第七章個人所得稅籌劃(更新版)

個人所得稅納稅籌劃個人所得稅是對個人取得的應稅所得征收的一種稅。案例7.1：2012年春節(jié)長假過后第一個工作日,某公司的員工們對上一年度的年終獎犯了糊涂。年前大家歡歡喜喜拿了年終獎各自回家,年后上班才談論起各自實際拿到的年終獎。平時每月工資都一樣是4000元,一位同事業(yè)績較好,老板發(fā)了55000元的年終獎,稅后44555元。另一位同事業(yè)績略平,發(fā)了52000元的年終獎,稅后卻有46905元。一扣稅,業(yè)績優(yōu)的員工年終獎比業(yè)績平的員工還少了2350元。如果你是該公司的財務人員,如何避免這樣的事情發(fā)生?稅法依據(jù)

說明:本表所稱全月應納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定,以每月收入額減除費用3500元以及附加減除費用后的余額。級數(shù)全月應納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)

1234567

不超過1500元超過1500元至4500元的部分超過4500元至9000元的部分超過9000元至35000元的部分超過35000元至55000元的部分超過55000元至80000元的部分超過80000元的部分

3102025303545

010555510052755550513505

稅法依據(jù)按照現(xiàn)行年終獎的計稅規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,自2005年1月1日起按以下計稅辦法,由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳:(1)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月,雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。稅法依據(jù)(2)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金,按上述第(1)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。1)如果雇員當月工資、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的,適用公式為:應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)2)如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的,適用公式為:應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)小結

(l)財務人員必須熟悉《個人所得稅法》的變化,盡可能避免既不增加企業(yè)利益又損害員工個人利益的情況發(fā)生,為企業(yè)決策者提供有益的建議。(2)由于實行超額累進稅率,在應納稅所得額的臨界點存在稅率躍升,可能導致多發(fā)一元獎金卻要多繳幾百、幾千甚至幾萬元的個人所得稅。在這些臨界點附近存在一個所謂的收入陷阱,如果應發(fā)工資、獎金落在此區(qū)間內,將會導致實際稅后收入比按此區(qū)間下限計算的稅后收入還要低的現(xiàn)象。附:全年一次性獎金臨界點節(jié)稅安排表(部分)18000元以下稅率3%18001至54000元稅率10%只計一次速算扣除數(shù)105元54001元至108000元稅率20%只計一次速算扣除數(shù)555元第一節(jié)個人所得稅的納稅人的納稅籌劃

一、居民納稅人與非居民納稅人的轉換籌劃依據(jù)國際慣例，個人所得稅的納稅人按照住所和居住時間兩個標準劃分為居民納稅人和非居民納稅人。(一)居民納稅人的判斷標準及納稅義務根據(jù)我國稅法，在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人是居民納稅人。居民納稅人應履行無限納稅義務，就其來源于中國境內、外的所得向我國申報納稅。在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。“習慣性住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內習慣性居住，不是指實際居住地或在某一特定時期內的居住地。在境內居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。(二)非居民納稅人的判斷標準及納稅義務根據(jù)我國稅法，在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人是非居民納稅人。非居民納稅人應履行有限納稅義務，就其來源于中國境內的所得向我國申報納稅。非居民納稅人的納稅義務遠輕于居民納稅人的納稅義務,因此個人在進行納稅籌劃時可將居民納稅人身份變成非居民納稅人身份,從而減輕自己的稅收負擔。案例7.2：美國公民湯姆和凱勒均受雇于美國某投資公司,2011年10月8日因工作需要,二人被公司總部派往中國境內的投資公司分支機構工作。2012年1月1日至12月31日,由于湯姆在美國的一大型工程需親自主持,年內多次離境超過90天,并在本國呆了很長一段時間,盡管如此,湯姆還是在工程不忙的時候到華工作,但他2012年在華逗留時間總共只有65天。凱勒在2012年曾三次臨時離境,每次均未超過30天,共計79天。2012年度內,湯姆從美國公司取得報酬2萬美元,從中國公司取得人民幣報酬15萬元;凱勒從美國公司取得報酬2萬美元,從中國公司取得人民幣報酬10萬元。試計算比較湯姆和凱勒各應納個人所得稅(假設1美元=6.317人民幣元,工資薪金按月平均發(fā)放),并給出納稅籌劃建議.法律依據(jù)工資、薪金所得工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。工資、薪金所得實行按月計征的辦法。其應納稅額的計算公式為:(稅率、速算扣除數(shù)見表7-1)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率一速算扣除數(shù)思考題：湯姆、杰克、史密斯三位先生均為美國公民,且共同就職于美國某公司。因工作原因,湯姆和杰克于2010年12月10日被美國總公司派往中國的分公司工作。緊接著,20l1年2月5日,史密斯也被派往中國工作。2011年度,因工作需要,三人均回國述職一段時間。湯姆于2011年6月至7月回國2個月,杰克和史密斯于2011年8月回國27天。2011年12月31日,發(fā)放年終工資、薪金。湯姆取得中國分公司支付的工資、薪金20萬元,美國總公司支付的工資、薪金2萬美元;杰克和史密斯均取得中國分公司支付的22萬元和美國總公司支付的2萬美元。請對其進行納稅籌劃。二、企業(yè)所得稅納稅人與個人所得稅納稅人的選擇籌劃2006年1月1日開始實施的新公司法,其最大亮點就是首次明確了一名自然人股東或一名法人股東可以設立一人有限責任公司(以下簡稱一人公司)。一人公司與個人獨資企業(yè)在所得稅上的差異,主要緣于二者的法律地位不同。具有法人資格的企業(yè)(股份有限公司、有限責任公司)需要繳納25%的企業(yè)所得稅,個人股東從股份有限公司和有限責任公司取得的稅后利潤需要繳納個人所得稅（稅率20%）。不具有法人資格的企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè))不需繳納企業(yè)所得稅,投資者就其從個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)中取得的利潤按照“個體工商戶生產經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。表7-2：個體工商戶的生產、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目稅率表

