生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配和歸集

成本會計學(xué)第四章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配和歸集2/5/20231教學(xué)目標(biāo)和要求了解在產(chǎn)品數(shù)量核算的重要性。理解和掌握如何根據(jù)企業(yè)具體條件選擇在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費用的方法，以及各種方法的特點、計算程序和適應(yīng)范圍。2/5/20232本章內(nèi)容第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法第三節(jié)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)2/5/20233第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算

在產(chǎn)品也稱“在制品”，它是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)，但是尚未最后完工，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。

廣義的在產(chǎn)品是從整個企業(yè)范圍來看，產(chǎn)品生產(chǎn)從投料開始，到最終制成產(chǎn)成品交付驗收入庫前的一切未完工的產(chǎn)品，包括正在企業(yè)各車間加工中的在制品、已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的自制半成品。

狹義的在產(chǎn)品是就某一車間或某一步驟來看，僅指正在某一車間或某一生產(chǎn)步驟加工或裝配階段中的在制品，以及正在返修過程中的廢品

2/5/20234第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算二、在產(chǎn)品清查的核算2/5/20235第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法企業(yè)應(yīng)該根據(jù)如下一些條件選擇既合理又簡便的分配方法：1.在產(chǎn)品數(shù)量的多少2.各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小3.各項費用比重的大小4.定額管理基礎(chǔ)的好壞等2/5/20236第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法（一）不計算在產(chǎn)品成本法內(nèi)容：采用該種分配方法時，月末雖然有在產(chǎn)品，但不計算在產(chǎn)品成本。適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，算不算在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本的影響很小，管理上不要求計算在產(chǎn)品成本，為了簡化核算工作，可以不計算在產(chǎn)品成本。2/5/20237第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法（二）按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法內(nèi)容：采用這種分配方法時，各月末（月初、月末）在產(chǎn)品的成本固定不變。適用范圍：適用于在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額，對完工產(chǎn)品成本的影響不大，為了簡化核算工作，同時又反映在產(chǎn)品占用的資金，各月在產(chǎn)品成本可以按年初數(shù)固定計算。2/5/20238第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法（三）在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法

內(nèi)容：月末在產(chǎn)品只計算耗用的原材料費用，不計算所耗用的工資及福利費等加工費用，產(chǎn)品的加工費用全部計入完工產(chǎn)品成本。適用范圍：適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，同時原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。2/5/20239（四）約當(dāng)產(chǎn)量比例法1．概念

所謂約當(dāng)產(chǎn)量法，就是指將月末實際盤存的在產(chǎn)品數(shù)量，按照在產(chǎn)品的完工程度或投料程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。２．適用范圍

這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，同時產(chǎn)品成本中原材料費用和直接人工等費用比重相差不多的產(chǎn)品。2/5/202310３．計算公式（1）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度（或投料程度）（2）費用分配率=（月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用）÷（完工產(chǎn)品數(shù)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）（3）完工產(chǎn)品費用分配額=完工產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率（4）月末在產(chǎn)品費用分配額=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費用分配率2/5/202311例題１某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品150件，在產(chǎn)品完工程度60%；月初在產(chǎn)品和本月原材料費用共計45000元，工資及福利費等加工費為21000元。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入；工資及福利費等加工費用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配。分配計算如下：2/5/202312（1）計算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝150×60％＝90（件）（2）原材料費用分配原材料費用分配率=45000\(750+150)=50完工產(chǎn)品原材料費用＝750×50＝37500（元）在產(chǎn)品原材料費用＝150×50＝7500（元）（3）工資及福利費等加工費用分配工資及福利費等分配率＝21000÷（750＋90）＝25完工產(chǎn)品工資及福利費＝750×25＝18750（元）在產(chǎn)品工資及福利費＝90×25=2250（元）（4）計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本＝37500＋18750＝56250（元）在產(chǎn)品成本＝7500＋2250＝9750（元）2/5/202313舉例２某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月完工400件，月末在產(chǎn)品100件，在產(chǎn)品的完工程度為50%；本月Ａ產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中所列月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用共計59000元，其中直接材料費用32000元，直接人工16200元，制造費用10800元。原材料系生產(chǎn)開始時一次投入。

2/5/202314計算過程（1）

分配原材料費用月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=100×100%=100（件）原材料費用分配率=32000÷（400+100）

=64

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料費用=400×64=25600（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料費用=100×64=6400（元）（2）

