2023年財(cái)務(wù)報(bào)表分析講義自考

全國(guó)高等教育自學(xué)考試指定教材財(cái)務(wù)報(bào)表分析主講老師毛建光TＥL:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)成人教育學(xué)院前言一、2０２3年版《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》教材基本框架?本教材共分為十章內(nèi)容，大體分為四個(gè)部分?第一部分：財(cái)務(wù)分析概論－---------－-－--第１章,介紹了財(cái)務(wù)分析的基本概念、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)分析程序與方法。?第二部分：會(huì)計(jì)報(bào)表信息的運(yùn)用與分析－-------第2――8章

1．財(cái)務(wù)報(bào)表解讀――第2－４章，涉及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和鈔票流量表的解讀。?從內(nèi)容上看,重要涉及報(bào)表質(zhì)量分析、趨勢(shì)分析和結(jié)構(gòu)分析。其中報(bào)表質(zhì)量分析部分涉及很多會(huì)計(jì)解決的內(nèi)容,與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》學(xué)科聯(lián)系較緊密。?2.公司各種能力分析

?第三部分：非會(huì)計(jì)報(bào)表信息的運(yùn)用與分析－---－第9章，本部分與《審計(jì)》《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》有一定聯(lián)系。?第四部分:財(cái)務(wù)綜合分析與評(píng)價(jià)－--－--－--－---－-－-第10章,介紹了沃爾評(píng)分法和杜邦分析法?二、近兩年考試題型題量題型題量單選題20題2０分多選題10題20分判斷說(shuō)明題5題1０分（說(shuō)明理由）簡(jiǎn)答題2題１０分計(jì)算分析題５題2５分綜合分析題１題15分主觀題（計(jì)算分析題、綜合分析題)重要涉及?1.定比報(bào)表、共同比報(bào)表的編制與分析

2.各種比率的計(jì)算

３．杜邦財(cái)務(wù)分析體系的運(yùn)用?三、大綱規(guī)定有三個(gè)層次

１．識(shí)記：能了解有關(guān)名詞、概念和知識(shí)的內(nèi)涵，并能對(duì)的的結(jié)識(shí)和表述。這部分分值比例占２0%?2．理解:在識(shí)記的基礎(chǔ)上,能全面把握基本原理和基本知識(shí)，掌握有關(guān)原理、概念的區(qū)別和聯(lián)系,這部分分值比例占40%

３.應(yīng)用:在領(lǐng)略的基礎(chǔ)上，能運(yùn)用基本原理、基本概念分析和解決有關(guān)的理論問(wèn)題和實(shí)際問(wèn)題。這部分分值比例占40%

第一章財(cái)務(wù)分析概論本章重要介紹了財(cái)務(wù)分析的一些基本概念，從考試題型來(lái)看，重要是客觀題,涉及單選題、多選題和簡(jiǎn)答題。

本章教材結(jié)構(gòu):?

本章考點(diǎn)：?1．財(cái)務(wù)分析目的、財(cái)務(wù)分析內(nèi)容、財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)的含義

2.財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)的種類(lèi)?3.財(cái)務(wù)信息供應(yīng)與需求的主體、財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容

４.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特性?５.財(cái)務(wù)分析程序?6．財(cái)務(wù)分析的基本方法?本章難點(diǎn):財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特性

第一節(jié)財(cái)務(wù)分析的基本概念一、財(cái)務(wù)分析的目的?１．財(cái)務(wù)分析的含義：

財(cái)務(wù)分析是公司相關(guān)利益主體以公司財(cái)務(wù)報(bào)告及其他經(jīng)濟(jì)資料為依據(jù),結(jié)合一定的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的方法，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量進(jìn)行全面的分析,為相關(guān)決策提供信息支持。

２.財(cái)務(wù)分析地位――財(cái)務(wù)分析在今天的地位愈發(fā)重要，重要體現(xiàn)在兩個(gè)方面＝1\*ＧB２⑴是外部規(guī)定=2\*ＧＢ2⑵是內(nèi)部規(guī)定?3.財(cái)務(wù)分析目的?財(cái)務(wù)分析的目的是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他公司相關(guān)信息進(jìn)行綜合分析,得出簡(jiǎn)潔明了的分析結(jié)論，從而幫助公司相關(guān)利益人進(jìn)行決策和評(píng)價(jià)。具體分為：?（1）為投資決策、信貸決策、銷(xiāo)售決策和宏觀經(jīng)濟(jì)等提供依據(jù);

（2)為公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、監(jiān)督和選擇經(jīng)營(yíng)管理者提供依據(jù)。大綱規(guī)定:識(shí)記:財(cái)務(wù)分析目的

理解:財(cái)務(wù)分析地位

【例題·多選題】關(guān)于財(cái)務(wù)分析的目的表述對(duì)的的有（)。?A.幫助公司相關(guān)利益人進(jìn)行決策和評(píng)價(jià)

B.為投資決策、宏觀經(jīng)濟(jì)等提供依據(jù)?C．為信貸決策、銷(xiāo)售決策提供依據(jù)?D.為公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、監(jiān)督和選擇經(jīng)營(yíng)管理者提供依據(jù)?E.了解財(cái)務(wù)信息的供求關(guān)系,獲得高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息

答案:ABCＤ

解析：了解財(cái)務(wù)信息的供求關(guān)系，獲得高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息,是做好財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ),所以E不選。二、財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容

具體內(nèi)容如下：?１．財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容構(gòu)成:（多選）

?2．會(huì)計(jì)報(bào)表解讀――第2-４章?注意:財(cái)務(wù)分析絕不是直接使用報(bào)表上的數(shù)據(jù)計(jì)算一些比率,然后得出分析結(jié)論，而應(yīng)當(dāng)先盡力閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，明確每個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的含義和編制過(guò)程,掌握?qǐng)?bào)表數(shù)據(jù)的特性和結(jié)構(gòu)。?會(huì)計(jì)報(bào)表的解讀應(yīng)從以下三個(gè)方面來(lái)解讀：?(１)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量分析――關(guān)注表中數(shù)據(jù)與公司現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的吻合限度、不同期間數(shù)?據(jù)的穩(wěn)定性、不同公司數(shù)據(jù)總體的分布狀況。?(2)會(huì)計(jì)報(bào)表趨勢(shì)分析――以多期報(bào)表進(jìn)行比較,揭示各期公司經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)和發(fā)展方向。?（3)會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)分析――是指報(bào)表內(nèi)容之間的互相關(guān)系，從整體上了解公司財(cái)務(wù)狀況的組成、利潤(rùn)形成的過(guò)程和鈔票流量的來(lái)源,進(jìn)一步探究公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的具體構(gòu)成因素及因素,有助于更準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)能力。?3.賺錢(qián)能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力及發(fā)展能力分析項(xiàng)目含義備注賺錢(qián)能力分析(第7章）公司賺錢(qián)能力也稱(chēng)為獲利能力,是指公司賺取利潤(rùn)的能力（1)公司存在的目的就是最大限度的獲取利潤(rùn)，所以賺錢(qián)能力分析是財(cái)務(wù)分析中重要的一個(gè)部分?(2）賺錢(qián)能力是評(píng)估公司價(jià)值的基礎(chǔ),公司價(jià)值的大小取決于公司未來(lái)獲取賺錢(qián)的能力

（３）賺錢(qián)指標(biāo)還可以用于評(píng)價(jià)內(nèi)部管理業(yè)績(jī)償債能力分析

（第5章)公司償債能力是關(guān)系公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容,分為短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力可以反映公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小營(yíng)運(yùn)能力分析

（第６章)公司營(yíng)運(yùn)能力重要是指公司資產(chǎn)運(yùn)用，循環(huán)的效率高低，涉及流動(dòng)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析和總資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析可以發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)運(yùn)用效率的局限性,挖掘資產(chǎn)潛力發(fā)展能力分析

(第8章)公司發(fā)展的內(nèi)涵是公司價(jià)值的增長(zhǎng)，是公司通過(guò)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不斷擴(kuò)大積累而形成的發(fā)展?jié)撃軐?duì)公司發(fā)展能力的評(píng)價(jià)是一個(gè)全方位、多角度評(píng)價(jià)過(guò)程４.財(cái)務(wù)綜合分析——第１0章

財(cái)務(wù)綜合分析就是解釋各種財(cái)務(wù)能力之間的相關(guān)關(guān)系，得出公司整體財(cái)務(wù)狀況及效果的結(jié)論,說(shuō)明公司總體目的的事項(xiàng)情況。財(cái)務(wù)綜合分析采用的具體方法有杜邦分析法、沃爾評(píng)分法。大綱規(guī)定：識(shí)記:?(1)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容構(gòu)成?(2）賺錢(qián)能力分析的含義與目的?（3)償債能力分析的含義與目的

（４)營(yíng)運(yùn)能力分析的含義與目的

(５)發(fā)展能力分析的含義和目的?（6)財(cái)務(wù)綜合分析的重要方法

理解:會(huì)計(jì)報(bào)表解讀的內(nèi)容

【例題·多選題】財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容涉及（）

A．會(huì)計(jì)報(bào)表解讀B.財(cái)務(wù)綜合分析C.賺錢(qián)能力分析Ｄ.生產(chǎn)能力分析Ｅ發(fā)展能力分析

答案：AＢCE?解析:財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容構(gòu)成是:會(huì)計(jì)報(bào)表解讀、賺錢(qián)能力分析、發(fā)展能力分析、營(yíng)運(yùn)能力分析、償債能力分析、財(cái)務(wù)綜合分析。?【例題·多選題】財(cái)務(wù)綜合分析的方法涉及()

