審計學案例分析題及答案

--《審計學》案例分析題及答案四、相容職務的分析（一）[資料]昌運鍋爐廠有以下一些工作：1）批準物資采購的工作；2）執(zhí)行物資采購的工作；3）對采購的物資進行驗收的工作；4）物資保管和發(fā)放的工作；5）物資保管賬的記錄工作；6）物資明細賬的記錄工作；7）物資總分類賬的記錄工作；8）物資的定期清查工作；9）物資的賬實核對工作；10）物資明細賬和總賬的核對工作[要求]分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務，并說明理由。（二）[資料]東方貿易公司請你就下列問題提供咨詢服務，該公司有三位員工必須分擔下列工作：1）記錄并保管總賬；2）記錄并保管應付賬款明細賬；3）記錄并保管應收賬款明細賬；4）記錄貨幣資金日記賬；5）保管，填寫支票；6）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單；7）調節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；8）保管并送存現金收入。-----上述工作中，除6，7兩項工作量較小外，其余各項工作量大體相當。[要求]假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們做上面列出的工作。請根據上述資料，說明應如何將這八項工作分配給三位職工，才能達到內部控制制度的要求。五、內部控制制度的分析[資料]大中華劇院的出納員在劇院專設的售票室負責售票，收款工作，每日各場次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場券交給收票員才能進入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。[要求]請問本例中在現金收入方面采取了哪些內部控制措施？假設售票員與收票員串通竊取現金收入，他們將采取哪些行動？對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？劇院經理可采取哪些手段使其現金內部控制達到最佳的效果？六、審計報告的編制（一）[資料]20X2年12月，環(huán)宇公司的原材料計價方法由于價格上升做了變動，將原來的先進先出法改為后進先出法。由于這一方法變動，使本年末原材料成本減少了20.1萬元。年末，試算平衡表已經按改變后的方法編制完成，會-----計方法的變動及對財務報表的影響已在報表附注中做了說明。[要求]假定上述原材料計價方法的變動是合理的，審計人員應發(fā)表哪一種審計意見？試編制一份恰當的審計報告（范圍段略）。（二）[資料]注冊會計師曹家德，吉剛于20X4年3月15日完成對鴻圖股份有限公司20X3年度會計報表審計的外勤工作，包括完成各項規(guī)定審計程序。假定20X2年度會計報表審計工作也由他們倆共同完成。除以下幾個事項外，曹家德、吉剛在編制審計報告時予以考慮外，其他條件符合出具無保留意見審計報告的要求。審計過程中發(fā)現的需要調減利潤400萬元的調整事項。鴻圖公司已做調整。2.A公司訴訟鴻圖公司的某賠償案，經長達一年半的審理，已于20X4年1月15日宣告結束，鴻圖公司被判決賠償450萬元。鴻圖公司拒絕在20X2年度會計報表中反映。鴻圖公司對其下屬的各子公司除按股分紅以外，還按公司合同規(guī)定，要求各子公司每年上交 5萬元管理費。鴻圖公司存放在外地的存貨，因受客觀條件限制，未予監(jiān)督盤點，但已使用其他審計程序進行了查實。鴻圖公司已于20X4年3月30日簽署會計報表。根據上述資料，曹家德，吉剛于草擬的審計報告如下：審計報告鴻圖股份有限公司全體股東：我們審計了后附的鴻圖股份有限公司（以下簡稱鴻圖公司）20X3年12月31日資產負債表以及20X3年度的利潤表和現金流量表。-----我們按照《中國注冊會計師獨立審計準則》計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為我們發(fā)表意見提供了合理的基礎。我們認為，上述會計報表符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了鴻圖公司20X3年12月31日的財務狀況以及20X3年度經營成果和現金流量。南華會計師事務所有限公司 中國CPA：曹家德（簽名并蓋章）（公章） 中國CPA：吉剛（簽名并蓋章）中國 天津市 報告日期：20X4 年3月15日[要求]請根據上述資料，指出曹家德，吉剛草擬的審計報告中存在的問題。