2023年7月高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)答和業(yè)務(wù)題復(fù)習(xí)

歷年試題（近3年）可以到南京廣播電視大學(xué)試卷數(shù)據(jù)庫(kù)里去下高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)答題和業(yè)務(wù)題復(fù)習(xí)題型：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題（每小題2分，共20分）多項(xiàng)選擇題（每小題２分，共10分）判斷題（每小題1分，共１0分）簡(jiǎn)答題（每小題5分，共１0分）業(yè)務(wù)解決題（共50分）單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題的復(fù)習(xí)見《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)學(xué)》中的相應(yīng)習(xí)題簡(jiǎn)答題1、 擬定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本原則是什么？202307已考2、 購(gòu)買法下，購(gòu)買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額應(yīng)如何解決？202307已考3、 什么是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)？如何理解其含義？202306復(fù)習(xí)重點(diǎn)已刪4、 什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？這一損益在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示？5、 請(qǐng)簡(jiǎn)要回答同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并的基本內(nèi)容。202301已考6、 哪些子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍？202301已考7、 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具有哪些前提條件？202301已考8、 簡(jiǎn)述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。202301已考9、 請(qǐng)簡(jiǎn)要回答合并工作底稿的編制程序。10、什么是購(gòu)買日？擬定購(gòu)買日須同時(shí)滿足的條件是什么？202306復(fù)習(xí)重點(diǎn)已刪11、簡(jiǎn)述衍生工具的特性。12、根據(jù)我國(guó)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，破產(chǎn)公司的破產(chǎn)資產(chǎn)債務(wù)清償?shù)捻樞蚴侨绾蔚模?02306復(fù)習(xí)重點(diǎn)已刪202306復(fù)習(xí)重點(diǎn)新增8、為什么將外幣報(bào)表折算列為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的課題之一？9、 簡(jiǎn)述傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式，在物價(jià)不斷變動(dòng)環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的決策有用性的影響？10、簡(jiǎn)述單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀會(huì)計(jì)解決有何不同？業(yè)務(wù)題1、 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消202307已考2、 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消202307已考3、 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)202307已考現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)202301已考4、 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)202301202307已考融資租賃會(huì)計(jì)202301已考5、 非同一控制下公司合并（控股合并）--合并日會(huì)計(jì)解決、合并日合并報(bào)表調(diào)整分錄和抵消分錄、合并工作底稿的編制202301202301已考6、 破產(chǎn)會(huì)計(jì)7、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整8、 外幣會(huì)計(jì)202301202301已考以下簡(jiǎn)答題黑色為上三屆已考，紅色為未考，紅色加粗為今屆新增內(nèi)容。簡(jiǎn)答題（12個(gè)）：1、擬定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本原則是什么？答：（1）以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)的關(guān)系為理論基礎(chǔ)擬定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的范圍：背離四項(xiàng)假設(shè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)歸于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究范圍，如外幣會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)等。（2）考慮與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他會(huì)計(jì)課程的銜接：如有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)雖然未背離四個(gè)假設(shè)，但并不具有普遍性，并且業(yè)務(wù)解決的難度也較大，不宜放在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務(wù)等。2、購(gòu)買法下，購(gòu)買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額應(yīng)如何解決？答：吸取合并方式下，購(gòu)買方的購(gòu)買成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，且該商譽(yù)應(yīng)計(jì)入購(gòu)買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表內(nèi)；控股合并方式下，購(gòu)買方的購(gòu)買成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。但該商譽(yù)在合并階段不需入賬，由于已經(jīng)被包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中。等到在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)確認(rèn)和列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。3、為什么將外幣報(bào)表折算列為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的課題之一？答：在匯率變動(dòng)的情況下，流動(dòng)項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目、貨幣項(xiàng)目和非貨幣項(xiàng)目受匯率的影響是不同的，因此，不同類型的項(xiàng)目必須采用不同的匯率折算，由此采用的折算匯率選擇和折算差異的解決問題是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的理論和方法所無法解決的，從而使外幣報(bào)表折算成為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的課題之一。4、什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？這一損益在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示？答：資產(chǎn)的持有損益是指資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。它適合于現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。按實(shí)物資本保全理論，持有損益應(yīng)作為單列項(xiàng)目“資本保全調(diào)整“，列入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分；按財(cái)務(wù)資本保全理論，應(yīng)將持有損益列入利潤(rùn)表。但這并沒有統(tǒng)一的說法。5．請(qǐng)簡(jiǎn)要回答同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并的基本內(nèi)容。答：（1）參與合并的公司在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的公司合并。最典型的是發(fā)生在公司集團(tuán)內(nèi)部之間的合并。比如，甲公司合并乙公司，而甲公司和乙公司同受A公司的控制，則甲和乙的同一方為A公司，甲公司和乙公司的合并就為同一控制下的合并。（2）非同一控制下的公司合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生于獨(dú)立公司之間的合并。比如，甲公司的控制人為A，乙公司的控制人為B，A和B無關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲和乙也無關(guān)聯(lián)關(guān)系，則甲公司和乙公司的合并就為非同一控制下的公司合并。6．哪些子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍？答：合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)來擬定，即母公司應(yīng)將所有的子公司納入合并范圍，子公司或者控制標(biāo)準(zhǔn)的界定：（1）母公司擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位。通常涉及如下三種情況：①母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。②母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。③母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。（2）母公司控制的其他被投資單位：即盡管母公司擁有其半數(shù)或以下表決權(quán)，但母公司通過下列手段之一，事實(shí)上控制該被投資單位。①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。③有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。④在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。7．編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具有哪些前提條件？答：（1）統(tǒng)一母公司與子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間；（2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策；（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣；（4）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。8．簡(jiǎn)述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。答：在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。在采用實(shí)際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)算所采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。