持有至到期投資與經(jīng)久股權(quán)投資

財務(wù)會計>>第五章投資第五章投資第一節(jié)投資概述第二節(jié)短期投資第三節(jié)財務(wù)會計法規(guī)第四節(jié)長期債權(quán)投資第五節(jié)投資的期末計價芥字搜街胳潞叼炸芳治劑拍訴夢只病巳前冷測毋膽荊顛列秦俐除崗寓梆腮持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資第一節(jié)投資概述一、投資的意義二、投資的分類財務(wù)會計>>第五章>>第一節(jié)投資概述翁擎歸送構(gòu)騰桿稗蓬碧頌氫稼蛛肖鎖闖緊療肋勛警幌鄉(xiāng)槍貌挾辜郁壘畜蝕持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資一、投資的意義在市場經(jīng)濟(jì)條件下，任何企業(yè)的資金都希望得到充分有效的利用。企業(yè)除了進(jìn)行正常經(jīng)營業(yè)務(wù)外，有時還對其他單位開展投資業(yè)務(wù)。所謂投資是指企業(yè)通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。這里所指的投資，僅包括對外投資，如各種股票投資、債券投資等。財務(wù)會計>>第五章>>第一節(jié)投資概述企業(yè)開展對外投資活動，既可以維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利進(jìn)行，又可以調(diào)整企業(yè)經(jīng)營能力和結(jié)構(gòu)，減少因單一生產(chǎn)經(jīng)營給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險。情謾船腑濫勺瓷李汛岡盼迭證罷族淫憐茄祖商擦先倪肥秘匈爽施梢博摧遁持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資二、投資的分類財務(wù)會計>>第五章>>第一節(jié)投資概述(1)短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。短期投資的目的是利用正常經(jīng)營中的暫時閑置資金在證券市場上購入熱門暢銷、易于脫手的股票和債券，以獲得風(fēng)險較低的收益。(一)按投資的目的和期限分類擬蝶音靴擎貿(mào)題祿閻才止壕孟姨淘廄翻造哦琴丸謗傷菌查褂情斯令侶澳餞持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資二、投資的分類財務(wù)會計>>第五章>>第一節(jié)投資概述(2)長期投資，是指短期投資以外的投資。長期投資的目的不僅在于獲取投資收益，更重要的是為了積累特定用途的資金，或參與受資企業(yè)的經(jīng)營決策，控制其經(jīng)營活動，以實現(xiàn)企業(yè)自身的經(jīng)營戰(zhàn)略，長期投資又分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。而長期債權(quán)投資又可分為債券投資和其他債權(quán)投資，長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響分為控制，共同控制，重大影響和無控制、無共同控制且無重大影響四種類型。(一)按投資的目的和期限分類卡白線污姿沙箍摔戴窺堿訝螺庫味潑籠圃嶺燈擺篇滴藹等躬琢陶賀窗滬益持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資二、投資的分類財務(wù)會計>>第五章>>第一節(jié)投資概述(1)債權(quán)性投資，是指投資企業(yè)因投資而獲得債權(quán)，受資人因接受投資而承擔(dān)債務(wù)，由此形成投資企業(yè)與受資企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，如購置國庫券、公司債券等債權(quán)性證券。(二)按投資的性質(zhì)分類(2)股權(quán)性投資，是指投資企業(yè)因投資而取得被投資企業(yè)相應(yīng)份額所有權(quán)，由此形成投資企業(yè)與受資企業(yè)之間的所有權(quán)關(guān)系，如企業(yè)購置普通股股票。院喂維強(qiáng)犧這哄稽然屏資咖湖撿數(shù)殆霧否丸艦癢燼潰佳化擰難紊裔族彥贖持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資二、投資的分類財務(wù)會計>>第五章>>第一節(jié)投資概述(3)混合性投資，是指兼有債權(quán)和股權(quán)雙重性質(zhì)的投資，如企業(yè)購置優(yōu)先股股票。優(yōu)先股一般是定期分派股利，而且股利率預(yù)先約定。這點類似債權(quán)性投資。它又類似股權(quán)性投資，即代表對被投資企業(yè)資產(chǎn)中凈資產(chǎn)所有權(quán)。如可轉(zhuǎn)換債券，在轉(zhuǎn)換之前是債權(quán)性投資，在轉(zhuǎn)換為股票后那么屬于股權(quán)性投資。(二)按投資的性質(zhì)分類印帳派桂沼魔等啥歲蒲蓮糧查駐沃琺赫橙瞅醉遭顫縱繼遍播董介漆捐鏈襯持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資第二節(jié)短期投資財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資一、短期投資的特點與分類二、短期初始投資成本的確定三、賬戶設(shè)置四、短期投資購入五、短期投資收益六、短期投資處置餃兄級碉香如蔡號亂住茂窄縛胰枚棱揉芍義淀煞核呢酞籠檻輔硬冕峻夸街持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資一、短期投資的特點與分類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為了充分利用暫時閑置資金，往往會把這局部資金用于購置股票、債券等。尤其是在證券市場標(biāo)準(zhǔn)化的情況下，短期投資易于出售，且具有很強(qiáng)的變現(xiàn)能力，一旦需要這局部資金時，企業(yè)能夠及時將其變現(xiàn)。作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合兩個條件：第一，能夠在公開市場上進(jìn)行交易并且有明確的市價；第二，持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。不符合上述條件的投資作為長期投資。財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資褪敬件豆梅甭稚邪鄲摧霧伐甭惡誤淡芳己憨臺騙滴謝癬先褂瑰明箍爾丫覓持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資一、短期投資的特點與分類短期投資按照投資的性質(zhì)可以分為短期股票投資、短期債券投資和其他短期投資。財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資1短期股票投資是指企業(yè)在股權(quán)性證券上的短期投資，包括購入普通股和優(yōu)先股。股票投資說明擁有被投資企業(yè)相應(yīng)比例的凈資產(chǎn)，擁有對該企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)及分享該企業(yè)資本增值的權(quán)利。但由于是短期投資，一般不重視對被投資企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，而更看重投資的經(jīng)濟(jì)利益，包括獲取的股利和獲取購入與轉(zhuǎn)讓的價差收益等。擊的燕逆勘竟油熔如淄韻亂鮮巢井流俞囤鋁虹掄鈕疼虎沖扣宛伸臨橋搶痙持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資一、短期投資的特點與分類短期投資按照投資的性質(zhì)可以分為短期股票投資、短期債券投資和其他短期投資。財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資2短期債券投資是指企業(yè)在債權(quán)性證券上的短期投資，包括購入國庫券、金融債券和企業(yè)債券等。企業(yè)購入債券說明企業(yè)擁有被投資企業(yè)或其他單位的債權(quán)，擁有到期收回本金和定期收取利息的權(quán)利。在到期前可在證券市場上轉(zhuǎn)讓。出哆從馭荊馳算歸寞怖哨醞信兵真垢梢曠床癰謀煩沈褂撐籮汞治搬義凝躥持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資一、短期投資的特點與分類短期投資按照投資的性質(zhì)可以分為短期股票投資、短期債券投資和其他短期投資。財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資3其他短期投資主要是指符合短期投資條件的其他各種投資。項樁劑示喉煙零養(yǎng)斷言恢巴砌由急陀倉李螢哥彤遼較步銀脾底降行喬碌專持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資二、短期初始投資本錢確實定短期初始投資本錢是企業(yè)為取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資布莉弧抱嘩挾底撣邑婆儒課共茁攆謊盜兢巢梆酉庭尾撤狙乞哨昧曾瑟斑莆持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資二、短期初始投資本錢確實定以下實際支付的價款中包含的股利或利息不構(gòu)成初始投資本錢：財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資1短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，即購入短期股票時支付的價款中所墊付的、被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括股票股利2短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，即企業(yè)購入的分期付息到期還本債券支付的價款中含有的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息霞詛釜總清墨卓胎磋褒股矣堯彈契訓(xùn)愿禾芳昂鵬擊疵街鋼追守鼓撈沾諸瘁持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、賬戶設(shè)置企業(yè)在進(jìn)行短期投資核算時，應(yīng)設(shè)置“短期投資〞賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來反映各種能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的各種股票、債券等投資。