二三核算要求及要素費(fèi)用概述

2023/2/5第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和

一般程序在成本核算工作中，應(yīng)遵循以下各項要求：（一）算管結(jié)合，算為管用。算管結(jié)合，算為管用就是成本核算應(yīng)當(dāng)與加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。（二）正確劃分各種費(fèi)用界限為了正確地進(jìn)行成本核算，正確地計算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，必須正確劃分以下五個方面的費(fèi)用界限。

1．正確劃分應(yīng)否計入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限

2．正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限

一、成本核算的要求2023/2/5

3．正確劃分各月份的生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用界限4．正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限

5．正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限以上五個方面費(fèi)用界限的劃分過程，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和各項期間費(fèi)用的歸集過程。在這一過程中，應(yīng)貫徹受益原則，即何者受益何者負(fù)擔(dān)費(fèi)用，何時受益何時負(fù)擔(dān)費(fèi)用；負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少應(yīng)與受益程度的大小成正比。2023/2/5（三）正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法

企業(yè)財產(chǎn)物資計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法主要包括：

1.固定資產(chǎn)原值的計算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用是否采用待攤或預(yù)提方法以及攤提期限的長短；

2.固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)；

3.材料成本的組成內(nèi)容、材料按實際成本進(jìn)行核算時發(fā)出材料單位成本的計算方法、材料按計劃成本進(jìn)行核算時材料成本差異率的種類、采用分類差異時材料類距的大小等；

4.低值易耗品和包裝物價值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短等。2023/2/5

（四）做好各項基礎(chǔ)工作

1．做好定額的制定和修訂工作

2．建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度

3．建立和健全原始記錄工作

4．做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作（五）適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ㄉa(chǎn)費(fèi)用可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類，其中最基本的是按生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途的分類。

(一)生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是物化勞動（包括勞動對象和勞動手段）和活勞動的耗費(fèi)過程。因而生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可劃歸為勞動對象方面的費(fèi)用、勞動手段方面的費(fèi)用和活勞動方面的費(fèi)用三大類。生產(chǎn)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，就是在這一劃分的基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為若干要素費(fèi)用。二、生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的分類2023/2/51．材料費(fèi)用/外購材料2．燃料費(fèi)用/外購燃料3．外購動力費(fèi)用4．工資費(fèi)用/薪金職工福利費(fèi)5．折舊費(fèi)6．稅金7．其他費(fèi)用8．利息支出2023/2/5

(二)生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費(fèi)用，首先可以分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和直接計入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用兩類。

1．生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類為具體反映計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用的各種用途，提供產(chǎn)品成本構(gòu)成情況的資料，還應(yīng)將其進(jìn)一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目（簡稱產(chǎn)品成本項目或成本項目）。工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下幾個成本項目：

（1）原材料，也稱直接材料。（2）燃料及動力，也稱直接燃料及動力。（3）工資及福利費(fèi)，也稱直接人工。（4）制造費(fèi)用。

企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求對上述成本項目做適當(dāng)調(diào)整。對于管理上需要單獨(dú)反映、控制和考核的費(fèi)用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費(fèi)用，應(yīng)專設(shè)成本項目；否則，為了簡化核算，不必專設(shè)成本項目。2023/2/5

2．期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類工業(yè)企業(yè)的期間費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途可分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

(三)生產(chǎn)費(fèi)用按計入產(chǎn)品成本的方法分類計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費(fèi)用，按計入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計入費(fèi)用和間接計入費(fèi)用。直接計入費(fèi)用是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。間接計入費(fèi)用，是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。2023/2/5三、成本核算的一般程序

成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用，按照成本核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項期間費(fèi)用的基本過程。根據(jù)前述的成本核算要求和生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下：2023/2/5

1．對企業(yè)的各項支出、費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計制度確定其應(yīng)否計入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用，以及應(yīng)計入生產(chǎn)費(fèi)用還是期間費(fèi)用。

2．正確處理支出、費(fèi)用的跨期攤提工作。

3．將應(yīng)計入本月產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進(jìn)行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本。