具體分為下列幾種情況：（1）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省＃?）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以租賃協(xié)議規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將租賃協(xié)議規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。9．請(qǐng)簡(jiǎn)要回答合并工作底稿的編制程序。答：第一步，編制合并工作底稿。（1）將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿；（2）加總母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中；（3）編制調(diào)整分錄；（4）編制抵銷分錄；（5）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額（合并數(shù)）。第二步，根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。10．簡(jiǎn)述衍生工具的特性。答：（1）價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的物變量的變化：衍生工具派生于基礎(chǔ)工具，因此，其價(jià)值取決于基礎(chǔ)工具的有關(guān)變量。（2）不規(guī)定初始凈投資或只規(guī)定很少的（3）屬未來交易。11、簡(jiǎn)述傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式，在物價(jià)不斷變動(dòng)環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的決策有用性的影響。答：重要表現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)；（2）經(jīng)營(yíng)成果不符合實(shí)際；（3）不利于資本保全條件下的收益確認(rèn)。12、簡(jiǎn)述單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀會(huì)計(jì)解決有何不同。答：?jiǎn)雾?xiàng)交易觀認(rèn)為購(gòu)貨付款或銷貨收款是一體，結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益源于以往發(fā)生的交易業(yè)務(wù)，應(yīng)追溯調(diào)整本來的的成本或收入，不單獨(dú)確認(rèn)當(dāng)期損益。而兩項(xiàng)交易觀認(rèn)為外幣交易的發(fā)生或結(jié)算應(yīng)作為兩項(xiàng)互相獨(dú)立的交易解決，該交易在結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益，不應(yīng)調(diào)整本來的成本或收入。以下實(shí)務(wù)題紅色題目為考了一次，內(nèi)容與試卷完全相同；；第16題考了兩次，內(nèi)容與試卷完全相同；題目前面日期為考卷時(shí)間。以下是針對(duì)中央電大所給的業(yè)務(wù)題范圍整理出來的一些題目，供各位參考：1、非同一控制下的吸取合并：采用的是支付鈔票方式（第一次作業(yè)第1題）相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：公司合并的一種分類：從法律形式上（1）控股合并A公司+B公司=以A公司為母公司的公司集團(tuán)（2）吸取合并A公司+B公司=A公司（3）新設(shè)合并A公司+B公司=C公司公司合并的另一種分類：從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定上（1）同一控制下的公司合并，是指參與合并的公司在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。最典型的是發(fā)生公司集團(tuán)內(nèi)部的合并。（2）非同一控制下的公司合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生在獨(dú)立公司之間的合并。公司合并的會(huì)計(jì)問題，涉及合并過程（階段）的會(huì)計(jì)解決和合并以后的會(huì)計(jì)解決1、合并階段的會(huì)計(jì)解決總體上說，同一控制下的公司合并以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)解決，類似權(quán)益結(jié)合法；非同一控制下的公司合并以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)解決，為購(gòu)買法。2、合并以后的會(huì)計(jì)解決吸取合并、創(chuàng)建合并完畢后，不須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，也即沒有新的會(huì)計(jì)問題的出現(xiàn)；控股合并完畢后，有新的會(huì)計(jì)問題的出現(xiàn)，即須編制合并報(bào)表。同一控制下的非同一控制下的吸取合并控股合并吸取合并控股合并合并階段的會(huì)計(jì)解決類似權(quán)益結(jié)合法(以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)）購(gòu)買法(以公允價(jià)值為基礎(chǔ)）合并以后的會(huì)計(jì)解決/合并報(bào)表/合并報(bào)表非同一控制下的吸取合并，采用購(gòu)買法：（1）購(gòu)買方對(duì)合并中取得的被購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值登記。吸取合并的特點(diǎn)：被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，即對(duì)公司合并中取得被購(gòu)買方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債并入購(gòu)買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表進(jìn)行核算；非同一控制下的特點(diǎn)：采用公允價(jià)值。（2）擬定公司合并成本：其公司合并成本涉及購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行公司合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。注：只需掌握支付鈔票和發(fā)行股票方式。在支付鈔票方式下，鈔票的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值；在發(fā)行股票方式下，股票的公允價(jià)值等于其市價(jià)（當(dāng)然只能按面值計(jì)入股本，按市價(jià)與面值的差額計(jì)入資本公積）。（3）差額（假如購(gòu)買方付出的公司合并成本與其在合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值不相等）的解決①購(gòu)買方的公司合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，且商譽(yù)計(jì)入購(gòu)買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表內(nèi)；②購(gòu)買方的合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）解決，并計(jì)入購(gòu)買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表。資料：20×8年1月1日，A公司支付180000元鈔票購(gòu)買B公司的所有凈資產(chǎn)并承擔(dān)所有負(fù)債。購(gòu)買日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)建筑物（凈值）土地300006000018000300009000030000資產(chǎn)總額108000150000負(fù)債股本留存收益12023540004202312023負(fù)債與所有者權(quán)益總額108000根據(jù)上述資料擬定商譽(yù)并編制Ａ公司購(gòu)買Ｂ公司凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。解：此題為非同一控制下的吸取合并商譽(yù)＝公司合并成本180000－取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（150000－12000）＝180000－138000＝42000元借：流動(dòng)資產(chǎn)30000固定資產(chǎn)120000商譽(yù)42000貸：負(fù)債12000銀行存款180000本題中，若采用發(fā)行股票形式，發(fā)行60000股，面值1元，市價(jià)3元。商譽(yù)仍為42000元借：流動(dòng)資產(chǎn)30000固定資產(chǎn)120000商譽(yù)42000貸：負(fù)債12000股本60000資本公積1200002、非同一控制下的控股合并：采用的是發(fā)行股票方式 （第一次作業(yè)第2題）（在控股合并形式下，非同一控制下的公司合并時(shí)所采用的購(gòu)買法的會(huì)計(jì)解決與后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相結(jié)合）相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：非同一控制下的控股合并，其會(huì)計(jì)解決分兩階段：第一階段：合并過程的會(huì)計(jì)解決1、以公司合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資其公司合并成本涉及購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行公司合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。備注：商譽(yù)或損益①公司合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)算為商譽(yù)。但該商譽(yù)在控股合并階段不需入賬，由于已經(jīng)被包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中。等到在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)確認(rèn)和列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。（這點(diǎn)與吸取合并不同）②公司合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)算為營(yíng)業(yè)外收入。但在控股合并時(shí)，營(yíng)業(yè)外收入不做賬。等到后面的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，才將營(yíng)業(yè)外收入列示在合并利潤(rùn)表中。但因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，最后調(diào)整的是合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分派利潤(rùn)。2、重新編制記錄合并業(yè)務(wù)后的母公司的資產(chǎn)負(fù)債表第二階段：合并以后的會(huì)計(jì)解決，即編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表1、判斷是否編制調(diào)整分錄對(duì)于屬于非同一控制下公司合并中取得的子公司，假如其可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債賬面金額不同于公允價(jià)值的，則應(yīng)將子公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，即還應(yīng)當(dāng)編制如下調(diào)整分錄：借：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積2、編制母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄商譽(yù)：將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相抵消，若兩者不一致，則其差額作為商譽(yù)解決。