小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ppt

第一章

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

行業(yè)（小企業(yè)）人數(shù)（人）營(yíng)業(yè)收入(萬(wàn)元)資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)農(nóng)林牧漁業(yè)50(含)-500工業(yè)20(含)-300300(含)-2000建筑業(yè)300(含)-6000300(含)-5000批發(fā)業(yè)5(含)-201000(含)-5000零售業(yè)10(含)-50100(含)-500交通運(yùn)輸業(yè)20(含)-300200(含)-3000倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)20(含)-100100(含)-1000郵政業(yè)20(含)-300100(含)-2000住宿業(yè)10(含)-1000100(含)-2000餐飲業(yè)10(含)-100100(含)-2000信息傳輸業(yè)10(含)-100100(含)-1000軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)10(含)-10050(含)-1000房地產(chǎn)開發(fā)·經(jīng)營(yíng)100(含)-10002000(含)-5000物業(yè)管理100(含)-300500(含)-1000租賃和商業(yè)服務(wù)10(含)-100100(含)-8000其他未列明10(含)-100一、小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)（P6)注：低于下限的為微型企業(yè)；高于上限（含上限）的歸入大中型企業(yè)二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍(P8)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于：符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)（包括微型企業(yè)）標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；

金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司4三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)1、簡(jiǎn)化，采用歷史成本核算2、可選，小企業(yè)可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但不能同時(shí)執(zhí)行兩種準(zhǔn)則。但是：對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未做規(guī)定的可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定處理，待財(cái)政部作出具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定。3、盡可能與稅法保持有一致，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊等與稅法基本一致。4、轉(zhuǎn)換，對(duì)于公開發(fā)行股票或債券的小企業(yè)；或因經(jīng)營(yíng)規(guī)模、或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)從次年1月1日開始轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定和進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)一.貨幣資金1.現(xiàn)金使用范圍P312.現(xiàn)金溢余與短缺的賬務(wù)處理P41例3-7二、短期投資（P91)（一）定義：購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)的、持有時(shí)間不超過一年的、以賺取差價(jià)為目的的，股票、債券、基金，等（二）處理方法購(gòu)入，初始計(jì)量：

購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)-已宣告(到期)未發(fā)放股利(利息)持有期間：

收到現(xiàn)金股利/利息作投資收益處置：將出售價(jià)款扣除其賬面余額，相關(guān)稅費(fèi)后的凈額計(jì)入投資收益P92例6-2三、應(yīng)收票據(jù)（含：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票）2011年3月1日簽發(fā)，6個(gè)月期，面值117000元的應(yīng)收票據(jù)在6月30日到銀行，貼現(xiàn)率6%商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)117000×6%×2/12=1170借:銀行存款115830

財(cái)務(wù)費(fèi)用1170

貸:短期借款

117000借:銀行存款115830

財(cái)務(wù)費(fèi)用1170

貸:應(yīng)收票據(jù)117000到期對(duì)方支付票款借:短期借款117000

貸:應(yīng)收票據(jù)117000到期對(duì)方未支付票款借:短期借款117000

貸:銀行存款117000借:應(yīng)收賬款117000

貸:應(yīng)收票據(jù)1170001、常規(guī)核算（略）2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)四、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款（P67)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。符合下列條件之一，減除可收回金額后的損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”

1．債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

2．債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?．債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明無(wú)力清償債務(wù)的4．與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹?/p>

5．因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。

6．國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。預(yù)付賬款預(yù)付賬款不多的，可將預(yù)付的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)付賬款的借方。同理，預(yù)收賬款不多的，可將預(yù)收的款項(xiàng)記入應(yīng)收賬款的貸方。其他應(yīng)收款五、存貨（P44)（一）定義及分類1、定義：指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有：

以備出售的產(chǎn)成品或商品

處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品

在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等以及農(nóng)業(yè)小企業(yè)（農(nóng)林牧副漁）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

2、分類包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品、鋼模板、木模板、腳手架等）、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)（生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林、存欄待售的牲畜），等。存貨的來(lái)源初始計(jì)量外購(gòu)購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不含可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、外購(gòu)過程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用需進(jìn)一步加工取得的存貨直接材料、直接人工、按一定方法分配的制造費(fèi)用，需1年以上才達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨發(fā)生的借款費(fèi)用（利息、輔助費(fèi)用、外幣借款的匯兌差額）投資者投入評(píng)估價(jià)盤盈存貨同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格（二）存貨初始計(jì)量(取得成本)外購(gòu)存貨成本確定前：一切費(fèi)用后：一切費(fèi)用計(jì)入存貨成本倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用期間費(fèi)用入庫(kù)