本表所稱全年應納稅所得額是指，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。

級數(shù)全年應納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)

12345

不超過15000元的超過15000至30000元的部分超過30000至60000元的部分超過60000至100000元的部分超過100000元的部分

510203035

07503750975014750應納稅所得額=收入總額一(成本+費用+損失+準予扣除的稅金)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)一般人認為,前者要繳納兩道稅,稅負較重,后者只繳納一道稅,稅負較輕。但是,由于新企業(yè)所得稅法實施后,取消了內資企業(yè)計稅工資限制,這一籌劃思路出現(xiàn)了新的變化。如果從兩類企業(yè)綜合因素分析,充分利用我國所得稅優(yōu)惠政策,合理進行籌劃,便會起到不同的效果?！景咐?.3】某投資者計劃投資設立一家企業(yè),在個人獨資企業(yè)未扣除投資者費用,一人公司未扣除投資者工資的情況下,預計2012年度利潤為22.4萬元。從減輕稅負的角度來看,請問應設立一人公司還是個人獨資企業(yè)?(略)在上述案例中,影響兩種不同企業(yè)組織形式的稅負的主要因素有:(1)一人公司每月發(fā)放的工資;(2)一人公司能否享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策.【例7.4】孫某等4人欲成立一家皮鞋商場,每年利潤總額為1OO0000元,且無納稅調整項目。如何籌劃?(略)籌劃點評:應當注意的是,成立合伙企業(yè)不利于企業(yè)融資及擴大規(guī)模來做大做強,且合伙企業(yè)責任一般為無限責任,經(jīng)營風險較大。投資者應當權衡利弊,選擇合適的組織形式.籌劃小結(1)納稅人利用臨時離境要進行成本一收益分析,如果節(jié)省的稅收額少于籌劃成本,就沒有必要進行籌劃。案例7.2.1未考慮納稅人在國外納稅的限額抵補的問題:如果國外的稅率低于國內的稅率,則作為非居民納稅人可以節(jié)稅;相反,如果國外的稅率高于或等于國內的稅率,則這種籌劃沒有必要。(2)新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資限制后,由于企業(yè)利潤情況的變化,個人獨資企業(yè)的所得稅稅負并不一定始終低于一人公司的稅負,并且一人公司以有限責任公司的形式出現(xiàn),只承擔有限責任,風險相對較小;個人獨資企業(yè)由于要承擔無限責任,風險較大。因此,投資者要綜合考慮所得稅稅負及各方面的因素,選擇適合自身實際情況的企業(yè)組織形式,以實現(xiàn)投資效益的最大化。第二節(jié)計稅依據(jù)和稅率的納稅籌劃任務1:工資、薪金所得的納稅籌劃方法一、充分利用稅前扣除我國個人所得稅相關法規(guī)規(guī)定了個人所得稅稅前扣除的相關政策,納稅人如能充分利用這些政策,則可以降低稅負,如住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費等可以在稅前抵扣。特別是合理增加每個月的住房公積金,可以起到降低適用稅率、節(jié)約稅收支出的作用。提高公積金計提比例,減少個人所得稅應納稅額。但應注意的是,單位和個人超過規(guī)定標準繳付的“三險一金”應計入年所得,需依法納稅。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內,其實際繳存的住房公積金,允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍,具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。二、納稅項目選擇籌劃法《個人所得稅法》對于不同性質的收入,規(guī)定了不同的征稅標準;對于相同性質的收入,根據(jù)收入的差異也有不同的征稅標準。納稅人可以根據(jù)這些規(guī)定的不同,通過事先籌劃,例如工資、薪金所得與勞務報酬所得,工資、薪金所得與利息所得之間的相互轉化,盡可能選擇有利于減輕自身稅負的項目進行納稅。三、獎金發(fā)放方式籌劃法對于納稅人取得的全年一次性獎金,可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。獎金發(fā)放方式不同，個人所得稅的稅負也不同，企業(yè)可以根據(jù)職工的工資和獎金的金額來制定獎金的發(fā)放方案，前提是要兼顧合理獎懲的激勵目的。四、均勻分攤法均勻分攤法又稱為“削山頭籌劃法”。工資、薪金所得實行七級超額累進稅率,一般來說,對于適用于累進稅率的納稅項目,應納稅的計稅依據(jù)在各期分布越平均,越有利于節(jié)省納稅支出?！景咐?.5】2011年和2012年,某公司員工張某每月資為5681.82元，扣除按上年平均工資的6%計提的住房公積金后,應稅工資為5340.91元,年稅負高達16.7%。請問:能否減輕張某的個人所得稅稅負?

