萬福生科財務(wù)造假

審計疑點的辨別查明方法疑點的辨別查明一、函證法

1.函證決策

注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下兩個因素：

（1）評估的認定層次重大錯報風(fēng)險——評估的認定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，函證程序的運用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的。

（2）函證程序所審計的認定——不同的認定，函證的證明力不同。疑點的辨別查明函證法2.函證的內(nèi)容

（1）銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息

對銀行存款審計，函證是必須執(zhí)行的程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。

（2）應(yīng)收賬款

除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序：①根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要；②注冊會計師認為函證很可能無效。如果注冊會計師認為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信，可不對應(yīng)收賬款實施函證。疑點的辨別查明函證法（3）函證程序?qū)嵤┑姆秶?/p>

選取的特定項目可能包括：

①金額較大的項目；

②賬齡較長的項目；

③交易頻繁但期末余額較小的項目；

④重大關(guān)聯(lián)方交易；

⑤重大或異常的交易

⑥可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易（4）函證的時間

通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。

如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。疑點的辨別查明函證法（5）管理層要求不實施函證時的處理

如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：①管理層是否誠信；②是否可能存在重大的舞弊或錯誤；③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。疑點的辨別查明函證法

3.函證的設(shè)計

在針對賬戶余額的存在性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認。但在針對賬戶余額的完整性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師則需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計或者采用其他審計程序。

也就是說函證對于實現(xiàn)存在、發(fā)生認定更有效，而對于完整性的證明力要差一些。

注意：

（1）一般來說應(yīng)采取積極式函證方式，或積極式與消極式相結(jié)合的方式。

只有當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

①重大錯報風(fēng)險評估為低水平；

②涉及大量余額較小的賬戶；

③預(yù)期不存在大量的錯誤；

④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證疑點的辨別查明函證法4.函證的實施與評價

（1）應(yīng)對函證過程實施控制，防止被審計單位篡改信息等舞弊行為。

（2）回函應(yīng)寄回會計師事務(wù)所。

（3）如果采用積極式函證未回函的，應(yīng)考慮與被詢證者在此寄發(fā)詢證函，如果仍未得到回函，應(yīng)實施替代程序，如檢查文件記錄。

（4）對不符事項的處理：

①分析不符事項的可能原因；

②實施進一步程序，驗證不符事項得出結(jié)論。

疑點的辨別查明二、分析會計報表真實性

1、結(jié)合現(xiàn)金流量表驗證

企業(yè)造假通常從利潤表著手，虛開發(fā)票，虛構(gòu)交易，甚者從原料購入到產(chǎn)品銷售各環(huán)節(jié)手續(xù)單證均齊全，使得審計人員很難發(fā)現(xiàn)漏洞。但企業(yè)如果想同時虛增現(xiàn)金流量，就需要外部資金進入和銀行齊備的交易記錄，這兩點通常很難辦到。我們可以結(jié)合利潤表中的營業(yè)利潤與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流來審計利潤的真實性?？梢杂脿I業(yè)利潤／經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流，然后將這個比率做趨勢分析，如果該比率在不斷增大，基本可以判斷存在造假問題。還可以將經(jīng)營活動、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷公司主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤，將意味著與之對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明公司存在粉飾會計報表的可能。疑點的辨別查明分析會計報表真實性

2、分析收入與利潤之間的關(guān)系

通常用主營業(yè)務(wù)利潤率來判斷企業(yè)盈利水平，但如果發(fā)現(xiàn)在市場波動不大的情況下，縱向年度比較與橫向行業(yè)間比較均產(chǎn)生了原因不明的波動，則企業(yè)很有可能存在轉(zhuǎn)移利潤或虛構(gòu)成本的問題。第二、可以用主營業(yè)務(wù)利潤與總利潤做比較，比率接近1，說明企業(yè)“主體性”強；遠離1，說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)缺乏效益，很可能通過關(guān)聯(lián)交易或資產(chǎn)重組獲取了收益，審計人員就應(yīng)該將目光轉(zhuǎn)移到這些業(yè)務(wù)上來。