例4-4（P52)（三）存貨的核算方法P53先進(jìn)先出法加權(quán)平均法（移動(dòng)/月末一次）

個(gè)別計(jì)價(jià)法。P53例4-6（四）周轉(zhuǎn)材料包裝物的出售（一次攤銷法）1.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物2.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（六）存貨盤點(diǎn)存貨盤點(diǎn)方法P491.實(shí)地盤存制適用于單位價(jià)值較低、自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進(jìn)出頻繁的特定貨物。2.永續(xù)盤存制存貨盤盈、盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理P59通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算。一次還本、分期付息，季度末付息一次還本付息購(gòu)入計(jì)息日到期中途出售七、長(zhǎng)期債券投資P952010.1.1，購(gòu)入S公司債券100份，每份面值100元，購(gòu)買價(jià)120元，支付稅費(fèi)800元，到期日2014.12.31，票面利率6%，09年四季度利息尚未領(lǐng)取2013.1.1出售該證券，實(shí)際收入14000元借：銀行存款14000

貸：應(yīng)收利息150

長(zhǎng)期債券投資(面值)10000(溢價(jià))1060

投資收益2790溢價(jià)余額：2650-2650/5*3=1060

應(yīng)計(jì)利息余額：600*3年=1800溢價(jià)余額：2800–560*3年=1120借：銀行存款14000

貸：長(zhǎng)期債券投資(應(yīng)計(jì)利息)1800

（溢價(jià)）1120

(面值)10000

投資收益1080借：銀行存款13000

貸：長(zhǎng)期債券投資(應(yīng)計(jì)利息)3000

(面值)10000借：銀行存款10150

貸：應(yīng)收利息150

長(zhǎng)期債券投資(面值)10000每年年末計(jì)息：10000*6%=600溢價(jià)攤銷：2800/5=560借：長(zhǎng)期債券投資(應(yīng)計(jì)利息)600

貸：長(zhǎng)期債券投資(溢價(jià))560

投資收益40按季計(jì)息：10000*6%*3/12=150溢價(jià)攤銷：2650/5*3/12=132.5借：應(yīng)收利息150

貸：長(zhǎng)期債券投資（溢價(jià)）132.5

投資收益17.5借：長(zhǎng)期債券投資(面值)10000(溢價(jià))2650

應(yīng)收利息150貸：銀行存款12800借：長(zhǎng)期債券投資(面值)10000(溢價(jià))2800貸：銀行存款12800長(zhǎng)期債券投資符合應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失處理規(guī)定的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回部分，作“營(yíng)業(yè)外支出”。

例：S公司經(jīng)營(yíng)不善，無(wú)法正常兌付債券款，在2015年12月，經(jīng)過債務(wù)重組安排，S公司兌付債券面值的35%。假定：一次還本分期付息債券，S公司拖欠最后一季度利息

一次還本付息債券本利均未支付.

一次還本、分期付息一次還本付息借:銀行存款3500

營(yíng)業(yè)外支出6650

貸:應(yīng)收利息150

長(zhǎng)期債券投資(面值)10000借:銀行存款3500

營(yíng)業(yè)外支出9500

貸:長(zhǎng)期債券投資(面值)10000(應(yīng)計(jì)利息)3000

購(gòu)入以現(xiàn)金實(shí)付款扣除已宣布未發(fā)放現(xiàn)金股利(應(yīng)收股利)作為投資成本以固定資產(chǎn)原值200萬(wàn)元累計(jì)折舊60萬(wàn)元評(píng)估價(jià)120萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)清理140

累計(jì)折舊60

貸：固定資產(chǎn)200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資140.4(120+20.4)

營(yíng)業(yè)外支出20

貸：固定資產(chǎn)清理140

應(yīng)繳稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）20.4

以無(wú)形資產(chǎn)原值200累計(jì)攤銷60評(píng)估價(jià)120營(yíng)業(yè)稅率5.65%借：長(zhǎng)期股權(quán)投資126.78(120+6.78)

營(yíng)業(yè)外支出20

累計(jì)攤銷60

貸：無(wú)形資產(chǎn)200

應(yīng)繳稅費(fèi)(營(yíng)業(yè)稅)6.78

宣布發(fā)放現(xiàn)金股利宣布時(shí)，做投資收益處置投資實(shí)收款與投資賬面價(jià)值差額做投資損益八、長(zhǎng)期股權(quán)投資P97