【案例7.6】李某為一大型企業(yè)下崗技術工人。2012年1-6月在某小企業(yè)提供技術指導服務,每月收入為5000元。李某現(xiàn)有兩種方案可以選擇,李某可以與該小企業(yè)簽訂雇傭勞動關系合同,也可以不簽訂勞動合同。如果簽訂勞動合同,李某需個人承擔社保支出500元。請問哪種方案對李某更有利?稅法依據(jù)是否存在雇傭與被雇傭關系，是判斷一種收入是工資、薪金所得還是勞務報酬所得的重要標準。注：本表所稱每次應納稅所得額是指每次收入額減除費用800元(每次收入額不超過4000元時)或者減除20％的費用(每次收入額超過4000元時)后的余額。級數(shù)每次應納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)

123

20000元以下超過20000低于50000元

50000元以上

203040

020007000籌劃分析方案1:選擇不簽訂勞動合同。按勞務報酬所得納稅。方案2:選擇簽訂勞動合同?；I劃點評簽署雇傭合同,原則上須由單位為員工繳納社會保險,而簽署勞務合同不涉及三險一金問題,可通過繳納商業(yè)保險來代替?！景咐?.7】宋先生是工名高級工程師,2012年5月獲得某公司的工資收入63700元。宋先生正在考慮是否要與該公司簽訂勞動合同?！景咐?.8】某企業(yè)職工人數(shù)為500人,人均月工資為4800元,2012年度預計向職工人均集資10000元,年利率為10%。請為該企業(yè)提出納稅籌劃建議。方案1:按照利息計稅,則應代扣代繳個人所得稅。方案2:如果將職工集資年利率降為4%,將降低的利息通過提高職工工資來解決,那么,職工的個人收入不僅沒有減少,而且降低了利息所得項目應納的個人所得稅?！景咐?.9】2012年,某網(wǎng)絡公司員工張某每月工資為7000元,由于業(yè)績出色,2012年年底張某獲得了60000元的年終獎?；I劃分析60000÷12=5000,超過第二級距的上限500元,一年即超過500×12=6000元,將這500元加到每月工資,則:

【案例7.10】2012年,王先生每月工資為8400元,該年王先生的年終獎預計共有49000元,請問如何籌劃可以節(jié)稅?方案1:年終獎一次性發(fā)放。方案2:將工資降為8000元,另每月的400元放到年終獎中發(fā)放,則:【案例7.11】某公司采取按每月的績效與薪酬掛鉤的方式為其員工發(fā)放工資。該公司員工李某2012年度全年每月工資如下(單位:元):6000、3500、4500、1500、2000、2500、3000、3500、3000、500、4000、8000請對其進行納稅籌劃。籌劃思路工資、薪金收入適用七級超額累進稅率,如果納稅人的每月工資、薪金不均衡,某些月份薪酬非常高,就要適用較高的稅率,而另外的月份薪酬很低,適用的稅率也較低,甚至沒有超過免征額,不用繳稅。在這種情況下,納稅人的實際稅負將會超過其應該承擔的稅負。若納稅人每月工資變化幅度較大,若采用平均發(fā)放工資的方式,一般情況下都可少繳個人所得稅。這樣既降低了個人所得稅稅負,又沒有納稅籌劃風險?；I劃過程方案一:按上述方式發(fā)放薪酬。方案二:先按年估計總工資額,然后按月平均發(fā)放,最后一個月多退少補。則每月發(fā)放工資3500元.思考題陳忠是一家旅游公司的職員,2012年下半年工資總額為36O00元,由于淡旺季業(yè)務量差別較大,工資在一年中波動不穩(wěn)。陳忠7-12月份的工資獎金及應納稅額如下表所示,請給出納稅籌劃建議。月份7月8月9月10月11月12月合計工資（元）600012000800050004000100036000籌劃前應納稅額（元）1451145345451501695任務2:個體工商戶生產經(jīng)營所得的納稅籌劃方法一、核定征收與查賬征收的選擇作為個體工商戶、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等納稅人應納稅額的計算征稅方式有兩種,即核定征收與查賬征收。如果納稅人每年的利潤較高且穩(wěn)定,采用核定征收方式比較好;若利潤不穩(wěn)定,則采用查賬征收方式比較好。另外,納稅人實行核定征收方式的,不得享受企業(yè)所得稅的各項稅收優(yōu)惠政策,同時投資者個人也無法享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。所以,個體工商戶、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等納稅人在考慮享受某項個人所得稅的優(yōu)惠政策時,不宜采取核定征收方式。二、采用查賬征收的個體工商戶的納稅籌劃應納稅所得額=收入總額一(成本+費用+損失+準予扣除的稅金)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)大多數(shù)個體工商戶采用查賬征收方式,其納稅與企業(yè)的生產經(jīng)營活動密不可分。個體工商戶的納稅籌劃主要在收入、成本費用、稅率這三個環(huán)節(jié),即在保證納稅籌劃行為合法的前提下,如何使應稅收入最小化,如何使與取得收入有關的成本費用最大化,如何使自己的應納稅所得額適用低檔次的稅率。個體工商戶利用擴大費用列支減少稅收的方法主要有以下幾個方面:(1)盡可能地把一些收入分解;(2)盡可能地把一些收入轉換成費用開支;(3)如果使用自己的房產進行經(jīng)營,可以用收取租金的方法擴大經(jīng)營費用支出;(4)使用家庭成員或雇用臨時工,增加工資等費用支出?！景咐?.12】陳某開了一家小飯館,由于經(jīng)營不善,只得縮小經(jīng)營規(guī)模,空出一間房間準各另行出租。現(xiàn)有兩個方案:方案1是以小飯館為出租人;方案2是把這個空房產權歸到陳某名下,以陳某為出租人。假設陳某的飯館年經(jīng)營凈收益為80000元,房屋出租取得凈收益為30000元。請給出納稅籌劃建議。法律依據(jù)：財產租賃所得按次計征,以l個月內取得的收入為一次。其計算公式為:(1)每次(月)收入不超過4000元的。應納稅所得額=每次(月)收入額一準予扣除項目一修繕費用(800元為限)-800元應納稅額=應納稅所得額×適用稅率(2)每次(月)收入超過4000元的。應納稅所得額=[每次(月)收入額一準予扣除項目一修繕費用(800元為限)]×(1-20%)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率適用稅率為20%任務3:對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的納稅籌劃方法納稅人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營方式是否變更營業(yè)執(zhí)照將直接決定納稅人稅負的輕重。若使用原企業(yè)營業(yè)執(zhí)照,則多征一道企業(yè)所得稅,如果變更為個體營業(yè)執(zhí)照,則只征一道個人所得稅。在實際操作中,稅務部門判斷承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營是否擁有所有權,一般是按照對經(jīng)營成果的分配方式確定的。如果是定額上繳,成果歸承包、承租人,則屬于承包、承租經(jīng)營所得;如果對經(jīng)營成果按比例分配,或則承包、承租人按定額取得成果,其余成果上繳,則屬于工資、薪金所得。因此,納稅人可以根據(jù)預期的經(jīng)營成果測算個人所得稅稅負,然后確定具體的承包分配方式,以達到降低稅負的目的。任務3:對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的納稅籌劃方法對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計稅方法:應納稅所得額=承包經(jīng)營利潤-上繳承包費-承包月份×3500元應納稅額的計算:對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5級超額累進稅率,其計算公式為:應納稅額〓應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)案例企業(yè)所得稅納稅義務人與

個體工商戶納稅義務人的選擇一、基本案情：某街道集體企業(yè)決定對外租賃經(jīng)營。通過竟標，某公司退職的企業(yè)管理人員張先生出資經(jīng)營該企業(yè)。該企業(yè)主管部門將全部資產租賃給張先生經(jīng)營，張先生每年上交租賃費9萬元。租期為2年，從2012年4月1日至2014年4月1日。2012年4—12月應計提折舊6000元。租賃后，該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務，該企業(yè)的經(jīng)營成果全部歸張先生個人所有。如果張先生2012年實現(xiàn)會計利潤88000元(已扣除應上交的2012年4月一2012年12月的租賃費67500元，未扣除折舊)，張先生本人未拿工資，該省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標準為每月3500元。對該廠的工商登記和納稅問題，張先生請有關咨詢機構設計了兩套方案。案例企業(yè)所得稅納稅義務人與

個體工商戶納稅義務人的選擇方案一：將原企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€體工商戶方案二：張先生仍使用原企業(yè)營業(yè)執(zhí)照哪個方案對納稅人張先生更有利呢?籌劃分析：張先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶。這樣，其經(jīng)營所得就按個體工商戶的生產經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。如果張先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在交納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。在一個納稅年度內,承包、承租經(jīng)營不足12個月的,應以其實際承包、承租經(jīng)營的期限為一個納稅年度計算納稅。思考題:吳明通過競標獲得安升街街道辦集體企業(yè)的經(jīng)營權(平時不領取工資),租期從⒛12年1月1日至2012年12月31日。租賃后,該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務,其經(jīng)營成果全部歸吳明個人所有,吳明每年應繳納租賃費8萬元。2012年在未扣除上繳的租賃費的情況下,獲得利潤18萬元,不符合小型微利企業(yè)的其他條件。吳明可通過怎樣的方式減輕稅負?任務4:

勞務報酬所得的納稅籌劃方法勞務報酬所得納稅籌劃方法的一般思路是:通過增加費用開支,盡量減少應納稅所得額,或通過延遲收入、平分收入等方法,將每一次的勞務報酬所得控制在較低稅率的范圍內。一、分項籌劃法《個人所得稅法實施條例》中總共列舉了30種形式的勞務報酬所得(詳見PP26),對于這些所得,屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的,以一個月內取得的收入為一次。這里的同一項目是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項。納稅人兼有不同的勞務報酬所得,應當分不同項目分別減除費用,分別計算繳納個人所得稅.可能分解收入,降低稅率,速算扣除數(shù)也可以多減幾次.否則稅負會加重。勞務報酬所得勞務報酬所得是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得。個人擔任董事職務所取得的董事費收入，按勞務報酬所得征稅。

級數(shù)每次應納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)

123

20000元以下超過20000低于50000元

50000元以上

203040

020007000二、增加支付次數(shù)籌劃法《個人所得稅法實施條例》中明確規(guī)定:勞務報酬所得,屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的,以一個月內取得的收入為一次。一般來講,納稅人的勞務報酬收入什么時間取得、采取什么方式取得,直接影響著一定時期的收入,因此,可以通過對勞務報酬次數(shù)的籌劃來減輕納稅人的個人所得稅稅負。(一)提供勞務時間的籌劃(二)提供勞務地點的籌劃(三)取得勞務報酬次數(shù)的籌劃三、費用轉移籌劃法費用轉移的納稅籌劃是指由被服務方提供服務,從而轉移了計算應納稅所得額所不允許扣除的費用。由被服務方向提供勞務服務方提供餐飲服務,報銷交通、住宿、辦公用具等開銷,安排實驗設備等,等于擴大了提供勞務服務方的費用開支,降低了勞務報酬總額,從而使勞務報酬應納稅所得額保持在較低的水平上。四、勞務報酬與工資、薪金轉化的納稅籌劃【案例7.14】歌星徐某2012年5月份取得多項勞務收入:參加A廣播電臺的錄音獲得勞務收入2萬元;應邀在B電視臺錄像獲得勞務收入3萬元;給另一歌星的演唱會作演出嘉賓,獲得勞務報酬收入8萬元。該歌星應怎樣納稅才不會加重稅負?【案例7.15】沈教授2011年6月應邀到外地進行培訓授課,授課時間為8天,每天收入為6OO0元,收入總額共計4.8萬元。沈教授應怎樣籌劃以減輕其個人所得稅稅負?方案1:如果授課時間為6月23日至6月30日,屬于一個月內取得的連續(xù)性收入,應作為一次計算納稅,則:方案2:如果授課時間為6月27日至7月4日,屬于兩個月內取得的連續(xù)性收入,應按兩次計算納稅。【案例7.16】朱工程師為某建筑設計院的設計師,業(yè)余時間為某項工程設計圖紙,同時擔任該項工程的顧問。朱工程師為此項工程承擔圖紙的設計工作,將獲取報酬4.5萬元。請為朱工程師進行納稅籌劃?；I劃過程:若能將該報酬分解,則可避免加成征收的高稅負,尤其當分解后每次收入低于40O0元時,還能使實際扣除的費用超過20%。朱工程師可以要求將4.5萬元勞務報酬分12個月支付,每月支付375o元,則:【案例7.17】周經(jīng)理受上海市甲企業(yè)管理培訓機構的邀請講課,講課的勞務報酬為6萬元,往返交通費、住宿費、伙食費等將花費7000元。請為周經(jīng)理籌劃一種方案使其實際收益最大?；I劃分析方案1:周經(jīng)理接受企業(yè)支付的6萬元講課費,往返各項費用7000元自已負責方案2:周經(jīng)理與甲企業(yè)商議,由企業(yè)支付周經(jīng)理講課費5.3萬元,往返交通費、住宿費、伙食費等全部由企業(yè)負責,周經(jīng)理的應納稅所得額減少,稅收負擔降低,實際收益則會增加。思考題1