A.比率分析法B.沃爾評(píng)分法C.杜邦財(cái)務(wù)分析法Ｄ．趨勢(shì)分析法E.比較分析法?答案：BＣ?解析:財(cái)務(wù)綜合分析采用的具體方法有杜邦分析法、沃爾評(píng)分法。

【例題·單選題】對(duì)公司（）的評(píng)價(jià)是一個(gè)全方位、多角度評(píng)價(jià)過(guò)程

A.賺錢(qián)能力B.償債能力C．發(fā)展能力Ｄ.營(yíng)運(yùn)能力

答案:C

解析：對(duì)公司發(fā)展能力的評(píng)價(jià)是一個(gè)全方位、多角度評(píng)價(jià)過(guò)程。?三、財(cái)務(wù)分析的評(píng)價(jià)基準(zhǔn)?具體內(nèi)容如下:

(一)財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)的含義

財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)就是在一定的評(píng)價(jià)目的下,人為設(shè)定的劃分評(píng)價(jià)對(duì)象優(yōu)劣的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)并不是唯一的，采用不同基準(zhǔn)會(huì)使得同一分析對(duì)象得到不同的分析結(jié)論。?(二)財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)的種類(lèi)――經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)、行業(yè)基準(zhǔn)、歷史基準(zhǔn)、目的基準(zhǔn)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)行業(yè)基準(zhǔn)歷史基準(zhǔn)目的基準(zhǔn)含義依據(jù)大量的長(zhǎng)期平常觀測(cè)和實(shí)踐形成合的基準(zhǔn)，該基準(zhǔn)的形成一般沒(méi)有理論支撐，只是簡(jiǎn)樸的根據(jù)事實(shí)現(xiàn)象歸納的結(jié)果行業(yè)內(nèi)所有公司某個(gè)相同財(cái)務(wù)指標(biāo)的平均水平，或者是較優(yōu)水平本公司在過(guò)去某段時(shí)期內(nèi)的實(shí)際值，根據(jù)需要，可以選擇歷史平均值，也可以選擇最佳值作為基準(zhǔn)財(cái)務(wù)分析人員綜合公司歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況提出的抱負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)分析實(shí)踐中，一般使用財(cái)務(wù)預(yù)算作為目的基準(zhǔn)缺陷1.任何經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)都是在某一行業(yè)內(nèi)合用?２．任何經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)都是在某一段時(shí)間段內(nèi)成立1．盡管行業(yè)內(nèi)的公司可比性較強(qiáng)，但是很難找到兩個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)完全一致的公司

2.即使行業(yè)內(nèi)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相同，也也許存在會(huì)計(jì)解決方法上的不同,在使用時(shí)需要考慮是否調(diào)整不同公司間的會(huì)計(jì)政策差異1.即使公司的比較結(jié)果是超越歷史，也不能說(shuō)明公司已經(jīng)處在一個(gè)經(jīng)營(yíng)優(yōu)良的狀況

2.當(dāng)公司發(fā)生后經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上的重組和變更時(shí)，歷史基準(zhǔn)的可比性就會(huì)嚴(yán)重下降,原有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)不能為今所用

3.對(duì)于新成立的公司,沒(méi)有歷史基準(zhǔn)可用1.公司預(yù)算作為內(nèi)部信息不對(duì)外公布，因此外部財(cái)務(wù)分析人員無(wú)法取得和使用?2.公司預(yù)算帶有一定的主觀人為因素，且很難隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)而調(diào)整,其客觀性和可靠性也許存在一定問(wèn)題優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)樸便于比較可比性強(qiáng),可以使公司較為明顯的觀測(cè)出自身的變動(dòng)情況,明了本公司在最近時(shí)期的經(jīng)營(yíng)得失目的基準(zhǔn)一般是公司內(nèi)部分析人員用于評(píng)價(jià)考核大綱規(guī)定:識(shí)記：

（１）財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的含義?（2)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的種類(lèi)

（３）經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)、行業(yè)基準(zhǔn)、歷史基準(zhǔn)、目的基準(zhǔn)的含義?理解：?(１）各個(gè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)和缺陷?(2)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇【例題·單選題】財(cái)務(wù)分析人員綜合公司歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況提出的抱負(fù)標(biāo)準(zhǔn)稱(chēng)為(）。

A.經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)B.歷史基準(zhǔn)C.行業(yè)基準(zhǔn)D.目的基準(zhǔn)

答案：D

解析：目的基準(zhǔn)是財(cái)務(wù)分析人員綜合公司歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況提出的抱負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。?【例題·多選題】財(cái)務(wù)分析的評(píng)價(jià)基準(zhǔn)涉及（）。

A.經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)Ｂ.歷史基準(zhǔn)C.行業(yè)基準(zhǔn)D．目的基準(zhǔn)Ｅ.宏觀基準(zhǔn)?答案:AＢCD

解析:財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)的種類(lèi)涉及經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)、行業(yè)基準(zhǔn)、歷史基準(zhǔn)、目的基準(zhǔn)。?【例題·多選題】關(guān)于財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)的下列表述對(duì)的的有（）。?Ａ．采用不同基準(zhǔn)會(huì)使得同一分析對(duì)象得到相同的分析結(jié)論

B.經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)的形成一般沒(méi)有理論支撐，只是簡(jiǎn)樸的根據(jù)事實(shí)現(xiàn)象歸納的結(jié)果?Ｃ.某一經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)在不同行業(yè)不同時(shí)間段均合用?D.在使用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)需要考慮是否調(diào)整不同公司間的會(huì)計(jì)政策差異?E.公司的比較結(jié)果超越歷史，說(shuō)明公司已經(jīng)處在一個(gè)優(yōu)良的狀況

答案：BＤ

解析：財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)并不是惟一的，采用不同基準(zhǔn)會(huì)使得同一分析對(duì)象得到不同的分析結(jié)論，A錯(cuò)誤；經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)是依據(jù)大量的長(zhǎng)期平常觀測(cè)和實(shí)踐形成合的基準(zhǔn),經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)的形成一般沒(méi)有理論支撐，只是簡(jiǎn)樸的根據(jù)事實(shí)現(xiàn)象歸納的結(jié)果,B對(duì)的；任何經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)都是在某一行業(yè)內(nèi)合用,都是在某一段時(shí)間段內(nèi)成立,C錯(cuò)誤；行業(yè)內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相同，也也許存在會(huì)計(jì)解決方法上的不同,為此在使用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)需要考慮是否調(diào)整不同公司間的會(huì)計(jì)政策差異,D對(duì)的；公司的比較結(jié)果超越歷史,也不能說(shuō)明公司已經(jīng)處在一個(gè)優(yōu)良的狀況，由于在公司進(jìn)步的同時(shí),也許行業(yè)內(nèi)的其它公司取得了更大的發(fā)展，反而減少了本公司在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力,Ｅ錯(cuò)誤。第二節(jié)財(cái)務(wù)信息?一、財(cái)務(wù)信息供應(yīng)與需求的主體?大綱規(guī)定：識(shí)記：

(１）財(cái)務(wù)報(bào)告的重要內(nèi)容

(2）財(cái)務(wù)信息的披露格式

（3）自愿性披露和強(qiáng)制性披露的含義?(4）財(cái)務(wù)信息需求主體的構(gòu)成

理解:不同財(cái)務(wù)信息需求主體對(duì)財(cái)務(wù)信息的不同需求

具體內(nèi)容:?（一）財(cái)務(wù)信息供應(yīng)主體?財(cái)務(wù)信息供應(yīng)主體：“生產(chǎn)”或提供財(cái)務(wù)信息的一方，一般為報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)主體。

財(cái)務(wù)信息供應(yīng)方式:向信息需求者披露財(cái)務(wù)信息

財(cái)務(wù)信息最終產(chǎn)品:重要以對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告為主

財(cái)務(wù)信息生產(chǎn)過(guò)程：會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序?注意：目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告重要涉及：(多選)

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、鈔票流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注?１.財(cái)務(wù)信息披露格式

當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告基本分為會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注兩部分，財(cái)務(wù)信息披露方式涉及:?表內(nèi)披露：披露的信息相對(duì)固定，格式清楚，是財(cái)務(wù)分析關(guān)注的重點(diǎn)?表外披露:格式不規(guī)范,披露靈活,便于吸取新信息,對(duì)報(bào)表起補(bǔ)充和說(shuō)明的作用

２.財(cái)務(wù)信息的披露意愿

(１)自愿性披露：一般而言，自愿性披露的信息多對(duì)公司有利，通過(guò)這些信息的揭示,公司可獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。往往是信息供應(yīng)差異的重要來(lái)源,財(cái)務(wù)分析人員可以從中得到較為豐富的信息內(nèi)涵。但這種信息不十分規(guī)范,需要財(cái)務(wù)分析者關(guān)注其質(zhì)量。?(2）強(qiáng)制性披露：披露的信息規(guī)范性較好,但是可通過(guò)度析進(jìn)一步獲取的信息內(nèi)容相對(duì)較少。

3.財(cái)務(wù)信息的披露時(shí)間

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司至少每年對(duì)外報(bào)送一次財(cái)務(wù)報(bào)告?(二)財(cái)務(wù)信息需求主體