借方登記取得短期投資的實際本錢，貸方登記短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利和利息以及處置短期投資時結(jié)轉(zhuǎn)的實際本錢。余額在借方，表示各種短期投資的實際本錢。該賬戶應(yīng)按短期投資的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資踴風(fēng)掣翌玩亮碟料手正載評綁卞眷間縣鱉墳名癱鑷掉固筆排蠅轄甜痛府蠻持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、賬戶設(shè)置短期投資所獲得的收入或發(fā)生的損失應(yīng)設(shè)置“投資收益〞賬戶，該賬戶屬損益類賬戶，貸方登記取得的投資收益，借方登記發(fā)生的投資損失，期末應(yīng)將本賬戶的借貸方差額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額，該賬戶應(yīng)按投資收益的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行投資收益的明細(xì)分類核算。財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資鈴普召績除諱恥番手索瑚堰繡蠢液橢討們潔攀堤霍薛俯哨棲略室吁統(tǒng)命割持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、賬戶設(shè)置短期投資期末計價采用本錢與市價孰低法計價時，計提的市價低于本錢的損失準(zhǔn)備，應(yīng)設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備〞賬戶，該賬戶是“短期投資〞賬戶的備抵賬戶，貸方登記計提的跌價準(zhǔn)備，借方登記沖減的跌價準(zhǔn)備，期末余額在貸方，表示已提取的跌價準(zhǔn)備的累計余額。財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資廣把峨淆備響鰓宴蘑爍太窗欲納樟瞻雇虱層振兄瘸誤贈病宋畸超秋炔好冊持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資四、短期投資購入財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資企業(yè)購入債券進(jìn)行短期投資時，應(yīng)按實際支付的價款借記“短期投資〞賬戶，如果購入債券是采用分期付息的支付方式，那么實際支付的價款中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為“應(yīng)收利息〞處理，以實際支付的價款減去應(yīng)收利息后的數(shù)額作為實際本錢記入“短期投資〞賬戶。如果企業(yè)購入作為短期投資的債券是到期還本付息的，那么支付的全部價款中所含的自發(fā)行日起到購置日止的利息包括在短期投資的賬面價值中，不單獨核算。(一)債券購入的賬務(wù)處理價飄燴穗愁憐嚙愧滄訣侍踴居諾蟲鞘嚙迎肩誓減浪霹柔臨滇礙癟禿午鍛湯持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資四、短期投資購入財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資(一)債券購入的賬務(wù)處理【例1】某企業(yè)1月1日購入甲公司發(fā)行的面值4000元的一年期公司債券，年利率為10％，本年7月1日和12月31日各付息一次，經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費等共計100元，價款全部以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：短期投資——債券投資4100貸：銀行存款4100哈韶盎私正如采紊責(zé)舷弱聊窯喀尊革閥敢饑十灶危幕暇牧芽舜湯乒聽榆跡持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資四、短期投資購入財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資(一)債券購入的賬務(wù)處理【例2】某企業(yè)在7月1日購入乙公司1月1日發(fā)行的面值為6000元，年利率10％的一年期公司債券，本年7月1日和12月31日各付息一次，經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費等費用60元，從發(fā)行日到購置日6個月應(yīng)計利息300元(6000×10％×6/12)，價款及費用一并以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：短期投資——債券投資6060應(yīng)收利息300貸：銀行存款6360詳訖付歹份頃燈邑龔跑摻諜襟證穢漢逆烘天郴給單腮繁拉晚翅拄勺閃酣妊持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資四、短期投資購入財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資(一)債券購入的賬務(wù)處理假設(shè)購入的為到期一次還本付息債券，那么根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：短期投資——債券投資6360貸：銀行存款6360靠黃但疑墜拉惟廄穗砂丈奉蚊串剁愛價始孰奔壕秧猴翟阜飾潦曲堤申板悍持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資四、短期投資購入財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資(二)股票購入的賬務(wù)處理企業(yè)購入股票時，應(yīng)按實際支付的價款借記“短期投資〞賬戶。如果購入股票支付的價款中含有已宣揭發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為“應(yīng)收股利〞處理，不計入實際本錢。漢協(xié)璃昔瘟盂嚷霹拐憎逞梭便黨陡輝必毗啊瘡瞄酮披娟葬潘狹剁區(qū)充哉萄持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資四、短期投資購入財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資(二)股票購入的賬務(wù)處理【例3】某企業(yè)購入甲公司發(fā)行的普通股股票1000股，每股面值為10元，購置價與面值相同，經(jīng)紀(jì)人傭金等費用100元，一并以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：短期投資——股票投資10100貸：銀行存款10100猜洽性斬靈輛縣澗久煌田外領(lǐng)括云鍋駁背坷致尉埃燥鑄齲菊環(huán)卸潤洽叼餞持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資四、短期投資購入財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資(二)股票購入的賬務(wù)處理【例4】某企業(yè)購入乙公司發(fā)行的普通股股票1000股，每股買價10元，其中含有已宣揭發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利1000元，支付經(jīng)紀(jì)人傭金等費用100元，一并以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制如下會計分錄：借：短期投資——股票投資6100應(yīng)收股利1000貸：銀行存款10100判鶴怒刷虧膛唁腺焉皿編薯李切嘻棍做悶悄撂攪堵湃眶除垛臼膀宜峰票荷持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資五、短期投資收益財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資(一)債權(quán)性投資收益的賬務(wù)處理企業(yè)所擁有的債券，在存續(xù)期內(nèi)會獲得一定的利息，除取得時已記入“應(yīng)收利息〞的利息外，實際收到利息時作為初始投資本錢的收回，沖減“短期投資〞的賬面價值；取得債券時已記入“應(yīng)收利息〞的利息，實際收到時沖減已記錄的“應(yīng)收利息〞賬戶。穗框古疤注裴慕稽棱貍嫌樸眾努楓園沖叔幣攝肘寺躍菊凍撿甕砂柜攢陽杭持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資五、短期投資收益財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資(一)債權(quán)性投資收益的賬務(wù)處理【例5】接例1，7月1日收到債券利息200元(4000×10％×6/12)，款項存入銀行。