《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》第7版第10章綜述

第10章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

高等教育國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)（2005、2014）“十二五”普通高等教育本科國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材教育部推薦教材《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》第7版朱小平、徐泓、周華主編，中國(guó)人民大學(xué)出版社RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的定義、結(jié)構(gòu)和編制方法。2.理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義、分類、設(shè)計(jì)原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析的必要性、分析內(nèi)容、分析方法。3.了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審批、報(bào)送程序。2RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述10.1.1編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算工作的結(jié)果，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的一種重要手段，所以編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息，是投資者、債權(quán)人、銀行、供應(yīng)商等會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，進(jìn)而了解投資風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬，貨款或借款能否按期收回等情況的主要來(lái)源，是投資者進(jìn)行投資決策、貸款者決定貸款策略、供應(yīng)商決定銷售策略的重要依據(jù)，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門制定宏觀經(jīng)濟(jì)管理政策、經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來(lái)源。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息，還是企業(yè)內(nèi)部管理人員了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要經(jīng)濟(jì)信息來(lái)源。3RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（2000年6月21日國(guó)務(wù)院第287號(hào)令發(fā)布）所稱的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，financialreport），是財(cái)務(wù)報(bào)表（financialstatement）和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書等文件的統(tǒng)稱。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益變動(dòng)表；（5）附注。財(cái)務(wù)報(bào)表上述組成部分具有同等的重要程度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表）。4RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類