4．對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。2023/2/52023/2/5

判斷正誤：1、所謂要素費(fèi)用，就是生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類。2、材料費(fèi)用、外購動力費(fèi)用、折舊費(fèi)、制造費(fèi)用屬于要素費(fèi)用。3、燃料費(fèi)用和工資費(fèi)用是產(chǎn)品成本項目。4、產(chǎn)品成本項目就是計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。5、工業(yè)企業(yè)的期間費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。6、計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費(fèi)用，按計入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計入費(fèi)用和間接計入費(fèi)用。7、定額的制定和修訂，只是為了編制成本計劃和進(jìn)行成本分析，與產(chǎn)品成本的計算沒有任何關(guān)系。8、廠內(nèi)計劃價格要盡可能符合實際，因此在年度內(nèi)要經(jīng)常發(fā)生變動。9、“基本生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)按成本計算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ小?023/2/5第三章要素費(fèi)用的核算要素費(fèi)用1．材料費(fèi)用/外購材料2．燃料費(fèi)用/外購燃料3．外購動力費(fèi)用4．工資費(fèi)用/薪金職工福利費(fèi)5．折舊費(fèi)6．稅金7．其他費(fèi)用8．利息支出2023/2/5要素費(fèi)用的分配原則明細(xì)賬中專設(shè)成本項目的費(fèi)用（1）生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接消耗的，直接計入產(chǎn)品成本（2）生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同消耗的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各種產(chǎn)品成本。明細(xì)賬中沒有專設(shè)成本項目的費(fèi)用

通過“制造費(fèi)用”科目核算2023/2/5一、材料費(fèi)用分配的核算

材料費(fèi)用分配的核算包括原材料費(fèi)用分配的核算和燃料費(fèi)用分配的核算。（一）原材料費(fèi)用分配的核算

1.對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領(lǐng)用，專門設(shè)有“原材料”或“直接材料”成本項目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入某種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。

2．對于由幾種產(chǎn)品共同耗用的原料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。2023/2/5

原料和主要材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般是按產(chǎn)品的重量比例、體積比例分配。如果難于確定適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ蛘咦鳛榉峙錁?biāo)準(zhǔn)的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準(zhǔn)確，可以按照材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。

3.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料，也同樣直接或分配后計入某種產(chǎn)品的“原材料”成本項目。分配方法有：（1）對于耗用在原料及主要材料上的輔助材料，應(yīng)按原料及主要材料耗用量的比例分配。（2）對于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接有聯(lián)系的輔助材料，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。（3）在輔助材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，可按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費(fèi)用的比例分配輔助材料費(fèi)用。2023/2/5

4.直接用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬借方的相應(yīng)成本項目。

5.用于基本生產(chǎn)車間管理的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間）”賬戶的借方。

6.用于廠部組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。

7.用于產(chǎn)品銷售的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方。2023/2/5(二)燃料費(fèi)用分配的核算

1.在燃料費(fèi)用比重較大并與動力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料及動力”成本項目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶，并將燃料費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分配。

2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬借方的“燃料及動力”成本項目。

3.車間管理消耗的燃料費(fèi)用、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費(fèi)用、廠部進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理消耗的燃料費(fèi)用、進(jìn)行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費(fèi)用等，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶的費(fèi)用（或成本）項目。

4.已領(lǐng)用的燃料費(fèi)用總額，應(yīng)記入“燃料”賬戶的貸方。消耗定額是單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。定額消耗量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算的可以消耗的數(shù)量，費(fèi)用定額和定額費(fèi)用是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。

2023/2/5分配材料費(fèi)用的計算程序有兩種：按材料定額消耗量分配材料費(fèi)用；在各種產(chǎn)品共同耗用原材料的種類較多的情況下，為簡化分配計算工作，可以按照各種材料的定額費(fèi)用的比例分配材料實際費(fèi)用。按材料定額消耗量比例分配材料費(fèi)用的計算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料實際總消耗量

材料消耗量分配率＝—————————————

材料定額消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價2023/2/5這種計算程序是先按材料定額消耗量分配計算各種產(chǎn)品的材料實際消耗量，再乘以材料單價，計算各該產(chǎn)品的實際材料費(fèi)用，這樣分配可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進(jìn)行材料消耗的實物管理，但分配計算的工作量較大，為了簡化分配計算工作，也可以按材料定額消耗量的比例直接分配材料費(fèi)用。按各種材料的定額費(fèi)用的比例分配材料實際費(fèi)用的計算公式如下：某種產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料費(fèi)用定額＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料消耗定額×該種材料計劃單價各種材料實際費(fèi)用總額

材料費(fèi)用分配率＝————————————————————

各種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和×材料費(fèi)用分配率2023/2/5原材料費(fèi)用的分配通過原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行，原材料費(fèi)用分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)資料編制。編制原材料費(fèi)用分配表后，可進(jìn)行如下會計處理：借：基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料2023/2/5二、低值易耗品攤銷的核算低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價值應(yīng)該攤銷計入成本、費(fèi)用。用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷應(yīng)計入制造費(fèi)用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，則應(yīng)計入管理費(fèi)用。低值易耗品的攤銷方法有三種：一次攤銷法分次攤銷法五五攤銷法2023/2/5