（三）正則會計師事務所接受宏達建筑材料股份有限公司的委托，對該公司20X2年度的會計報表進行審查，注冊會計師張明和劉宏進駐該公司以后，發(fā)現因幾天連續(xù)的暴雨，使該公司遭受嚴重的水災，辦公室進水，許多手工計賬的會計賬簿受損，該公司賬簿記錄部分手工處理，部分計算機處理，但主要還是依賴手工處理。由于保護得當，計算機處理-----的賬簿記錄未受損，張明和劉宏進試圖根據計算機資料重建20X2 年度的賬戶系統(tǒng)，但由于缺少重要的數據而難以全面恢復當初的會計記錄。[要求]張明和劉宏進應編制哪一種類型的審計報告？請說明理由。請你編制一份恰當的審計報告。七、審計意見的表述（一）[資料]1.A公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一棟。資產負債表中將該房屋以現行評估價表示，并已充分披露，該公司深信資產負債表中所列房屋估價較為合理。2.B公司為非銀行金融公司，該公司遵照政府有關部門的規(guī)定貶值會計報表，但某些項目和《企業(yè)會計準則》嚴重背離。這些項目所涉及的金額不大，而且在會計報表的附注中做了充分揭示。3.C公司對各子公司都擁有股票投資。已查明。各項投資均以原始成本入賬，但難于審核各子公司，以查明資產負債表中長期投資數額的真實性。4.D公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司的部分資產賠償，公司已在會計報表附注中做了說明。[要求]請分別就上述四種情況，指出注冊會計師楊敏應出具何種審計意見類型的審計報告，并簡要說明理由。（二）[資料]林紅注冊師已完成對華聯股份有限公司20X2 年度會計報表的實地審計工作，現正草擬審計報告，假定20X1 年度的審計工作也由該注冊會計師完成， 在本年-----度的審計工作已完成各項規(guī)定審計程序，在復核工作底稿時，除發(fā)現有以下幾項情況需要在編制審計報告時加以考慮外，其他方面均符合出具無保留意見報告的要求。華聯公司不愿編制20X0—20X2年三年的比較會計報表。華聯公司不愿公開現金流量表。3.20X2年華聯公司變更了固定資產折舊方法，并已在會計報表附注中說明，但未經主管財政機關批準。4.華聯公司20X2年末產成品期末余額多計10000元，影響了20X2年的利潤，注冊會計師提請該公司調整，但未予接受。華聯公司從20X2年7月份起對產成品發(fā)出計價由加權平均法改為后進先出法，使20X2年銷售成本上升1.5萬元，這一變化未在會計報表中說明，確定應納稅所得額時未做調整。一些應收賬款賬戶余額無法實施函證程序，但已應用其他審計程序進行了驗證。華聯公司20X2年6月30日向某銀行取得1000萬元長期貨款，用于購建固定資產，貨款合同限定，須到20X3年12月31日后，若獲得利潤方可支付現金股利，華聯公司不愿在會計報表附注中予以說明。[要求]說明上述各項情況對審計報告的影響及原因。八、資產負債表的審查-----[資料]海星公司20X2 年12月31日所有者權益變動情況表所有者權益變動情況表單位：元所有者權金額差異率益年初期末差異額（%）實收資本8750796-78—000300070008.99資本公積9539——0005300——盈余公積4820601200054200000000.45未分配利1350168325潤00075007500合計15873151670400058007200.46經審計人員審查，發(fā)現以下情況：該公司注冊資本1000萬元。該公司20X2年末稅后利潤600萬元。該公司盈余公積稅后利潤的10%提取。4.該公司按當年可供分配利潤的 75%分給其他單位利潤。[要求]通過審閱該表，指出存在的問題和需要審查的方面。九、利潤表的審查（一）[資料]-----晉華公司20X1年度編制的利潤表利潤表編制單位：晉華公司20X1年12月單位：元項目本月數本年累計數一、產品銷售收入100000減：產品銷售成本51450000產品銷售費5000797500用12000210000產品銷售及附、產品銷售利潤1000080000加：其他業(yè)務利潤800040000減：管理費用20008000財務費、營業(yè)利潤1700098000加：投資收益600015000營業(yè)外收入15007500減：營業(yè)外支出39500379000四、利潤總：所得稅2253930五、凈利潤6465審計人員對利潤的真實性和合法性進行審計后，發(fā)現以下情況：（1）20X1 年12月30日售給宏達公司甲產品 50000元，該產品成本 35000 元，貨款 50000 元和稅金 8500元已收到，成本和貨款均未入賬。-----（2）12月14日將甲產品作為福利分給個人2000元，未作銷售，稅金340也未記賬，但成本1400元已結賬。3）產品銷售費用中有屬于應由下半年攤銷的廣告費7000元。（4）20X1年度管理費用中業(yè)務招待費超過標準2000元。