跨月安排勞務報酬所得的納稅籌劃張某為國內知名納稅籌劃專家,2011年應邀到某上市公司進行納稅籌劃培訓。雙方約定:2011年5月份和6月份共培訓4次,但每月至少培訓一次,每次取得報酬2O000元,該報酬當月即可取得。方案一:2011年5月份培訓一次,6月份培訓3次。方案二:2011年5月份培訓2次,6月份培訓2次。方案三:張某與該上市公司進一步協(xié)商,2011年5、6、7、8月份每月各培訓一次,共計4次。籌劃點評∶方案三中張某分4個月培訓的要求未必能夠得到該上市公司的同意,若得不到該上市公司的同意,則應選擇方案二。思考題2、費用轉移的納稅籌劃北京的納稅籌劃專家張某受聘到深圳講課,為期7天,深圳一方支付報酬7o000元,但有關交通費、食宿費等由張某自理,張某共開支100O0元。請對其進行納稅籌劃?；I劃過程方案一:交通費、食宿費等由張某自理。方案二:交通費、食宿費由深圳一方承擔,相應減少勞務報酬至60O00元。任務5:稿酬所得的納稅籌劃方法稿酬所得的計稅方法(一)應納稅所得額的確定稿酬所得,以每次收入減除費用后的余額為應納稅所得額,其費用扣除方法與勞務報酬所得相同:每次收入不超過4000元的,定額減除費用800元;每次收入在40O0元以上的,定率減除20%的費用。勞務報酬所得按“次”計稅,所謂的“每次收入”,是指以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體規(guī)定如下:(1)個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品),不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品后再付稿酬,均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。(2)在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得,則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。(3)個人的同一作品在報刊上連載,應合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次,按稅法規(guī)定計征個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得,或先出書后連載取得稿酬所得,應視同再版稿酬分次計征個人所得稅。(4)作者去世后,對取得其遺作稿酬的個人,按稿酬所得征收個人所得稅。(5)多人共同合作著書,應先分稿酬再繳稅。(二)應納稅額的計算稿酬所得適用20%的比例稅率,并按規(guī)定對應納稅額減征30%。其計算公式為:應納稅額〓應納稅所得額×20%×(1-30%)【例】某小說家因一篇小說出版,獲稿費20000元,一年后因為熱銷又加印一部分獲得稿費10000元。計算該小說家取得稿酬應繳納的個人所得稅。稿酬所得的納稅籌劃方法一、次數(shù)的納稅籌劃(一)系列叢書籌劃法(二)共同創(chuàng)作籌劃法二、費用轉移的納稅籌劃【案例7.17】高教授是某大學的英語教師,在考研英語輔導方面頗有心得,許多人建議他編寫一本考研英語輔導用書。高教授接受了此建議,準各編寫一本《英語考研寶典》,包括單詞、語法、完形填空、閱讀、寫作、聽力六部分,約40萬字,將取得稿酬20400元,高教授可通過怎樣的籌劃減輕個人所得稅稅負。采用系列叢書籌劃法時應注意:首先,以系列叢書的形式出版,一方面可以使自己的書盡快面市,讓讀者很快購買到急需的書;另一方面可以減輕讀者購買的承受力,從而擴大市場占有量。但如果該種分解導致著作的銷量或者學術價值大受影響,則這種方式將得不償失。其次,籌劃時應保證每本書的平均稿酬低于4000元,因為這種籌劃方法利用的是費用扣除的臨界點,只有在稿酬所得低于4000元時,實際費用扣除標準才大于20%,從而使稅負減輕;若每本書的平均稿酬高于4000元,這種籌劃方法對納稅人的稅負沒有任何影響?！景咐?.18】某著名鄉(xiāng)村作家將創(chuàng)作一部關于中國東北農村改革題材的長篇小說,需要到東北農村進行考察和體驗生活。根據(jù)以往的經(jīng)驗,由于該作家的聲譽和文學修養(yǎng)極高,出版社預計這本書的銷路會非常好,于是與作家達成協(xié)議,全部稿費為40萬元,預計到東北農村考察費用支出為10萬元。該作家應如何籌劃?思考題：稿酬所得的納稅籌劃張某為我國納稅籌劃實操專家,現(xiàn)準備出版一本關于納稅籌劃的著作,此著作由5個部分組成,預計稿酬所得15000元。請對其進行納稅籌劃。任務6:特許權使用費所得的納稅籌劃方法特許權使用費所得,是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。特許權使用費所得的計稅方法(一)應納稅所得額的確定特許權使用費所得,以每次取得的收入減除費用后的余額為應納稅所得額,其費用扣除方法與勞務報酬所得相同。特許權使用費所得按“次”計稅。所謂每次收入,是指以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次。納稅人采用同一合同轉讓一項特許權分期(跨月)取得收入的,應合并為一次收入征稅。對個人從事技術轉讓中所支付的中介費,若能提供有效合法憑證,允許從其所得中扣除。(二)應納稅額的計算特許權使用費所得適用20%的比例稅率,其計算公式為:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率特許權使用費所得的納稅籌劃,在于特許權的擁有者是考慮將特許權轉讓以取得特許權使用費所得,還是將特許權用來投資以獲得更大的回報?！