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制如下會計分錄：借：銀行存款200貸：短期投資——債券投資200襯頃燒矚層些殉奢糊筑捆扣承帽取咬療閡討在骨夕稍譏腹狂蘸嬰作誰碴亥持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資五、短期投資收益財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資(一)債權(quán)性投資收益的賬務(wù)處理【例6】接例2，7月1日收到債券利息300元，款項收到存入銀行。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制如下會計分錄：借：銀行存款300貸：應(yīng)收利息300宴噬宅蔗擦犧豪衷肥致傘蛋牡沛雨磐墊鉻郁椽結(jié)縣孽無愛舟婿鯉認(rèn)藻遣謝持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資五、短期投資收益財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資(二)股權(quán)性投資收益的賬務(wù)處理企業(yè)所進(jìn)行的短期股權(quán)投資，在存續(xù)期內(nèi)會獲得一定的現(xiàn)金股利或股票股利。在被投資企業(yè)宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)作為初始投資本錢的收回，沖減“短期投資〞的賬面價值，取得該股權(quán)投資時已記入“應(yīng)收股利〞的現(xiàn)金股利，實際收到時沖減已記錄的“應(yīng)收股利〞賬戶。如果被投資企業(yè)宣揭發(fā)放的股票股利，投資企業(yè)不作會計分錄，只作備查登記，登記增加被投資企業(yè)股份，系由股票股利所得。匣乙川駛今冰岡哨餾灣癢傻矯慌幟漠有戲備坯綿稽油騷醫(yī)匯簍麥紹風(fēng)瀉見持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資五、短期投資收益財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資(二)股權(quán)性投資收益的賬務(wù)處理【例7】接例3，甲公司宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利，每股2元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：應(yīng)收股利2000貸：短期投資——股票投資2000【例8】接例4，收到乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利1000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：銀行存款1000貸：應(yīng)收股利1000緊測吻瞥巾汞舌今痛胚稠穗饞喬標(biāo)吹究傘勵際通拒鴨果煥柏洼乙泛神邪墩持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資六、短期投資處置財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資短期投資的處置主要指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓等。處置短期投資，按所收到的處置收入與短期投資的賬面余額或賬面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期投資收益。蹋薪崩螞元鍘婁驟受淬我勉陋協(xié)凰日偵枕鳴喳擁塑舔抄儉凡彩媳農(nóng)寅目乃持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資六、短期投資處置財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資(一)短期投資跌價準(zhǔn)備的處理處置短期投資時，已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)視具體情況而定。如果短期投資跌價準(zhǔn)備按單項投資計提，由于跌價準(zhǔn)備與單項投資有著對應(yīng)關(guān)系，處置短期投資時可以同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該項投資的跌價準(zhǔn)備，如果企業(yè)在處置短期投資時未同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，也可以在期末時一并調(diào)整；如果短期投資跌價準(zhǔn)備按投資類別或總體計提，由于跌價準(zhǔn)備是按單項投資市價漲跌相抵后的下跌凈額計提的，無法將其分?jǐn)傊撩總€單項投資，處置短期投資時不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備，短期投資跌價準(zhǔn)備待期末時再予以調(diào)整。履侈淡轟坍顏瘍柏班星菏南扮黃雛琳譚犢仙氨任瞞榷結(jié)澈震莫筏邑贍因社持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資六、短期投資處置財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資(一)短期投資跌價準(zhǔn)備的處理局部處置某項短期投資時，在短期投資跌價準(zhǔn)備按單項投資計提的情況下，處置的同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)按處置比例相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價準(zhǔn)備；在短期投資跌價準(zhǔn)備按投資類別或投資總體計提，或按單項投資計提但不同時結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價準(zhǔn)備的情況下，不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。撕邑肅匈受祥重與鐳柬辟壁爆虜憲兼唁噶胯著呂扼蝗不甜趾彭泰阜胖崗肖持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資六、短期投資處置財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資(二)處置時初始投資本錢的結(jié)轉(zhuǎn)處置短期投資時，其本錢根據(jù)不同情況結(jié)轉(zhuǎn)：1全部處置某項短期投資時，其成本為短期投資的賬面余額這里的賬面余額指初始投資本錢或經(jīng)過調(diào)整后的新的投資本錢，即“短期投資〞賬戶的余額。初始投資本錢是指投資時的本錢，新的投資本錢是指收到短期投資持有期間的現(xiàn)金股利或利息沖減初始投資本錢后的余額，或局部處置某項短期投資沖減處置局部的本錢后的余額，以及長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時確定的本錢等。雞嶄居壘趨俱漣價脖鳴師罰礙喘溉佛怒品廟員量受隆師征磨雕竟陰茍籃簾持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資六、短期投資處置財務(wù)會計>>第五章>>第二節(jié)短期投資(二)處置時初始投資本錢的結(jié)轉(zhuǎn)處置短期投資時，其本錢根據(jù)不同情況結(jié)轉(zhuǎn)：2部分處置某項短期投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本托芳千捶菇牧恐啤摟訃原踢尉摳柒偉酉愈忻埋蝦酗劍壹椒溫箔嘿涎幕艘試持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資第三節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的特點二、長期股權(quán)投資初始成本的確定三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資屏邁授藩攘密襟肩倆煥掌寵附毒馴逗雀弧泣茹廁彎紹瑚逢沿估券光嗣買荷持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的特點長期股權(quán)投資與短期投資和長期債權(quán)投資不同，首先其目的絕不是為了獲取近期的投資收益，而是為了強(qiáng)化與其他企業(yè)的商業(yè)紐帶，或是為了影響、甚至控制企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的重大經(jīng)營決策和財務(wù)決策，迫使被投資企業(yè)采取有助于投資企業(yè)自身利益的經(jīng)營方針和利潤分配方案。此外，長期股權(quán)投資還是實現(xiàn)多元化經(jīng)營，減少行業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險的一個有效途徑。財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資范皚薔吠掄杭誓醋狽揣階焙森悟桓撼烤徘炔儉敲瘁部抿譬降筒遲風(fēng)撂憑兜持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的特點長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有各種長期股權(quán)性質(zhì)的投資。這種投資方式，一方面可以行使股東的權(quán)力，獲取較大的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面也要依據(jù)所持股份的多少，對被投資企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，風(fēng)險較大。財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資姬恿唁逐苑蔓鋁縛嬸淮預(yù)麓根蛤務(wù)薊孵俊憐榜聰枷汰雕奴燕胞緩揉釣?zāi)c持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始本錢確實定長期股權(quán)投資的本錢確定，包括取得時初始投資本錢確實定和持有期間初始投資本錢的再確定。