報(bào)表按照編制時(shí)期，可分為日?qǐng)?bào)、周報(bào)、旬報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。一般前三種是為企業(yè)內(nèi)部管理所用的報(bào)表。這些報(bào)表所提供的指標(biāo)靈活、具體、及時(shí)，便于計(jì)算。對(duì)外報(bào)送的報(bào)表一般采用后四種。年報(bào)即年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，亦稱年終決算報(bào)表，它包括規(guī)定對(duì)外報(bào)送的全部會(huì)計(jì)報(bào)表，用以全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的資料；季報(bào)即季度會(huì)計(jì)報(bào)表；月報(bào)即月份會(huì)計(jì)報(bào)表，為了突出重點(diǎn)，只包括少數(shù)幾種最主要的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等，既可以按月反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等基本情況，滿足報(bào)表使用者的基本需要，又可簡(jiǎn)化月報(bào)的編制工作。5RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued報(bào)表按照編制單位，可分為個(gè)別報(bào)表、匯總報(bào)表、合并報(bào)表。個(gè)別報(bào)表，是指獨(dú)立核算單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。匯總報(bào)表，是指上級(jí)公司或主管部門根據(jù)單位會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總單位本身的報(bào)表匯總編制而成的財(cái)務(wù)報(bào)表。匯總報(bào)表的編制，通常是按照隸屬關(guān)系，采取逐級(jí)匯總的辦法，既便于各級(jí)單位利用匯總報(bào)表，又便于上級(jí)主管部門進(jìn)一步匯總。合并報(bào)表是將被投資企業(yè)與本企業(yè)視為一個(gè)整體而編制的報(bào)表，它反映投資企業(yè)與被投資企業(yè)作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等方面的資料。按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，企業(yè)對(duì)外報(bào)送的報(bào)表可以分為四類：一是反映企業(yè)在一定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表；二是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，如利潤(rùn)表；三是反映企業(yè)一定時(shí)期現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如現(xiàn)金流量表；四是反映所有者權(quán)益變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如所有者權(quán)益變動(dòng)表。6RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的原則和內(nèi)容1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的原則（1）報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方面了解本單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的需要，滿足本單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。（2）報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)全面反映本單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。（3）報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)、報(bào)表基本內(nèi)容的設(shè)計(jì)、報(bào)表編報(bào)程序的設(shè)計(jì)等。（1）經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)。7RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued在整個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系中，可以分為靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩大類，相應(yīng)地構(gòu)成靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。報(bào)表設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)注意靜態(tài)報(bào)表與動(dòng)態(tài)報(bào)表的彼此配合、相輔相成，以便從不同的方面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。此外，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系中，還應(yīng)分清主次，規(guī)定哪些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)為主要報(bào)表形式，哪些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)為附表或報(bào)表附注形式，它們之間的勾稽關(guān)系應(yīng)如何體現(xiàn)等。這樣，既可以突出主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，又可得到較詳細(xì)、具體的經(jīng)濟(jì)情況報(bào)告，以利于報(bào)表閱讀者的理解和使用，也便于日常會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。（2）報(bào)表基本內(nèi)容的設(shè)計(jì)。1）報(bào)表名稱和編號(hào)，即所編報(bào)表的名稱和編號(hào)。2）編制單位，即編制報(bào)表單位的名稱。3）報(bào)表日期，即編制報(bào)表的日期和報(bào)表所包括的會(huì)計(jì)期間。4）單位，即貨幣單位，包括元、千元、萬(wàn)元等。會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算成人民幣。境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。8RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（3）報(bào)表編報(bào)程序的設(shè)計(jì)。為了及時(shí)地編報(bào)報(bào)表，在報(bào)表的設(shè)計(jì)中，要規(guī)定各種會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)程序。尤其是許多對(duì)外報(bào)送的報(bào)表，是在定期結(jié)賬后較短的時(shí)間內(nèi)編制的。為此，首先要規(guī)定一個(gè)報(bào)賬、結(jié)賬時(shí)間流程表，做好結(jié)賬前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。同時(shí)，在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部，還要規(guī)定在編報(bào)程序中每個(gè)會(huì)計(jì)人員的具體工作內(nèi)容。要詳細(xì)、具體地規(guī)定各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位應(yīng)在何時(shí)、從何處取得何種會(huì)計(jì)資料，在何時(shí)傳遞或報(bào)出何種會(huì)計(jì)資料，以使整個(gè)報(bào)表的編報(bào)過(guò)程處于嚴(yán)密的時(shí)間控制下，保證及時(shí)地編報(bào)報(bào)表。為了及時(shí)編制報(bào)表，可以通過(guò)編制工作底稿來(lái)檢查賬簿記錄是否正確，并且為編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表提供必要的資料，以緩解期末會(huì)計(jì)工作的繁忙程度，加快會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和報(bào)送的進(jìn)度。9RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1.5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的基本要求1.列報(bào)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)，當(dāng)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)采用專有的披露方式。因此企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的因素。2.重要性判斷重要性是指在合理預(yù)期下，賬務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)等因素；判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過(guò)該項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。10RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued3.正常營(yíng)業(yè)周期流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的劃分，流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分都是以正常營(yíng)業(yè)周期為依據(jù)的，因此企業(yè)應(yīng)判斷正常營(yíng)業(yè)周期。一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期，是指企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期的，以一年為劃分標(biāo)準(zhǔn)；正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、造船企業(yè)等，以正常營(yíng)業(yè)周期為劃分標(biāo)準(zhǔn)。正常營(yíng)業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年作為正常營(yíng)業(yè)周期。4.終止經(jīng)營(yíng)終止經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的，在經(jīng)營(yíng)和編制報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，該組成部分按照企業(yè)計(jì)劃將整體或部分進(jìn)行處置。企業(yè)組成部分劃歸待售的判斷條件為：（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議；（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議；（3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。同時(shí)滿足上述條件的，作為終止經(jīng)營(yíng)處理，不應(yīng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)范圍。11RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.1.6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求1.數(shù)字真實(shí)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。報(bào)表所提供會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)應(yīng)具有可靠性，不應(yīng)是有意偽造的數(shù)據(jù)。報(bào)表中各項(xiàng)目的數(shù)字主要來(lái)源于賬簿記錄，即賬簿記錄是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字的真實(shí)可靠，賬簿記錄就必須真實(shí)完整。因此，在編制報(bào)表前必須做好以下工作：（1）核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄的正確性。（2）按期結(jié)賬。（3）檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行。（4）對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定核算方法的交易、事項(xiàng)，檢查其是否按照會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理。（5）檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期數(shù)字的相關(guān)項(xiàng)目。12RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued2.內(nèi)容完整報(bào)表必須按照規(guī)定的報(bào)表種類、格式和內(nèi)容來(lái)編制，不應(yīng)漏編、漏報(bào)報(bào)表，也不應(yīng)漏填、漏列報(bào)表項(xiàng)目。對(duì)不同會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)編報(bào)的各種會(huì)計(jì)報(bào)表，都應(yīng)該編報(bào)齊全；對(duì)于應(yīng)當(dāng)填列的報(bào)表項(xiàng)目，都必須填列齊全。報(bào)表中需要加以說(shuō)明的項(xiàng)目，應(yīng)在報(bào)表附注中用文字簡(jiǎn)要說(shuō)明，以便報(bào)表使用者理解和使用。企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額一定比例以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。3.計(jì)算準(zhǔn)確各種報(bào)表中項(xiàng)目的金額主要來(lái)自日常的賬簿記錄，但并不完全是賬簿數(shù)字的簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)抄。有些報(bào)表項(xiàng)目的金額需要對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)科目的期末余額進(jìn)行分析、計(jì)算整理后才能填列，而且報(bào)表項(xiàng)目之間也存在一定的數(shù)量勾稽關(guān)系。所以，要求采用正確的計(jì)算方法，保證計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確。13RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued4.編報(bào)及時(shí)會(huì)計(jì)信息的報(bào)告如果不適當(dāng)?shù)赝涎?，就可能失去其效用。所以，?bào)表必須按規(guī)定的期限和程序，及時(shí)編制、及時(shí)報(bào)送，以便報(bào)表使用者及時(shí)了解編報(bào)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，也便于有關(guān)部門及時(shí)進(jìn)行匯總。5.指標(biāo)可比各種財(cái)務(wù)報(bào)表中的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，口徑應(yīng)當(dāng)盡可能一致，計(jì)算方法一致，以便于報(bào)表使用者比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，有利于報(bào)表使用者用來(lái)比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，企業(yè)在不同時(shí)期的報(bào)表指標(biāo)和同類型企業(yè)之間的報(bào)表指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)盡可能口徑一致。如果確實(shí)需要變動(dòng)，應(yīng)該把變動(dòng)和變動(dòng)的影響告訴報(bào)表使用者。這意味著，報(bào)表的編報(bào)單位應(yīng)當(dāng)把編制會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策以及這些政策中的變更和變更的影響告訴報(bào)表使用者。14RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。某一特定日期是指編制報(bào)表這一天，如月末、季末、年末，因此說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況主要是指企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總額和構(gòu)成，以及各項(xiàng)目之間的合理組合。資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一公式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序，把企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成。資產(chǎn)負(fù)債表是以企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的靜態(tài)狀況來(lái)說(shuō)明企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，因而資產(chǎn)負(fù)債表又稱財(cái)務(wù)狀況表。利用資產(chǎn)負(fù)債表的資料，可以了解企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)總額及其構(gòu)成情況、企業(yè)負(fù)債和所有者權(quán)益狀況；評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和籌資能力；考察企業(yè)資本的保全和增值情況；分析企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣和負(fù)債經(jīng)營(yíng)的合理程度；預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)安全程度等。15RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