財(cái)務(wù)信息需求主體一般也是財(cái)務(wù)分析主體。?財(cái)務(wù)信息需求主體重要涉及：股東及潛在投資者、債權(quán)人、公司內(nèi)部管理者、政府、公司供應(yīng)商等。

1.股東及潛在的投資者：需求的信息重要與公司價(jià)值評(píng)估有關(guān)，影響公司價(jià)值的重要因素是未來(lái)的賺錢(qián)能力,同時(shí)投資者還需要關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)，注重公司財(cái)務(wù)安全性的信息。

2．債權(quán)人：關(guān)注公司未來(lái)還本付息的能力,著重分析公司的償債能力以及公司信用和違約風(fēng)險(xiǎn)。

3．公司內(nèi)部管理者：公司內(nèi)部管理者在平常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要充足運(yùn)用已有的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，找出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)劣勢(shì)和局限性，以便于改善。從財(cái)務(wù)信息獲得的內(nèi)容上看,公司經(jīng)營(yíng)管理者既是財(cái)務(wù)信息的需求者，又是財(cái)務(wù)信息的供應(yīng)方,財(cái)務(wù)分析較公司外部相關(guān)利益人的分析結(jié)果更加準(zhǔn)確和詳盡。

4.政府：

（1)作為社會(huì)公共管理部門(mén):重要需要與增值稅、所得稅等有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

（２）作為公司的投資者:所需求的內(nèi)容與其它公司股東大體相同。?5.公司供應(yīng)商：關(guān)注與公司信用風(fēng)險(xiǎn)和償債能力有關(guān)的財(cái)務(wù)信息,并做出分析，判斷公司未來(lái)狀況，以制定合理的信用政策。

【例題·多選題】目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告涉及（）等。

A．資產(chǎn)負(fù)債表Ｂ.利潤(rùn)表C.審計(jì)報(bào)告D.所有者權(quán)益變動(dòng)表E.附注

答案:AＢDE?解析:目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告重要涉及：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、鈔票流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。注意審計(jì)報(bào)告屬于財(cái)務(wù)信息,但并不是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告。

【例題·單選題】債權(quán)人是公司財(cái)務(wù)信息的需求主體，其最關(guān)心的是（）。

A.賺錢(qián)能力B.營(yíng)運(yùn)能力Ｃ.償債能力D.發(fā)展能力

答案:C

解析：債權(quán)人關(guān)注公司未來(lái)還本付息的能力,著重分析公司的償債能力以及公司信用和違約風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容?大綱規(guī)定:識(shí)記―――財(cái)務(wù)信息的分類(lèi)

(一)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息―――按照是否由會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供進(jìn)行的分類(lèi)

1.會(huì)計(jì)信息―――分為外部報(bào)送信息和內(nèi)部報(bào)送信息

(１）外部報(bào)送信息――以財(cái)務(wù)報(bào)告為主,財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)分析最重要的依據(jù)和最重要的財(cái)務(wù)信息來(lái)源。?公司應(yīng)當(dāng)定期向外部相關(guān)利益人報(bào)送的有：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、鈔票流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。?（２)內(nèi)部報(bào)送信息：公司成本計(jì)算數(shù)據(jù)和流程、期間費(fèi)用的構(gòu)成,公司預(yù)算、公司投融資決策信息以及公司內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法和結(jié)果等。

２.非會(huì)計(jì)信息?（1）審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告自身并不產(chǎn)生任何關(guān)于公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息,但是可以增長(zhǎng)財(cái)務(wù)信息的可信性。

（２)市場(chǎng)信息:可以更加明確的分析和預(yù)測(cè)公司未來(lái)市場(chǎng)狀況、行業(yè)發(fā)展前景和公司成長(zhǎng)能力。?（3)公司治理信息:有助于判斷公司的前景，有助于鑒定歷史信息預(yù)測(cè)未來(lái)的效力。

（４）宏觀經(jīng)濟(jì)信息:一般涉及影響整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的一些因素,例如通貨膨脹率、ＧDP增長(zhǎng)水平、物價(jià)指數(shù)、固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率、基本利率水平等。?（二）外部信息和內(nèi)部信息――按照信息的來(lái)源進(jìn)行的分類(lèi)

一般而言來(lái)自公司外部的信息都是公開(kāi)信息

來(lái)自公司內(nèi)部的信息部分是公開(kāi)的，部分是非公開(kāi)的，其中非公開(kāi)數(shù)據(jù)涉及公司成本數(shù)據(jù)的構(gòu)成、公司預(yù)算等。

對(duì)于大多數(shù)財(cái)務(wù)分析主體,分析的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)立足于外部信息和公司內(nèi)部公開(kāi)披露的信息。?【例題·多選題】下列各項(xiàng),屬于非會(huì)計(jì)信息的有()。

A.審計(jì)報(bào)告Ｂ．公司治理信息C.會(huì)計(jì)報(bào)表附注D.市場(chǎng)信息E.宏觀經(jīng)濟(jì)信息

答案：ABDE

解析：會(huì)計(jì)報(bào)表附注屬于會(huì)計(jì)信息。?【例題·多選題】公司應(yīng)當(dāng)定期向外部相關(guān)利益人報(bào)送的會(huì)計(jì)信息有（）。?A.審計(jì)報(bào)告B.所有者權(quán)益變動(dòng)表C.會(huì)計(jì)報(bào)表附注D．公司預(yù)算E.公司投資決策

答案:ＢC?解析:本題一方面關(guān)注：會(huì)計(jì)信息,排除了A審計(jì)報(bào)告；另一方面關(guān)注：外部報(bào)送，排除了ＤＥ。

三、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特性

大綱規(guī)定：識(shí)記：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性的含義

理解：各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特性之間的關(guān)系?具體內(nèi)容:（選擇題）（基礎(chǔ)會(huì)計(jì)已學(xué)）?(１)可靠性：是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù),如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,內(nèi)容完整。?(2）相關(guān)性:規(guī)定公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)公司過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。

(3）可理解性：公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清楚明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?？衫斫庑灾皇菍?duì)專(zhuān)業(yè)人士而言,而不能苛求為所有信息使用者都可以理解。?(４）可比性：

縱向可比:同一公司不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。如確需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。?橫向可比：不同公司發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,保證會(huì)計(jì)信息口徑一致、互相可比。?(5)實(shí)質(zhì)重于形式:公司應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不能單單以其法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如：融資租賃固定資產(chǎn),雖然法律形式看承租公司并不擁有所有權(quán),但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，公司可以控制其發(fā)明的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,因此會(huì)計(jì)核算上將融資租入的資產(chǎn)視為承租公司的資產(chǎn)進(jìn)行核算。?（６)重要性:公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注公司由于重要性規(guī)定而簡(jiǎn)化的信息，判斷這些信息對(duì)自己決策是否有用。?(７)謹(jǐn)慎性:公司對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。

如:相應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊;對(duì)也許發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。?（８）及時(shí)性原則是指公司對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或延后。

【例題·多選題】下列屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定的有(）。?Ａ.可理解性Ｂ.相關(guān)性C.權(quán)責(zé)發(fā)生制D.謹(jǐn)慎性E.實(shí)質(zhì)重于形式?答案:ABＤE

解析:Ｃ屬于會(huì)計(jì)核算的記賬基礎(chǔ)。?【例題·單選題】同一公司不同時(shí)期發(fā)生的相同或者類(lèi)似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的（)規(guī)定。

A.重要性Ｂ.實(shí)質(zhì)重要形式C.謹(jǐn)慎性Ｄ.可比性?答案:D?解析：同一公司不同時(shí)期發(fā)生的相同或者類(lèi)似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更體現(xiàn)了可比性中的縱向可比。第二節(jié)考點(diǎn):1、財(cái)務(wù)信息供應(yīng)與需求的主體?2、財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容?３、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特性

第三節(jié)財(cái)務(wù)分析的程序與方法?具體內(nèi)容:?一、財(cái)務(wù)分析程序(多選）?1.確立分析目的,明確分析內(nèi)容

確立分析目的是財(cái)務(wù)分析的起點(diǎn)財(cái)務(wù)分析目的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容投資分析目的選擇未來(lái)具有優(yōu)良業(yè)績(jī)和成長(zhǎng)性的投資對(duì)象信用分析目的重要分析公司償債能力，保證在未來(lái)安全收回本金和利息經(jīng)營(yíng)決策分析目的公司的生產(chǎn)能力分析、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析、內(nèi)部投資項(xiàng)目分析、成本費(fèi)用構(gòu)成分析等２．收集分析資料

資料內(nèi)容:會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息?收集方式:通過(guò)公開(kāi)渠道獲?。煌ㄟ^(guò)調(diào)研取得；通過(guò)會(huì)議取得；通過(guò)中介機(jī)構(gòu)取得?在取得資料后還應(yīng)當(dāng)對(duì)資料進(jìn)行檢查和核算?３．?dāng)M定分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)?4.選擇分析方法

5.做出分析結(jié)論，提出相關(guān)建議?二、財(cái)務(wù)分析的基本方法?最常用的基本方法涉及:比較分析法、比率分析法、因素分析法和趨勢(shì)分析法。

(一)比較分析法?1.含義:

比較分析法是通過(guò)重要項(xiàng)目或指標(biāo)值變化的對(duì)比,擬定出差異,分析和判斷公司經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的一種方法。