少數(shù)股東權(quán)益：即子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，反映除母公司以外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。借：股本借：股本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分派利潤(rùn)未分派利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益盈余公積未分派利潤(rùn)3、編制工作底稿4、編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表資料：2023年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對(duì)B公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元，取得了B2023年6項(xiàng)目B公司項(xiàng)目B公司賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)3001100160128018003000494030011002702280330090008150短期借款應(yīng)付賬款其他負(fù)債負(fù)債合計(jì)股本資本公積盈余公積未分派利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)1200200180158015009003006603360120020018015806570規(guī)定：（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬元（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：以公司合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5250（1500×3.5）貸：股本1500資本公積3750備注：商譽(yù)＝公司合并成本5250－取得的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6570×70％＝5250－4599＝651萬元，但合并商譽(yù)在控股合并時(shí)不做賬，而是已經(jīng)包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中；在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。（2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄：①對(duì)B公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整借：存貨110長(zhǎng)期股權(quán)投資1000固定資產(chǎn)1500無形資產(chǎn)600貸：資本公積3210②編制抵銷分錄借：股本1500資本公積4110（900+3210）盈余公積300未分派利潤(rùn)660商譽(yù)651（5250－6570×70％）注：6570=1500+4110+300+660貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5250少數(shù)股東權(quán)益1971（6570×30％）2023013、非同一控制下的控股合并：采用的是支付鈔票方式 第一次作業(yè)第4題（在控股合并形式下，非同一控制下的公司合并時(shí)所采用的購(gòu)買法的會(huì)計(jì)解決與后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相結(jié)合）資料：甲公司于2023年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評(píng)估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)位900000甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表2023年1項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值乙公司公允價(jià)值銀行存款13000007000070000交易性金融資產(chǎn)1000005000050000應(yīng)收賬款180000200000200000存貨720000180000180000長(zhǎng)期股權(quán)投資600000340000340000固定資產(chǎn)3000000460000520000無形資產(chǎn)200000100000140000其他資產(chǎn)100000100000資產(chǎn)合計(jì)610000015000001600000短期借款320000200000200000應(yīng)付賬款454000100000100000長(zhǎng)期借款1280000300000300000負(fù)債合計(jì)2054000600000600000股本2200000800000資本公積100000050000盈余公積34600020000未分派利潤(rùn)50000030000所有者權(quán)益合計(jì)40460009000001000000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)610000015000001600000規(guī)定：（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。（3）編制合并工作底稿。（4）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出鈔票資產(chǎn)方式（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：以公司合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900000貸：銀行存款900000備注：合并損益＝公司合并成本900000－取得的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1000000×100％＝＝－100000元，但因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)去調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分派利潤(rùn)。（2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄：①對(duì)乙公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整借：固定資產(chǎn)60000（52）無形資產(chǎn)40000（14）貸：資本公積100000②編制抵銷分錄借：股本800000資本公積150000（50000＋100000）盈余公積20000未分派利潤(rùn)30000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資900000盈余公積10000（合并損益×10％）未分派利潤(rùn)90000（合并損益×90％）（3）編制合并工作底稿2023年1項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款40000070000470000470000交易性金融資產(chǎn)10000050000150000150000應(yīng)收賬款180000200000380000380000存貨720000180000900000900000長(zhǎng)期股權(quán)投資15000003400001840000900000940000固定資產(chǎn)30000004600003460000600003520000無形資產(chǎn)20000010000030000040000340000其他資產(chǎn)100000100000100000資產(chǎn)合計(jì)6100000150000076000006800000短期借款320000200000520000520000應(yīng)付賬款454000100000554000554000長(zhǎng)期借款128000030000015800001580000負(fù)債合計(jì)205400060000026540002654000股本220000080000030000008000002200000資本公積1000000500001050000500001000000盈余公積346000200003660002000010000356000未分派利潤(rùn)500000300005300003000090000590000所有者權(quán)益合計(jì)404600090000049460004146000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6100000150000076000006800000抵銷分錄合計(jì)10000001000000編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2023年1項(xiàng)目甲公司項(xiàng)目甲公司銀行存款470000短期借款520000交易性金融資產(chǎn)150000應(yīng)付帳款554000應(yīng)收帳款380000長(zhǎng)期借款1580000存貨900000負(fù)債合計(jì)2654000長(zhǎng)期股權(quán)投資940000股本2200000固定資產(chǎn)3520000資本公積1000000無形資產(chǎn)340000盈余公積356000其他資產(chǎn)100000未分派利潤(rùn)590000所有者權(quán)益合計(jì)4146000資產(chǎn)合計(jì)6800000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)68000004、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整： 第2次作業(yè)第1題的（1）、（2）相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：首期編制時(shí)的基本原理：平時(shí)，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法進(jìn)行賬務(wù)解決；合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法，根據(jù)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整后的結(jié)果，重新核算該投資，據(jù)此調(diào)整母公司的個(gè)別報(bào)表。調(diào)整母公司報(bào)表的目的是將其由成本法編制的報(bào)表調(diào)整為按權(quán)益法編制的報(bào)表?；驹恚喊殉杀痉ǖ姆咒浄聪驔_銷，再按權(quán)益法重新做分錄，然后兩類分錄合并。連續(xù)編制的基本原理：合并財(cái)務(wù)報(bào)表資料來源于當(dāng)期的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表。而抵消分錄僅是在合并工作底稿中進(jìn)行的，并不登記賬簿、不影響個(gè)別報(bào)表、不影響以后期間。因此以后期間的個(gè)別報(bào)表仍然是以沒有反映抵消情況的帳簿記錄為依據(jù)來編制的。那么，在第二期以及以后各期連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就不僅要考慮本期新的內(nèi)部事項(xiàng)產(chǎn)生的影響，還要考慮以前期間內(nèi)部事項(xiàng)產(chǎn)生的影響。即在編制第二期以及以后各期的抵消分錄時(shí)，需要解決兩個(gè)問題：一個(gè)是對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)的抵消，另一個(gè)是對(duì)以前期間事項(xiàng)的抵消。首期編制時(shí)的調(diào)整分錄，分以下幾步：（1）確認(rèn)母公司在子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤(rùn)）中所享有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（2）確認(rèn)母公司收到子公司分派的鈔票股利：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益：借：投資收益貸：應(yīng)收股利連續(xù)編制時(shí)的調(diào)整分錄，分以下幾步：（1）予以抵消首期所作的調(diào)整分錄對(duì)本期的影響借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分派利潤(rùn)——年初（也就是對(duì)前面首期編制的三個(gè)抵消分錄的合并）假如連續(xù)編制那年子公司也實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、分派了鈔票股利，則母公司還應(yīng)編制三筆分錄，（2）同首期編制時(shí)的（1）（3）同首期編制時(shí)的（2）（4）同首期編制時(shí)的（3）資料：P公司為母公司，2023年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司發(fā)行在外80%的股份并可以控制Q公司。