第三、通常作假是通過調(diào)整存貨價值來實現(xiàn)，如果在審計中發(fā)現(xiàn)銷售收入與主營業(yè)務(wù)利潤大幅上升，但同時存貨也大幅上升，就要認真分析上升的原因是銷售量還是價格，倘若同時發(fā)現(xiàn)存貨周轉(zhuǎn)率反而下降，則很有可能是企業(yè)虛構(gòu)存貨或人為調(diào)高存貨成本所致。疑點的辨別查明分析會計報表真實性3、加強對特殊時點會計業(yè)務(wù)的審計

在時間原則上，審計應(yīng)重點落在特殊時點發(fā)生的會計業(yè)務(wù)上，以便尋找蛛絲馬跡。一般來講，推遲費用必然引起下期費用升高，提前確認收入和利潤也勢必引起下期收入和利潤降低，我們可以將這些波動與公司歷年水平相比較，也可查證下一月份同類業(yè)務(wù)的處理情況，還可通過詢問相關(guān)人員及觀察公司客觀環(huán)境來推測財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。尤其在中期及年末，企業(yè)往往通過提前或推遲確認銷售收入、費用來人為調(diào)節(jié)利潤，此時我們更應(yīng)遵循配比原則與實質(zhì)重于形式的原則，判斷其會計業(yè)務(wù)的合法性與合理性。疑點的辨別查明分析會計報表真實性

4、分析企業(yè)籌資用途與相應(yīng)財務(wù)費用的處理

企業(yè)對外籌資費用主要用于生產(chǎn)或購建固定資產(chǎn)，負債較高的企業(yè)其利息支出勢必較高，其中專門為建造固定資產(chǎn)而借入資金發(fā)生的利息在滿足一定條件時是允許資本化計入固定資產(chǎn)價值中的。審計人員首先應(yīng)對負債用途詳細了解，如果多數(shù)為生產(chǎn)性用途，而經(jīng)分析性復(fù)核計算的財務(wù)費用中的利息支出又較少，那么必然存在濫用利息資本化調(diào)節(jié)費用的現(xiàn)象。假如借款主要用于建造固定資產(chǎn)，那么就應(yīng)按照資本化的三個條件并結(jié)合竣工決算等資料予以判斷該利息支出資本化的正確性。疑點的辨別查明分析會計報表真實性5、財務(wù)指標(biāo)分析

財務(wù)指標(biāo)常被用來當(dāng)作公司財務(wù)狀況的風(fēng)向標(biāo)。公司財務(wù)指標(biāo)如發(fā)生較大變化則可能表明公司存在財務(wù)欺詐風(fēng)險。

常見的流動比率、速動比率常用來反映企業(yè)短期償債能力與變現(xiàn)能力，一般來講，流動比率接近2，速動比率接近1為宜。我們通常也很重視凈資產(chǎn)收益率、每股凈資產(chǎn)等指標(biāo)，但一般在上市公司公布的重要財務(wù)指標(biāo)列示中的“調(diào)整后每股凈資產(chǎn)”等指標(biāo)更應(yīng)值得我們深入的分析。因為調(diào)整后每股凈資產(chǎn)是年末股東權(quán)益減去了三年以上應(yīng)收賬款、待攤費用、遞延資產(chǎn)及待處理財產(chǎn)損失。這就意味著該指標(biāo)反映了截止報告期末扣除潛在全部損失后公司實際的凈資產(chǎn)狀況。通過對它的掌握我們又能夠判斷企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的虛實與差異，真正了解企業(yè)的盈利水平。疑點的辨別查明分析會計報表真實性