1.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表采取了資產(chǎn)總額和負(fù)債與所有者權(quán)益總額相平衡對(duì)照的結(jié)構(gòu)。因此，資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類，并分別結(jié)出總額。（1）資產(chǎn)類項(xiàng)目。資產(chǎn)類項(xiàng)目按其流動(dòng)性的大小，或按資產(chǎn)變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩類，并分項(xiàng)列示。流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目包括庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。（2）負(fù)債類項(xiàng)目。負(fù)債類項(xiàng)目按其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)期限的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類，并分項(xiàng)列示。16RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目主要包括長(zhǎng)期借款等。（3）所有者權(quán)益類項(xiàng)目。所有者權(quán)益類項(xiàng)目按其來(lái)源劃分，一般分為實(shí)收資本、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。上述資產(chǎn)類項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)與負(fù)債和所有者權(quán)益類項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)必須相等。為了提高資產(chǎn)負(fù)債表的利用效率，資產(chǎn)負(fù)債表在設(shè)計(jì)時(shí)采用了前后期對(duì)比方式編列，表中各項(xiàng)目不僅列出了期末數(shù)，還列出了年初數(shù)，相當(dāng)于兩年期的資產(chǎn)負(fù)債表（亦稱比較資產(chǎn)負(fù)債表），報(bào)表使用者利用期末數(shù)與年初數(shù)的比較，可了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)。17RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued2.資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表一般有報(bào)告式和賬戶式兩種格式。（1）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表，亦稱垂直式資產(chǎn)負(fù)債表，是將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目采用垂直分列的形式排列于表格的上下兩段：資產(chǎn)總額＝負(fù)債總額＋所有者權(quán)益總額或資產(chǎn)總額－負(fù)債總額＝所有者權(quán)益總額其簡(jiǎn)化格式見表10—1。（2）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，是將資產(chǎn)類項(xiàng)目排列在表的左方，即丁字形賬戶的左方；負(fù)債類和所有者權(quán)益類項(xiàng)目排列在表的右方，即丁字形賬戶的右方。因此，賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方總計(jì)金額相等。我國(guó)主要采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)橘~戶式資產(chǎn)負(fù)債表反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系比較直觀，提供的會(huì)計(jì)信息清晰明了。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系所規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表格式如表10—2所示。18RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued19RenminUniversityofChina資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)