同日Q公司帳面所有者權(quán)益為40000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分派利潤(rùn)為7200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司。（1）Q公司2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬元，提取盈余公積400萬元；2023年宣告分派2023年鈔票股利1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元，提取盈余公積500萬元，2023年宣告分派2023年鈔票股利1100萬元。規(guī)定：（1）編制P公司2023年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（成本法下）、2023年的調(diào)整分錄、計(jì)算2023年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額。（2）編制P公司2023年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄、2023年的調(diào)整分錄、計(jì)算2023年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額。解：金額單位為萬元（1）2023與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資33000貸：銀行存款33000借：應(yīng)收股利800（1000×80%）貸：投資收益800（注：按公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)解釋的規(guī)定來做）2023對(duì)Q公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3200（4000×80%）貸：投資收益3200借：應(yīng)收股利800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800借：投資收益800貸：應(yīng)收股利8002023年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=33000+3200-800==35400萬元（2）2023與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利880（1100×80%）貸：投資收益8802023對(duì)Q公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2400貸：未分派利潤(rùn)——年初2400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000（5000×80%）貸：投資收益4000借：應(yīng)收股利880貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資880借：投資收益880貸：應(yīng)收股利8802023年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=35400+4000-880=38520萬元5、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消分錄編制： 第2次作業(yè)第1題的（1）、（2）資料同第4題規(guī)定：編制該集團(tuán)公司2023年和2023年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表達(dá)）①2023的抵消分錄：P公司對(duì)Q公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與Q公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷：借：股本30000資本公積2000盈余公積1200（800+400）未分派利潤(rùn)9800（7200+（4000-400-1000））商譽(yù)1000（35400-43000×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資35400少數(shù)股東權(quán)益8600（43000×20%）注：43000為Q公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為30000+2000+1200+9800②2023的抵消分錄：P公司對(duì)Q公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與Q公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：股本30000資本公積2000盈余公積1700（1200+500）未分派利潤(rùn)13200（9800+（5000-500-1100））商譽(yù)1000（38520-46900×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益9380（46900×20%）注：46900為Q公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為30000+2000+1700+132002023076、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消分錄的編制資料：母公司2023年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元中有30000元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款20230元中有10000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)80000元中有40000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券40000元中有20230元為母公司持有。母公司按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。規(guī)定：編制抵消分錄。解：借：應(yīng)付賬款30000貸：應(yīng)收賬款30000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備150貸：資產(chǎn)減值損失150借：預(yù)收賬款10000貸：預(yù)付賬款10000借：應(yīng)付票據(jù)40000貸：應(yīng)收票據(jù)40000借：應(yīng)付債券20230貸：持有至到期投資202307、內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵消分錄的編制 第二次作業(yè)第3題相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：首期編制時(shí)，內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵消分錄的編制：（1）將首期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）抵消首期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額。借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵消分錄的編制,分三步：（1）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分派利潤(rùn)的影響予以抵消。借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：未分派利潤(rùn)——年初（3）對(duì)于按本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增減數(shù)額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備也應(yīng)予以抵消。本期與上期相比，壞賬準(zhǔn)備不變本期與上期相比，壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提本期與上期相比，壞賬準(zhǔn)備沖銷分錄不用編借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備資料：甲公司于2023年初通過收購(gòu)股權(quán)成為乙公司的母公司。2023年年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬元；2023年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款50萬元。甲公司壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例均為4%。規(guī)定：對(duì)此業(yè)務(wù)編制2023年、2023年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄。解：金額單位為萬元編制2023年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄：(1)將2023年內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消。借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)收賬款100（2）抵消2023年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額。借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備4貸：資產(chǎn)減值損失4編制2023年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄:（1）將2023年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款50貸：應(yīng)收賬款50（2）將2023年所做的抵消分錄對(duì)2023年的影響予以抵消借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備4貸：未分派利潤(rùn)——年初4（3）將2023年沖銷的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：資產(chǎn)減值損失2（100-50）×4%貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備2假如2023年年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款變?yōu)?50萬元，則（1）將2023年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款150貸：應(yīng)收賬款150（2）將2023年所做的抵消分錄對(duì)2023年的影響予以抵消借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備4貸：未分派利潤(rùn)——年初4（3）將2023年補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備2（150-100）×4%貸：資產(chǎn)減值損失28、內(nèi)部存貨交易的抵消分錄編制： 第二次作業(yè)第1題的（3）相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：首期編制時(shí)，抵消分錄的編制分二步：（1）將首期內(nèi)部銷售收入所有予以抵消；借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本（2）假如內(nèi)部銷售形成了期末存貨，則將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)予以抵消。借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨連續(xù)編制時(shí)，由于次年又新發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)，再加上首期的影響，抵消分錄的編制分三步：（1）將上期抵消的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本期期初未分派利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵消；借：未分派利潤(rùn)——年初貸：營(yíng)業(yè)成本（2）對(duì)于本期新發(fā)生的內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)進(jìn)行抵消。