1．一次攤銷法采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入當(dāng)月成本、費(fèi)用借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：低值易耗品在低值易耗品報廢時，應(yīng)將報廢的殘料價值，沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用借：原材料貸：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用在按計劃成本計價進(jìn)行低值易耗品日常核算的情況下，領(lǐng)用低值易耗品的會計分錄應(yīng)按其計劃成本編制，月末，還應(yīng)比照材料成本差異的核算借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異2023/2/5

2．分次攤銷法分次攤銷法適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品或者那些單位價值雖然不高，使用期限雖然不長，但如果一次領(lǐng)用的數(shù)量較多的低值易耗品。采用分次攤銷法，各月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)的低值易耗品攤銷額合理，但核算工作量較大。采用分次攤銷法，低值易耗品的價值要按其使用期限的長短或價值的大小分月攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作待攤費(fèi)用分月攤銷；攤銷期限超過一年的，轉(zhuǎn)為長期待攤費(fèi)用分月攤銷。領(lǐng)用低值易耗品時，應(yīng)作如下分錄：借：待攤費(fèi)用/長期待攤費(fèi)用貸：低值易耗品分月攤銷應(yīng)作如下分錄：借:制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用/長期待攤費(fèi)用2023/2/5

報廢低值易耗品時，收回殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)作如下分錄：借：原材料貸：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用如果低值易耗品的日常核算是按計劃成本計價進(jìn)行的，領(lǐng)用低值易耗品的會計分錄應(yīng)按計劃成本編制，并應(yīng)于月末調(diào)整所領(lǐng)低值易耗品的成本差異，應(yīng)作如下分錄：借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：材料成本差異一一低值易耗品成本差異2023/2/53．五五攤銷法㈠從倉庫發(fā)出低值易耗品時:借：低值易耗品－在用貸：低值易耗品－在庫㈡領(lǐng)用時按五五攤銷:借：制造費(fèi)用貸：低值易耗品－攤銷(也可以不設(shè)立攤銷賬戶)㈢報廢時：（1）殘料入庫借：原材料貸：制造費(fèi)用等（2）攤銷剩余的50%,扣除殘料借：制造費(fèi)用貸：低值易耗品－攤銷2023/2/5（3）沖銷在用低值易耗品的成本(也可以不設(shè)立攤銷賬戶)借：低值易耗品－攤銷貸：低值易耗品－在用例：設(shè)某企業(yè)采用五五攤銷法對在用低值易耗品進(jìn)行核算。某車間領(lǐng)用庫存新低值易耗品一批，實際成本為2000元。領(lǐng)取低值易耗品時，作會計分錄為：借：低值易耗品--在用低值易耗品2000貸：低值易耗品--在庫低值易2000攤銷費(fèi)用：借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用1000貸：低值易耗品-在用低值易耗品1000報廢時：借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用800原材料（殘值收入，如果有）200貸：低值易耗品-在用低值易耗品10002023/2/5三、工資費(fèi)用的核算（一）工資總額與工資費(fèi)用的原始記錄工資總額是指各單位一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動報酬總額。國家對工資總額的組成有統(tǒng)一規(guī)定，工資總額由下列六個部門組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)帖、加班加點工資，特殊情況下支付的工資。1.計時工資是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)（包括地區(qū)生活費(fèi)補(bǔ)貼）和工作時間支付給個人的勞動報酬。包括：①對已做工作按計時工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資；②實行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資；③新參加工作職工的見習(xí)工資（學(xué)徒的生活費(fèi)）；④運(yùn)動員體育津貼。2023/2/5

2.計件工資是指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。包括：①實行超額累進(jìn)計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準(zhǔn)的定額和計件單價支付給個人的工資；②按工作任務(wù)包干方法支付給個人的工資；③按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個人的工資。3.獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。包括：①生產(chǎn)獎；②節(jié)約獎；③勞動競賽獎；④機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的獎勵工資；⑤其他獎金。2023/2/54.津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補(bǔ)貼。①津貼。包括：補(bǔ)償職工特殊或額外勞動消耗的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼。②物價補(bǔ)貼。包括：為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的各種補(bǔ)貼。5.加班加點工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點工資。6.特殊情況下支付的工資。包括：

①根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等原因按計時工資標(biāo)準(zhǔn)或計時工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資；