（5）20X1年盤點存貨，甲材料盤盈1000千克，價值26000元，計入資本公積。（6）由于火災造成一臺設備凈損失5000元，沖減盈余公積。（7）支付違反稅法的罰款3200元，列人營業(yè)外支出。（8）當年利潤總額中有收到的國庫券利息收入10000元。（9）晉華公司20X1年底尚有未彌補的虧損30000元（可在20X1 年稅前彌補）。[要求]指出以上情況對利潤總額有何影響？重新編制利潤表，計算調整后20X1年度的利潤總額，所得稅和凈利潤。十、利潤分配表的審查[資料]宏達公司是上市公司，在股東大會召開前根據董事會決議編制的20X0年度利潤分配表利潤分配表編制單位：宏達公司 20X0 年度 單位：元項 目 本年實際 調整后金額-----一、凈利潤150000加：年初未分配利潤0二、可供分配的利潤150000減：提取法定公積金15000提取法定公益金7500三、可供股東分配的利127潤500減：已分配優(yōu)先股股17利500提取任意公積37金500已分配普通股60股利000四、未分配利潤12500該公司經股東大會批準的利潤分配方案如下：提取法定公積金15000元。提取法定公益金12000元。分配優(yōu)先股股利17500元。提取任意公積金34500元。分配普通股股利55000元。[要求]股東大會批準的上述利潤分配方案與董事會提請批準的報告年度利潤分配方案不一致。在這種情況下，是重新編-----制并披露20X0年的利潤分配表，還是調整20X1年初未分配利潤數額，為什么？如應該重新編制并披露20X0年的利潤分配表，請重新編制20X0年的利潤分配表，并將有關數據填列在表“利潤分配表”中“調整后金額”欄的有關欄目內；如果你認為應該調整20X1年年初未分配利潤，請計算20X1年的年初未分配利潤的數額（列出計算過程）。十一、現金的清查[資料]20X1 年1月10日上午8時，江南市審計局派出的審計人員對永興公司的庫存現金進行突擊盤點。經過盤點，實際的情況如下：現鈔有100元幣10張，50元幣13張，10元幣16張，5元幣19張，2元幣22張，1元幣25張，5角幣30張，2角幣20張，1角幣40張，硬幣5角8分，總計1997.58元。2.已收款尚未入賬的收款憑證3張，計130元。3.已收款尚未入賬的付款憑證5張，計520元，其中有馬明借條一張，日期為20X0年7月15日，金額200元，未經批準和說明用途。4.盤點的庫存現金賬面余額為1890.20元，20X1年1月1日至20X1年1月10日收入現金4560.16元，支出現金4120元。20X0年12月31日庫存現金賬面余額為1060.04元。[要求]請說明上述資料是如何獲得的？-----根據資料編制庫存現金盤點表，計算出盈虧，并推算1997 年12月31日庫存現金實存額。指明企業(yè)存在的問題，提出處理意見。十二、銀行存款的審查[資料]審計人員在20X1年8月14日檢查了某企業(yè)7月份銀行存款日記賬的收支業(yè)務并與銀行對賬核對。7月31日銀行對賬單余額為223546元，銀行存款日記賬為220元，核對后發(fā)現有下列不符情況：1.7月8日。銀行對賬單上收到外地存款8500元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)），但日記賬上無此記錄。2.7月22日，對賬單上有存款利息460元，日記賬上為454元（查系記賬憑證寫錯）。3.7月25日，對賬單付出8500元（查系轉賬支票），但日記賬無此記錄。4.7月26日，日記賬上付出 40元，對賬單上無此記錄（查系記賬員誤記）。5.7月31日，日記賬上有存入轉賬支票4000元，但對賬單上無此記錄。6.7月31日，日記賬上有付出轉賬支票4000元，但對賬單上無此記錄。對賬單有7月31日收到托收款5500元，但日記賬無此記錄。[要求]根據上述資料編制銀行余額存款調節(jié)表。指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問題。十三、短期投資的審查-----[資料]利民公司20X2年10月購入宏飛股份有限公司的股票6萬股，每股面值 10元，購買價 15元，準備賺取差價。支付經紀人傭金及手續(xù)費 3000 元，實付款 915000元，含已宣告未發(fā)放股利 12000 元，利民公司做分錄：借：短期投資 900000投資收益——出售短期股票 12000財務費用 3000貸：銀行存款 915000年底，利民公司的股票上升到每股 17元，利民公司將市價同成本差額調增投資收益并增加短期價值，在資產負債表只“短期投資”項目列數為 1020000 元（該公司僅有宏飛公司股票短期投資）。[要求]指出存在的問題，做出財務調整并說明報表應如何列示？