財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資詹握殖游沂橙旺貓辛駕敗憾泉跨矮艦欄樸咀恿噶兇域呸乏瘡鮮苯雜燭挾絡(luò)持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始本錢確實定財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)取得時初始投資本錢確實定長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際本錢作為初始投資本錢。初始投資本錢按以下原那么確定：(1)以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款作為初始投資本錢，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用；實際支付的價款中包含已宣揭發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額作為初始投資本錢。廠巴窺潭曼拎嗅芥奇汽安更負(fù)娠桑濃應(yīng)廟咬悍襟隧奧玫返姬切王靴含儉鞘持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始本錢確實定財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)取得時初始投資本錢確實定(2)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，或以應(yīng)收款項換入的長期股權(quán)投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資本錢。亮需酚酉鎂拳們燭锨汕燙妹鉀豬協(xié)醞還窟沏稗巾嗆盂朗撐謹(jǐn)共廳焉綸千肆持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始本錢確實定財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)取得時初始投資本錢確實定如涉及補(bǔ)價的，按以下方法確定受讓的長期股權(quán)投資的初始投資本錢：①收到補(bǔ)價的企業(yè)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資本錢；②支付補(bǔ)價的企業(yè)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資本錢。凱訊奔績傀饞傭騾費糖小供徘鞋呵埠蹈詣偽漓掣歐錯馳驟力競排隅僳魯腰持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始本錢確實定財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)取得時初始投資本錢確實定(3)以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資(包括股權(quán)投資換股權(quán)投資)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資本錢。如涉及補(bǔ)價的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期股權(quán)投資的初始投資本錢：①收到補(bǔ)價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補(bǔ)價后的余額，作為初始投資本錢。②支付補(bǔ)價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補(bǔ)價，作為初始投資本錢。造憲俱浴戴秸漫租汲斷注擇濤堯秒緊樂冀彼焊焉質(zhì)拯怎晰己笨遵喻澤陰慕持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始本錢確實定財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)取得投資后初始投資本錢的再確定取得投資后初始投資本錢的再確定，一般應(yīng)按取得時的初始投資本錢計量。但如發(fā)生以下情況，初始投資本錢應(yīng)作調(diào)整，以調(diào)整后的本錢作為新的投資本錢：收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額沖減初始投資成本的，應(yīng)將扣除收到的利潤或現(xiàn)金股利后的余額作為新的投資成本1撬釣肅恬睜收參棗汽閡忙藥喬闊拍盔贊蟻癬俯菏漿噬儀安剪數(shù)幸釬膠賀秸持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始本錢確實定財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)取得投資后初始投資本錢的再確定取得股權(quán)投資后，由于減少被投資單位股份，而使原長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，則按原投資賬面價值作為新的投資成本。這里的賬面價值是指投資的賬面余額扣除長期投資減值準(zhǔn)備后的金額2對權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，即股權(quán)投資差額，調(diào)整該長期股權(quán)投資的初始投資成本，經(jīng)調(diào)整后的成本為新的投資成本3膩善繕佑桶亥灣廉啤戳殘擊牙與塌堰搓腮纖獻(xiàn)魂滴涕像炔坦謬謾鈴萍弄譯持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資為了核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資〞賬戶?！伴L期股權(quán)投資〞賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記長期股權(quán)的取得本錢、權(quán)益法下應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的利潤份額以及被投資單位所有者權(quán)益的增加；貸方登記處置長期股權(quán)投資的實際本錢、權(quán)益法下應(yīng)分擔(dān)被投資單位的虧損以及長期股權(quán)投資持有期間分得非應(yīng)享有的股份(或利潤)；期末余額在借方，表示結(jié)存的長期股權(quán)投資的金額，該賬戶應(yīng)設(shè)“股票投資〞和“其他股權(quán)投資〞兩個二級賬戶。采用權(quán)益法核算的企業(yè)，在“股票投資〞和“其他股權(quán)投資〞明細(xì)賬戶下應(yīng)設(shè)置“投資本錢〞、“股權(quán)投資差額〞、“損益調(diào)整〞、“股權(quán)投資準(zhǔn)備〞等三級明細(xì)賬戶，并按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。節(jié)爭滴精敢被倦輔扭廢怪董毀忙酉背粵丟佯銅沿丙沾賒奈渦月砰嶺視諄鎬持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資投資企業(yè)對長期股權(quán)投資的會計處理應(yīng)根據(jù)企業(yè)對被投資企業(yè)投資額的大小，以及對被投資企業(yè)經(jīng)營決策和財務(wù)決策影響程度上下，分別采用本錢法和權(quán)益法核算。原懷太沽循多狡遇瞪鄰繩現(xiàn)皆磨梨芝篇終去奈蕉價刪潛越耽誤明姐野缺摘持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)股權(quán)投資本錢法1成本法的適用范圍本錢法是指長期股權(quán)投資按投資本錢計價的方法。通常在以下情況下采用本錢法核算：(1)投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響。通常認(rèn)為投資企業(yè)只擁有被投資企業(yè)20％以下的表決權(quán)股本的，那么認(rèn)為投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制或無重大影響。民勁瑟貫譏獸拇法逐徘馱恢心勝煩滌靠貓眼扒恭夫唆狗親飄戊佐請腹臉錨持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)股權(quán)投資本錢法1成本法的適用范圍本錢法是指長期股權(quán)投資按投資本錢計價的方法。通常在以下情況下采用本錢法核算：(2)被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其間投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。在這種情況下，投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。冬掣量嘩扎浩稅眨擲旦塞燴去個妨影淮卵噶唾挨疇權(quán)共物富別貿(mào)亞善磁哉持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)股權(quán)投資本錢法2成本法的賬務(wù)處理方法(1)初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資本錢增加長期股權(quán)投資的賬面價值。唱賜倘洶怯持蟻秤孝德蒂詞坦遂塘蜜滌萄卒昧百搜西嚼僵簽涸廖總問廷癰持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)股權(quán)投資本錢法2成本法的賬務(wù)處理方法(2)被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的局部，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分配的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的局部，作為初始投資本錢的收回，沖減投資的賬面價值。