分配直接人工費用月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=100×50%=50（件）直接人工分配率=16200÷（400+50）

=36

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費用=400×36=14400（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費用=50×36=1800（元）2/5/202315計算過程（3）分配制造費用制造費用分配率=10800÷（400+50）

=24

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用=400×24=9600（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用=50×24=1200（元）（4）計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本

A產(chǎn)品的完工成本=25600＋14400＋9600=49600（元）月末在產(chǎn)品成本=6400＋1800＋1200=9400（元）2/5/202316４.在產(chǎn)品投料程度及在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計算（1）一次投料

一次投料就是在產(chǎn)品生產(chǎn)開工時一次投入產(chǎn)品生產(chǎn)所需的全部直接材料，月末在產(chǎn)品投料程度為100%。在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量即在產(chǎn)品的數(shù)量。（2）直接材料在每一工序開始時投入某工序直接材料投料程度=（單位在產(chǎn)品前面各工序直接材料消耗定額之和＋單位在產(chǎn)品本工序直接材料消耗定額）÷單位完工產(chǎn)品直接材料消耗定額×100%2/5/202317舉例３某企業(yè)B產(chǎn)品經(jīng)三道工序連續(xù)加工制成，原材料隨加工進(jìn)度在每一道工序開始時一次投入。其有關(guān)資料及計算結(jié)果如表所示。2/5/202318（3）直接材料隨生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入

按各工序累計直接材料消耗定額占完工產(chǎn)品直接材料消耗定額的比率計算其投料程度，在產(chǎn)品所在工序的投料程度為50%。

某工序直接材料投料程度

=（前面工序直接材料消耗定額之和＋本工序直接材料消耗定額×50%）÷單位完工產(chǎn)品直接材料消耗定額×100%

2/5/202319舉例４

某企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品分兩道工序制成，材料隨生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入。有關(guān)資料及計算結(jié)果如表所示：

2/5/202320

5．分配其他成本項目費用時在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計算（1）各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況下，全部在產(chǎn)品完工程度均可按可50％平均計算確定。

（2）各工序在產(chǎn)品數(shù)量和各道工序的加工量相差較大時，在產(chǎn)品的完工程度按各工序的累計工時定額占完工產(chǎn)品的工時定額的比率計算，在產(chǎn)品所在工序完成的定額工時按50%計算。某工序在產(chǎn)品的完工程度=（單位在產(chǎn)品前面各工序工時定額之和＋單位在產(chǎn)品本工序工時定額×50%）÷單位完工產(chǎn)品工時定額×100%2/5/202321第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法（五）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法內(nèi)容：將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用。適用范圍：適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。（六）在產(chǎn)品按定額成本計價法內(nèi)容：按照預(yù)先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。適用范圍：適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。2/5/202322第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法（七）定額比例法

1．概念

定額比例法，是指按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。２．適用范圍

這種分配方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。2/5/202323３．公式（1）直接材料費用分配率=（月初在產(chǎn)品直接材料成本＋本月直接材料費用）÷〔完工產(chǎn)品直接材料定額消耗量（費用）＋月末在產(chǎn)品直接材料定額消耗量（費用）〕

完工產(chǎn)品直接材料費用=完工產(chǎn)品直接材料定消耗量（或費用）×直接材料費用分配率

月末在產(chǎn)品直接材料費用=月末在產(chǎn)品直接材料定額消耗量（或費用）×直接材料費用分配率2/5/202324（2）直接人工（制造費用）分配率=〔月初在產(chǎn)品直接人工（制造費用）成本＋本月直接人工（制造費用）費用〕÷完工產(chǎn)品定額工時＋月末在產(chǎn)品定額工時

完工產(chǎn)品直接人工（制造費用）費用=完工產(chǎn)品定額工時×直接人工（制造費用）分配率

月末在產(chǎn)品直接人工（制造費用）費用=月末在產(chǎn)品定額工時×直接人工（制造費用）分配率2/5/202325舉例例：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)E產(chǎn)品，單位產(chǎn)品直接材料定額費用200元，單位產(chǎn)品工時消耗定額20小時。某月份生產(chǎn)完工產(chǎn)品500件，月末在產(chǎn)品200件。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。月末在產(chǎn)品的完工程度為50%。有關(guān)資料及計算結(jié)果如表所示。2/5/202326成本計算單2/5/202327第三節(jié)完工