十四、債權業(yè)務的審查[資料]20X3年1月，審計人員在對某電扇廠應收賬款進行審計時，發(fā)現在應收賬款明細賬中，“市宏豐商場明細賬”20X2年1月1日借方余額100000元，本期借貸方均無發(fā)生額，20X2年末仍為借方余額100000元。據明細賬記錄，此款是19X6年宏豐商場向該電扇廠購進電扇600臺發(fā)生的貨款。[要求]分析上述應收賬款可能存在的問題，并提出處理意見。十五、壞賬準備的審查-----[資料]某企業(yè)采用應收賬款余額的3%計提壞賬準備，壞賬準備賬戶年初貸方余額為6000元，借方發(fā)生額為3000元，另有去年已注銷的壞賬今年收回 1000 元，該企業(yè)做分錄：借：銀行存款 1000貸：其他應收款 1000年末應收款余額800000元，會計人員計提壞賬準備的會計分錄為：借：管理費用——壞賬損失 2400貸：壞賬準備 2400[要求]指出企業(yè)存在的問題，做出調整分錄。十六、存貨采購業(yè)務的審查[資料]審計人員審查某企業(yè)材料采購業(yè)務時，發(fā)現本年內一筆業(yè)務的處理如下：從外地購進原材料一批，共 8500千克，計價款293250元，運雜費1500元。財會部門將原材料價款計入原材料成本，運雜費計入管理費用。材料入庫后，倉庫轉來材料入庫驗收單，發(fā)現材料短缺 80千克，查明60千克是運輸部門責任引起的短缺， 20千克是運輸途中的合理損耗，材料買價為每千克 34.5 元。[要求]根據上述資料，指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題。指出是否要求企業(yè)做出調整分錄？如不需要，為什么？如需要，應如何調整？十七、存貨儲存業(yè)務的審查-----[資料]江北市審計局對三力工廠 20X2 年12月31日的期終會計資料進行審計時，發(fā)現接近結賬日所發(fā)生的業(yè)務事項如下：1.20X3 年1月2日收到價值為 20000 元的貨物，收到發(fā)票和登賬日期為 1月4日，發(fā)票上注明由供貨商負責送，目的的交貨，開票日期為 20X2 年12月26日。當實地盤點時，本工廠1包價值8000元的產品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待運發(fā)”字樣而未計入存貨內，經調查發(fā)現，顧客的訂貨單日期為20X2年12月20日，顧客于20X3年1月4日收到貨物才付款。3.20X3年1月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記入賬，該物品于20X2年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因20X2年12月31日尚未收到，故未計入結賬日存貨。4.按顧客特殊定單制作的某產品，于20X2年12月31日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存貨內。[要求]你認為上述四種情況中的物品，是否應包括在20X2 年12月31日的存貨內，并說明理由。十八、存貨發(fā)出業(yè)務的審查[資料]某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權平均法計價，審計人員審查該企業(yè)上年12月甲材料的明細賬時發(fā)現：月初結存500噸，單價120元，12月份只購進一批500噸，單價130元。該月份發(fā)出一批450噸，單價130元，全部計入“生產成本”賬戶。經查該批材料為本企業(yè)在建工程領用，該工程目前尚未完工。-----[要求]1.指出材料發(fā)出中存在的問題；2.分析企業(yè)這樣做的目的；3.做調整分錄。十九、固定資產增加的審查[資料]審計人員對某廠 20X1 年度財務結算進行審計，發(fā)現20X1年固定資產購入業(yè)務有下列疑點：1.20X1年3月購入不需要安裝的設備一臺，調出單位的賬面原價為90000元，已提折價20000元，經雙方協(xié)商確定價款80000元，該廠除以銀行存款支付80000元價款外，還支付包裝費300元，運輸費700元。經查，該廠已按下列會計分錄入賬。A.借：固定資產90000貸：實收資本70000累計折舊20000B.借：盈余公積80000貸：銀行存款80000C.借：管理費用1000貸：銀行存款1000在清查該廠房屋建筑物時，發(fā)現固定資產上記錄的二層樓辦公室，卻已是一棟三層的樓房，系該廠利用本廠材料委托農村基建隊擴建，共計開支工料費 60000 元（其中材料款40000元），經作為待攤費用，分兩年攤銷，20X1年8月份完工，自9月至12月已攤入生產成本10000元。