(按本期內(nèi)部銷售收入的金額)借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本（3）假如到本期末有期末存貨，則將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)予以抵消。（本期期末內(nèi)部購(gòu)買形成的存貨涉及上期結(jié)轉(zhuǎn)形成下來的）借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨資料：P公司是Q公司的母公司。P公司2023年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元，Q公司2023年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬元。P公司2023年又銷售50件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元。Q公司2023年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬元。2023年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬元，每件成本3萬元。2023年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬元。規(guī)定：編制2023年和2023年的抵銷分錄。2023的抵消分錄：（1）借：營(yíng)業(yè)收入——A產(chǎn)品500貸：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品500（2）借：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品80（40件×（5-3））貸：存貨——A產(chǎn)品802023的抵消分錄：（1）借：未分派利潤(rùn)——年初80貸：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品80（2）借：營(yíng)業(yè)收入——A產(chǎn)品250（50*5）貸：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品250（3）借：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品60（30件×（5-3））貸：存貨——A產(chǎn)品60注：2023年年末A產(chǎn)品數(shù)量30件=年初40+本年新購(gòu)入50-本年售出60（4）借：營(yíng)業(yè)收入——B產(chǎn)品600貸：營(yíng)業(yè)成本——B產(chǎn)品600（5）借：營(yíng)業(yè)成本——B產(chǎn)品60（20件×（6-3））貸：存貨——B產(chǎn)品60題目改成：2023年資料不變，2023年B產(chǎn)品資料不變，2023年A產(chǎn)品資料變成：Q公司2023年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬元；則2023A產(chǎn)品的抵消分錄：（1）借：未分派利潤(rùn)——年初80貸：營(yíng)業(yè)成本——A產(chǎn)品80（2）不用編制，由于2023年沒有新的A產(chǎn)品內(nèi)部交易（3）不用編制，由于2023年年末A產(chǎn)品的數(shù)量為0。2023079、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄編制： 第二次作業(yè)第2題相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：首期編制（交易當(dāng)期）時(shí)，抵消分錄的編制分二步：（1）將銷售公司內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本予以抵消，同時(shí)將購(gòu)買公司固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額予以抵消。借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價(jià)（2）在購(gòu)買公司固定資產(chǎn)取得成本中包具有銷售公司的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，此時(shí)購(gòu)買公司所計(jì)提的折舊額，要大于以不涉及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)原價(jià)為依據(jù)所計(jì)提的折舊額，因此，應(yīng)將首期多提的折舊額予以抵消。②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用連續(xù)編制時(shí)，在次年及以后的正常使用會(huì)計(jì)期間里，抵消分錄的編制分三步：（1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消，并調(diào)整期初未分派利潤(rùn)；借：未分派利潤(rùn)——年初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（2）將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵消，并調(diào)整期初未分派利潤(rùn)；借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：未分派利潤(rùn)——年初（3）將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵消，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用資料：甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價(jià)為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計(jì)提折舊，為簡(jiǎn)化起見，假定20×4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。規(guī)定：編制20×4年～20×7年的抵銷分錄。金額單位為萬元解：2023年的抵消分錄①借：營(yíng)業(yè)收入120貸：營(yíng)業(yè)成本100固定資產(chǎn)——原價(jià)20②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4（20÷5）貸：管理費(fèi)用42023年的抵消分錄①借：未分派利潤(rùn)——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4貸：未分派利潤(rùn)——年初4③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用42023年的抵消分錄①借：未分派利潤(rùn)——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊8（4+4）貸：未分派利潤(rùn)——年初8③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用42023年的抵消分錄①借：未分派利潤(rùn)——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊12（4+4+4）貸：未分派利潤(rùn)——年初12③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用4注意，2023、2023、2023年中，第1個(gè)和第3個(gè)分錄相同，第2個(gè)分錄金額是累計(jì)的金額10、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)中的計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力變動(dòng)損益：較常見的四種會(huì)計(jì)計(jì)量模式：（計(jì)量屬性）/（計(jì)量單位）歷史成本/名義貨幣單位即傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)歷史成本/一般購(gòu)買力貨幣單位簡(jiǎn)稱一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)現(xiàn)行成本/名義貨幣單位簡(jiǎn)稱現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)現(xiàn)行成本/一般購(gòu)買力貨幣單位稱為現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)（其中，后三種會(huì)計(jì)模式，統(tǒng)稱為物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是歷史成本／一般購(gòu)買力貨幣單位會(huì)計(jì)模式的簡(jiǎn)稱。在物價(jià)變動(dòng)情況下，貨幣性項(xiàng)目，因其結(jié)算性特點(diǎn)，而表現(xiàn)出以下特性：（1）賬面金額固定不變；（2）會(huì)發(fā)生購(gòu)買力損益。在物價(jià)變動(dòng)情況下，非貨幣性項(xiàng)目，因其生產(chǎn)性特點(diǎn)，而表現(xiàn)出以下特性：（1）金額應(yīng)按一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)的幅度進(jìn)行調(diào)整；（2）不會(huì)發(fā)生購(gòu)買力損益?？梢钥吹剑泿判皂?xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目受到物價(jià)變動(dòng)的不同的影響，因此將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目原按名義貨幣表達(dá)的金額用代表一般購(gòu)買力貨幣單位的一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，實(shí)際上應(yīng)分別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目考慮：即對(duì)貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算購(gòu)買力變動(dòng)損益；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)整金額。計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益思緒：貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力變動(dòng)凈損益=年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的調(diào)整后金額-年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的調(diào)整前金額年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的調(diào)整前金額=年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的調(diào)整前金額+本年貨幣性收入-本年貨幣性支出年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的調(diào)整前金額=年初貨幣性資產(chǎn)的調(diào)整前金額-年初貨幣性負(fù)債的調(diào)整前金額每個(gè)項(xiàng)目調(diào)整后金額=調(diào)整前金額×調(diào)整系數(shù)（）資料：A公司2023年1月1日的貨幣性項(xiàng)目如下：鈔票800000元應(yīng)收賬款340000元應(yīng)付賬款480000元短期借款363000元本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售收入2800000元，購(gòu)貨250000元。（2）以鈔票支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用50000元。（3）3月底支付鈔票股利30000元。（4）3月底增發(fā)股票1000股，收入鈔票3000元。（5）支付所得稅20000元。