按成本法核算2011.4.1，P公司購(gòu)入S公司60%股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生投資損失的賬務(wù)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。小企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資復(fù)核下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失。（1）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷、或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。（2）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。（3）對(duì)被投資方不具有控制權(quán)、投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。（4）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（5）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。P100例6-7固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)定義為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)而持有的，沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)內(nèi)容房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)使用壽命和凈殘值根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，考慮稅法規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。當(dāng)月增加下月開始提；當(dāng)月減少仍提折舊提足折舊仍繼續(xù)使用和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不提折舊有關(guān)法律或合同規(guī)定使用年限的，可按規(guī)定；不能可靠根據(jù)使用壽命的，不低于10年自可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止；折舊(攤銷)平均年限法；加速折舊：雙倍余額遞減法/年數(shù)總和法。制造費(fèi)用、管理費(fèi)用，平均年限法。制造費(fèi)用、管理費(fèi)用，處置出售/報(bào)廢/毀損/對(duì)外投資,通過清理賬戶。凈損益：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出出售/報(bào)廢/毀損/對(duì)外投資。凈損益：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出盤虧按凈值計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，查明原因后轉(zhuǎn)“其他應(yīng)收款”“營(yíng)業(yè)外支出”等九、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)(P106/P139)1、一般規(guī)定類型年限方法凈殘值房屋、建筑物20直線法根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定,一經(jīng)確定，不得改變飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4電子設(shè)備3林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3符合條件的固定資產(chǎn)可以加速折舊1.縮短折舊年限2.雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法2、稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值規(guī)定外購(gòu)1、購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不含可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)，需安裝的，通過在建工程2、一筆款購(gòu)買多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的按各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)比例進(jìn)行分配。以7800000元購(gòu)買設(shè)備A、B、C，另付包裝費(fèi)42000自建竣工決算前發(fā)生的支出投資者投入按評(píng)估價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，“實(shí)收資本”“資本公積”融資租入按合同規(guī)定的付款總額和簽訂合同時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，需安裝的通過在建工程。借：固定資產(chǎn)，貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款和銀行存款盤盈按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)扣除按新舊程度估計(jì)的折舊后的余額。“待處理財(cái)產(chǎn)損益”改擴(kuò)建P121借：在建工程（凈值）

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)（原值）借：在建工程

貸：銀行存款，等完工后轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)資產(chǎn)初始計(jì)量A設(shè)備B設(shè)備C設(shè)備合計(jì)公允價(jià)值2926000359480018392008360000比例35%43%22%100%入賬價(jià)2744700337206017252407842000（2）無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用研究階段費(fèi)用開發(fā)階段費(fèi)用費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）不符合資本化條件無(wú)法與研究階段費(fèi)用區(qū)分符合資本化條件的達(dá)預(yù)定用途：計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本稅法規(guī)定：按50%加計(jì)扣除稅法規(guī)定：按攤銷額50%加計(jì)扣除技術(shù)可行；有意圖；有經(jīng)濟(jì)利益(自身/產(chǎn)品/內(nèi)部使用)；有資源(技術(shù)財(cái)務(wù))；支出能計(jì)量4、無(wú)形資產(chǎn)需注意的問題（1）自行開發(fā)建造建筑物、外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ?。支付的價(jià)款在土地使用權(quán)和建筑物之間進(jìn)行合理分配，分別計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。難以合理分配的，全部計(jì)入固定資產(chǎn)。內(nèi)容攤銷方法（直線法）已提足折舊固定資產(chǎn)改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷固定資產(chǎn)大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷其他自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得超過3年注意：1、大修理支出指同時(shí)符合以下條件：

修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上

修理后固定資產(chǎn)使用壽命延長(zhǎng)2年以上2、攤銷金額按受益對(duì)象分別計(jì)入：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用，等十一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用負(fù)債一、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款（略）二、預(yù)收賬款按合同規(guī)定預(yù)收款項(xiàng)，包括預(yù)收購(gòu)貨款、工程款，等。預(yù)收賬款不多，可將預(yù)收款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方三、應(yīng)付職工薪酬核算范圍包括：職工工資獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等二級(jí)科目金額職工工資、獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼150萬(wàn)元職工福利費(fèi)15萬(wàn)元社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元住房公積金40萬(wàn)元工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元非貨幣性福利(本公司產(chǎn)品，成本14萬(wàn)元）16萬(wàn)元(售價(jià))

辭退福利，（管理費(fèi)用）10萬(wàn)元合計(jì)288萬(wàn)元其中：生產(chǎn)工人80萬(wàn)、車間管理人員20萬(wàn)、廠部管理人員50萬(wàn)、研發(fā)人員70萬(wàn)、銷售人員58萬(wàn)，合計(jì)278(不含辭退福利)。發(fā)放時(shí)，代扣個(gè)人所得稅8萬(wàn)和代墊款2萬(wàn)。借：生產(chǎn)成本80

