投資核算對報表影響

投資核算對報表影響新準則中與投資有關的分類

1）《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)2）《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資（CAS2（2014））》第二條本準則所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資?！镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第七條金融資產(chǎn)應當在初始確認時劃分為下列四類(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)目的：主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)內(nèi)容：企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金、權證等科目：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）——成本——公允價值變動(二)持有至到期投資特征：到期日固定、回收金額固定或可確定目的：企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期范圍：非衍生金融資產(chǎn)科目：持有至到期投資——成本——利息調(diào)整——應計利息《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第七條金融資產(chǎn)應當在初始確認時劃分為下列四類(三)貸款和應收款項（未作說明）《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資（CAS2（2014））》第二條本準則所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可以分為：以公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)（舊準則中所規(guī)定的可供出售金融資產(chǎn)）和以成本計量的可供出售金融資產(chǎn)（原四無，舊準則按照長期股權投資成本法核算）(四)可供出售金融資產(chǎn)。范圍：初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應收款項、持有至到期投資及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（目前，不作為長期股權投資的投資內(nèi)容基本上都放入可供出售金融資產(chǎn)）。內(nèi)容：購入的在活躍市場上有報價的股票、債券基于風險管理需要且有意圖作為可供出售的金融資產(chǎn)基于特定的風險管理或資本管理需要，也可直接指定為可供出售金融資產(chǎn)?？颇浚嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——成本——公允價值變動（公允價值變動計入當期損益，在處置時轉(zhuǎn)出）——減值準備（也可單獨設置一級科目）投資核算方法類型核算方法類型金融工具模式長期股權投資成本法權益法金融資產(chǎn)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》企業(yè)應該按照公允價值對金融資產(chǎn)進行初始確認和后續(xù)計量。持有至到期投資和公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn)除外，對于公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn)應按照成本計量。金融工具模式長期股權投資

（1）初始計量

注：成本法與權益法與是后續(xù)計量的方式，與初始確認無關長期股權投資

（2）后續(xù)計量（區(qū)分成本法和權益法）成本法權益法定義按成本來后續(xù)計量按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)計量核算范圍實施控制的長期股權投資對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資要不要調(diào)整初始成本不用調(diào)整比較初始投資成本與應享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的大小來進行調(diào)整對于投資收益的確認收到被投資單位分配的股利時才確認為收益取得投資后應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額來確認其他綜合收益的確認不確認按取得投資后應享有的被投資單位其他綜合收益的份額來確認投資核算方法轉(zhuǎn)換原因投資核算方法是由投資單位和被投資單位之間的關系以及該投資是否有公允價值所確定的。當投資者和被投資者之間身份的變化、持股比例、公允價值能否計量發(fā)生變化，就應該用不同的投資核算方法進行核算。如對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權益性投資，投資方承擔的是被投資單位的經(jīng)營風險。而不具有控制、共同控制或重大影響的投資，投資方承擔的是投資資產(chǎn)價格變動風險，被投資方的信用風險。風險特征不同，應該采用不同的核算方式。

投資核算方法轉(zhuǎn)換類型

變動原因?qū)υ?剩余股權的計量累計其他綜合收益的處理新增投資或處置部分投資的處理個別財務報表合并財務報表個別財務報表合并財務報表1.因追加投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換以追加對價的公允價值計量(1)金融工具模式→權益法以公允價值重新計量不適用轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益不適用(2)金融工具模式→成本法以公允價值重新計量以公允價值重新計量轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益(3)權益法→成本法以賬面價值計量以公允價值重新計量轉(zhuǎn)換日不結(jié)轉(zhuǎn)，實際處置股權時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益2.因減少投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換以收到對價公允價值與減少部分賬面價值的差額確認處置損益(1)權益法→金融工具模式以公允價值重新計量不適用與被投資方直接處置一致不適用(2)成本法→權益法追溯適用權益法不適用不適用不適用(3)成本法→金融工具模式以公允價值重新計量不適用不適用不適用投資核算方法轉(zhuǎn)換對財務報表的影響

可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權益法可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法（非同一控制）原計入其他綜合收益的累計公允價值變動（新準則）應當轉(zhuǎn)入改按權益法核算的當期損益。應當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權益法權益法轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法成本法轉(zhuǎn)可供出