),原值700,已攤銷140萬元(乙公司預計使用年限10年),固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)殘值均為0】,2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元,其中在甲公司取得投資時的存貨有80%實現(xiàn)對外銷售。試問:甲公司在2013年12月31日,應確認多少投資收益?A.180B.111C.150D.121答案:B25對超額虧損的確認:投資方確認被投資單位發(fā)生的凈虧損,應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限,投資方負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的,投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后,恢復確認收益分享額。【反向恢復】26【判斷題】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權,能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。20×4年12月31日,該項長期股權投資的賬面價值為6000萬元。乙企業(yè)20×5年由于一項主營業(yè)務市場條件發(fā)生變化,當年度虧損9000萬元。假定甲企業(yè)在取得該投資時,乙企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等,雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲企業(yè)當年度應確認的投資損失為3600萬元。確認上述投資損失后,長期股權投資的賬面價值變?yōu)?400萬元。27【續(xù)前例】如果乙企業(yè)當年度的虧損額為18000萬元,則甲企業(yè)按其持股比例確認應分擔的損失為7200萬元,但長期股權投資的賬面價值僅為6000萬元,如果沒有其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目,則甲企業(yè)應確認的投資損失僅為6000萬元,超額損失在賬外進行備查登記;在確認了6000萬元的投資損失,長期股權投資的賬面價值減記至零以后,如果甲企業(yè)賬上仍有應收乙企業(yè)的長期應收款2400萬元。該款項從目前情況看,沒有明確的清償計劃(并非產(chǎn)生于商品購銷等日常活動),則在長期應收款的賬面價值大于1200萬元的情況下,應以長期應收款的賬面價值為限進一步確認投資損失1200萬元。28對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資重分類:對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的,投資方應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的有關規(guī)定處理;對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權益性投資,應當采用權益法進行會計處理。已劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資,不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的,應當從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權益法進行追溯調(diào)整。分類為持有待售期間的財務報表應當作相應調(diào)整。
29四.新準則中核算方法的轉換5%20%80%不具有控制、共同控制或重大影響的長期股權投資重大影響聯(lián)營企業(yè)共同控制合營企業(yè)控制子公司公允價值計量權益法成本法30四.新準則中核算方法的轉換31四.新準則中核算方法的轉換322014年準則最新規(guī)定(第十四條第一款)投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯嫵煽刂频?,應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和,作為改按權益法核算的初始投資成本。原持有的股權投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的,其公允價值與賬面價值之間的差額,以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。1.公允價值計量權益法【判斷題】A公司于2012年2月取得B公司10%的股權作為可供出售金融資產(chǎn),取得成本為600萬元,2013年1月2日A公司又從市場上取得B公司12%股權,實際支付款項1200萬元,原10%投資在該日的公允價值為1000萬元。當日,B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元,A公司對B公司可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元,計入其他綜合收益的累積公允價值變動為400萬元。從2013年1月2日起,A公司能夠?qū)公司施加重大影響,采用權益法核算。2013年1月2日,A公司會計處理時,確認的投資收益為400萬元,試判斷該處理是否正確?答案:正確34【案例分析題】A公司于2013年11月10日取得B公司5%的股權作為可供出售金融資產(chǎn),取得成本為900萬元,2013年12月31日其公允價值為1000萬元。2014年2月1日,A公司又從市場上取得B公司15%股權,實際支付款項3150萬元,原5%投資在該日的公允價值為1050萬元。從2014年2月1日起,A公司能夠?qū)公司施加重大影響。2014年2月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元。要求:編制2013年11月10日至2014年2月1日A公司有關會計分錄。35(1)2013年11月10日借:可供出售金融資產(chǎn)——成本900貸:銀行存款900(2)2013年12月31日借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動100貸:其他綜合收益100(3)2014年2月1日借:長期股權投資3150貸:銀行存款3150借:長期股權為投資1050貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本900
——公允價值變動100
投資收益
50借:其他綜合收益100貸:投資收益
100應確認營業(yè)外收入=22000×20%-(3150+1050)=200(萬元)借:長期股權投資200貸:營業(yè)外收入2002.權益法成本法2014年準則最新規(guī)定(第十四條第二款):投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的。在編制個別財務報表時:(1)應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本;(2)購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益,應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理;(3)購買日之前持有的股權投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理的,原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。