制造費(fèi)用20

研發(fā)支出70

管理費(fèi)用60（50+10）

銷售費(fèi)用58貸：應(yīng)付職工薪酬288(明細(xì)見表)借：應(yīng)付職工薪酬288貸：其他應(yīng)收款2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13.7(16/1.17)

應(yīng)繳稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅)2.3(個(gè)人所得稅)8銀行存款262借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14貸：庫(kù)存商品14六、應(yīng)繳稅費(fèi)（一）增值稅1、采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅抵扣憑證：增值稅專用發(fā)票（一般納稅人/稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)注意：

（1）購(gòu)進(jìn)物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：原材料，等應(yīng)繳稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)批準(zhǔn)處理時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益（2）納稅人“自用”的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。2、銷售銷項(xiàng)稅額（略）注意：工程使用本企業(yè)產(chǎn)品，按商品成本和稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的：

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品(成本)

應(yīng)繳稅費(fèi)((應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額)工程使用本企業(yè)外購(gòu)原材料的：借：在建工程

貸：原材料(成本)

應(yīng)繳稅費(fèi)((應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)（二）消費(fèi)稅計(jì)入科目具體業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售應(yīng)稅物資、金銀首飾零售業(yè)務(wù)以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾、受托代銷金銀首飾、以其他方式代銷首飾、隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、受托加工或翻新改制金銀首飾在建工程、管理費(fèi)用，等生產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，等營(yíng)業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬，等金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的固定資產(chǎn)、材料采購(gòu)、在途物資、庫(kù)存商品進(jìn)口物資直接出口貨委托外貿(mào)企業(yè)出口物資，免征消費(fèi)稅，可不計(jì)算消費(fèi)稅委托加工消費(fèi)稅（略）（三）其他稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)二級(jí)科目(貸記)借記科目營(yíng)業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額計(jì)算出售不動(dòng)產(chǎn)資源稅銷售應(yīng)稅商品自產(chǎn)自用物資土地增值稅銷售房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，土地使用權(quán)與地上建筑物在固定資產(chǎn)核算城市維護(hù)建設(shè)稅X城鎮(zhèn)土地使用稅X房產(chǎn)稅X車船稅X教育費(fèi)附加X礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)X排污費(fèi)X如土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，例：土地使用權(quán)1000萬(wàn)元，已攤銷400萬(wàn)元，按1500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，繳納土地增值稅28萬(wàn)元借：銀行存款1500

累計(jì)攤銷400

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)(應(yīng)交土地增值稅)28無(wú)形資產(chǎn)1000營(yíng)業(yè)外收入878四、遞延收益（P192）類型收到以后期間與資產(chǎn)相關(guān)借：銀行存款

貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入用于補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用和虧損借：銀行存款

貸：遞延收益發(fā)生相關(guān)費(fèi)用和虧損的未來(lái)期間借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入用于補(bǔ)償已發(fā)生相關(guān)費(fèi)用和虧損：借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入P195例13-15六、長(zhǎng)期借款（P157)、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款借款借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款付息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程

貸：應(yīng)付利息償還借：長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)借：固定資產(chǎn)

在建工程

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

應(yīng)繳稅費(fèi)(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款付租賃費(fèi)或分期付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：銀行存款所有者權(quán)益一、實(shí)收資本接受投資者投入的資本借：銀行存款

其他應(yīng)收款

固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)，等貸：實(shí)收資本（在注冊(cè)資本中所占份額）