有關(guān)物價(jià)指數(shù)如下：2023年1月1日1002023年2023年12月31日1302023年全年平均115規(guī)定：根據(jù)上述資料編制貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益，計(jì)算貨幣性購(gòu)買力凈損益。解：題目缺省以下條件：銷售收入、購(gòu)貨、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、所得稅均為年內(nèi)均衡發(fā)生。年初貨幣性資產(chǎn)=800000+340000=1140000年初貨幣性負(fù)債=480000+363000=843000貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力變動(dòng)損益計(jì)算表項(xiàng)目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額年初貨幣性資產(chǎn)1140000年初貨幣性負(fù)債843000年初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~297000130／100386100加：本年貨幣性收入銷售收入2800000130/1153165217發(fā)行股票3000130/1203250減：本年貨幣性支出購(gòu)貨250000130/115282609營(yíng)業(yè)費(fèi)用50000130/11556522所得稅20230130/11522609鈔票股利30000130/12032500年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~27500003160327本年貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力變動(dòng)凈損益=316＝410327元（為購(gòu)買力變動(dòng)損失）20230711、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)中的按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目的金額： 第三次作業(yè)第2題相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：調(diào)整后的金額＝調(diào)整前的金額×調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)＝不同的調(diào)整對(duì)象，應(yīng)根據(jù)不同的情況，即“形成該項(xiàng)目時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)”應(yīng)選用不同的物價(jià)指數(shù)。資料：（1）M公司歷史成本、名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本名義貨幣）20×7年12月31日單位：萬元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)9001000流動(dòng)負(fù)債90008000存貨920013000長(zhǎng)期負(fù)債2000016000固定資產(chǎn)原值3600036000股本100006000減：累計(jì)折舊-7200盈余公積50006000固定資產(chǎn)凈值3600028800未分派利潤(rùn)21002800資產(chǎn)合計(jì)4610042800負(fù)債及權(quán)益合計(jì)4610042800（2）有關(guān)物價(jià)指數(shù)20×7年年初為10020×7年年末為132全年平均物價(jià)指數(shù)120第四季度物價(jià)指數(shù)125（3）有關(guān)交易資料M公司于20×7年初成立并正式營(yíng)業(yè)發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法普通股于開業(yè)時(shí)發(fā)行固定資產(chǎn)為期初全新購(gòu)入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債盈余公積和利潤(rùn)分派為年末一次性計(jì)提規(guī)定：（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù)=期末數(shù)=貨幣性負(fù)債：期初數(shù)=期末數(shù)=存貨：期初數(shù)=期末數(shù)=固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù)=期末數(shù)=股本：期初數(shù)=期末數(shù)=留存收益：期初數(shù)=期末數(shù)=盈余公積：期初數(shù)=期末數(shù)=未分派利潤(rùn)：期初數(shù)=期末數(shù)=（2）根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)）20×7年12月31日單位：萬元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債存貨長(zhǎng)期負(fù)債固定資產(chǎn)原值股本減：累計(jì)折舊盈余公積固定資產(chǎn)凈值未分派利潤(rùn)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及權(quán)益合計(jì)解：金額單位為萬元題目有誤：（1）股本的年末數(shù)不是6000元，而應(yīng)是10000元；（2）“發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法”應(yīng)改成“年末存貨于本年第四季度購(gòu)入”（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù)=900×132/100=1188期末數(shù)=1000×132/132=1000貨幣性負(fù)債：期初數(shù)=（9000+20000）×132/100=38280期末數(shù)=（8000+16000）×132/132=24000注：其中流動(dòng)負(fù)債期初數(shù)=9000×132/100=11880、長(zhǎng)期負(fù)債期初數(shù)=20000×132/100=26400流動(dòng)負(fù)債期末數(shù)=900×132/132=900、長(zhǎng)期負(fù)債期末數(shù)=20000×132/132=20000存貨：期初數(shù)=9200×132/100=12144期末數(shù)=13000×132/125=13728固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù)=36000×132/100=47520期末數(shù)==（36000-7200）×132/100=28800×132/100=38016股本：期初數(shù)=10000×132/100=13200期末數(shù)=10000×132/100=13200留存收益：期初數(shù)=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372期末數(shù)=（1000+13728+38016）-24000-13200=15544盈余公積：期初數(shù)=5000×132/100=6600期末數(shù)=6600+本年計(jì)提的盈余公積（6000-5000）=7600未分派利潤(rùn)：期初數(shù)=2100×132/100=2772期末數(shù)=15544-7600=7944（2）根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)）20×7年12月31日單位：萬元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)11881000流動(dòng)負(fù)債118808000存貨1214413728長(zhǎng)期負(fù)債2640016000固定資產(chǎn)原值4752047520股本1320013200減：累計(jì)折舊-9504盈余公積66007600固定資產(chǎn)凈值4752038016未分派利潤(rùn)27727944資產(chǎn)合計(jì)6085252744負(fù)債及權(quán)益合計(jì)608525274420230112、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)：第三次作業(yè)第1題相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)是現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式的簡(jiǎn)稱。（1）計(jì)算資產(chǎn)的持有損益由于貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本一致，因此計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的持有損益，事實(shí)上指的就是計(jì)算各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益。非貨幣性資產(chǎn)的持有損益是指非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指期末仍持有非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指期內(nèi)已被消耗或出售的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。存貨未實(shí)現(xiàn)持有損益=期末存貨的現(xiàn)行成本金額-期末存貨的歷史成本金額存貨已實(shí)現(xiàn)持有損益=本期銷售成本的現(xiàn)行成本金額-本期銷售成本的歷史成本金額設(shè)備和廠房未實(shí)現(xiàn)持有損益=期末設(shè)備和廠房?jī)糁档默F(xiàn)行成本金額-期末設(shè)備和廠房?jī)糁档臍v史成本金額設(shè)備和廠房已實(shí)現(xiàn)持有損益=本期折舊費(fèi)用的現(xiàn)行成本金額-本期折舊費(fèi)用的歷史成本金額土地未實(shí)現(xiàn)持有損益=期末土地的現(xiàn)行成本金額-期末土地的歷史成本金額土地已實(shí)現(xiàn)持有損益=0（2）按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式重編財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，①對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的非貨幣性資產(chǎn)按現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整；對(duì)其他項(xiàng)目仍按歷史成本表述。②對(duì)損益表中的折舊費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本按現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整；對(duì)其他項(xiàng)目仍按歷史成本表述。資料：Ｈ公司于20×7年初成立并正式營(yíng)業(yè)。（1）本年度按歷史成本／名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示： 資產(chǎn)負(fù)債表 金額：元項(xiàng)目20×7年1月1日20×7年12月31日鈔票3000040000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000240000設(shè)備及廠房（凈值）120000112000土地360000360000資產(chǎn)總計(jì)840000972000流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80000160000長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益52000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)840000972000（2）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元；（3）年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144000元，使用年限為2023，無殘值，采用直線法折舊；（4）年末，土地的現(xiàn)行成本為720000元；（5）銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608000元；（6）銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同；（7）本期存貨的銷售成本為376000元規(guī)定：（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益存貨：未實(shí)現(xiàn)持有損益=已實(shí)現(xiàn)持有損益=固定資產(chǎn)：設(shè)備房屋未實(shí)現(xiàn)持有損益=設(shè)備房屋已實(shí)現(xiàn)持有損益=土地：未實(shí)現(xiàn)持有損益=已實(shí)現(xiàn)持有損益=（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元項(xiàng)目20×7年1月1日20×7年12月31日鈔票應(yīng)收賬款其他貨幣性資產(chǎn)存貨設(shè)備及廠房（凈值）土地資產(chǎn)總計(jì)流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）普通股留存收益已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)解：?jiǎn)挝粸樵?）