第5章 企業(yè)所得稅法

1、應(yīng)納稅所得額的計算：（1）應(yīng)稅收入總額的確定（2）準(zhǔn)予扣除項目的確定包括：部分特定扣除項目；不得扣除項目；虧損彌補

2、應(yīng)納稅額的計算

3、稅收優(yōu)惠政策

4、境內(nèi)外所得已納稅款的扣除本章重點與難點一、企業(yè)所得稅的概念1.通常以純所得為征稅對象。2.通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。3.納稅人和實際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。第1節(jié)企業(yè)所得稅法概述企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅。二、企業(yè)所得稅的特點一、企業(yè)所得稅的納稅人第2節(jié)納稅人、征稅對象、稅率企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為兩種：居民企業(yè)和非居民企業(yè)。一、企業(yè)所得稅的納稅人第2節(jié)納稅人、征稅對象、稅率納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)

（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)

（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)第2節(jié)納稅人、征稅對象、稅率納稅人征稅對象居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)1、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅2.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

二、征稅對象企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其它所得和清算所得。第2節(jié)納稅人、征稅對象、稅率

二、征稅對象（所得來源地規(guī)定

）所得類型所得來源地的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權(quán)使用費所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地，個人的住所地確定其他所得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定第2節(jié)納稅人、征稅對象、稅率【例題1·單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。

A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)

C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)

D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)【例題2·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）。

A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得

C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費所得第2節(jié)納稅人、征稅對象、稅率三、企業(yè)所得稅的稅率稅率適用范圍25%居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)20%（實際10%）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè)雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%小型微利企業(yè)15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損

或：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

一、收入總額的確定：

收入總額內(nèi)容項目及重點（一）一般收入的確認(rèn)9項，均重要（二）特殊收入的確認(rèn)4項，注意第4項視同銷售（三）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)6項，以舊換新、商業(yè)折扣、買一贈一組合銷售等收入確認(rèn)第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定收入類別具體項目

（一）不征稅收入1.財政撥款2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

（二）免稅收入1.國債利息收入：指購買國債所得的利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足l2個月取得的投資收益）

4.符合條件的非營利組織的收入（符合條件的非營利組織8項）二、不征稅收入和免稅收入第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除的項目內(nèi)容項目及重點（一）稅前扣除項目的原則

5項：（二）扣除項目的范圍

5項：成本、費用、稅金、損失和其他支出。（三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)

17項：第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除的項目(三)準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金支出：合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除的項目(三)準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)2.三項經(jīng)費支出：項目準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)超過標(biāo)準(zhǔn)的處理職工福利費不超過工資總額14%不得扣除工會經(jīng)費不超過工資總額2%不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資總額2.5%以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【例題·計算題】某企業(yè)，實際支付工資總額300萬元，發(fā)生職工福利費支出45萬元，職工工會經(jīng)費6萬元、職工教育經(jīng)費7萬元。

要求:計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費納稅調(diào)整金額。第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除的項目(三)準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)2.三項經(jīng)費支出：第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除的項目(三)準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)3.社會保險費符合標(biāo)準(zhǔn)的社會保險—“五險一金”準(zhǔn)予扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按規(guī)定繳納的保險費準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費不得扣除。第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除的項目(三)準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)4.利息費用非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予全額據(jù)實扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除的項目(三)準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)4.利息費用【例題·單選題】某公司2010年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊稅務(wù)師審核，“財務(wù)費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2010年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。

A.21

B.26

C.30

D.33第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除的項目(三)準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)5.借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除的項目(三)準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)5.借款費用【例題·計算題】某企業(yè)2008年“財務(wù)費用”賬戶列支40萬元，其中：6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于廠房擴建，當(dāng)年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。計算當(dāng)年稅前可扣除的利息費用。第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除的項目(三)準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)6.業(yè)務(wù)招待費計提依據(jù)范圍：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等。

扣除最高限額實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定【例題·計算題】某企業(yè)2010年發(fā)生業(yè)務(wù)：

（1）自行核算主營業(yè)務(wù)收入為2700萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元；其他業(yè)務(wù)收入200萬元，國債利息收入5萬元。

（2）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。

（3）“管理費用”賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費30萬元。

要求：計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除的項目(三)準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅所度扣除。第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定【例題·計算題】某制藥廠2011年銷售收入2900萬元，設(shè)備出租收入100萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費支出500萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定8.租賃費用以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，按租賃年限均勻扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按規(guī)定計入租入固定資產(chǎn)的價值，并提取折舊費用，予以分期扣除。三、準(zhǔn)予扣除的項目(三)準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除的項目(三)準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)9.公益性捐贈捐贈項目稅前扣除方法要點公益性捐贈限額比例扣除①

限額比例：

12%②

限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額×12%③

扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者④

超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度非公益性捐贈不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除的項目(三)準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)10.環(huán)境保護專項資金11.勞動保護費12.匯兌損失

13.總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用14.有關(guān)資產(chǎn)的費用15.資產(chǎn)損失第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定四、不得扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過公益性規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。第3節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定五、彌補以前年度虧損納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除

當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息不得扣除業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰不得扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費一般企業(yè):不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除

不得扣除第4節(jié)應(yīng)納稅額的計算

計算項目計算公式應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額計算公式一（直接法）：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損計算公式二（間接法）：

應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額：超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、未計少計

納稅調(diào)整減少額：不納稅、免稅、彌補以前年度虧損一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算二、境外所得已納稅額的扣除稅額抵免的范圍稅額抵免的基本規(guī)定扣除限額＝境內(nèi)外所得按稅法計算的應(yīng)納稅額×來源于某外國的所得÷境內(nèi)外所得總額第4節(jié)應(yīng)納稅額的計算

境外實際繳納的稅款<扣除限額的，據(jù)實扣除；超過扣除限額的，按扣除限額扣除，超出部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。三、居民企業(yè)核定應(yīng)納稅額的計算(一)核定應(yīng)納稅額的適用范圍(二)核定應(yīng)納稅額的計算方法第4節(jié)應(yīng)納稅額的計算

◆應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率◆應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額＝成本（費用）支出額/（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額：1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3、其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。第4節(jié)應(yīng)納稅額的計算

【例題·單選題】某外國企業(yè)在中國境內(nèi)外設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，2009年從中國境內(nèi)取得特許權(quán)使用費收入100萬元，并按我國稅法規(guī)定交納了營業(yè)稅5萬元。該外國企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.0

B.9.50

C.10.00

D.20.00

【例題·單選題】境外某公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，2008年取得境內(nèi)甲公司支付的貸款利息收入100萬元，取得境內(nèi)乙公司支付的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入80萬元，該項財產(chǎn)凈值60萬元。2008年度該境外公司在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.12

B.14

C.18

D.36第4節(jié)應(yīng)納稅額的計算

第5節(jié)稅收優(yōu)惠

（一）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得

自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。

（二）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。

（三）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得