資本公積（差額）轉(zhuǎn)增資本借：資本公積

盈余公積，等

貸：實(shí)收資本減資借：實(shí)收資本資本公積，等

貸：銀行存款根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資借：實(shí)收資本

貸：銀行存款借：利潤(rùn)分配——已歸還投資貸：盈余公積—利潤(rùn)歸還投資實(shí)際投資額收入能夠?qū)е缕髽I(yè)所有者權(quán)益增加，但導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的不一定都是收入。（）借方貸方一級(jí)科目二級(jí)科目一級(jí)科目二級(jí)科目利潤(rùn)分配提取法定盈余公積盈余公積法定盈余公積提取任意盈余公積任意盈余公積提取儲(chǔ)備基金儲(chǔ)備基金提取企業(yè)發(fā)展基金企業(yè)發(fā)展基金提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利應(yīng)付職工薪酬期末結(jié)賬：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)使用貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積提取任意盈余公積提取儲(chǔ)備基金提取企業(yè)發(fā)展基金提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利二、盈余公積(P226)1、提取用途分錄彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本中外合作經(jīng)營(yíng)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資（前面已敘述）2、使用三、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配、未分配利潤(rùn)（略）收入41類型收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)通常情況在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)托收承付辦妥托收手續(xù)預(yù)收貨款發(fā)出商品時(shí)分期收款合同約定的收款日需要安裝檢驗(yàn)的銷售購(gòu)買方接受商品以及安裝和驗(yàn)收合格時(shí)安裝簡(jiǎn)單的，發(fā)出商品時(shí)支付手續(xù)費(fèi)委托代銷收到代銷清單（P182例13-4）以舊換新新：做銷售收入；舊：做購(gòu)進(jìn)(P183例13-5）以產(chǎn)品分成方式分得產(chǎn)品之日按產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)一、商品銷售（P179)1、收入的確認(rèn)原則2、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣（P180)因批量等原因給與的折扣1000商業(yè)折扣付款及時(shí)給與折扣1/20,n/30(30,1/20)現(xiàn)金折扣商品標(biāo)價(jià)10000成交價(jià)9000，確認(rèn)的收入（應(yīng)收帳款）發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損90凈價(jià)：8910銷售折讓：質(zhì)量問題給與的折扣沖發(fā)生當(dāng)期的收入銷售退回3、銷售退回與銷售折讓（P183/184)43二、勞務(wù)收入(P185)1、勞務(wù)開始和完成在同一會(huì)計(jì)年度：勞務(wù)完成收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利2、勞務(wù)跨年度完成：按完工進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入本年度確認(rèn)的勞務(wù)收入=勞務(wù)總金額×完工進(jìn)度-已確認(rèn)勞務(wù)收入

本年度確認(rèn)的勞務(wù)成本=估計(jì)勞務(wù)總成本×完工進(jìn)度-已確認(rèn)勞務(wù)成本P187例13-103、合同或協(xié)議包含商品銷售和提供勞務(wù)時(shí)：(P188)

二者能否分開，能，分別核算

不能，商品銷售

能，但不能單獨(dú)計(jì)量，商品銷售外幣業(yè)務(wù)分類具體內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日的處理貨幣項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)貨幣資金、應(yīng)收項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，與原帳面價(jià)差額作匯兌差額，記入當(dāng)期損益貨幣性負(fù)債短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)采用交易日的匯率折算本位幣2、資產(chǎn)負(fù)債表日（期末）的會(huì)計(jì)處理一、記賬本位幣的確認(rèn)1、一般應(yīng)選用人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，但是編制報(bào)表必須人民幣，記賬本位幣一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。以變更當(dāng)日即期匯率折算記賬本位幣二、外幣報(bào)表折算所有報(bào)表、所有項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算財(cái)務(wù)報(bào)表

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

會(huì)企01表編制單位:XX公司2007年12月31日單位:元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

短期投資應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款

應(yīng)收賬款

預(yù)收款項(xiàng)

預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收利息

應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)收股利

應(yīng)付利息

其他應(yīng)收款

應(yīng)付利潤(rùn)

存貨

其他應(yīng)付款

其中：原材料其他流動(dòng)負(fù)債

在產(chǎn)品流動(dòng)負(fù)債合

庫(kù)存商品非流動(dòng)負(fù)債：

周轉(zhuǎn)材料

長(zhǎng)期借款

其他流動(dòng)資產(chǎn)

長(zhǎng)期應(yīng)付款

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

遞延收益非流動(dòng)資產(chǎn)：

其他非流動(dòng)負(fù)債

長(zhǎng)期債券投資

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資

負(fù)債合計(jì)固定資產(chǎn)原價(jià)

減：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

在建工程

工程物資

固定資產(chǎn)清理所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

實(shí)收資本（或股本）

無(wú)形資產(chǎn)

資本公積

開發(fā)支出

減：庫(kù)存股長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

盈余公積

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

未分配利潤(rùn)

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)48項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加

其中：消費(fèi)稅

營(yíng)業(yè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅

資源稅

土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅

教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)

銷售費(fèi)用

其中：商品維護(hù)費(fèi)

廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

管理費(fèi)用

其中：開辦費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

研究費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

其中：利息費(fèi)用（收入以“—”表示）加：

投資收益（損失以“–”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入

其中：政府補(bǔ)助減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：壞賬損失

無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失

無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失

自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失

稅收滯納金三、利潤(rùn)總額（虧損以“–”號(hào)填列）

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“–”號(hào)填列）項(xiàng)目本期金額上年金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

銷售產(chǎn)產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)收