3.20X1年8月購入電動機3臺，計價8580元（含已付增殖稅），當即列入“待攤費用”賬戶，并已全部攤入當-----年生產成本，經到生產車間核對，并調閱原始憑證，證實所購物品確屬在用固定資產。[要求]根據上述資料，分析指出所查明的各個問題的性質。根據審計結果，分別編制調整分錄。二十、固定資產減少的審查（一）[資料]審計人員審查某工廠固定資產時，發(fā)現該廠將報廢出售的某項固定資產的變價收入 5000 元沖減“固定資產”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產），并將發(fā)生的固定資產清理費用 3000 元直接列入營業(yè)外支出 （借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款）。同時了解到該項固定資產原始價值為50000 元，預見使用 5年，預計殘值 2000 元，采用雙倍余額遞減法計提折舊， 已使用3年并將其報廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。[要求]指出該業(yè)務的財務處理是否正確，計算出有關數據并編制正確的會計分錄；指出該項業(yè)務的錯誤所在及其影響。（二）[資料]審計人員審查某企業(yè)固定資產時發(fā)現以下問題：該廠報廢機床一臺，變價收入為3000元，分錄為：借：銀行存款 3000貸：盈余公積 30002.該廠將一臺設備向其他單位投資，設備原值 120000元，已提折舊10000元，雙方協(xié)商作價130000元。分錄為：-----借：長期股權投資110000累計折舊10000貸：固定資產120000出租固定資產收入10000元，分錄為：借：銀行存款10000貸：營業(yè)外收入10000[要求]指出存在的問題，做出調整分錄。二十一、固定資產折舊的審查（一）[資料]審計人員在審查華潤股份有限公司20X1年度固定資產折舊時，發(fā)現本年度1月初新增已投入生產使用的機床一臺，原價為100000元，預計凈殘值為10000元，預計使用年限為5年，使用年數總和法對該項固定資產進行折舊，其余各類固定資產均用直線折舊法折舊，且該公司對這一事項在報表中未作揭示。[要求]根據上述情況，指出這一事項對被審計單位財務報表的影響，說明應如何處理。（二）[資料]20X3 年1月，審計人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產車間設備計提折舊情況。在審閱固定資產明細賬和制造費用明細賬時，發(fā)現如下記錄。1.1月末該車間設備計提折舊額 12000 元，年折舊率為6%。2.11月份購入設備一臺，原值20000元，已安裝完工交付使用。-----3.11月份將原來未使用的一臺設備投入車間使用，原值10000元。4.11月份交外單位大修設備一臺，原值50000元。5.11月份進行技術改造設備一臺，當月交付使用，該設備原值為200000元。技改支出50000元，變價收入20000元。6.12月份該車間設備計提折舊21000元。[要求]假定該企業(yè)20X2年11月末計提折舊數正確，驗證該企業(yè)該年12月份計提折舊數是否正確，如不正確，請做出調整分錄。二十二、無形資產的審查[資料]審計人員賀新對永興工廠無形資產進行審計時，發(fā)現該廠以 10萬元轉讓某項專利，該項專利賬面價值 8萬元，攤銷期限為 20年，已攤銷 5年，企業(yè)將 2萬元差額記入“其他應付款”（營業(yè)稅率 5%）。[要求]指出上述業(yè)務只存在的問題，做出相應的調賬分錄。二十三、長期股權投資的審查[資料]審計人員在對宏大公司的長期股權投資進行審計時，發(fā)現以下三筆會計分錄：（1）借：長期股權投資—其他投資110000貸：銀行存款110000（2）借：長期股權投資——其他投資250000貸：投資收益250000（3）借：銀行存款250000-----貸：投資收益250000審計人員通過向企業(yè)有關人員調查訊問及查閱有關資料，了解到如下情況：（1）宏大公司為某公司的主要股東之一，而且當年宏大公司又購入該公司價值為11萬元的產權，新購入的產權含有已宣布但未發(fā)放的利潤1萬元，至此，宏大公司控股比例已達50%。（2）該公司決算表明當年實現的凈利潤為80萬元，該公司拿出50萬元分配股利，宏大公司分得25萬元。[要求]指出宏大公司財務處理中存在的問題；做出相應的財務調整。二十四、長期債權投資的審查[資料]利民廠于20X2年1月以250000 元購入興達公司發(fā)行的四年期年利率為 10%的債券，面值 240000 元。購入債券已用銀行存款付清，期滿后一次還本付息。