2.分類(lèi)?（１)按比較形式分類(lèi):絕對(duì)數(shù)比較和比例變動(dòng)比較

絕對(duì)數(shù)比較:將取得的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與比較基準(zhǔn)直接比較，分析人員可以觀測(cè)到項(xiàng)目金額的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)，但絕對(duì)數(shù)變動(dòng)難以反映不同規(guī)模分析對(duì)象之間的差異。

比例變動(dòng)比較：?變動(dòng)比例＝

例：我國(guó)某上市公司A公司2０23年度與202３年度的資產(chǎn)負(fù)債表（表1－1)和利潤(rùn)表(表1-2)數(shù)據(jù)說(shuō)明以上兩種比較方法(本書(shū)中除特殊說(shuō)明之外，一般使用該公司作為分析案例）,其中2023年度數(shù)據(jù)為分析對(duì)象,2023年度數(shù)據(jù)作為分析基準(zhǔn)。具體計(jì)算見(jiàn)教材20頁(yè)表1-1及1-2?在比例變動(dòng)比較中，由于基準(zhǔn)的一些變異,也許會(huì)導(dǎo)致以下特別情況:(具體見(jiàn)教材20頁(yè)表１-1及１-2)?第一：假如基準(zhǔn)金額為負(fù)數(shù),也許得到變動(dòng)比例為負(fù)，使得絕對(duì)值增長(zhǎng)的指標(biāo),從比例上反映為下跌。?如：表1-2中的投資收益?第二:假如基準(zhǔn)金額為零,則變動(dòng)比例的計(jì)算沒(méi)故意義。

如：表1-1中的合并價(jià)差及股權(quán)投資差額

第三:假如基準(zhǔn)金額為很小的正數(shù)，則絕對(duì)數(shù)很小的變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致較大比例變化,扭曲了指標(biāo)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)意義。

如表1-1中的待攤費(fèi)用；１－２中的其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)、少數(shù)股東權(quán)益等?（2）按比較基準(zhǔn)分類(lèi)分為：與目的基準(zhǔn)比較;與歷史基準(zhǔn)比較;與行業(yè)基準(zhǔn)比較

（二）比率分析法

1．含義：

比率分析法是財(cái)務(wù)分析中使用最普遍的分析方法,是指運(yùn)用指標(biāo)間的互相關(guān)系，通過(guò)計(jì)算比率來(lái)考察、計(jì)量和評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)狀況的一種方法。?2．分類(lèi):?比率分析法分為:構(gòu)成比率分析和相關(guān)比率分析?(1)構(gòu)成比率分析:

構(gòu)成比率是計(jì)算某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)占總體的比例?構(gòu)成比率=某項(xiàng)指標(biāo)值/總體值×１00％

比較常見(jiàn)的構(gòu)成比率分析是共同比財(cái)務(wù)報(bào)表,即計(jì)算報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目占某個(gè)相同項(xiàng)目的比率

如：資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比率;利潤(rùn)表各個(gè)項(xiàng)目占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率等.?這種構(gòu)成比率有效剔除了規(guī)模的影響，便于大型和小型公司之間的互相比較

共同比報(bào)表見(jiàn)教材表1-3和1-4?（2)相關(guān)比率分析：是根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀存在的互相依存、互相聯(lián)系的關(guān)系,將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)加以對(duì)比，求出比率,以便從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀聯(lián)系中結(jié)識(shí)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。

比率分析法注意：?第一:比率的構(gòu)建是根據(jù)分析需要而定的;

第二:構(gòu)建比率時(shí)應(yīng)當(dāng)注意分子分母的兩個(gè)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有經(jīng)濟(jì)關(guān)系;

第三:當(dāng)構(gòu)建比率的兩個(gè)指標(biāo)之一來(lái)自資產(chǎn)負(fù)債表，另一個(gè)來(lái)自利潤(rùn)表或鈔票流量表時(shí),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)取期間內(nèi)的平均數(shù)。?（三）因素分析法(掌握含義)?1.含義:就是通過(guò)順序變換各個(gè)因素的數(shù)量，來(lái)計(jì)算各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)總的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響限度的一種方法。

2．應(yīng)用

例：設(shè)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)P是由互相聯(lián)系的A、Ｂ、C三個(gè)因素組成，基準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)的公式是:

基準(zhǔn)指標(biāo)Ｐ０=Ａ0×B0×Ｃ0?實(shí)際指標(biāo)Ｐ1=A１×Ｂ1×Ｃ1?該指標(biāo)實(shí)際脫離基準(zhǔn)的差異(Ｐ１-P0＝D)，也許同時(shí)是上列三因素變動(dòng)的影響。在測(cè)定各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)指標(biāo)P的影響限度時(shí)可順序計(jì)算如下：

基準(zhǔn)指標(biāo)Ｐ0＝Ａ０×B0×Ｃ0（１）?第一項(xiàng)替代P2=A１×B０×C0（2)

第二項(xiàng)替代P３=A1×B1×Ｃ０（３)?第三項(xiàng)替代P1(即實(shí)際指標(biāo))=Ａ1×B1×C1（4）

據(jù)此測(cè)定的結(jié)果：?(2)-(1)＝P2-P0……………是由于A變動(dòng)的影響?(３）-(2）=P３-Ｐ２……………是由于Ｂ變動(dòng)的影響

(4)-（3)=P1-Ｐ３……………是由于C變動(dòng)的影響

把各因素變動(dòng)的影響限度綜合起來(lái)，則:

(P1-Ｐ3)+（Ｐ3－Ｐ2）＋（P2－Ｐ０)=P1-P0=D

(四)趨勢(shì)分析法

1.含義:根據(jù)連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)告,以第一年或此外選擇某一年份作為基期,計(jì)算每一期各項(xiàng)目對(duì)基期同一項(xiàng)目的趨勢(shì)比例,或計(jì)算趨勢(shì)比率及指數(shù)，形成一系列具有可比性的百分?jǐn)?shù)或指數(shù)，從而揭示當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的增減變化及其發(fā)展趨勢(shì)。?2.分類(lèi):?對(duì)于不同時(shí)期財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較，可以計(jì)算成動(dòng)態(tài)比率指標(biāo)，依據(jù)采用的基期不同，所計(jì)算的動(dòng)態(tài)指標(biāo)比率可以有兩種：

定比動(dòng)態(tài)比率＝,可以觀測(cè)公司指標(biāo)總體的變動(dòng)趨勢(shì)

環(huán)比動(dòng)態(tài)比率＝，可以明確指標(biāo)的變動(dòng)速度第三節(jié)考點(diǎn)：識(shí)記:

(1)財(cái)務(wù)分析的程序?(２）財(cái)務(wù)分析的重要方法?（3)比較分析法的含義與類(lèi)別

(４)比率分析法的含義與類(lèi)別

（５）因素分析法的含義

(6）趨勢(shì)分析法的含義

應(yīng)用：?(1)比較分析法的應(yīng)用?（2）比率分析法的應(yīng)用:共同比財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

【例題·多選題】常用的財(cái)務(wù)分析方法涉及()。

A.回歸分析法B.趨勢(shì)分析法C.比較分析法D.比率分析法Ｅ．因素分析法

答案:ＢCＤＥ

解析：最常用的財(cái)務(wù)分析方法涉及:比較分析法、比率分析法、因素分析法和趨勢(shì)分析法。?【例題·單選題】通過(guò)重要項(xiàng)目或指標(biāo)值變化的對(duì)比，擬定出差異，分析和判斷公司經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況的方法稱(chēng)為()。

A.趨勢(shì)分析法B.比較分析法C．比率分析法Ｄ.因素分析法?答案：B?解析：比較分析法是通過(guò)重要項(xiàng)目或指標(biāo)值變化的對(duì)比,擬定出差異,分析和判斷公司經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的一種方法。

【例題·多選題】按比較形式，比較分析法分為（）。?A．絕對(duì)數(shù)比較B．百分?jǐn)?shù)比較C．與目的基準(zhǔn)比較D.與歷史基準(zhǔn)比較E.與行業(yè)基準(zhǔn)比較?答案:AB

解析：ＣＤE是按照比較基準(zhǔn)的不同進(jìn)行的分類(lèi)。?第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀本章重要介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量分析、趨勢(shì)分析和結(jié)構(gòu)分析,從考試題型來(lái)看,客觀題和主觀題均也許考核。本章內(nèi)容講解第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析?資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析就是對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的質(zhì)量進(jìn)行分析,即指資產(chǎn)負(fù)債表上數(shù)據(jù)反映公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的限度。(在學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表每個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量分析時(shí)重要從以下幾個(gè)方面來(lái)學(xué)習(xí)：1、每個(gè)項(xiàng)目的含義2、內(nèi)容及相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)３、財(cái)務(wù)分析人員在分析過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題)?一、資產(chǎn)質(zhì)量分析

具體內(nèi)容：?資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)按照流動(dòng)性從強(qiáng)到弱列示

（一）貨幣資金(重點(diǎn)）――公司流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),涉及庫(kù)存鈔票、銀行存款和其它貨幣資金

公司保持一定貨幣資金的動(dòng)機(jī)重要是:交易動(dòng)機(jī)、防止動(dòng)機(jī)和投資動(dòng)機(jī)?貨幣資金的持有應(yīng)當(dāng)適度,持有量過(guò)大，則導(dǎo)致公司整體賺錢(qián)能力下降,反之,持有量太小，也許增長(zhǎng)公司流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。?公司貨幣資金持有量的影響因素涉及：（多選、簡(jiǎn)答）