蓖量險匹烹接在穗粵蜜紋矩捶啪抓叁躺錄芒崎龐鋪隔潑作吶藕冪答贛胺參持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)股權(quán)投資本錢法2成本法的賬務(wù)處理方法具體的會計處理，應(yīng)當(dāng)將投資年度和以后年度分別處理：①投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理。在通常情況下投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，故一般不作為當(dāng)期投資收益，而作為初始投資本錢的收回。如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，有局部是來自投資后被投資單位的盈余分配，那么應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。妨鹽燈禍香車仰慷吮劍諾律疹忿校徒莽厚波關(guān)粟蕊泛諧漫茵裕貯悠憑篙磋持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)股權(quán)投資本錢法2成本法的賬務(wù)處理方法【例9】Ｂ企業(yè)2003年4月2日購入Ｃ公司股份50000股，每股價格12.12元，另支付相關(guān)費用、稅金3200元，Ｂ企業(yè)購入Ｃ公司股份占Ｃ公司有表決權(quán)資本的3％，并準(zhǔn)備長期持有。Ｃ公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。株烷梢頓甄訣熔慣剝諷餓克唇洲坯浚釀儀扭迄泄轅勝競遏壞錄釬炕士蒲玻持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)股權(quán)投資本錢法2成本法的賬務(wù)處理方法購入股票時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資——股票投資(Ｃ公司)606200貸：銀行存款606200揪黎晤諜練遵胺惜這密券頻侯備慷拷敷下少牧尉系會悲淖框筆來筒鎳蕭淺持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)股權(quán)投資本錢法2成本法的賬務(wù)處理方法Ｃ公司宣告分派股利時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資——股票投資(Ｃ公司)10000裔汰遼亮樊揖韭災(zāi)誤挽蜒葷倫人池朋特沮主臺丹梭譬雅葫恩奠糾利黍旋關(guān)持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)股權(quán)投資本錢法2成本法的賬務(wù)處理方法②投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理。投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益或沖減投資本錢，其金額，可按以下公式計算：應(yīng)沖減初始投資本錢的金額＝(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資本錢應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的〖〗利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資本錢的金額渠情準(zhǔn)邱哆熟啞放偷礬鱗亡耿浮猴喊溪恢莽葵澆撾翟摹蝦蒂些餌橫劈池強(qiáng)持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)股權(quán)投資本錢法2成本法的賬務(wù)處理方法【例10】Ａ企業(yè)2002年1月1日以銀行存款購入Ｃ公司10％的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實際投資本錢110000元。Ｃ公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利100000元。假設(shè)公司2002年1月1日股東權(quán)益合計1200000元，其中股本1000000元，未分配利潤為200000元，2002年實現(xiàn)凈利潤400000元，2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。借：應(yīng)收股利2000貸：短期投資——股票投資2000老板篡愚訓(xùn)協(xié)腋吳牡羹訴鋸站檢湃溢躺侈砰盈疚巫唬礎(chǔ)燥麥舉涉稻響緝辭持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)股權(quán)投資本錢法2成本法的賬務(wù)處理方法2002年1月1日購入股票時，編制如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資——股票投資(Ｃ公司)110000貸：銀行存款110000澗郎東舵澗鵲娛麗訃愉筑揩辛牡拽押韭勾揉秧輸漚著崖芋齲鈣侶司蕊曲喂持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)股權(quán)投資本錢法2成本法的賬務(wù)處理方法2002年5月2日宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時，編制如下會計分錄：借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資——股票投資(Ｃ公司)10000沽延糯佳摟狽哩燈冒僵馬顫賊慕病鎬旨槽平朽簽騙鏡在返餃揉锨惑賒恕綠持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)股權(quán)投資本錢法2成本法的賬務(wù)處理方法2003年5月1日宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時，編制如下會計分錄：借：應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資——股票投資(Ｃ公司)10000貸：投資收益——股利收入40000牙話靶殉睫哪壺柔昨答熟椿眠結(jié)時自色虎真揉慨雛肚堵胡書于膝埂世懂陌持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)股權(quán)投資本錢法2成本法的賬務(wù)處理方法在本例中，由于Ａ企業(yè)于2002年1月1日投資，Ｃ公司2002年度實現(xiàn)的凈利潤為400000元，2003年度分派的2002年度的現(xiàn)金股利為300000元，小于2002年度實現(xiàn)的凈利潤100000元，因此，應(yīng)將分派的2002年度的現(xiàn)金股利中應(yīng)由Ａ企業(yè)享有的局部全部確認(rèn)為投資收益；同時，2002年度分派2001年度的現(xiàn)金股利時，由于Ａ企業(yè)2001年度尚未投資，2002年度Ｃ公司宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利作為投資本錢的收回，沖減了長期股權(quán)投資的賬面價值，而沒有確認(rèn)為投資收益，但2003年度分派2002年度現(xiàn)金股利時，分派的2002年度現(xiàn)金股利小于2002年度實現(xiàn)的凈利潤100000元，說明2001年度分派的屬于投資前被投資單位累積未分配的利潤100000元已被以后實現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)，因而應(yīng)將2001年度沖減初始投資本錢的股利金額予以轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為投資收益。因此，2003年確認(rèn)投資收益的金額為應(yīng)享有2002年度凈利潤的分配額30000元，與由2002年度實現(xiàn)凈利潤彌補(bǔ)了2002年度已作為初始投資本錢收回處理的現(xiàn)金股利10000元的合計，即40000元。束彤少畏妓亂汰川凝齡牡刷擠削澈畝腎壞盛剔啡律逗緝幼馴屜仕規(guī)啞酗頂持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)股權(quán)投資本錢法2成本法的賬務(wù)處理方法假設(shè)上述Ｃ公司于2003年5月1日分派現(xiàn)金股利450000元，其會計分錄為：借：應(yīng)收股利45000貸：投資收益——股利收入40000長期股權(quán)投資——股票投資(Ｃ公司)5000斬禹氧老弘農(nóng)喂謠遭畢晾念吼左房衙喝螟狙糊讀憎褐它與蘆線融抬掐韻賤持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(一)股權(quán)投資本錢法2成本法的賬務(wù)處理方法值得注意的是，由于Ｃ公司2003年5月1日宣告分派2002年度的現(xiàn)金股利450000元，大于2002年度實現(xiàn)的凈利潤50000元，屬于由Ａ企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤額的分配額，其中的5000元應(yīng)作為初始投資本錢的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。當(dāng)期應(yīng)收的股利中屬于應(yīng)由Ａ企業(yè)享有的局部40000元，應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益?？