資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債

負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益

實(shí)收資本

盈余公積

未分配利潤(rùn)

所有者權(quán)益合計(jì)表10—1資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：20××年3月31日單位：元20RenminUniversityofChina表10—2資產(chǎn)負(fù)債表資

產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者（股東）權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利持有待售資產(chǎn)其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)持有待售負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)編制單位：20××年3月31日單位：元21RenminUniversityofChinaContinued非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期借款持有至到期投資應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期股權(quán)投資專項(xiàng)應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債固定資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債在建工程其他非流動(dòng)負(fù)債工程物資非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)固定資產(chǎn)清理負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

無(wú)形資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫(kù)存股長(zhǎng)期待攤費(fèi)用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤(rùn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)RenminUniversityofChinaContinued流動(dòng)資產(chǎn)（currentassets）是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；2）主要為交易目的而持有；3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)；4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。非流動(dòng)資產(chǎn)（non-currentassets）是指未列入流動(dòng)資產(chǎn)的資產(chǎn)。流動(dòng)負(fù)債（currentliabilities）是指滿足下列條件之一的負(fù)債：1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償；2）主要為交易目的而持有；3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；4）企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。非流動(dòng)負(fù)債（non-currentliabilities）是指未列入流動(dòng)負(fù)債的負(fù)債。22RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.2.2資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法1.“期末余額”欄的填列方法概述資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列，具體方法如下：（1）根據(jù)總賬科目余額謄寫。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“實(shí)收資本”、“盈余公積”等項(xiàng)目。（2）根據(jù)多個(gè)總賬科目的余額的加總數(shù)字填寫。如“貨幣資金”項(xiàng)目，需要根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末借方余額計(jì)算填列。（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”等項(xiàng)目。23RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（4）根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目（“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）余額后的凈額填列。如“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。（5）綜合運(yùn)用上述方法填列。如“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)存貨類各科目期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。2.“年初余額”欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。24RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued3.資產(chǎn)負(fù)債表中的各個(gè)項(xiàng)目的具體填列方法（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。（2）“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”（“交易性金融資產(chǎn)”）項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。（3）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。25RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（4）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（5）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（6）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收取的債券投資等的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收利息計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。26RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（7）“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他單位分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收股利計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（8）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（9）“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)存貨類各科目期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異后的金額填列。27RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（10）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（11）“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（12）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。28RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（13）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。（14）“在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款等的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。（15）“工程物資”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額填列。29RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（16）“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。（17）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。（18）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買原材料、燃料、外購(gòu)電力和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。30RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（19）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定預(yù)收購(gòu)買單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（20）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。（21）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列。如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，應(yīng)以“－”號(hào)填列。31RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（22）“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款應(yīng)支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。（23）“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)分配的股票股利，不通過(guò)本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。（24）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)交政府等部門的各項(xiàng)基金及附加也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”科目的期末余額填列。32RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（25）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長(zhǎng)期借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（26）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的尚未歸還的一年期以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目的期末余額填列。（27）“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本（或股本）總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”科目的期末余額填列。33RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（28）“資本公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。（29）“盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。（30）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“－”號(hào)填列。34RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.3利潤(rùn)表利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。一定會(huì)計(jì)期間可以是一個(gè)月、一個(gè)季度、半年，也可以是一年，因此將利潤(rùn)表稱為動(dòng)態(tài)報(bào)表；經(jīng)營(yíng)成果是指企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果，主要由利潤(rùn)及其構(gòu)成表示。利潤(rùn)表根據(jù)“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”這一平衡公式，依照一定的標(biāo)準(zhǔn)和次序，把企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成。利潤(rùn)表也是主要會(huì)計(jì)報(bào)表之一，利用利潤(rùn)表的資料，可以了解企業(yè)一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損的情況，評(píng)價(jià)企業(yè)該時(shí)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞；檢查影響利潤(rùn)（或虧損）變動(dòng)的原因，分析企業(yè)的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益；了解企業(yè)一定時(shí)期利潤(rùn)的分配或虧損的彌補(bǔ)情況等。所以，每一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)都必須按期編制利潤(rùn)表。35RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.3.1利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容利潤(rùn)表能夠反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)形成及其分配情況。如果在利潤(rùn)表之外單獨(dú)編制利潤(rùn)分配表，利潤(rùn)分配表作為利潤(rùn)表的附表，利潤(rùn)表只反映利潤(rùn)的形成。如果將利潤(rùn)分配情況列在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)表不僅能反映利潤(rùn)的形成，還能反映形成利潤(rùn)的分配。利潤(rùn)表按利潤(rùn)形成進(jìn)行排列，其格式有多步式和單步式兩種。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，利潤(rùn)表采用多步式。多步式利潤(rùn)表（multiple-stepincomestatement）有助于使用者理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源。與此相對(duì)應(yīng)的概念是單步式利潤(rùn)表，顧名思義，就是指用全部收入減去全部費(fèi)用，從而一步得出凈利潤(rùn)數(shù)字的利潤(rùn)表格式。利潤(rùn)表通常包括表頭和表體兩部分。表頭應(yīng)列明報(bào)表名稱、編表單位名稱、財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間和人民幣金額單位等內(nèi)容；利潤(rùn)表的表體，反映形成經(jīng)營(yíng)成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過(guò)程。我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表的格式一般如表11—4所示。36RenminUniversityofChina37RenminUniversityofChinaContinued項(xiàng)目行次本年金額上年金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）投資收益（損失以“－”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資的收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)的處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）表10—4利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位：年單位：元五、其他綜合收益：（一）以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益其中：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)的稅后凈額按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有份額的稅后凈額（二）以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益其中：按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有份額的稅后凈額可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得（損失以“－”號(hào)填列）的稅后凈額持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得（損失以“－”號(hào)填列）的稅后凈額現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分（損失以“－”號(hào)填列）的稅后凈額外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的稅后凈額其他綜合收益稅后凈額合計(jì)六、綜合收益總額七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益38RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued多步式利潤(rùn)表中利潤(rùn)形成的排列格式注意了收入與費(fèi)用配比的層次性，這樣便于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較，更重要的是利用多步式利潤(rùn)表有利于預(yù)測(cè)企業(yè)今后的盈利能力，因而被普遍采用。利潤(rùn)表報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系可用公式表示如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

所得稅費(fèi)用＝利潤(rùn)總額×適用的所得稅稅率

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用

39RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina10.3.2利潤(rùn)表的編制

1.利潤(rùn)表各項(xiàng)目的填列利潤(rùn)表中的“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)根據(jù)本月數(shù)與前期累計(jì)數(shù)填列。利潤(rùn)表中的“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)根據(jù)收益類和費(fèi)用類等賬戶的本期發(fā)生額填列，或根據(jù)結(jié)賬前的余額填列。如果企業(yè)在編制利潤(rùn)表前編制了工作底稿，也可根據(jù)工作底稿中的“利潤(rùn)表”欄內(nèi)各項(xiàng)目的金額填列。具體的項(xiàng)目?jī)?nèi)容和填列方法如下：（1）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。40RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（3）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。（4）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映非電力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。（5）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映非電力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。41RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaContinued（6）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。（7）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。（8）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益