②附加工資、保留工資。2023/2/5

在進(jìn)行工資費(fèi)用核算時，應(yīng)劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，工資薪金總額，是指企業(yè)按照國稅函[2009]3號文件第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括：企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)住房公積金。應(yīng)付職工薪酬具體核算的內(nèi)容包括：

1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;2.職工福利費(fèi)(包括提供給職工配偶、子女或其他贍養(yǎng)人的福利)（14%）;

3.醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)(包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)（35%），即五險;

4.住房公積金，即一金;

5.工會經(jīng)費(fèi)（2%）和職工教育經(jīng)費(fèi)（1.5%），即兩費(fèi);

6.非貨幣性福利;

7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償;

8.以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇。

9.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。稅法規(guī)定一般企業(yè)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。個體工商戶等：企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。2023/2/5

進(jìn)行工資費(fèi)用的核算還必須有一定的原始記錄作為依據(jù)，即考勤記錄和產(chǎn)量記錄。（二）工資的計算工業(yè)企業(yè)可根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計時工資制度和計件工資制度1．計時工資的計算計時工資是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計算的，工資標(biāo)準(zhǔn)按其計算的時間不同，有按月計算的，按日計算的或按小時計算的。2．計件工資的計算包括個人計件工資和集體計件工資的計算。2023/2/5■制度工作時間的計算年工作日：365天-104天（休息日）-11天（法定節(jié)假日）＝250天季工作日：250天÷4季＝62.5天/季月工作日：250天÷12月＝20.83天/月工作小時數(shù)的計算：以月、季、年的工作日乘以每日的8小時?！鋈展べY、小時工資的折算按照《勞動法》第五十一條的規(guī)定，法定節(jié)假日用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資，即折算日工資、小時工資時不剔除國家規(guī)定的11天法定節(jié)假日。據(jù)此，日工資、小時工資的折算為：日工資：月工資收入÷月計薪天數(shù)小時工資：月工資收入÷（月計薪天數(shù)×8小時）。月計薪天數(shù)＝（365天-104天）÷12月＝21.75天2023/2/5例：某生產(chǎn)工人月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，本月日歷天數(shù)為28天，病假4天，事假2天，星期休假8天，出勤14天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資總額的70％計算。該工人的病假和事假期間無節(jié)假日。要求：分別按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)計算和按出勤天數(shù)直接計算該工人當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資（日工資率分別按30天、20.92、20.83天計算）。2023/2/5（三）工資費(fèi)用分配的核算

直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，專門設(shè)有“工資及福利費(fèi)”或“直接人工”成本項目。其中計件工資屬于直接計入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單直接計入某種產(chǎn)品成本的這一成本項目；計時工資屬于間接計入費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項目；獎金、津帖補(bǔ)貼，以及特殊情況下支付的工資等，應(yīng)按直接計入的工資比例或生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項目。對于生產(chǎn)工人工資費(fèi)用的分配，應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，這樣做的好處是能夠?qū)a(chǎn)品所分配的工資費(fèi)用與勞動生產(chǎn)率聯(lián)系起來。如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準(zhǔn)確，也可以按產(chǎn)品的定額工時(產(chǎn)品數(shù)量與工時定額的乘積)比例分配工資費(fèi)用。2023/2/5

工資費(fèi)用的分配，應(yīng)通過工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。該表應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單等有關(guān)資料編制。根據(jù)工資費(fèi)用分配表，進(jìn)行如下會計處理：借：基本生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（車間管理人員）輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)的工人）管理費(fèi)用（行政管理部門人員、六個月以上病假人員）銷售費(fèi)用（銷售部門人員）在建工程（固定資產(chǎn)購建等工程人員）貸：應(yīng)付職工薪酬2023/2/5四、計提職工福利費(fèi)的核算企業(yè)應(yīng)按職工工資總額的14％計算，提取應(yīng)付福利費(fèi)。按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的應(yīng)付福利費(fèi)，專門設(shè)有“工資及福利費(fèi)”或“直接人工”成本項目，應(yīng)該單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方；按照輔助生產(chǎn)等方面職工工資和規(guī)定比例計提的應(yīng)付的福利費(fèi)，應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“在建工程”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。計提福利費(fèi)的總額應(yīng)計入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的貸方。對于醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員工資和規(guī)定比例計提的職工福利費(fèi)，作為管理費(fèi)用開支。2023/2/5應(yīng)編制職工福利費(fèi)分配表進(jìn)行職工福利費(fèi)用的計提，然后根據(jù)計提的職工福利費(fèi)分配表，編制如下會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付福利費(fèi)職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工生產(chǎn)困難補(bǔ)助以及福利部門職工的工資等，實際發(fā)生職工福利費(fèi)時，應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付福利費(fèi)貸：現(xiàn)金(銀行存款)例1：某公司3月份工資如下：管理人員2000元、銷售人員3000元，生產(chǎn)人員50000元。五險一金兩費(fèi)的計提比例分別為：五險35%，住房公積金8%，工會經(jīng)費(fèi)2%、職工教育經(jīng)費(fèi)1.5%。相關(guān)帳務(wù)處理如下1.計提五險一金：借：管理費(fèi)用930(2000*46.5%)銷售費(fèi)用1395(3000*46.5%)生產(chǎn)成本23250(50000*46.5%)貸：應(yīng)付職工薪酬-社會保險費(fèi)19250(55000*35%)