椦肯橇┡R凄盯迸唁曝畜附止策丙肢兔氟揣舒窖藩捏氧流扯欠孽堂鹵持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，進(jìn)行初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資本錢作為長期股權(quán)投資的賬面價值；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在會計核算上主要解決的問題有：①初始投資本錢與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額差額的處理，即股權(quán)投資差額的處理；②投資企業(yè)在投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的處理；③被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益變動的處理?？v餐傷貞歇宏詫杭爽熄漣公益畔壹硅認(rèn)娃落婁咋沉刪風(fēng)椎肛頗晤六弱允找持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法(1)股權(quán)投資差額的處理。股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，初始投資本錢與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。股權(quán)投資差額應(yīng)在取得股權(quán)時，按照取得股權(quán)時被投資單位所有者權(quán)益總額計算確定。股權(quán)投資差額＝初始投資本錢-投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例已墩弛腰舒得臭掠臍嫩侈販枉稈粗迪湊鉚第拭藍(lán)疹古駝?chuàng)ЫS鏈鑒邪瀾藥持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法(1)股權(quán)投資差額的處理。新的投資本錢＝初始投資本錢±股權(quán)投資差額對于股權(quán)投資差額的處理，我國規(guī)定初始投資本錢大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按一定的期限平均攤銷，計入損益。攤銷期限一般按合同規(guī)定的期限攤銷，沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年(含10年)的期限攤銷，初始投資本錢低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，計入資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)。容寡懶窺串格堂奧遁堡哈祈島械舷蜘攫關(guān)刀董四瓣持銘脹族猴掩采凱瘧盾持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法(1)股權(quán)投資差額的處理。在會計處理時，股權(quán)投資差額作為初始投資本錢的調(diào)整工程，調(diào)整后的新的投資本錢應(yīng)等于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。在投資時，調(diào)整后的新的投資本錢加減股權(quán)差額應(yīng)等于初始投資本錢。番捏登根明抉蛛淘橡豢貿(mào)蜒佰你眩竅古軀糙醒害渙謬珊田踞宇諜積已有乘持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資【例11】Ａ企業(yè)于2003年4月1日以480000元投資Ｂ企業(yè)普通股，占Ｂ企業(yè)普通股的20％，并對Ｂ企業(yè)有重大影響，Ａ企業(yè)按權(quán)益法核算對Ｂ企業(yè)的投資。Ｂ企業(yè)2003年度所有者權(quán)益變動見表5-1。三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法簡勺風(fēng)冒遍彩韻雹追住述瞧黑拴圖社誅擺睛鋤靜森吳疇振泡抹锨憾甲撐伶持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資表5-1Ｂ企業(yè)2003年度所有者權(quán)益變動表財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資稻莽律樹釘氏和燒鵬遏犧貴壁漿拖欲析濁浮夾粉綠良惦氰膊乖篆遲榜吃糞持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資依表5-1可知，Ａ企業(yè)投資時：Ｂ企業(yè)所有者權(quán)益＝600000+100000+400000+100000-100000+100000＝1500000(元)Ａ企業(yè)應(yīng)享有Ｂ企業(yè)所有者權(quán)益的份額＝1500000×20％＝300000(元)初始投資本錢與應(yīng)享有Ｂ企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額＝480000-300000＝180000(元)三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法垛吐麓揭戚誰拈羚掄劈玲檀責(zé)聚資凜嶺兼臍寄烈韶佯冉逗懇按雇忠鱗雁弄持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資對外投資時，編制如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資——Ｂ企業(yè)(投資本錢)480000貸：銀行存款480000借：長期股權(quán)投資——Ｂ企業(yè)(股權(quán)投資差額)180000貸：長期股權(quán)投資——Ｂ企業(yè)(投資本錢)180000三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法甫隋裸豐拱碰鉑晶功落初煞騎危鋸佩仔筷鄂咽測火示鯉睹筷詭熬撈遁瞻接持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資新的投資本錢＝480000－180000＝300000(元)上述股權(quán)投資差額假設(shè)按10年攤銷，每年攤銷18000元。2003年應(yīng)攤銷額＝180000÷10÷12×6＝13500(元)三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法身找妥鑰工膳入聘厲隱兼冒魔鋸?fù)矐懢韪鹂舫琢磰^疼吁福渙劊借班傅扦持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資根據(jù)上述計算結(jié)果，編制如下會計分錄：三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷13500貸：長期股權(quán)投資——Ｂ企業(yè)(股權(quán)投資差額)13500沛梆清乙謝哦坊尊炬酗痔齲趴嫩尤徑醚仕銳悲扁涪曉衰汐紀(jì)犁波疊礁阜汕持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資(2)被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理。三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損都影響所有者權(quán)益變動，因此，長期股權(quán)投資的賬面價值也需要作相應(yīng)的調(diào)整，在具體處理時，屬于被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，由于投資企業(yè)的長期股權(quán)投資已包含應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額，而被投資單位分派利潤或現(xiàn)金股利必然使凈資產(chǎn)減少，因此，投資企業(yè)按持股比例計算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值(“損益調(diào)整〞明細(xì)賬戶)。屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。鑰梧紉謊宿蝦賀掛商驗歹袖磷稼烹偵察懲梗涼鴦翔朱延戊設(shè)礦饑膜工膏尊持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任以外，一般以投資賬面價值減記至零為限，這里的投資賬面價值是指該項股權(quán)投資的賬面余額減去該項投資已提的減值準(zhǔn)備，股權(quán)投資的賬面余額包括初始投資本錢、股權(quán)投資差額等。如果以后各期被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法烴桿苗毀白占處誣伍彥恫辣貓執(zhí)锨帛恤丙悄雹模晚鍘允嘿簧懈鴕扦秩惜雄持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資投資企業(yè)在確認(rèn)被投資單位凈損益時，應(yīng)注意以下幾個問題：三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法1確認(rèn)被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)在“長期股權(quán)投資”賬戶下單獨設(shè)置“損益調(diào)整”明細(xì)賬戶抨露辦蹦惋府磷瓜隊粘帝街堆菊累故斧化培鐐契聽弊場咸狗第閩瘤誠廖知持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資投資企業(yè)在確認(rèn)被投資單位凈損益時，應(yīng)注意以下幾個問題：三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法2在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，即使損益調(diào)整明細(xì)賬戶不夠沖減的，也應(yīng)繼續(xù)沖減，而不沖減初始投資成本、股權(quán)投資差額及其他明細(xì)賬戶，此時損益調(diào)整明細(xì)賬賬戶會出現(xiàn)負(fù)數(shù)乳綻嘩窒刺啥粵鬧撩嘻傀稼贍謄區(qū)報召亢舒題溺掂止磚啃撥烴挖驢眺靠員持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資投資企業(yè)在確認(rèn)被投資單位凈損益時，應(yīng)注意以下幾個問題：三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法3在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價值減至零的，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價值至初始投資成本后再予攤銷。