第3章 2長期股權(quán)投資抵消 投資收益抵消

第3章

購買日后的

合并財務(wù)報表

需要抵銷的內(nèi)部交易或事項母公司對子公司的股權(quán)投資長期股權(quán)投資與與子公司所有者權(quán)益母公司根據(jù)子公司當期利潤確認投資收益投資收益與子公司利潤分配項目母公司與子公司、子公司之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)應(yīng)收、應(yīng)付款項與壞帳準備、資產(chǎn)減值損失內(nèi)部銷售商品主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)成本與存貨[存貨跌價準備]內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)[無形]、累計折舊、營業(yè)外收入（一）母公司對子公司的股權(quán)投資從母公司講：是資金變成了長期股權(quán)投資從子公司講：是資金增加的同時所有者權(quán)益增加但從集團角度看：既不是集團對外投資的增加也不是集團所有者權(quán)益的增加，而只是資金的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，因此需要把母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益進行抵消（一）母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷抵消分錄全資子公司借：實收資本資本公積[原報表項目按公允價值調(diào)整]

盈余公積未分配利潤[按子公司資產(chǎn)公允價值調(diào)整]

商譽貸：長期股權(quán)投資當母公司長期股權(quán)投資數(shù)額≠子公司所有者權(quán)益總額，其差額計入商譽企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。與合并日的抵消分錄不一樣的地方（一）母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目抵銷分錄非全資子公司[內(nèi)部股權(quán)投資交易的抵銷]借：實收資本資本公積[按公允價值調(diào)整]

盈余公積未分配利潤[按公允價值調(diào)整]

商譽[長期股投投資-公允價值×持股比例]

貸：長期股權(quán)投資[按權(quán)益法調(diào)整]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司公允價值×持股比例]例題22007年1月1日，P公司以銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份。P公司備查簿中記錄S公司在2007年1月1日，除固定資產(chǎn)公允價值比帳面價值高100萬元外，該固定資產(chǎn)的尚可使用年限為20年，其余可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與帳面價值一致（資料如表6-6）。S公司在2007年1月1日股東權(quán)益的帳面價值為3500萬元，其中股本2000萬元，資本公積1500萬元。2007年S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取公積金100萬元，分配當年度現(xiàn)金股利600萬元，其中P公司得到480萬元，未分配利潤300萬元。S公司因持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期資本公積的金額為100萬元。要求:編制合并工作底稿中投資項目與所有者權(quán)益項目抵消的會計分錄。合并工作底稿中的會計分錄：1.將被購買方的凈資產(chǎn)從賬面價值調(diào)整為公允價值：借：固定資產(chǎn)1000000貸：資本公積10000002.將被購買方的凈利潤調(diào)整為以公允價值為基礎(chǔ)的凈利潤：借：管理費用50000貸：固定資產(chǎn)（累計折舊）500003.長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：借：長期股權(quán)投資3160000（7960000-4800000）貸：投資收益3160000借：長期股權(quán)投資800000貸：資本公積8000004.長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消：借：股本2000萬

資本公積1700萬（1500萬+100萬+100萬）

盈余公積100萬未分配利潤1000萬-5萬-100萬-600萬=295萬商譽120萬貸：長期股權(quán)投資3000萬+316萬+80萬=3396萬少數(shù)股東權(quán)益819萬（4095*0.2）（二）母公司的長期股權(quán)的投資收益在完全權(quán)益法下：母公司的長期股權(quán)的投資收益就是子公司當期營業(yè)收入-營業(yè)成本-期間費用-所得稅費用等后的金額與持股比例相乘的結(jié)果。在全資子公司下，就是子公司當期實現(xiàn)的凈利潤編制合并利潤表：是將子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費用看成母公司本身的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費用因此，長期股權(quán)投資的投資收益就重復，必須抵消【分配來源=分配結(jié)果】子公司的凈利潤=提取的盈余公積+對股東的分配（應(yīng)付利潤和股利）+（年末未分配利潤-年初未分配利潤）（二）內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配有關(guān)項目抵銷全資子公司借：投資收益未分配利潤-年初貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤未分配利潤-年末【應(yīng)是按公允價值調(diào)整的】股東權(quán)益變動表項目投資收益與子公司利潤分配有關(guān)項目抵銷非全資子公司[內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷]

借：投資收益未分配利潤[年初]

少數(shù)股東收益貸：提取盈余公積對股東的分配未分配利潤[年末]例題22007年1月1日，P公司以銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份。P公司備查簿中記錄S公司在2007年1月1日，除固定資產(chǎn)公允價值比帳面價值高100萬元外，該固定資產(chǎn)的尚可使用年限為20年，其余可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與帳面價值一致（資料如表6-6）。S公司在2007年1月1日股東權(quán)益的帳面價值為3500萬元，其中股本2000萬元，資本公積1500萬元。2007年S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取公積金100萬元，分配當年度現(xiàn)金股利600萬元，其中P公司得到480萬元，未分配利潤300萬元。S公司因持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期資本公積的金額為100萬元。要求:編制合并工作底稿中投資收益項目與利潤分配項目抵消的會計處理。借：投資收益（1000-5）*0.8

少數(shù)股東收益（1000-5）*0.2

未分配利潤-年初18貸：提取盈余公積100

對股東的分配600

未分配利潤-年末313

復習：長期股權(quán)投資的抵消及其投資收益的抵消例【6-4】有疑問嗎？例題42007年初甲公司對乙公司長期股權(quán)投資27120萬元，擁有子公司80%的股份，采用成本法核算長期股權(quán)投資。乙公司年初股東權(quán)益帳面價值總額3.1萬元，其中實收資本2萬元，資本公積7千元，盈余公積1千元，未分配利潤3千元。其中子公司年初固定資產(chǎn)的公允價值高于帳面價值2千元，預期尚可使用年限為5年。其利潤分配情況如下：項目母公司子公司凈利潤160008000加：年初未分配利潤80003000可供分配利潤2400011000減：提取盈余公積2000