37【課后習題】2013年4月20日,甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權轉讓合同。合同約定:甲公司向A公司定向發(fā)行6000萬股本公司股票及下列金融資產(chǎn)為對價,以換取A公司持有乙公司30%的股權。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股5元,雙方確定的評估基準日為2013年4月30日。上述股權轉讓合同于2013年5月15日分別經(jīng)甲公司和乙公司、A公司股東大會批準。甲公司與A公司在交易前沒有關聯(lián)方關系。甲公司該并購事項于2013年5月18日經(jīng)監(jiān)管部門批準,作為對價定向發(fā)行的股票于2013年6月1日發(fā)行,甲公司向A公司定向增發(fā)本公司6000萬股普通股,當日甲公司股票的市場價格為每股4元;對價的金融資產(chǎn)資料:①交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為400萬元(成本300萬元,公允價值變動為100萬元),當日公允價值500萬元;②可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為5600萬元(成本5000萬元,公允價值變動為600萬元),當日公允價值6000萬元工商變更登記手續(xù)亦于2013年6月1日辦理完成。同時甲公司對乙公司董事會改組并派一名董事參與乙公司董事會。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為88800萬元,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為90000萬元,其差額為一項為無形資產(chǎn)評估增值1200萬元,預計尚可使用年限10年,采用直線法計提攤銷額。會計處理如下:長期股權投資初始投資成本=4×6000+500+6000=30500(萬元)借:長期股權投資——成本30500公允價值變動損益100其他綜合收益600貸:股本6000資本公積——股本溢價(3×6000)18000交易性金融資產(chǎn)——成本300——公允價值變動100可供出售金融資產(chǎn)——成本5000——公允價值變動600投資收益(500-300+6000-5000)1200對初始投資成本不需要調(diào)整。(2)自甲公司2013年6月1日取得乙公司30%股權起到2013年12月31日期間,乙公司實現(xiàn)凈利潤1170萬元;其他綜合收益增加100萬元。2014年1月1日至6月30日期間,乙公司實現(xiàn)凈利潤為2060萬元;乙公司分配現(xiàn)金股利500萬元,乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加600萬元。會計處理如下:2013年:調(diào)整后的凈利潤=1170-1200/10×7/12=1100(萬元)借:長期股權投資——損益調(diào)整330貸:投資收益(1100×30%)330借:長期股權投資——其他綜合收益30貸:其他綜合收益(100×30%)302014年:調(diào)整后的凈利潤=2060-1200/10÷2=2000(萬元)借:長期股權投資——損益調(diào)整600貸:投資收益(2000×30%)600借:應收股利(500×30%)150貸:長期股權投資——損益調(diào)整150借:長期股權投資——其他綜合收益180貸:其他綜合收益(600×30%)1802014年6月30日長期股權投資賬面價值=成本30500+損益調(diào)整780+其他權益變動210=31490(萬元)(3)2014年7月1日,甲公司以銀行存款50000萬元,從乙公司其他股東購買了乙公司的40%的股權。至此持股比例達到70%,并控制乙公司,由權益法轉換為成本法核算。借:長期股權投資50000貸:銀行存款50000借:長期股權投資31490貸:長期股權投資——成本30500——損益調(diào)整780——其他綜合收益210長期股權投資在購買日的初始投資成本=原權益法下的賬面價值31490+購買日取得進一步股份新支付對價的公允價值50000=81490(萬元)3.公允價值計量成本法2014年準則最新規(guī)定(第十四條第二款):投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的。在編制個別財務報表時:(1)應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本;(2)購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益,應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理;(3)購買日之前持有的股權投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理的,原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。
在編制合并財務報表時,應按按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的有關規(guī)定進行會計處理。43【案例分析題】A公司有關投資于B公司。有關資料如下:(1)A公司于2013年以2000萬元取得B上市公司5%的股權,對B公司不具有重大影響,A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn),按公允價值計量。A公司原持有B公司5%的股權于2013年12月31日的公允價值為2500萬元,累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。借:可供出售金融資產(chǎn)——成本2000貸:銀行存款2000借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動500貸:其他綜合收益500(2)2014年1月1日,A公司又斥資25000萬元自C公司取得B公司另外50%的股權。至此A公司對B公司的持股比例達到55%,并取得控制權力。A公司與C公司不存在任何關聯(lián)方關系。A公司是通過分步購買最終達到對B公司控制,因A公司與C公司不存在任何關聯(lián)方關系,故形成非同一控制下企業(yè)合并。在購買日,A公司應進行如下賬務處理:借:長期股權投資25000貸:銀行存款25000借:長期股權投資2500貸:可供出售金融資產(chǎn)2500長期股權投資在購買日的初始投資成本=原公允價值計量的賬面價值2500+購買日取得進一步股份新支付對價的公允價值25000=27500(萬元)原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。借:其他綜合收益500貸:投資收益500464.