１．公司規(guī)模――規(guī)模越大，所需的貨幣資金數(shù)量越大?２.所在行業(yè)特性――從屬不同行業(yè)的公司，平常的貨幣資金數(shù)額也許有較大的差距?3.公司融資能力――融資能力越強(qiáng)，鈔票持有量越少

４．公司負(fù)債結(jié)構(gòu)――負(fù)債中短期債務(wù)占較大比重時(shí)，就需要保持較高的貨幣資金數(shù)額

（二）交易性金融資產(chǎn)(一般了解)

交易性金融資產(chǎn)持有的目的是為了近期內(nèi)出售獲利,所以交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

分析時(shí)應(yīng)關(guān)注：1、劃分為該類(lèi)別的資產(chǎn)是否與目的相符;2、該資產(chǎn)在分析時(shí)的公允價(jià)值與報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否一致。

（三）應(yīng)收票據(jù)――因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票(一般了解)

分析時(shí)關(guān)注公司持有的票據(jù)類(lèi)型,是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，若是后者,則應(yīng)收票據(jù)的質(zhì)量是可靠的,但假如是商業(yè)承兌匯票，應(yīng)關(guān)注公司債務(wù)人的信用狀況,是否存在到期不能償付的也許。?（四）應(yīng)收賬款(重點(diǎn))?一般而言，應(yīng)收賬款的數(shù)額與公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)額成正相關(guān)關(guān)系

相應(yīng)收賬款質(zhì)量的判斷應(yīng)從以下幾方面著手：

１.應(yīng)收賬款賬齡―――賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的也許性就越大?２.應(yīng)收賬款債務(wù)人分布

假如公司客戶集中，由此形成的應(yīng)收賬款也許具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。

假如公司客戶分散,眾多,由此形成的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)小,但管理難度和成本都會(huì)增長(zhǎng)。

3.壞帳準(zhǔn)備的提取比例

觀測(cè)壞賬計(jì)提方法是否在不同期間保持一致，計(jì)提比率是否恰當(dāng)，是否有運(yùn)用壞賬調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。

（五)存貨(重點(diǎn))?存貨是公司在平?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。?存貨的數(shù)量應(yīng)保持一個(gè)適當(dāng)?shù)乃?，持有量過(guò)多,會(huì)減少存貨周率，減少資金使用效率，以及增長(zhǎng)存貨儲(chǔ)儲(chǔ)藏成本；反之,持有量過(guò)少，會(huì)使公司面臨缺貨的危險(xiǎn)。

對(duì)于存貨質(zhì)量的分析財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)從以下幾個(gè)方面關(guān)注:?1．應(yīng)關(guān)注存貨的可變現(xiàn)凈值與賬面金額之間的差異

對(duì)于存貨市價(jià)的計(jì)量，可以使用重置成本與可變現(xiàn)凈值,從財(cái)務(wù)分析的角度,應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨在未來(lái)期間可認(rèn)為公司帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)資源流入,所以我們?cè)谟?jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)采用可變現(xiàn)凈值作為市價(jià)比較妥當(dāng)。

（1)存貨可變現(xiàn)凈值的擬定方法

①可直接出售的商品存貨?可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

②需要通過(guò)加工的材料存貨?可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)－至竣工估計(jì)將要發(fā)生的成本-銷(xiāo)售產(chǎn)品估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

③為執(zhí)行協(xié)議或勞務(wù)協(xié)議而持有的存貨

假如是直接出售:

可變現(xiàn)凈值=存貨的協(xié)議售價(jià)－估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

假如是需要通過(guò)加工的材料存貨：?可變現(xiàn)凈值＝協(xié)議售價(jià)－至竣工估計(jì)將要發(fā)生的成本-銷(xiāo)售產(chǎn)品估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)?【例題】某公司２０×7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為１00萬(wàn)元，加工該存貨至竣工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為２萬(wàn)元,估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)１10萬(wàn)元。則乙存貨的可變現(xiàn)凈值為(）萬(wàn)元?A.90Ｂ.１00C.10８D.88【答案】Ｄ?解析：乙存貨的可變現(xiàn)凈值=110-２０－2=８8（萬(wàn)元)

（2)當(dāng)存貨出現(xiàn)下列情況時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的情況：

①市價(jià)連續(xù)下跌,并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。

②公司使用該原料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價(jià)。

③公司因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。?④因公司所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)，或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格下跌。?存在以上情況時(shí),應(yīng)當(dāng)觀測(cè)公司是否已經(jīng)計(jì)提了相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

假如公司存貨的可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值,在有確鑿證據(jù)的條件下，在分析中應(yīng)當(dāng)將兩者結(jié)合使用,例如在分析存貨周轉(zhuǎn)情況時(shí),使用賬面價(jià)值數(shù)據(jù),在分析發(fā)展能力時(shí)，使用可變現(xiàn)凈值。?２．應(yīng)關(guān)注存貨的周轉(zhuǎn)狀況

判斷存貨數(shù)據(jù)質(zhì)量高低的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是觀測(cè)存貨能否在短期內(nèi)變現(xiàn)。

一般而言,存貨的周轉(zhuǎn)重要是使用存貨周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，在分析判斷時(shí)注意以下幾個(gè)方面:?第一，假如公司的銷(xiāo)售具有季節(jié)性，應(yīng)當(dāng)使用全年各月的平均存貨量；

第二,注意存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差別；

第三，假如可以得到存貨內(nèi)部構(gòu)成數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)別分析周轉(zhuǎn)情況。

3.應(yīng)關(guān)注存貨構(gòu)成?4.應(yīng)關(guān)注存貨技術(shù)構(gòu)成――分析存貨的技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力，判斷該存貨的市場(chǎng)壽命?（六）長(zhǎng)期金融資產(chǎn)

長(zhǎng)期金融資產(chǎn)涉及:可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資?1.長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1)公司權(quán)益性投資涉及：對(duì)子公司的投資、對(duì)合營(yíng)公司投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)公司投資、對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。?(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量?①同一控制下的公司合并（一般發(fā)生在公司集團(tuán)內(nèi)部)：以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公司為取得投資而支付的補(bǔ)價(jià)之間的差額作為資本公積項(xiàng)目解決?【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2023年6月１日,甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的８0%,同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。若甲公司支付銀行存款７20萬(wàn)元。則長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是多少？我們來(lái)看相關(guān)會(huì)計(jì)解決就知道：

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資8０0?貸:銀行存款720

資本公積—資本溢價(jià)80?②非同一控制下的公司合并:長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是合并方支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

若上例中甲、乙不是同一集團(tuán)，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值就是720萬(wàn)元。

（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量?①成本法?A:成本法的合用范圍:對(duì)子公司投資，以及對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。?Ｂ:在初始投資或追加投資時(shí),按照初始投資或追加投資的成本增長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。獲得被投資單位宣告分派的鈔票股利應(yīng)確認(rèn)投資收益，但是假如該股利超過(guò)了被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的部分，(即對(duì)投資前的利潤(rùn)進(jìn)行分派)應(yīng)作為清算股利沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

【例題】A公司2023年１月1日,以銀行存款購(gòu)入C公司1０%的股份,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。C公司于２023年5月2日宣告分派２0２3年度的鈔票股利1000０0元，C公司２02３年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000００元。202３年5月2日宣告發(fā)放鈔票股利是投資前累計(jì)凈利潤(rùn)的分派額,所以應(yīng)作為清算股利沖減投資成本:?借:應(yīng)收股利10０００

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—－C公司1０000

②權(quán)益法

A:權(quán)益法合用范圍：對(duì)合營(yíng)公司和聯(lián)營(yíng)公司的投資?Ｂ:有關(guān)會(huì)計(jì)解決

要比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的大小,

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

在持有投資期間,長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)的變動(dòng)。

（4）財(cái)務(wù)分析?長(zhǎng)期股權(quán)投資中的投資收益由于采用不同的會(huì)計(jì)核算方法而質(zhì)量不同。成本法下,投資收益來(lái)自于被投資單位的鈔票股利,而權(quán)益法下,確認(rèn)的投資收益一般大于收到的鈔票股利，導(dǎo)致最后一定的投資收益沒(méi)有相應(yīng)的鈔票流支撐。

此外關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備是否充足。對(duì)于沒(méi)有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其價(jià)值是否發(fā)生減損，應(yīng)當(dāng)對(duì)被投資公司進(jìn)行綜合調(diào)查分析，例如觀測(cè)被投資公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否發(fā)生變更,是否其產(chǎn)品的市場(chǎng)份額在下降，其鈔票流是否惡化。

２．持有至到期投資?持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可擬定,且公司有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，一般指長(zhǎng)期債券投資,質(zhì)量分析應(yīng)注意：?(1）對(duì)債權(quán)相關(guān)條款的履約行為進(jìn)行分析?(2)分析債權(quán)人的償債能力