7、重點分析調(diào)節(jié)盈虧的會計科目

八項減值準(zhǔn)備充分體現(xiàn)了新會計制度盡量合理不高估資產(chǎn)的謹(jǐn)慎性原則，但實際操作中，不少企業(yè)利用它來掩蓋秘密準(zhǔn)備，隱瞞虧損或利潤，從而達到逃稅或隨意調(diào)節(jié)利潤的目的。特別是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等數(shù)額較大、調(diào)整可能性較大的科目，在審計中我們應(yīng)該關(guān)注企業(yè)其提取減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法及合理性，避免虛增資產(chǎn)或虛增費用現(xiàn)象的發(fā)生。疑點的辨別查明三、實地盤點法

通過盤點實物，核對賬實徹底查證。對現(xiàn)金的突擊盤點，可發(fā)現(xiàn)挪用公款以及掩蓋現(xiàn)金虧空的等問題；通過對行政事業(yè)單位所使用的車輛、辦公設(shè)備等進行監(jiān)盤，再與固定資產(chǎn)帳相比對，了解賬外資產(chǎn)有無來源于“小金庫”資金。疑點的辨別查明實地盤點法

步驟

一、做好準(zhǔn)備工作。必要的人員、物資、需要的計量器具等事先準(zhǔn)備好，盤點時間應(yīng)選擇接近結(jié)賬日期，盡可能停止業(yè)務(wù)活動。二、全面開展盤點，由審計人員監(jiān)督、抽查。商品、產(chǎn)品和原材料原則上應(yīng)在同一時期進行盤點，包裝物、低值易耗品等不同類別的存貨可以分別進行。抽查比例可根據(jù)存貨管理水平和內(nèi)部控制嚴(yán)密程度來決定，一般不低于存貨總量的10%和存貨價值的30%。盤點時，不僅要注意數(shù)量，更要注意質(zhì)量和包裝，不能有賬外物資。三、對盤點結(jié)果做好記錄。審計人員應(yīng)將盤點情況及盤點結(jié)果寫成書面材料填制好各種盤點表格，企業(yè)經(jīng)辦人員會簽后作出記載并整理成審計工作底稿。疑點的辨別查明四、對比分析法

對比分析法是根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對兩個或兩個以上有聯(lián)系的事物進行對照考察，比較其異同，進而予以定量定性的分析方法。

對比分析法中常用的方法有百分比、比率、絕對比、相對比、倍數(shù)比和比重等，審計人員根據(jù)審計的具體情況會作出一種或幾種的選擇進行比較與求證，以保證審計結(jié)果的客觀真實性。同時，在正確選用對比分析時，還要考慮選用最適合的對比方式，然后才能運用分析方法實施具體分析，只有選用科學(xué)的對比方式、方法進行分析，才能正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ?、橫向?qū)Ρ?、計劃與實際比、整體與部分比和綜合對比。會計職業(yè)道德建設(shè)

障礙和路徑會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙一、會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙

(一)會計職業(yè)道德的規(guī)范體系及實施機制欠完善

我國的會計職業(yè)道德的規(guī)范體系和實施機制明顯缺乏系統(tǒng)性和完整性，主要表現(xiàn)在會計職業(yè)道德規(guī)范層次性不強和會計職業(yè)道德的評價機制、懲戒機制缺乏剛性兩個方面。我國的會計職業(yè)道德規(guī)范基本上散見于有關(guān)會計法規(guī)之中，缺乏系統(tǒng)性。對違反會計職業(yè)道德處罰太輕或未予以處罰，使失范者有利可圖，加上遵守會計職業(yè)道德規(guī)范帶來的不明顯收益，使不少規(guī)范者沖出禁區(qū)。因此，會計職業(yè)道德規(guī)范體制和實施機制的不完善，實際上縱容了會計職業(yè)道德的失范行為。會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙

(二)會計人員管理不到位，缺乏監(jiān)督檢查力度

會計職業(yè)中懲治違法行為不力，紀(jì)律松弛，對職業(yè)道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不分明，沒有樹立遵循會計職業(yè)道德的典范，導(dǎo)致會計人員產(chǎn)生錯誤認識，從而忽視了作為合格會計人員應(yīng)該恪盡職守的本質(zhì)。加上企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督檢查缺乏有力手段，更容易造成企業(yè)內(nèi)部會計人員的職業(yè)道德偏離，會計人員管理不到位，進而導(dǎo)致缺乏監(jiān)督檢查力度。會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙

(三)會計職業(yè)道德觀念薄弱和道德失范嚴(yán)重

在利益沖突嚴(yán)重發(fā)生的社會，會計人員在處理與國家和社會公眾利益沖突時，不能堅持應(yīng)有的原則，甚至徇私舞弊，偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿或會計報表，導(dǎo)致賬賬不符、賬證不符、賬實不符的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。當(dāng)與審計人員發(fā)生沖突時，很多會計人員認為掩蓋問題和應(yīng)付社會及國家有關(guān)部門的監(jiān)督檢查是本職。會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙會計職業(yè)道德建設(shè)的障礙

(四)會計人員素質(zhì)偏低及職業(yè)道德教育缺乏

我國會計教育中的會計職業(yè)道德問題還沒有得到高度重視，往往造成許多學(xué)生在做事時出現(xiàn)知識狹窄、基礎(chǔ)不厚和能力不強的現(xiàn)象；在做人時出現(xiàn)道德水平下降、缺乏責(zé)任感等不足。加上會計人員在工作中自覺抵制不正之風(fēng)的自覺性較差，受權(quán)利、職位乃至利益的影響，更容易違反《會計法》的根本原則。

(五)社會不良風(fēng)氣撼動會計人員自律機制

人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義和享樂主義等觀念，削弱了人們集體主義和全心全意為人民服務(wù)的思想，導(dǎo)致丑陋現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。社會不良風(fēng)氣撼動會計人員自律機制，進而影響包括會計工作人員在內(nèi)的價值取向和價值觀念。會計職業(yè)道德建設(shè)的路徑二、會計職業(yè)道德建設(shè)的路徑

(一)加快制度建設(shè)，實現(xiàn)良好的倫理氛圍

借助良好的企業(yè)倫理氛圍構(gòu)筑促進會計職業(yè)道德建設(shè)，包括借鑒國際慣例完善會計職業(yè)道德體系、構(gòu)建相應(yīng)的考評和獎勵機制、建立追蹤記錄制度及監(jiān)管組織。針對違反會計職業(yè)道德行為監(jiān)管不力的隱患，應(yīng)借鑒國際會計慣例，完善我國落后的會計職業(yè)道德體系，盡快制定和頒布企業(yè)合并、合并會計報表、外幣折算等具體會計準(zhǔn)則。同時，必須建立和完善會計職業(yè)道德的考評機制和獎勵機制，雙管齊下建立會計職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度和監(jiān)管組織，為會計人員打造良好的工作環(huán)境。會計職業(yè)道德建設(shè)的路徑會計職業(yè)道德建設(shè)的路徑

(二)加大監(jiān)管力度，提高監(jiān)管效力

強化政府監(jiān)管力度，完善行業(yè)自律監(jiān)管，不斷健全和積極借助廣告媒體及社會公眾的社會監(jiān)督力量。財政部門不僅應(yīng)積極主動地支持協(xié)會開展會計人員的自律監(jiān)管工作，而且要加強會計從業(yè)人員資格證書的年檢工作，保證每個會計人員及時參加會計繼續(xù)教育，加強自身素質(zhì)的提高。同時，要加強財政、審計、稅務(wù)、監(jiān)察等職能部門之間的協(xié)調(diào)管理，形成一個有利的外部監(jiān)督機制，檢查監(jiān)督會計人員遵守職業(yè)道德的狀況，最大限度地約束會計舞弊行為，對不稱職或違法的會計人員進行嚴(yán)格地懲罰，嚴(yán)重者吊