計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)的持有損益存貨：未實(shí)現(xiàn)持有損益=400000－240000=160000（元）已實(shí)現(xiàn)持有損益=608000－376000=232023（元）設(shè)備及廠房：設(shè)備及廠房未實(shí)現(xiàn)持有損益=（144000－144000/15）-112000=134400-112000=22400（元）設(shè)備及廠房已實(shí)現(xiàn)持有損益=144000/15－（120000－112000）=9600－8000=1600（元）土地：未實(shí)現(xiàn)持有損益=720000－360000=360000（元）已實(shí)現(xiàn)持有損益=0非貨幣性資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)持有損益為542400元，非貨幣性資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)持有損益為233600元，非貨幣性資產(chǎn)的持有損益合計(jì)776000元（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元項(xiàng)目20×7年1月1日20×7年12月31日鈔票3000040000應(yīng)收賬款7500060000其他貨幣性資產(chǎn)55000160000存貨200000400000設(shè)備及廠房（凈值）120000134400土地360000720000資產(chǎn)總計(jì)8400001514400流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80000160000長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）520000520000普通股240000240000留存收益0-181600已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益0233600未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益0542400負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)8400001514400注：“留存收益”來自于以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤(rùn)表。由于以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤(rùn)表中只有“營(yíng)業(yè)成本”、“折舊費(fèi)用”金額發(fā)生了變化，其他收入、費(fèi)用金額未發(fā)生變化。營(yíng)業(yè)成本調(diào)整前的金額為376000元，營(yíng)業(yè)成本調(diào)整后的金額為608000元；折舊費(fèi)用調(diào)整前的金額為8000元，折舊費(fèi)用調(diào)整后的金額為9600元；因此以現(xiàn)行成本基礎(chǔ)編制的利潤(rùn)表中的“留存收益”即調(diào)整后的留存收益金額=調(diào)整前的留存收益金額52000－（608000－376000）－（9600－8000）=-181600（元）20230113、外幣會(huì)計(jì)中的采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算匯兌損益： 第三次作業(yè)的第3題相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立相應(yīng)的外幣帳戶。采用復(fù)幣式記載，即外幣帳戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同帳戶分別設(shè)立，并分別核算。外幣帳戶具體涉及：外幣鈔票、外幣存款及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)帳戶。其中外幣結(jié)算的債權(quán)帳戶涉及應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付帳款等；外幣結(jié)算的債務(wù)帳戶涉及短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)收帳款等。采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，當(dāng)公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的基本程序?yàn)椋旱谝?，平時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率或期初匯率將外幣金額折算為人民幣金額。按照折算后的人民幣金額登記有關(guān)人民幣帳戶，在登記有關(guān)人民幣帳戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣帳戶。第二，期末，對(duì)各種外幣帳戶的期末余額，按照期末匯率折合為人民幣金額，并將該折合后的人民幣金額與相相應(yīng)的人民幣帳戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。第三，編制匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄資料：A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2023年6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=7.25元人民幣。2023年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：項(xiàng)目外幣（美元）金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款1000007.25725000應(yīng)收賬款5000007.253625000應(yīng)付賬款2023007.251450000A公司2023年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)天的市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣，投資協(xié)議約定的匯率為1美元=7.30元人民幣，款項(xiàng)已由銀行代存。（2）7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元，尚未支付，當(dāng)天的市場(chǎng)匯率為1美元=7.23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2023年11月竣工交付使用。（3）7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)天的市場(chǎng)匯率為1美元=7.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。（4）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)天的市場(chǎng)匯率為1美元=7.21人民幣。（5）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)天的市場(chǎng)匯率為1美元=7.20元人民幣。規(guī)定：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（2）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過程；（3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。（本題不規(guī)定寫出明細(xì)科目）解：以集中結(jié)轉(zhuǎn)法為例（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄①借：銀行存款——美元戶（$500000×7.24）3620000貸：股本3620000②借：在建工程2892000貸：應(yīng)付帳款——美元戶（$400000×7.23）2892000③借：應(yīng)收帳款——美元戶（$200000×7.22）1444000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1444000④借：應(yīng)付帳款——美元戶（$200000×7.21）1442000貸：銀行存款——美元戶（$200000×7.21）1442000⑤借：銀行存款——美元戶（$300000×7.2）2160000貸：應(yīng)收帳款——美元戶（$300000×7.2）2160000（2）計(jì)算7月份省發(fā)生的匯兌損益凈額銀行存款外幣帳戶期末余額=100000+500000-200000+300000=700000美元人民幣賬戶期末余額=725000+3620000-1442000+2160000=5063000元匯兌損益金額=700000×7.2-5063000=-23000元，為匯兌損失應(yīng)收賬款外幣帳戶期末余額=500000+200000-300000=400000美元人民幣賬戶期末余額=3625000+1444000-2160000=2909000元匯兌損益金額=400000×7.2-2909000=-29000元，為匯兌損失應(yīng)付賬款外幣帳戶期末余額=200000+400000-200000=400000美元人民幣賬戶期末余額=1450000+2892000-1442000=2900000元匯兌損益金額=400000×7.2-2900000=-20000元，為匯兌收益匯兌損益凈額=（-23000）+（-29000）-（-20000）=-32000元，為匯兌損失（3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款——美元戶20000財(cái)務(wù)費(fèi)用32000貸：銀行存款——美元戶2300應(yīng)收賬款——美元戶2900014、破產(chǎn)會(huì)計(jì)的“編制確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決”：第四次作業(yè)第1題破產(chǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：（一）會(huì)計(jì)假設(shè)的調(diào)整1、會(huì)計(jì)主體：破產(chǎn)管理人替代了破產(chǎn)公司2、確立終止經(jīng)營(yíng)假設(shè)：連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合用3、破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間，且具有不擬定性：會(huì)計(jì)分期假設(shè)不合用（二）會(huì)計(jì)原則的變化1、建立在連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的一般原則已不再合用：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、配比原則2、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則繼續(xù)保存：客觀性、及時(shí)性、明晰性、重要性3、另建立破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)特有的原則：收付實(shí)現(xiàn)制原則、可變現(xiàn)凈值原則、劃分破產(chǎn)費(fèi)用與非破產(chǎn)費(fèi)用原則、對(duì)等償債原則（三）會(huì)計(jì)要素的重新界定資金形態(tài)上最終都轉(zhuǎn)化為貨幣資金，不也許產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)成果，這一特點(diǎn)決定了以連續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)要素的分類失去了本來的意義?