（３）持有期內(nèi)投資收益的擬定

３．可供出售金融資產(chǎn)?對(duì)于公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，公司可以將其直接指定為可供出售的金融資產(chǎn)。?可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量與交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量相同,都是按照公允價(jià)值計(jì)量，區(qū)別在于公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益而直接計(jì)入所有者權(quán)益的“資本公積”項(xiàng)目，排除了公司據(jù)此操縱利潤(rùn)的也許。?（七）固定資產(chǎn)?1.固定資產(chǎn)初始計(jì)量?固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。注意：?(1）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以所有付款額的現(xiàn)值之和為基礎(chǔ)擬定。?（2）對(duì)于存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用:?棄置費(fèi)用是根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，公司承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所擬定的指出。?在固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)一筆預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.固定資產(chǎn)質(zhì)量分析時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題:?(1）應(yīng)當(dāng)關(guān)注固定資產(chǎn)規(guī)模的合理性?(2）固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)

（3）固定資產(chǎn)的折舊政策?（八）在建工程

１.對(duì)在建工程進(jìn)行質(zhì)量分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)慎重對(duì)待資本化的借款費(fèi)用,仔細(xì)分析公司是否將不能資本化的借款費(fèi)用擠入了在建工程。?注：

允許資本化的借款涉及專(zhuān)門(mén)借款和一般借款?（１）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資受益后的金額,擬定為專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額

【例題】A公司為建造廠房于2０23年7月１日從銀行借入2０2３萬(wàn)元專(zhuān)門(mén)借款,借款期限為2年,年利率為６%,不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款利率為年利率3%，20２3年7月1日，A公司采用出包方式委托Ｂ公司為其建造該廠房，并預(yù)付了１00０萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)天開(kāi)始。該項(xiàng)廠房建造工程在2023年度應(yīng)予資本化的利息金額為多少？?2023年度應(yīng)予資本化的利息金額=２023×6%×6/１２－1000×３%×６／12=45(萬(wàn)元）。

（2）一般借款的資本化金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率得出。

2.假如公司自建的固定資產(chǎn)價(jià)值由于資本化借款費(fèi)用而高于其公允價(jià)值，則這部分借款費(fèi)用應(yīng)考慮是否剔除。?例如:公司建造相同的固定資產(chǎn),假如一種使用權(quán)益資金,另一種使用債務(wù)資金，則后者的價(jià)值大于前者,但是這部分超過(guò)的價(jià)值完全是由于融資方式的不同導(dǎo)致的，不會(huì)在未來(lái)使公司得到額外的補(bǔ)償,因此這部分借款費(fèi)用資本化的價(jià)值在財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)剔除出去。?（九)無(wú)形資產(chǎn)?無(wú)形資產(chǎn)是指公司擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。?１．無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)解決的特殊問(wèn)題?(１）無(wú)形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量―――公司自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

公司內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性有計(jì)劃的調(diào)查；

開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改善的材料、裝置、產(chǎn)品等。

①公司內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?②開(kāi)發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才干確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn):?（一）完畢該無(wú)形資產(chǎn)以使其可以使用或出售在技術(shù)上具有可行性。?(二）具有完畢該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。?(三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。

(四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完畢該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出可以可靠地計(jì)量。

(2）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

公司應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)的壽命期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。對(duì)于受技術(shù)陳舊因素影響較大的無(wú)形資產(chǎn),可以采用加速折舊的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)＠麢?quán),應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

使用壽命不擬定的無(wú)形資產(chǎn),公司不進(jìn)行攤銷(xiāo)，只是在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試?２.無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量分析?（1)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值的情況，分析內(nèi)容：

①是否有擴(kuò)大資本化的傾向

②檢查公司無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)政策,對(duì)于采用加速攤銷(xiāo)的，是否使用了直線法攤銷(xiāo),是否多計(jì)了無(wú)形資產(chǎn)的殘值?(2)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值小于實(shí)際價(jià)值的情形:分析時(shí)注意是否形成賬外無(wú)形資產(chǎn)。?(十)商譽(yù)?商譽(yù)是指公司在購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)公司時(shí)，購(gòu)買(mǎi)成本大于被購(gòu)買(mǎi)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。?對(duì)于公司報(bào)表上的商譽(yù),財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)仔細(xì)分析公司合并時(shí)的出價(jià)是否合理，對(duì)于被合并公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的確認(rèn)是否恰當(dāng)，以及商譽(yù)價(jià)值在未來(lái)的可連續(xù)性，判斷商譽(yù)減值準(zhǔn)備是否充足。?(十一)遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)是由于公司可抵扣暫時(shí)性差異導(dǎo)致的。?1.暫時(shí)性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。涉及應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

以資產(chǎn)為例:資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用在稅前列支的金額。?資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；

資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)20２3年終賬面價(jià)值是４00萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)是４５0萬(wàn)元，說(shuō)明將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的費(fèi)用是450萬(wàn)元,所以產(chǎn)生將來(lái)可抵減所得額的差異5０萬(wàn)元，將來(lái)會(huì)導(dǎo)致所得稅減少,因此將該差異稱(chēng)為可抵扣暫時(shí)性差異。?２.可抵扣暫時(shí)性差異是指在擬定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的差異，該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，在可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)分析公司在以后期間能否取得足夠的可以運(yùn)用當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額，否則應(yīng)當(dāng)減少遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)。?【例題·多選題】公司貨幣資金持有量的影響因素涉及（)。

Ａ.公司規(guī)模B.所在行業(yè)特性C.公司融資能力D．公司負(fù)債結(jié)構(gòu)Ｅ.貨幣資金的構(gòu)成?答案：ABCD?解析:公司貨幣資金持有量的影響因素涉及:

公司規(guī)模――規(guī)模越大，所需的貨幣資金數(shù)量越大?所在行業(yè)特性――從屬不同行業(yè)的公司,平常的貨幣資金數(shù)額也許有較大的差距

公司融資能力――融資能力越強(qiáng)，鈔票持有量越少

公司負(fù)債結(jié)構(gòu)――負(fù)債中短期負(fù)債比重大，就需要保持較高的貨幣資金數(shù)額

?二、負(fù)債的質(zhì)量分析

識(shí)記:

（1）流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)?(２）預(yù)計(jì)負(fù)債的含義與內(nèi)容

理解:

長(zhǎng)期負(fù)債質(zhì)量的分析內(nèi)容?具體內(nèi)容：?(一)流動(dòng)負(fù)債分析

確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，重要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較,反映公司的短期償債能力。

流動(dòng)負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以進(jìn)行如下分類(lèi)?第一:按照償付手段不同，可以分為貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣性流動(dòng)負(fù)債?貨幣性流動(dòng)負(fù)債：如短期借款、應(yīng)付賬款

非貨幣性流動(dòng)負(fù)債:預(yù)收賬款?第二：按照償付金額是否擬定，可以分為金額擬定的流動(dòng)負(fù)債和金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債

金額擬定的流動(dòng)負(fù)債:大部分流動(dòng)負(fù)債

金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債：預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)提費(fèi)用?第三：按照形成方式分類(lèi)，可以分為融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債和營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債

融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債:短期借款和預(yù)提的借款利息?營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債:應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等?【例題·單選題】下列項(xiàng)目中屬于非貨幣性流動(dòng)負(fù)債的是()。

A.短期借B.應(yīng)付賬款Ｃ．預(yù)收賬款Ｄ.應(yīng)付票據(jù)答案：C

解析：預(yù)收賬款是公司在銷(xiāo)貨之前預(yù)先購(gòu)買(mǎi)收取的款項(xiàng),應(yīng)在1年內(nèi)使用產(chǎn)品或勞務(wù)來(lái)償還。預(yù)收賬款清償時(shí):

借:預(yù)收賬款?貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅

所以預(yù)收賬款的清償并不需要使用貨幣，所以屬于非貨幣性流動(dòng)負(fù)債

【例題·多選題】下列項(xiàng)目中屬于金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債有(）。?A.應(yīng)付職工薪酬B.預(yù)計(jì)負(fù)債C.應(yīng)付賬款D.預(yù)提費(fèi)用E.短期借款答案:BD?解析:金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指沒(méi)有確切的債權(quán)人和償付日期,或雖然有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債,重要涉及預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)提費(fèi)用等。?具體項(xiàng)目分析?1.短期借款：

財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)檢查公司短期借款的到期期限。?2.應(yīng)付票據(jù)：

財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)關(guān)注應(yīng)付票據(jù)是否帶息,公司是否發(fā)生過(guò)延期支付到期票據(jù)的情況以及公司開(kāi)具的是商業(yè)承兌匯票,還是銀行承兌匯票。?3.應(yīng)付賬款

分析人員應(yīng)關(guān)注公司應(yīng)付賬款的發(fā)生是否與公司購(gòu)貨之間存在比較穩(wěn)定的關(guān)系，是否存在應(yīng)付賬款發(fā)生急劇增長(zhǎng)以及付款期限遲延的情況。

4．預(yù)收賬款?預(yù)收賬款是公司在銷(xiāo)貨之前預(yù)先購(gòu)買(mǎi)收取的款項(xiàng)，應(yīng)在１年內(nèi)使用產(chǎn)品或勞務(wù)來(lái)償還。?預(yù)收賬款的分析應(yīng)關(guān)注其實(shí)質(zhì)即是否由于公司產(chǎn)品的旺銷(xiāo)所致，否則應(yīng)減少其質(zhì)量。?5.應(yīng)付職工薪酬?職工薪酬是指職工在職期間和離職后提供應(yīng)職工的所有貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既涉及提供應(yīng)職工本人的薪酬,也涉及提供應(yīng)職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。在應(yīng)付職工薪酬中應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題：