景咐?.19】鄭博士發(fā)明了一項新生物科技技術并獲得了國家專利,專利權屬個人。專利公布后,引起了眾多公司的關注,鄭博士在其中兩家條件均非常有吸引力的企業(yè)之間無法抉擇。甲公司希望鄭博士轉讓該專利使用權,提出的轉讓價格為600萬元;發(fā)展空間很大的乙公司提出讓鄭博士持有該公司600萬元的股權,預計每年可獲得股息收入60萬元,并讓鄭博士在公司中擔任副總經(jīng)理,主管公司的技術研發(fā)工作。預計專利使用壽命為10年。面對甲、乙兩個公司的條件,鄭博士該如何選擇?任務7:利息、股息、紅利所得的納稅籌劃方法利息、股息、紅利所得以及偶然所得、其他所得的計稅方法(一)應納稅所得額的確定除特殊規(guī)定外,利息、股息、紅利所得以及偶然所得、其他所得,以每次收入額為應納稅所得額,不扣除任何費用。這里所謂的“次”以每次取得該項收入為一次。(二)應納稅額的計算利息、股息、紅利所得以及偶然所得、其他所得,適用20%的比例稅率,其計算公式為:應納稅額=應納稅所得額(每次收入)×20%利息、股息、紅利所得的納稅籌劃方法一、公積金轉增資本可以用于轉增資本(或股本)的公積金有兩種:一種是資本公積金,另一種是盈余公積金。資本公積金與盈余公積金在轉增個人股本時,稅收待遇不同。股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配,對個人取得的轉增股本數(shù)額,不作為個人所得,不征收個人所得稅;股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質的分配,對個人取得的紅股數(shù)額,應作為個人所得征稅。企業(yè)在增資擴股時,應當充分考慮政策因素,減輕投資者的個人所得稅負擔。二、股息轉化為工資【案例7.20】某有限責任公司由甲、乙、丙三個自然人投資組建,投資比例各占1/3,甲、乙、丙三人各月的工資均為4000元,當年企業(yè)利潤為100萬元,無其他納稅調整事項。投資當年每人應得股利48000元。請給出納稅籌劃建議?；I劃前:方案1:假設將各人應得的股利48000元平均增加到各月的工資中方案2:將每人應得股利480O0元作為年終獎發(fā)放。方案3：每月工資5000元，年終獎36000元。方案4：每月工資6500元，年終獎18000元。方案5：每月工資6000元，年終獎24000元。哪個方案更優(yōu)？任務8:財產租賃所得的納稅籌劃方法財產租賃所得的計稅方法(一)應納稅所得額的確定(1)每月收入不超過40O0元的:應納稅所得額=每月收入-準予扣除項目-修繕費用-800元(2)每次(月)收入超過4000元的:應納稅所得額=(每月收入-準予扣除項目-修繕費用)×(1-20%)(二)應納稅額的計算財產租賃所得適用2O%的比例稅率,但對個人出租的居民住房取得的所得,自2008年3月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。其計算公式為:應納稅額〓應納稅所得額×適用稅率財產租賃所得納稅籌劃思路分次取得收入,盡量使發(fā)生的費用能全部扣除。一、次數(shù)的納稅籌劃二、費用的納稅籌劃納稅人應取得并妥善保管有關稅費憑證【案例7.21】黃先生在某寫字樓擁有兩間辦公室,2008年1月起出租給丙公司辦公,租期1為年,租金為3萬元。黃先生希望丙公司于進駐前一次性付清房租,而該公司則希望能按月支付房租。請從納稅籌劃的角度為黃先生房租收入的取得方式提出建議。思考題：財產租賃所得中選擇裝修時機的納稅籌劃張某在市區(qū)有一套閑置的住房,2O11年12月份張某打算于2012年1月將此房屋租給他人,租期為36個月。張某的房屋出租收入為每月10000元。由于該房子年久失修,已經(jīng)有多處漏水,需要進行修理,預計花費24OO0元,工期為5天左右。請對其進行納稅籌劃。稅法依據(jù)：自2001年1月1日起,對個人按市場價格出租的居民住房,其應繳納的營業(yè)稅暫減按3%的稅率征收,房產稅暫減按4%的稅率征收。對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得,暫減按10%的稅率征收個人所得稅?；I劃思路納稅人出租閑置的房屋,如將房屋修繕工作安排在簽訂租賃合同的當月或以后,則修繕費用與該出租房屋直接相關,可持有效憑證從當月財產租賃所得中進行扣除,從而降低了應納稅所得額,進而減輕了個人所得稅稅負?；I劃過程方案一:張某2011年12月份維修房屋后,于2012年1月份對外出租。方案二:張某于2012年1月份即對外出租的當月對房屋進行維修。點評:應當注意的是,選擇在出租房屋后進行裝修,須得到承租方的同意,或給予承租方一定的補償.任務9:財產轉讓所得的納稅籌劃方法財產轉讓所得的計稅方法(一)應納稅所得額的確定財產轉讓所得,以一次轉讓財產的收入額,減除財產原值和合理稅費后的余額為應納稅所得額。其計算公式為:應納稅所得額=每次轉讓財產收入額-財產原值-合理稅費(二)應納稅額的計算財產轉讓所得依20%稅率按次計算應納稅額。其計算公式:應納稅額=應納稅所得額×20%目前,一些省級地方稅務局對住房轉讓所得按征收率1%計征個人所得稅。假設房屋銷售價為M,可減除財產原值、合理費用、稅金等為N,則住房轉讓所得按稅率納稅為(M-N)×20%,按征收率納稅為M×1%,當(M—N)/M>5%時,按征收率納稅較為合算。一方面,隨著近年來房價上漲,二手房的增值遠大于5%。根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕108號文件的規(guī)定,可以減除的合理費用中,裝修費用有最高扣除限額,已購公有住房、經(jīng)濟適用房的最高扣除限額為房屋原值的15%,商品房及其他住房為房屋原值的10%。如果房產購進時,合同注明房價款中含有裝修費的,不得再重復扣除裝修費用。