權益法公允價值計量2014年準則最新規(guī)定(第十五條第一款):投資方因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的,處置后的剩余股權應當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算,其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益,應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。47【案例分析題】(1)2012年7月1日,甲公司以銀行存款1400萬元購入A公司40%的股權,對A公司具有重大影響,A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3750萬元(包含一項存貨評估增值100萬元;另一項固定資產(chǎn)評估增值200萬元,尚可使用年限10年,采用年限平均法計提折舊)。借:長期股權投資——成本1400貸:銀行存款1400借:長期股權投資——成本100(3750×40%-1400)貸:營業(yè)外收入100(2)2012年A公司全年實現(xiàn)凈利潤1000萬元(上半年發(fā)生凈虧損1000萬元),投資時評估增值的存貨A公司已經(jīng)全部對外銷售,A公司其他綜合收益增加1500萬元。調(diào)整后的凈利潤=2000-100-200/10÷2=1890(萬元)借:長期股權投資——損益調(diào)整756貸:投資收益(1890×40%)756借:長期股權投資——其他綜合收益600貸:其他綜合收益(1500×40%)600(3)2013年1月至6月期間,A公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元,實現(xiàn)凈利潤370萬元,A公司其他綜合收益減少500萬元。借:應收股利(1000×40%)400貸:長期股權投資——損益調(diào)整400調(diào)整后的凈利潤=370-200/10÷2=360(萬元)借:長期股權投資——損益調(diào)整144貸:投資收益(360×40%)144借:其他綜合收益(500×40%)200貸:長期股權投資——其他綜合收益200(4)2013年7月1日,甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權,出售股權后甲公司持有A公司15%的股權,對原有A公司不具有重大影響,改按可供出售金融資產(chǎn)進行會計核算。出售取得價款為1600萬元,剩余15%的股權公允價值為960萬元。①出售時(出售時長期股權投資的賬面價值構成為:投資成本1500萬元、損益調(diào)整500萬元、其他權益變動400萬元)借:銀行存款1600貸:長期股權投資——成本(1500×25%/40%)937.5——損益調(diào)整(500×25%/40%)312.5——其他綜合收益(400×25%/40%)250投資收益100②在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。借:可供出售金融資產(chǎn)960貸:長期股權投資——成本(1500-937.5)562.5——損益調(diào)整(500-312.5)187.5——其他綜合收益(400-250)150投資收益60③原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益,應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。借:其他綜合收益400貸:投資收益400522014年準則最新規(guī)定(第十五條第二款前半部分):投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的,在編制個別財務報表時,處置后的剩余股權能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的,應當改按權益法核算,并對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調(diào)整;……5.成本法權益法【案例分析題】A公司原持有B公司60%的股權(取得時,B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元,假定公允價值和賬面價值相同),能夠?qū)嵤┛刂啤?012年11月6日,A公司對B公司的長期股權投資賬面價值6000萬元(未計提減值準備),將其中的1/3出售給非關聯(lián)方,取得價款3600萬元,當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。A公司取得B公司投資到部分股權處置前,B實現(xiàn)凈利潤5000萬元(其中4000萬元為取得投資之日起到處置部分股權期初)。假定A、B公司提取盈余公積的比例均為10%。假定B公司未分配現(xiàn)金股利,并不考慮其他因素。試問,剩余股權在A公司個別財務報表中的賬面價值是多少?確認長期股權投資的處置損益借:銀行存款3600
貸:長期股權投資2000
投資收益16002.調(diào)整剩余長期股權投資的賬面價值(1)剩余股權賬面價值4000,與原來投資應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間額差額=4000-9000*40%=400為商譽。不需要對長期股權投資的成本進行調(diào)整。(2)處置投資后,按持股比例享有被投資單位自購買日至處置投資日期初之間實現(xiàn)的凈損益為4000*40%,調(diào)整長期股權投資賬面價值,并調(diào)整留存收益;(3)處置投資期初至處置日之間實現(xiàn)的凈損益400萬元(1000*40%),應調(diào)整長期股權投資的賬面價值,同時計入當期投資收益。借:長期股權投資2000
貸:盈余公積160
利潤分配-未分配利潤1440
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預覽,若沒有圖紙預覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負責。
- 6. 下載文件中如有侵權或不適當內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 2025年針織墊板項目投資可行性研究分析報告
- 2025年智能數(shù)顯瀝青針入度儀項目投資可行性研究分析報告
- 仿迷彩面料行業(yè)市場發(fā)展及發(fā)展趨勢與投資戰(zhàn)略研究報告
- 2024塑料加工專用設備制造市場前景及投資研究報告
- 2025年中國蠟染布市場深度調(diào)研分析及投資前景研究預測報告
- 2025年氬氣減壓器行業(yè)深度研究分析報告
- 2025年多孔鈦濾芯行業(yè)深度研究分析報告
- 生態(tài)效益與經(jīng)濟價值分析-深度研究
- 消費者需求結構演變-深度研究
- 工業(yè)廢氣凈化技術-深度研究
- GB/T 26189.2-2024工作場所照明第2部分:室外作業(yè)場所的安全保障照明要求
- 新教科版一年級科學下冊第一單元《身邊的物體》全部課件(共7課時)
- 2025年中國水解聚馬來酸酐市場調(diào)查研究報告
- 七上 U2 過關單 (答案版)
- 2024年貴銀金融租賃公司招聘筆試參考題庫附帶答案詳解
- 貸款新人電銷話術表
- 音箱可靠性測試規(guī)范
- 數(shù)據(jù)結構ppt課件完整版
- 新北師大版四年級下冊小學數(shù)學全冊導學案(學前預習單)
- 杭州市主城區(qū)聲環(huán)境功能區(qū)劃分圖
- 新概念英語第二冊1-Lesson29(共127張PPT)課件
評論
0/150
提交評論