（1)應(yīng)付非貨幣性福利?非貨幣性福利是指公司以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，重要涉及公司以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無(wú)償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用,以及為職工無(wú)償提供類(lèi)似醫(yī)療保健服務(wù)等。其中公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供應(yīng)職工的,應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品銷(xiāo)售解決。

（2）辭退福利。?辭退福利是公司解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予職工的補(bǔ)償,這涉及兩方面內(nèi)容:一是在職工勞動(dòng)協(xié)議尚未到期前，不管職工本人是否樂(lè)意，公司決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償;二是在職工勞動(dòng)協(xié)議尚未到期前，為鼓勵(lì)職工資源接受淘汰而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利涉及當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變更時(shí)，對(duì)辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。辭退福利通常采用解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來(lái)某一時(shí)期。?公司在職工勞動(dòng)協(xié)議到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受淘汰而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益:?第一，公司已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿淘汰建議，并即將實(shí)行。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)涉及擬解除勞動(dòng)關(guān)系或淘汰的職工所在部門(mén)、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類(lèi)別或職位擬定的解除勞動(dòng)關(guān)系或淘汰補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或淘汰的時(shí)間。?第二,公司不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或淘汰建議。

辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無(wú)選擇權(quán)而有所不同：

第一，對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬;

第二,對(duì)于資源接受淘汰的建議,因接受淘汰的職工數(shù)量不擬定,公司應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受淘汰建議的職工數(shù)量,根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬;?第三，實(shí)質(zhì)性辭退工作在１年內(nèi)實(shí)行完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)1年支付的辭退福利計(jì)劃，公司應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額。?(３)股份支付產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。股份支付,是指公司為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)擬定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以鈔票結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份交付,是指公司為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。以鈔票結(jié)算的股份支付，是指公司為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算擬定的交付鈔票或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。?以權(quán)益結(jié)算的股份支付不涉及應(yīng)付職工薪酬，不產(chǎn)生公司負(fù)債。以鈔票結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照公司承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算擬定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。授予后立即可行權(quán)的以鈔票結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)在授予日以公司承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用,相應(yīng)增長(zhǎng)“應(yīng)付職工薪酬”。完畢等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)成規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以鈔票結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照公司承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表日,后續(xù)信息表白公司當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平。公司應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。?財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)注意公司是否存在少計(jì)負(fù)債的問(wèn)題,以及是否運(yùn)用應(yīng)付職工薪酬來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn),需要關(guān)注：?（1)公司是否將提供應(yīng)職工的所有貨幣與非貨幣性福利所有計(jì)入了應(yīng)付職工薪酬，是否存在少計(jì)、漏計(jì)的情況。

(２)辭退福利是或有負(fù)債，應(yīng)檢查計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的部分是否符合確認(rèn)的條件，公司對(duì)其數(shù)據(jù)的估計(jì)是否合理準(zhǔn)確。

(3）鈔票結(jié)算的股份支付是否按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,公司在可行權(quán)日后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，是否相應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值重新計(jì)量。

６.應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi),重要涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。由于稅收種類(lèi)較多，分析人員在分析時(shí)應(yīng)當(dāng)了解“應(yīng)交稅費(fèi)”的具體內(nèi)容，分析其形成因素,觀測(cè)該項(xiàng)目是否已經(jīng)涉及了公司未來(lái)期間應(yīng)交而未交的所有稅費(fèi)，是否存在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)構(gòu)成納稅義務(wù)，但是公司尚未入賬的稅費(fèi)，例如一些公司已經(jīng)完畢了銷(xiāo)售行為,但是遲延開(kāi)具增值稅銷(xiāo)售發(fā)票，致使增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額在當(dāng)期的數(shù)額較少，對(duì)此,分析人員應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。?7．預(yù)計(jì)負(fù)債?預(yù)計(jì)負(fù)債來(lái)自于或有事項(xiàng)，或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才干決定的不擬定事項(xiàng)。對(duì)公司來(lái)說(shuō),或有事項(xiàng)也許是一種潛在的權(quán)利，形成或有資產(chǎn)，也也許是一種現(xiàn)時(shí)或潛在的義務(wù)，形成或有負(fù)債。鑒于謹(jǐn)慎性原則，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在公司會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中披露，只有在或有資產(chǎn)很也許給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),才在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的因素及其財(cái)務(wù)影響。?或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在須通過(guò)未來(lái)不擬定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。在符合下列條件下，或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：第一,該義務(wù)是公司承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);第二,履行該義務(wù)很也許導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司；第三，該義務(wù)的金額可以可靠地計(jì)量。

【例題·多選題】下列有關(guān)或有負(fù)債表述中錯(cuò)誤的有（）。

A.或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在公司會(huì)計(jì)報(bào)表及附注當(dāng)中披露

B.或有負(fù)債與或有事項(xiàng)相聯(lián)系,有或有事項(xiàng)就有或有負(fù)債

Ｃ.或有負(fù)債由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成

D.只有對(duì)本單位產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng),才可以做為或有事項(xiàng)?E.或有負(fù)債有也許轉(zhuǎn)化成預(yù)計(jì)負(fù)債

答案:ABD

預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的也許性相同的,最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值擬定。?【例題】２023年12月2５日，Ａ公司因協(xié)議違約，而涉及一起訴訟案,根據(jù)公司法律顧問(wèn)判斷,最終的判決很也許對(duì)Ａ公司不利，202３年１2月31日,A公司尚未接到法院的判決,因訴訟需要承擔(dān)的補(bǔ)償金額也無(wú)法準(zhǔn)確的擬定。但是根據(jù)專(zhuān)業(yè)人士估計(jì)，補(bǔ)償金額也許是１00萬(wàn)元到1２0萬(wàn)元之間的某一個(gè)金額。并且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的也許性都大體相同。假設(shè)不存在其他的或有事項(xiàng)，則Ａ公司應(yīng)當(dāng)在2023年12月3１日的資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)是多少元？

答案：(100＋120)／２=１1０(萬(wàn)元）?在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況解決:第二，或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最也許發(fā)生金額擬定。

【例題】B公司涉及到一起訴訟,根據(jù)類(lèi)似的案件的經(jīng)驗(yàn),以及公司所聘律師的意見(jiàn)來(lái)判斷，B公司在該起訴訟勝訴的也許有3０%，敗訴的也許有7０%。假如敗訴將要補(bǔ)償200萬(wàn)元，則B公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的最也許的金額是多少?

答案:20０(萬(wàn)元)?第三，或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的,按照各種也許結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算擬定。公司在擬定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不擬定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的,應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)鈔票流出進(jìn)行折現(xiàn)后擬定最佳估計(jì)數(shù)。

【例題】2023年C公司銷(xiāo)售產(chǎn)品6萬(wàn)件,銷(xiāo)售收入是３６00０萬(wàn)元,那C公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定,產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，假如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)這種維修。根據(jù)以前年度的維修記錄,假如發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題,發(fā)生的修理費(fèi)為銷(xiāo)售收入的１%,假如發(fā)生較大的質(zhì)量的問(wèn)題,發(fā)生的修理費(fèi)為銷(xiāo)售收入的2%,據(jù)公司技術(shù)部門(mén)預(yù)測(cè)，本年度已經(jīng)售產(chǎn)品當(dāng)中80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，１5%也許發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，5%也許發(fā)生較大的質(zhì)量的問(wèn)題。讓我們預(yù)計(jì)負(fù)債的金額是多少??答案:36０00×15％×1%+360０0×5%×２%=90（萬(wàn)元）?公司涉及預(yù)計(jì)負(fù)債的重要事項(xiàng)涉及：?（1）未決訴訟。當(dāng)公司涉及一項(xiàng)尚未判決的訴訟案件或仲裁案件時(shí),對(duì)于原告提出的補(bǔ)償規(guī)定,假如公司勝訴，將不承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任；假如敗訴,將會(huì)承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。假如公司預(yù)計(jì)案件判決的結(jié)果很也許是公司敗訴,則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

【例題】2０23年11月１日，乙股份公司由于協(xié)議違約了，被丁公司給起訴,那2０23年１2月３1日公司尚未接到法院的判決，說(shuō)明在資產(chǎn)負(fù)債表日這種案件還沒(méi)有判決，那就叫未決訴訟。在征詢了公司的法律顧問(wèn)之后，最終的法律判決，是很也許對(duì)公司不利的，假定乙公司預(yù)計(jì)將要支付的補(bǔ)償金額訴訟費(fèi)是160萬(wàn)元至２00萬(wàn)元,都是大體相同的，這樣，對(duì)于乙公司屬于一項(xiàng)未決訴訟,并且很也許是要敗訴，那么要在2023年12月３１日，資產(chǎn)負(fù)債表日,我們確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債,那預(yù)計(jì)負(fù)債的金額報(bào)表當(dāng)中列示的是；連續(xù)期間的中間值。