另一方面,貸款利息、手續(xù)費、公證費等其他費用和稅金也未必都保留了憑據(jù),所以通?？鄢~會很少,因此按核定征收率繳稅會相對合算?！景咐?.22】假設某人出售一套房產,成交價為20萬元,6年前購進價為10萬元。裝修費3萬元,但最多只能扣除1萬元;貸款利息、手續(xù)費、公證費、稅金等其他可減除項目,能找到憑據(jù)的只有1萬元。共計減除2萬元。該納稅人按哪種計稅方式納稅能節(jié)稅?任務10:偶然所得臨界點的納稅籌劃【案例7.23】發(fā)行體育彩票和社會福利有獎募捐的單位在設立獎項時,有兩種方案:一是只設置一等獎,每個11000元,共5個;二是設置一等獎,每個10OO0元,共5個,二等獎每個1000元,共5個。請對其進行納稅籌劃。稅法依據(jù)偶然所得是個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得,對偶然所得統(tǒng)一按照20%的比例稅率繳納個人所得稅。對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票,一次中獎收入在1萬元以下的(含1萬元)暫免征收個人所得稅;超過1萬元的,全額征收個人所得稅?；I劃思路發(fā)行體育彩票和社會福利有獎募捐的單位在設立獎項時,應當考慮稅收政策的規(guī)定,盡量避免剛剛超過1萬元的情況出現(xiàn)?；I劃過程(略)籌劃點評:只有當獎金超出10OO0元達到一定數(shù)額時,獲獎者才不會感到“吃虧”。下面通過設立方程式求解均衡點。設獎金為X,則有:X(1-20%)≥10000解得X≥125O0(元)也就是說,區(qū)間(10000,125O0)是非有效區(qū),如果獎金設在這個區(qū)間,稅后收入反而會低于10O00元。因此,發(fā)行體育彩票和社會福利有獎募捐的單位在設立獎項時,應當考慮稅收政策的規(guī)定,要么小于或等于100O0萬元,要么超過1250O元。任務小結(1)同其他稅種一樣,個人所得稅的納稅籌劃仍應以納稅人、計稅依據(jù)、稅率為籌劃的切入點。個人所得稅實行分項計征,計稅依據(jù)與稅率的籌劃一般交叉在一起:納稅人應盡量避免一次性取得大額收入,在合法的前提下將所得均衡分攤或分解,增加扣除次數(shù),降低應納稅所得額。在實行累進稅率時,還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。(2)個人所得稅的納稅籌劃是一項系統(tǒng)工程,進行個人所得稅納稅籌劃時,不僅要深刻理解和掌握稅法,領會并順應稅收政策導向,更應關注一些相關的政府配套政策。(3)任何一種方案都是針對特定的對象、特定的時間、特定的空間而設計的。個人所得稅的納稅籌劃方案是在一定時間、一定的法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的,隨著外部因素的變化,企業(yè)必須對原有的個人所得稅納稅籌劃方案進行相應的修改和完善,以適應外部條件的變化。第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃稅收優(yōu)惠政策一、關于捐贈的稅收優(yōu)惠政策(1)《個人所得稅法實施條例》第24條規(guī)定:個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。(2)限額扣除30%的政策規(guī)定。例如:個人向中國光華科技基金會、中國人口福利基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國光彩事業(yè)促進會、中國法律援助基金會、中華環(huán)境保護基金會、中國初級衛(wèi)生保健基金會、閻寶航教育基金會、中國高級檢察官教育基金會、中國金融教育發(fā)展基金會、中國國際民間組織合作促進會、中國社會工作協(xié)會孤殘兒童救助基金管理委員會、中國發(fā)展研究基金會、陳嘉庚科學獎基金會、中國友好和平發(fā)展基金會、中華文學基金會、中華農業(yè)科教基金會、中國少年兒童文化藝術基金會、中國公安民警英烈基金會等的捐贈,在個人申報應納稅所得額30%以內的部分,準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。一、關于捐贈的稅收優(yōu)惠政策(3)全額扣除的政策規(guī)定。例如:個人向公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈、紅十字事業(yè)的捐贈,福利性、非營利的老年服務機構的捐贈、農村義務教育的捐贈、中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會等的捐贈,準予在計算繳納個人所得稅稅前全額扣除。(4)財稅(2008〕160號和財稅〔2010〕45號規(guī)定:對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出,企業(yè)或個人應提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù),或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián),方可按規(guī)定進行稅前扣除。(5)財稅〔2011〕50號規(guī)定1)企業(yè)在銷售商品(產品)和提供服務過程中向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,不征收個人所得稅:①企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產品)和提供服務