中級會計實務-會計政策、會計估計變更和差錯更正

第十八章會計政策、會計估計變更和差錯更正本章基本結構框架會計政策及其變更會計估計及其變更前期差錯更正會計政策的概念會計政策變更及其條件會計政策變更的會計處理會計估計變更的概念會計估計變更的會計處理前期差錯的概念前期差錯更正的會計處理會計政策會計估計變更和差錯更正第一節(jié)會計政策及其變更一、會計政策的概念會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎也屬于會計政策。企業(yè)會計政策的選擇和運用具有如下特點：（一）企業(yè)應在國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定的會計政策范圍內選擇適用的會計政策（二）會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體會計處理方法（三）會計政策應當保持前后各期的一致性企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策，通常應在報表附注中加以披露，需要披露的會計政策項目主要有以下幾項：1.財務報表的編制基礎、計量基礎和會計政策的確定依據等。2.存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。例如，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計量是采用先進先出法，還是采用其他計量方法。3.固定資產的初始計量，是指對取得的固定資產初始成本的計量。例如，企業(yè)取得的固定資產初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現值為基礎進行計量。第一節(jié)

會計政策及其變更4.無形資產的確認，是指對無形項目的支出是否確認為無形資產。例如，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出是確認為無形資產，還是在發(fā)生時計入當期損益。5.投資性房地產的后續(xù)計量，是指企業(yè)在資產負債表日對投資性房地產進行后續(xù)計量所采用的會計處理。例如，企業(yè)對投資性房地產的后續(xù)計量是采用成本模式，還是公允價值模式。6.長期股權投資的核算，是指長期股權投資的具體會計處理方法。例如，企業(yè)對被投資單位的長期股權投資是采用成本法，還是采用權益法核算。7.非貨幣性資產交換的計量，是指非貨幣性資產交換事項中對換入資產成本的計量。例如，非貨幣性資產交換是以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，還是以換出資產的賬面價值作為確定換入資產成本的基礎。第一節(jié)

會計政策及其變更企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策，通常應在報表附注中加以披露，需要披露的會計政策項目主要有以下幾項：8.收入的確認，是指收入確認所采用的會計方法。9.借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即采用資本化還是采用費用化。10.外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。11.合并政策，是指編制合并財務報表所采用的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則等。第一節(jié)

會計政策及其變更二、會計政策變更及其條件（一）會計政策變更的概念會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。企業(yè)的會計政策一經確定，不得隨意變更。（二）會計政策變更的條件滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息（主動變更）

。第一節(jié)

會計政策及其變更（三）不屬于會計政策變更的情形以下各項不屬于會計政策變更： 1.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。第一節(jié)會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調整法和未來適用法。會計政策變更的會計處理方法的選擇：第一節(jié)會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理（一）追溯調整法追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。會計政策變更涉及損益調整的事項通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算。第一節(jié)會計政策及其變更期初期初三、會計政策變更的會計處理追溯調整法通常由以下步驟構成：第一步，計算會計政策變更的累積影響數；第二步，相關賬務處理；【提示】會計政策變更涉及損益調整的事項通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算，本期發(fā)現前期重要差錯和資產負債表日后調整事項涉及損益調整的事項通過“以前年度損益調整”科目核算。第三步，調整財務報表相關項目；第四步，財務報表附注說明。其中：會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。第一節(jié)會計政策及其變更累積影響數通常可以通過以下各步計算獲得：第一步，根據新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；應說明的是，會計政策變更的追溯調整不會影響以前年度應交所得稅的變動，也就是說不會涉及應交所得稅的調整；但追溯調整時如果涉及暫時性差異，則應考慮遞延所得稅的調整，這種情況應考慮前期所得稅費用的調整。第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數。第一節(jié)會計政策及其變更【教材例18-1】第一節(jié)會計政策及其變更甲公司確認該開采平臺棄置費用后的稅后凈影響額為-4281016.05元，即為該公司確認資產棄置費用后的累積影響數。注：按照會計政策變更累計影響數的定義，累積影響數應該是-3331

105.50。【教材例18-1】第一節(jié)會計政策及其變更【教材例18-1】第一節(jié)會計政策及其變更【教材例18-1】第一節(jié)會計政策及其變更【教材例18-1】第一節(jié)會計政策及其變更（二）未來適用法未來適用法是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。第一節(jié)會計政策及其變更（三）會計政策變更的會計處理方法的選擇1.國家有規(guī)定的，按國家有關規(guī)定執(zhí)行。2.能追溯調整的，采用追溯調整法處理（追溯到可追溯的最早期）。3.不能追溯調整的，采用未來適用法處理。第一節(jié)會計政策及其變更一、會計估計變更的概念（一）會計估計的概念會計估計，是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。（二）會計估計變更的概念會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。例如，固定資產折舊方法由年限平均法改為年數總和法就屬于會計估計變更。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。第二節(jié)會計估計及其變更（三）會計政策變更與會計估計變更的劃分第二節(jié)會計估計及其變更（三）會計政策變更與會計估計變更的劃分第二節(jié)會計估計及其變更二、會計估計變更的會計處理企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理。（一）會計估計的變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認。（二）會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。（三）難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理?！窘滩睦齦8-2】第二節(jié)會計估計及其變更【歸納總結1】會計政策變更會計估計變更比較【歸納總結2】不屬于會計政策或會計估計變更的情形

一、前期差錯的概念前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：（一）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（二）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響。第三節(jié)前期差錯更正二、前期差錯更正的會計處理前期差錯按照重要程度分為重要的前期差錯和不重要的前期差錯。重要的前期差錯，是指足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的前期差錯。不重要的前期差錯，是指不足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯。（一）不重要的前期差錯的會計處理對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調整財務報表相關項目的期初數，但應調整發(fā)現當期與前期相同的相關項目。屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目。第三節(jié)前期差錯更正二、前期差錯更正的會計處理（二）重要的前期差錯的處理如果能夠合理確定前期差錯累積影響數，則前期重大差錯的更正應當采用追溯重述法。追溯重述法，是指在發(fā)現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。前期差錯累積影響數是指前期差錯發(fā)生后對差錯期間每期凈利潤的影響數之和。如果確定前期差錯累積影響數不切實可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。第三節(jié)前期差錯更正追溯重述法與追溯調整法區(qū)別聯系

二、前期差錯更正的會計處理（二）重要的前期差錯的處理前期重大差錯的調整結束后，還應調整發(fā)現年度財務報表的年初數和上年數。在編制比較財務報表時，對于比較財務報表期間的前期重大差錯，應調整各該期間的凈損益和其他相關項目；對于比較財務報表期間以前的前期重大差錯，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數字也應一并調整。第三節(jié)前期差錯更正三、前期差錯更正所得稅的會計處理（一）應交所得稅的調整按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅法允許調整應交所得稅的，則差錯更正時調