-住房公積金4400(55000*8%)

-工會經(jīng)費(fèi)1100(55000*2%)

-職工教育經(jīng)費(fèi)825(55000*1.5%)五險一金兩費(fèi)實際支付上述五險一金兩費(fèi)時，根據(jù)實際支付的金額作如下分錄：借：應(yīng)付職工薪酬-社會保險費(fèi)

-住房公積金

-工會經(jīng)費(fèi)

-職工教育經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款或現(xiàn)金例2：某廚具公司有職工220人，其中：生產(chǎn)工人200人，銷售人員10人，管理人員10人。2008年3月將自產(chǎn)的電磁爐作為福利發(fā)放給職工，電磁爐每臺成本700元，含稅售價1000元。相關(guān)帳務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本200000(200*1000)銷售費(fèi)用10000(10*1000)管理費(fèi)用10000(10*1000)貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利220000發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利220000貸：主營業(yè)務(wù)收入20754.72應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅)-銷項稅額1245.28同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本154000(700*220)貸：庫存商品1540002023/2/5五、外購動力費(fèi)用的核算一、外購動力費(fèi)用支出的核算

外購動力費(fèi)用支出的核算一般分為兩種情況：1．每月支付動力費(fèi)用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動力費(fèi)用相差不多，將每月支付的動力費(fèi)用作為應(yīng)付動力費(fèi)用，在付款時直接借記各成本、費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2．一般情況下要通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，即在付款時先作為暫付款處理，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，月末按照外購動力的用途分配費(fèi)用時再借記各成本、費(fèi)用賬戶。如果是借方余額，為本月支付款大于應(yīng)付款的多付動力費(fèi)用，可以抵沖下月應(yīng)付費(fèi)用；如果是貸方余額，為本月應(yīng)付款大于支付款的應(yīng)付未付動力費(fèi)用，可以在下月支付。2023/2/5

二、外購動力費(fèi)用分配的核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費(fèi)用應(yīng)該單獨(dú)地計入產(chǎn)品成本的“燃料及動力”成本項目。外購動力費(fèi)用的分配，在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用動力的數(shù)量以及動力的單價計算；在沒有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、機(jī)器工時比例、定額耗電量比例分配。外購動力費(fèi)用的分配通過編制外購動力費(fèi)用分配表進(jìn)行。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，設(shè)有“燃料及動力”成本項目的動力費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬和借方；直接用于輔助生產(chǎn)的動力費(fèi)用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目的動力費(fèi)用、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的動力費(fèi)用，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。外購動力費(fèi)用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會計分錄：2023/2/5

借：基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)如果生產(chǎn)工藝用的燃料和動力沒有專門設(shè)立成本項目，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用和動力費(fèi)用，可以分別記入“原材料”成本項目和“制造費(fèi)用”成本項目，作為原材料費(fèi)用和制造費(fèi)用進(jìn)行核算。2023/2/5六、折舊費(fèi)用的核算

一、折舊的計算方法我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作時數(shù))法。此外，我國會計制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)每月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計算折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。

折舊的計提范圍，未使用和不需要的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)(不是自有固定資產(chǎn))不計算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計算折舊，已經(jīng)計足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)計折舊，其未計足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。2023/2/5

二、折舊費(fèi)用分配的核算折舊費(fèi)用的分配一般通過編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行。折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方(在明細(xì)賬中記入“折舊費(fèi)”費(fèi)用項目)。折舊總額應(yīng)記入“累計折舊”賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會計分錄：借：制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：累計折舊2023/2/5七、利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算一、利息的核算利息費(fèi)用是財務(wù)費(fèi)用項目。利息費(fèi)用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的