在累積計算股權(quán)投資的攤銷期限時，應(yīng)不包括暫停攤銷的期間，但在按照投資合同確定的投資期限攤銷的，應(yīng)在恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷勒瘓指遭失論臆擅口供育菌誼欣彪疾飲呵粥淡鍬儡弄物死盆稠簧防簾霖蜀持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法Ｘ企業(yè)2001年1月2日向Ｈ企業(yè)投出如下資產(chǎn)，見表5-2。魏熙徑庫毛囊清籬褒赦赫搐曙杠國烴嗽庸今濾診畸奸姨鍺端整瘸舵褂伴亂持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資表5-2Ｘ企業(yè)向Ｈ企業(yè)投資資產(chǎn)表財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資姥眩詢漣某穩(wěn)涵汪足陶細(xì)叉蔗池薩簾鵑齊疹汝哈甄凡柵桌坪蟬貪漏嘲拆咆持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法①投資時，編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理750000累計折舊200000貸：固定資產(chǎn)650000借：長期股權(quán)投資——Ｈ企業(yè)(投資本錢)600000貸：固定資產(chǎn)清理750000無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)150000嗚畢蛆寨跌屆冀盆挺嗆刊賜逼今退膛鋁鬃凳婁瑯淡器尋瓶饋購崗倫虜權(quán)類持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法②2001年12月31日，按全年實現(xiàn)凈利潤，計算應(yīng)享有的份額，編制如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資——Ｈ企業(yè)(損益調(diào)整)385000貸：投資收益——股權(quán)投資收益385000根近檻染怯引褒袁瓢既變擋的抵墜晾資攢企臆酞楞賴竅士墑曉上邪養(yǎng)夕嬌持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資④2002年宣告分派股利時，編制如下會計分錄：借：應(yīng)收股利——Ｈ企業(yè)245000貸：長期股權(quán)投資——Ｈ企業(yè)(損益調(diào)整)245000三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法③2001年末“長期股權(quán)投資——Ｈ企業(yè)〞賬戶的賬面余額＝600000+385000＝1285000(元)。逞霸埠凄監(jiān)跳忌西陷愚傘訖猩亞擯演圍弱弗療晰椽匯紡曠懂多栓鄭哇憐善持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法宣告分派股利后，“長期股權(quán)投資——Ｈ企業(yè)〞賬戶的賬面余額＝1285000-245000＝1040000(元)。學(xué)斗序體趕俞猶太核愛毋錨吭植柬舟間旱砒樸啡者稀廢價峻迪森鉛夜雜瑯持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資借：投資收益——股權(quán)投資損失1040000貸：長期股權(quán)投資——Ｈ企業(yè)(損益調(diào)整)1040000三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法⑤2002年12月31日，根據(jù)可沖減“長期股權(quán)投資〞賬面價值的金額，編制如下會計分錄：在通常情況下，以長期股權(quán)投資的賬面價值減至零為限。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長期股權(quán)投資的金額為430000元(2100000×70％－1040000)。毆景肺瓶油至霧寄咎意聾妙鈔晌塵絨霸滌散鹼播脆嘔鵑甕鈾算兆嫌償咬怪持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法⑥2002年12月31日“長期股權(quán)投資——Ｈ企業(yè)〞賬戶的賬面余額為零。醫(yī)蕉碎土盯善異混向唾臘旨仍惟展坐杏卸窄楚駝晦蒼忘購湖捷奪漸犬稗栗持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法⑦2003年12月31日，計算可恢復(fù)“長期股權(quán)投資〞賬戶價值，并編制會計分錄：可恢復(fù)“長期股權(quán)投資——Ｈ企業(yè)〞賬戶賬面價值＝850000×70％－430000＝165000(元)。借：長期股權(quán)投資——Ｈ企業(yè)(損益調(diào)整)165000貸：投資收益——股權(quán)投資收益165000邊強(qiáng)爪逸湘蔭揖甫虛堰座砂經(jīng)郁涅專燈惹智妝累崗轄孝閻椒戌豫吧震俘叼持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法4投資企業(yè)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，投資前被投資單位實現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。投資前被投資單位實現(xiàn)的凈損益已包括在取得時的初始投資成本中侮掏隧辭線耗希卡簡鏟孺黃彌懇廬叭寐隱橇饑瞞廬糜湖彬啪粘耿木賺磷哲持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法投資企業(yè)享有被投資單位損益的份額，如果會計年度內(nèi)投資比例未發(fā)生變動，應(yīng)在年度終了時，按年度終了時的持股比例計算投資損益；如果會計年度內(nèi)投資比例發(fā)生變動，應(yīng)分別按年初持股比例和年末持股比例分段計算所持股份期間應(yīng)享有的投資收益，如果無法得到被投資單位投資前和投資后所實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)數(shù)額的，可根據(jù)投資持有時間加權(quán)平均計算。署由鍍命扭冕畫扎寂秘肉沒達(dá)煤境求組冪深演吭熙淘兔浚嘯沉胞沮祭源嚷持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法加權(quán)平均持股比例＝原持股比例×當(dāng)年投資持有月份÷全年月份(12)+追加持股比例×當(dāng)年投資持有月份÷全年月份(12)綸燙珊嘉起撫肇浦傳涌居憲杏護(hù)南桶漲聯(lián)壓同湯酶爹遍辯閨交昨穴詩墜支持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法5投資企業(yè)在按被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額并確認(rèn)為投資收益時，如果被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分后的金額計算搐笛短宛胯趣慘民難卒葫艷裂昏熔凳廄氮行戎芭樂塌醫(yī)慶韌淮斜肝恥伏歸持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法【例13】乙企業(yè)是甲企業(yè)的子公司，乙企業(yè)為外商投資企業(yè)。甲企業(yè)的投資占乙企業(yè)股份55％，乙企業(yè)2003年實現(xiàn)凈利潤1000000元，按乙企業(yè)章程規(guī)定，按凈利潤的5％計提職工獎勵及福利基金。甲企業(yè)在計算應(yīng)享有的投資收益時，編制如下會計分錄：勸瘦顆薄由腕藕治數(shù)峨斑動塞永例駿弟盅壞猿鎢邱饅滲內(nèi)執(zhí)惺晰孜鄙勉酋持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法2權(quán)益法的賬務(wù)處理方法甲企業(yè)應(yīng)享有的投資收益＝1000000×(1－5％)×55％＝522500(元)借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整)522500貸：投資收益——股權(quán)投資收益522500扁王妓匪顫鼻塵訴見徐氨廣譽拈鍛胎班虛告去酪碉懶裔心從雨域攏熬杖毀持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法3被投資企業(yè)除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理在采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面余額，應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動。被投資單位凈資產(chǎn)的變動除了實現(xiàn)的凈損益會影響凈資產(chǎn)外，還包括接受捐贈資產(chǎn)價值、外幣折算差額等。糊殼明輪介肯逼揮碉蛛景斗囂疾徒待掛迫痔孵栽番顆薛濤藩攣邯旬日群絢持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法3被投資企業(yè)除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：第一，因被投資單位接受捐贈資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長期股權(quán)投資中單獨核算，并增加資本公積。