答案：(１６0+２０0)/２＝18０萬(wàn)元

(2)產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)。公司售出附有保修期的產(chǎn)品后，在保修期內(nèi)如不發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題,公司將不發(fā)生售后費(fèi)用支出；假如發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，則應(yīng)負(fù)責(zé)修理或退還，所以在會(huì)計(jì)期末,公司應(yīng)根據(jù)未來(lái)也許發(fā)生的保修費(fèi)用，確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。?(3）虧損協(xié)議。虧損協(xié)議是指履行協(xié)議義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)議。當(dāng)發(fā)生虧損協(xié)議時(shí),假如協(xié)議存在標(biāo)的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,通常不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；假如協(xié)議不存在標(biāo)的資產(chǎn),虧損協(xié)議相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。?20２３年1月１日,甲公司采用經(jīng)營(yíng)租賃的方式租入一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)A產(chǎn)品,租賃期是4年，甲公司運(yùn)用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品,每年都可以獲得2０萬(wàn)元，２023年12月３１日，甲公司決定停產(chǎn)Ａ產(chǎn)品,原經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議是不可撤消的,并且生產(chǎn)線是沒(méi)有辦法再轉(zhuǎn)租給其他的單位的。

(４)重組義務(wù)。重組是指公司制定和控制的,將顯著改變公司組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)行行為公司重組并不必然形成預(yù)計(jì)負(fù)債，公司因重組承擔(dān)了重組義務(wù),并同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，才干確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。一方面,同時(shí)存在以下情況的,表白公司承擔(dān)了重組義務(wù)：第一，有具體、正式的重組計(jì)劃，涉及重組涉及的業(yè)務(wù)、重要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)行時(shí)間等;第二，該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。另一方面,需要判斷重組義務(wù)是否同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件,只有在滿足的條件下才干確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。?公司的董事會(huì),決定關(guān)閉一個(gè)事業(yè)部，假如有關(guān)決定尚未傳達(dá)成受影響的各方，也沒(méi)有采用任何措施來(lái)實(shí)行該項(xiàng)決定，那就沒(méi)有開(kāi)始承擔(dān)重組義務(wù),就不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，那么假如說(shuō)有關(guān)的決定傳達(dá)成受影響的各方，并且使各方對(duì)公司將關(guān)閉事業(yè)部形成了合理的這種預(yù)期的話，那通常表白了公司開(kāi)始承擔(dān)了重組義務(wù)，同時(shí)，假如滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的話,我們就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。?鑒于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量涉及較多的財(cái)務(wù)判斷，公司也傾向于盡量少地披露相關(guān)債務(wù),因此財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)仔細(xì)尋找有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的存在蹤跡,查看公司售后條款、發(fā)生的訴訟事項(xiàng)等,并注意公司對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量是否對(duì)的，最佳估計(jì)數(shù)的估計(jì)是否合理等。例如對(duì)于重組義務(wù),公司應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出擬定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，而不能涉及留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

【例題·多選題】下列關(guān)于重組義務(wù)擬定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不涉及(）。?A.留用職工崗前培訓(xùn)支出B.市場(chǎng)推廣培訓(xùn)支出Ｃ.新系統(tǒng)投入支出?D.營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入支出Ｅ.遣散費(fèi)?答案:AＢCD

【例題·多選題】公司涉及預(yù)計(jì)負(fù)債的重要事項(xiàng)涉及（）。?A．未決訴訟B.產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)C.虧損協(xié)議D.重組義務(wù)E.融資租賃答案：ABＣD

(二）長(zhǎng)期負(fù)債分析

長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在１年以上的債務(wù)，與流動(dòng)負(fù)債相比，長(zhǎng)期負(fù)債具有償還期限較長(zhǎng)、金額較大的特點(diǎn)。公司舉借長(zhǎng)期負(fù)債的目的重要是為了融通生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的長(zhǎng)期資金,由于公司的發(fā)展僅僅靠自身積累和所有者的投入是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,長(zhǎng)期債務(wù)的使用既可以解決公司資金的需求,又可認(rèn)為公司帶來(lái)財(cái)務(wù)杠桿利益,同時(shí)還保證了既有股東對(duì)公司的控制權(quán)。但是長(zhǎng)期負(fù)債是硬約束，到期后公司要按協(xié)議規(guī)定還本付息,并且一般支付的金額較大且償還期限較長(zhǎng)，會(huì)在一定限度上形成公司的資金壓力，所以分析人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注持有長(zhǎng)期負(fù)債公司的風(fēng)險(xiǎn)狀況和未來(lái)鈔票流出量的現(xiàn)值。

公司長(zhǎng)期負(fù)債的重要項(xiàng)目有長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和遞延所得稅負(fù)債。?1．長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期借款是公司從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人的期限在1年以上的款項(xiàng)。財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)觀測(cè)公司長(zhǎng)期借款的用途，是否長(zhǎng)期借款的增長(zhǎng)與公司長(zhǎng)期資產(chǎn)的增長(zhǎng)相匹配，是否存在將長(zhǎng)期借款用于流動(dòng)資產(chǎn)支出;另一方面公司的長(zhǎng)期借款的數(shù)額是否有較大的波動(dòng)，波動(dòng)的因素是什么;再有應(yīng)觀測(cè)公司的賺錢(qián)能力,由于與短期借款不同，長(zhǎng)期借款的本金和利息的支付來(lái)自于公司賺錢(qián),所以賺錢(qián)能力應(yīng)與長(zhǎng)期借款規(guī)模相配比。

2．應(yīng)付債券?應(yīng)付債券是公司為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。對(duì)于公司發(fā)行的債券，分析人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注債券的有關(guān)條款,查看該債券的付息方式是到期一次還本付息、分期付息到期還本還是分期還本付息。假如存在溢折價(jià)，看公司對(duì)于溢折價(jià)的攤銷(xiāo)和實(shí)際利息費(fèi)用的確認(rèn)是否準(zhǔn)確。再有,應(yīng)關(guān)注債券是否存在可贖回條款,公司是否具有可用于贖回的資金準(zhǔn)備。

此外,分析人員還應(yīng)關(guān)注債券是否具有可轉(zhuǎn)換條款，對(duì)于可轉(zhuǎn)換債券的核算，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)換權(quán)單獨(dú)分離出來(lái)計(jì)人資本公積，轉(zhuǎn)換時(shí)不發(fā)生轉(zhuǎn)換損益。轉(zhuǎn)換時(shí)增長(zhǎng)公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目。在分析可轉(zhuǎn)換債券的質(zhì)量時(shí),應(yīng)檢查公司當(dāng)前的股票價(jià)格與條款中規(guī)定的轉(zhuǎn)換價(jià)格之間的差異，假如當(dāng)前的股價(jià)遠(yuǎn)低于規(guī)定的轉(zhuǎn)換價(jià)格，應(yīng)當(dāng)懷疑到期轉(zhuǎn)換的也許性；反之，假如當(dāng)前的股價(jià)高于規(guī)定的轉(zhuǎn)換價(jià)格，則可以預(yù)見(jiàn)到期轉(zhuǎn)換是也許實(shí)現(xiàn)的，公司最終將不承擔(dān)還本付息的義務(wù)，減少未來(lái)期間權(quán)益鈔票流出，有助于減少公司的財(cái)務(wù)壓力。

３.長(zhǎng)期應(yīng)付款?長(zhǎng)期應(yīng)付款是指公司除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，涉及采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備應(yīng)付的價(jià)款、融資租人固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。?補(bǔ)償貿(mào)易是從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，再用設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款.這樣銷(xiāo)售了產(chǎn)品又償還了債務(wù)?？梢钥闯鲈搨鶆?wù)的償還屬于非貨幣性的，所以應(yīng)當(dāng)關(guān)注公司設(shè)備安裝是否及時(shí)到位，生產(chǎn)能否如期進(jìn)行，產(chǎn)品的成本能否得到有效的控制等。?融資租賃是公司一種融資方式,該方式可以使得公司在資金局限性的情況下獲得所需要的生產(chǎn)設(shè)備，此后又以租賃費(fèi)的方式分期還款,減少了到期一次還款的壓力。公司融資租入的固定資產(chǎn),在租賃期間沒(méi)有所有權(quán),但由于其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，公司具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)，因而視為自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)注意公司的租賃是否符合下列融資租賃的確認(rèn)條件:第一,在租賃期屆滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。第二,承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開(kāi)始日就可以合理擬定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。第三,即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。第四，承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值,幾乎相稱(chēng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值;出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相稱(chēng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。第五,租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，假如不作較大改造，只有承租人才干使用。上述條件滿足其中之一的,就應(yīng)當(dāng)作為融資租賃。?在租賃期開(kāi)始日，公司應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。公司在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),公司可以取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃協(xié)議沒(méi)有規(guī)定利率的,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。?對(duì)于融資租賃的固定資產(chǎn)，公司應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊?？梢院侠頂M定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理擬定租賃期屆滿時(shí)可以取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

在財(cái)務(wù)分析中,應(yīng)當(dāng)注意公司融資租賃的固定資產(chǎn)是否已經(jīng)按照公司最初的意愿形成生產(chǎn)能力，其資產(chǎn)收益率能否超過(guò)融資租賃的內(nèi)含利率，否則將影響長(zhǎng)期應(yīng)付款的償還。?４.遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在擬定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,增長(zhǎng)未來(lái)期間稅收的資金流出,所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生于下列情況：第一，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ);第二,負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債,所以財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值，核算公司的遞延所得稅負(fù)債是否真實(shí)，是否存在少計(jì)、漏計(jì)的情況。?三、所有者權(quán)益質(zhì)量分析?所有者權(quán)益是指公司資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，是資產(chǎn)總額抵減負(fù)債總額后的凈額,是公司所有者對(duì)公司凈資產(chǎn)的規(guī)定權(quán)。所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。我國(guó)的所有制權(quán)益重