，F(xiàn)劃分為：資產(chǎn)、負(fù)債、清算凈資產(chǎn)、清算損益資產(chǎn)：分破產(chǎn)資產(chǎn)、非破產(chǎn)資產(chǎn)非破產(chǎn)資產(chǎn)：1）具有專門用途，不能用來償付破產(chǎn)債務(wù)的資產(chǎn)；2）有擔(dān)保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資產(chǎn)。擔(dān)保資產(chǎn)：對(duì)公司的債務(wù)提供擔(dān)保，使債權(quán)人享有物資保證的資產(chǎn)；但擔(dān)保資產(chǎn)大于擔(dān)保債務(wù)的差額應(yīng)屬于破產(chǎn)資產(chǎn)。抵消資產(chǎn)：破產(chǎn)公司與債權(quán)人之間互為債權(quán)和債務(wù)關(guān)系時(shí)，可以債權(quán)抵銷債務(wù)的那部分資產(chǎn)；但抵消資產(chǎn)大于抵消負(fù)債的差額，應(yīng)作為破產(chǎn)資產(chǎn)。破產(chǎn)資產(chǎn)：1）是指可以用來償付破產(chǎn)債務(wù)的資產(chǎn)；2）并不是所有存放于破產(chǎn)公司的任何資產(chǎn)都屬于破產(chǎn)資產(chǎn)，如受托資產(chǎn)；3）破產(chǎn)宣告時(shí)屬于破產(chǎn)公司的資產(chǎn)以及破產(chǎn)宣告后、破產(chǎn)程序終結(jié)前破產(chǎn)公司取得的各種資產(chǎn)，均屬于破產(chǎn)資產(chǎn)；4）是破產(chǎn)公司擔(dān)保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，以及擔(dān)保和抵消資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值高于相關(guān)債務(wù)的部分；負(fù)債：分為破產(chǎn)債務(wù)、非破產(chǎn)債務(wù)非破產(chǎn)債務(wù)：1）不能以破產(chǎn)資產(chǎn)清償，由特定資產(chǎn)償付的債務(wù)；2）涉及擔(dān)保債務(wù)、抵消債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)、未申報(bào)債務(wù)；但擔(dān)保債務(wù)大于擔(dān)保資產(chǎn)的差額，作為破產(chǎn)債務(wù)；抵消債務(wù)大于抵消資產(chǎn)的差額，作為破產(chǎn)債務(wù)。3）優(yōu)先清償債務(wù)是指在破產(chǎn)債務(wù)之前、從破產(chǎn)資產(chǎn)中優(yōu)先清償?shù)膫鶆?wù)，涉及應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用、應(yīng)付職工工資和社保費(fèi)、應(yīng)交稅金等。破產(chǎn)債務(wù)：1）由破產(chǎn)公司以破產(chǎn)資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)；2）是無財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)、放棄優(yōu)先受償權(quán)利的債務(wù)、擔(dān)保差額債務(wù)、抵消差額債務(wù)。清算凈資產(chǎn)：1）是指破產(chǎn)公司所有者權(quán)益凈額。2）由接管的原所有者權(quán)益總額和破產(chǎn)宣告日至破產(chǎn)程序終結(jié)日發(fā)生的清算凈損益構(gòu)成。清算損益：1）涉及清算收益、清算損失、清算費(fèi)用2）清算收益：在按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)資產(chǎn)和重新確認(rèn)債務(wù)中以及由于其他因素而發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值增長(zhǎng)和負(fù)債金額減少。3）清算損失：在按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)資產(chǎn)和重新確認(rèn)債務(wù)中發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值減少和負(fù)債金額增長(zhǎng)。4）清算費(fèi)用：清算管理費(fèi)用、破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用等。資料：甲公司在2023年8月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，清算組接管破產(chǎn)公司時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表及有關(guān)資料如下：接管日資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：2023年8月1資產(chǎn)行次期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金121380短期借款362000交易性金融資產(chǎn)50000應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款139018.63應(yīng)收賬款621000其它應(yīng)付款10932其它應(yīng)收款22080應(yīng)付職工薪酬19710存貨2800278應(yīng)付稅費(fèi)193763.85流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3614738流動(dòng)負(fù)債合計(jì)811102.48非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：

長(zhǎng)期股權(quán)投資36300長(zhǎng)期借款5620000固定資產(chǎn)1031124非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)5620000在建工程556422股東權(quán)益：

無形資產(chǎn)482222實(shí)收資本776148非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2106068盈余公積23767.82未分派利潤(rùn)-1510212.3股東權(quán)益合計(jì)-710296.48資產(chǎn)總計(jì)5720806負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)5720806除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計(jì)折舊為75000元的房屋已為3年期的長(zhǎng)期借款450000元提供了擔(dān)保。（2）應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲公司的貨款，應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲公司的材料款。甲公司已提出行使抵消權(quán)的申請(qǐng)，并通過破產(chǎn)管理人的組批準(zhǔn)。（3）破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)公司在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設(shè)備應(yīng)予追回。（4）貨幣資金中有鈔票1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（5）2800278的存貨中有原材料1443318元，庫(kù)存商品1356960元。（6）除為3年期的長(zhǎng)期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值為656336元，累計(jì)折舊為210212元。規(guī)定：請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決。解：（1）確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借：擔(dān)保資產(chǎn)——固定資產(chǎn)450000破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn)135000累計(jì)折舊75000貸：固定資產(chǎn)——房屋660000（2）確認(rèn)抵消資產(chǎn)借：抵消資產(chǎn)——應(yīng)收帳款（甲公司）22023貸：應(yīng)收帳款——甲公司22023（3）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn)180000貸：清算損益——清算收益180000（4）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)——鈔票1500——銀行存款109880——其他貨幣資金10000——交易性金融資產(chǎn)50000——應(yīng)收賬款599000（621000-22023）——原材料1443318——庫(kù)存商品1356960——長(zhǎng)期股權(quán)投資36300——固定資產(chǎn)446124（65）或（1031124-（660000-75000））——在建工程556422——無形資產(chǎn)482222累計(jì)折舊210212貸：鈔票1500銀行存款109880其他貨幣資金10000交易性金融資產(chǎn)50000應(yīng)收賬款599000原材料1443318庫(kù)存商品1356960長(zhǎng)期股權(quán)投資36300固定資產(chǎn)656336在建工程556422無形資產(chǎn)48222215、破產(chǎn)會(huì)計(jì)的“編制確認(rèn)破產(chǎn)權(quán)益與非破產(chǎn)權(quán)益的會(huì)計(jì)解決”：第四次作業(yè)第2題請(qǐng)根據(jù)題1的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。（破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為625000元，已通過債權(quán)人會(huì)議審議通過）解：（1）確認(rèn)擔(dān)保債務(wù)借：長(zhǎng)期借款450000貸：擔(dān)保債務(wù)——長(zhǎng)期借款450000（2）確認(rèn)抵消債務(wù)借：應(yīng)付帳款——甲公司32023貸：抵消債務(wù)——應(yīng)付帳款（甲公司）22023破產(chǎn)債務(wù)——應(yīng)付賬款10000（3）確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)借：應(yīng)付職工薪酬19710應(yīng)交稅費(fèi)193763.85貸：優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付職工薪酬19710——應(yīng)交稅費(fèi)193763.85（4）預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用并確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)借：清算損益——清算費(fèi)用625000貸：優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用625000（5）確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)借：短期借款362023應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)付帳款107018.63（139018.63-32023）其他應(yīng)付款10932長(zhǎng)期借款5170000（562）貸：破產(chǎn)債務(wù)——短期借款362023——應(yīng)付票據(jù)85678——應(yīng)付帳款107018.63——其他應(yīng)付款10932——長(zhǎng)期借款5170000（6）確認(rèn)清算凈資產(chǎn)（原有的所有者權(quán)益總額結(jié)轉(zhuǎn)）借：實(shí)收資本776148盈余公積23767.82清算凈資產(chǎn)710296.48貸：利潤(rùn)分派—未分派利潤(rùn)1510212.320230120230716、經(jīng)營(yíng)性租賃的會(huì)計(jì)解決： 第四次作業(yè)的第3題知識(shí)點(diǎn)：承租人：經(jīng)營(yíng)租賃的承租人在租賃開始日，