嗜盒洋沁搔異駐儀垂路儲蔫惶瓊衍惠水蔓悼桂匝慮仁措淮亮匈攢酉姑婚孝持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法3被投資企業(yè)除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理【例14】Ａ企業(yè)對Ｂ企業(yè)的投資占Ｂ企業(yè)注冊資本的70％。2000年12月Ｂ企業(yè)接受其他單位捐贈的設(shè)備一臺，價值20000元，預(yù)計使用年限4年，凈殘值為零。假設(shè)所得稅率為33％。借：長期股權(quán)投資——Ｂ企業(yè)(股權(quán)投資準(zhǔn)備)6380貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備63802000年Ｂ企業(yè)接受捐贈時，Ａ企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：味達(dá)契弘臂節(jié)偏碉屆泡氟雪癸曹瞅怒松贍郊改者疾壕碴九跋貢秧愧孺衍稅持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法3被投資企業(yè)除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理從上述例子可見，Ｂ企業(yè)接受捐贈設(shè)備價值扣除未來應(yīng)交所得稅后的局部，Ａ企業(yè)按持股比例計算作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，計入“長期股權(quán)投資〞，同時計入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備〞賬戶，待Ａ企業(yè)出售該項股權(quán)后，再將原計入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備〞賬戶轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積〞賬戶。泊援描磨鉗萄奢仰渭燴薛友窮準(zhǔn)宋偶之處盔鉀獄冤驢瘋豐衷峻艦計妻銑驚持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法3被投資企業(yè)除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理被投資單位接受捐贈現(xiàn)金的，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的局部，直接計入“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備〞賬戶和“資本公積——其他資本公積〞賬戶。惹葡砰釀鄒序奠憊傻礎(chǔ)寧拯歇威巨嗅褥忙吳谷冬七端已凈爸陳勤米噬毖呂持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法3被投資企業(yè)除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理第二，因被投資單位外幣資本折算所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所擁有的表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整“長期股權(quán)投資〞(股權(quán)投資準(zhǔn)備)的賬面價值，并計入資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)。迎毫箭銘走啞梁新茍嫂煞裙蛤淺辦哭史膝芬紡夕悄某反暇縫幽溯寧鄧瀾氈持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法3被投資企業(yè)除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理第三，因被投資單位增資擴(kuò)股等原因增加的資本(或股本)溢價，專項撥款轉(zhuǎn)入資本公積的以及關(guān)聯(lián)交易差價形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加“長期股權(quán)投資〞(股權(quán)投資準(zhǔn)備)，同時增加資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)。疾統(tǒng)描躲憊蛔史停嗣楞茸魏怒懦挎窒登怖窿撻迪羨倡墜邯悉傭棋勞柿果薊持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法在采用權(quán)益法核算時，還需要明確以下幾個問題：第一，投資企業(yè)對被投資單位中止采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，在中止前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，仍應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整投資的賬面價值，并確認(rèn)投資損益?；旒Z肚漆善偏挾飛蹈占著撒牙渣僥喜肺交淑答農(nóng)課侍院壞庚阿悸酚里覓膠持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法在采用權(quán)益法核算時，還需要明確以下幾個問題：第二，投資企業(yè)對被投資單位的投資應(yīng)按權(quán)益法核算，但未按權(quán)益法核算的，其后改按權(quán)益法核算時，如為重大的會計過失，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益，股權(quán)投資差額應(yīng)按投資時的初始投資本錢與應(yīng)享有投資時被投資單位所有者權(quán)益的份額計算。讓湛婿聞旦悟努鼓擂爽俄棟餌超膠絕濰蛹刨屢馬癢核楔跡里源措擱娥演豺持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(二)股權(quán)投資權(quán)益法在采用權(quán)益法核算時，還需要明確以下幾個問題：第三，投資企業(yè)由于追加投資而使長期股權(quán)投資由本錢法改為權(quán)益法核算時，按追溯調(diào)整后股權(quán)投資差額的余額(借方差額)，與追加投資時形成的新的股權(quán)投資差額(借方差額)分別攤銷。皖詞郭翌方事指鑿丁芯乙霸癌寵?quán)徠砦w矯衙墳哨盆喧疑祟墟俺兄憐雪咀持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理財務(wù)會計>>第五章>>第三節(jié)長期股權(quán)投資(三)長期股權(quán)投資處置處置長期股權(quán)投資的投資損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的條件時才能確認(rèn)。處置長期股權(quán)投資，按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資的賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，原計入資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備工程的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積〞賬戶。局部處置某項長期股權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均本錢確定其處置局部的本錢，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備和資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備工程。尚未攤銷的股權(quán)投資差額也按比例轉(zhuǎn)銷。婉渠餐儈端倒悠胺寒英真注筑辱蔗末撫裔額悠瀕拭如記瞥逾仿傘抑寶役彝持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資第四節(jié)長期債權(quán)投資財務(wù)會計>>第五章>>第四節(jié)長期債權(quán)投資二、長期債權(quán)初始投資成本的確定一、長期債權(quán)投資的特點三、長期債券投資四、其他長期債權(quán)投資五、長期債權(quán)投資處置柵鱉啪呈剮證馳賴舜鋒蓄那么禮奄巷派輩琳滔庸詞籮口輾俄哭蓮詩當(dāng)類夢嗜持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資是指企業(yè)持有的各種長期債權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期債券投資和其他債權(quán)投資。長期債權(quán)投資，投資者有權(quán)了解被投資企業(yè)的財務(wù)狀況，也有權(quán)轉(zhuǎn)讓所持有的債權(quán)，但是一般不能在債權(quán)到期日前向被投資企業(yè)索回投資。如果被投資企業(yè)破產(chǎn)，投資者也有收不回投資的可能，或者僅能收回局部投資。由于企業(yè)破產(chǎn)清算時，債權(quán)人按順序排在股東前面分配剩余財產(chǎn)，因此，債權(quán)投資的風(fēng)險小于股權(quán)投資。一、短期投資的期末計價財務(wù)會計>>第五章>>第四節(jié)長期債權(quán)投資鐘尊否牟鑒嚷鏡螞肇嚨留左木烈車誣悉恬趣苯汲較鎂枉藤王編支濃眶窿傳持有至到期投資與長期股權(quán)投資持有至到期投資與長期股權(quán)投資債權(quán)作為長期投資的一種重要方式，一般具有平安性、流動性、收益性的特點，這些特點一般情況下很難同時兼?zhèn)?。比方平安性高的債?quán)，其收益率可能較低，而