利民廠按年計提利息，審計人員于 20X3 年2月份對該廠 20X2 年的應計利息和溢價攤銷進行審計時，發(fā)現分錄如下：（1）購入債券付款時：借：長期股權投資——債權投資 240000其他應收款——興達公司 10000貸：銀行存款 250000（2）計提利息和分攤溢價的分錄：-----借：長期股權投資—債權投資（應計利息）24000貸：長期股權投資—債權投資4000應付福利費20000[要求]1.指出該問題是怎樣審查的。 2.存在什么問題？做調整分錄。二十五、在產品成本的審查[資料]審計人員審查某企業(yè)在產品成本，該企業(yè)按約當產量法計算在產品成本，審計人員審閱基本生產成本明細賬時，發(fā)現月初在產品成本為239040元，其中，直接材料144000元，直接工資36000元，其他直接支出5040元，制造費用54000元。本月發(fā)生費用999000元，其中，直接材料662400元，直接工資90000元，其他直接支出12600元，制造費用23400元。本月直接材料144000元，直接工資36000元，其他直接支出5040元，制造費用54000元。本月完工產品480臺，月末在產品240臺，在產品投料率為80%，完工率為50%，經查實本月賬面在產品實際成本為479880元，其中，直接材料350400元，直接工資42000元，其他直接支出5880元，制造費用81600 元，本月完工產品已結轉。[要求]1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十六、財務費用的審查[資料]審計人員在審查某企業(yè)財務費用明細賬時， 發(fā)現如下記錄：-----1.財務科人員的工資及獎金6500元；2.支付未完工工程借款利息3000元；支付短期借款利息4000元；支付金融機構的手續(xù)費2500元。[要求]1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十七、銷售費用的審查[資料]審計人員在審查某企業(yè)銷售費用明細賬時， 發(fā)現如下記錄：1.設銷售機構人員的工資及獎金7300元；2.預付下年度的產品廣告費20000元；招待客戶的費用2500元；支付產品的包裝費3000元。[要求]1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十八、基本業(yè)務收入確認的審查[資料]審計人員在審查某工業(yè)企業(yè)20X3年6月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現6月24日的摘要中注明預收某產品貨款，但對方科目的名稱是“產品銷售收入”，金額計30萬元，決定進一步查證。經查閱20X3年6月24日17#記賬憑證，記賬憑證上的會計分錄如下：借：銀行存款 300000貸：產品銷售收入 300000該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票記賬聯，經過詢問當事人并調閱有關銷售合同，確定該企業(yè)-----預收某單位產品預購款30萬元，但因對制度規(guī)定不熟悉，會計人員已將其在收到預購款當日做了收入處理。[要求]指出該企業(yè)存在問題，并提出處理意見。二十九、基本業(yè)務收入合法性的審查[資料]審計人員王軍在審查海河公司收入業(yè)務時， 發(fā)現它與裕華公司簽定了來料加工合同。合同中規(guī)定，加工費 9元，通過銀行轉賬支付，剩余材料留歸該企業(yè)。審查海河公司銀行存款憑證時，收款憑證的會計分錄為：借：銀行存款9000貸：其他應付款9000后又發(fā)現加工多余的材料90千克，合同標價為每千克15元，被加工車間出售，共得1350元收入，并將此收入作為加工人員獎金分掉。[要求]指出海河公司在處理上述來料加工業(yè)務中存在的問題，并提出處理意見。三十、其他業(yè)務收入的審查[資料]審計人員王軍審查海河公司20X2年9月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現9月10日25#摘要中注明轉讓專有技術60000元，但對方賬戶是“應付賬款”，決定進一步調查。經查閱9月10日25#記賬憑證，憑證的內容如下：借：銀行存款60000-----貸：應付賬款60000該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術轉讓協(xié)議，經詢問有關人員，確定該公司的無形資產轉讓收入記入了“應付賬款”賬戶。[要求]指出海河公司存在的問題并做出調賬分錄 （假定上述問題在當期被發(fā)現）。三十一、產品銷售稅金及附加的審查[資料]審計人員王軍審查富通運輸公司 “營運稅金及附加——營業(yè)稅”明細賬時，發(fā)現運輸公司在 11月份已計營業(yè)稅27000 元，并已于 12月5日如數上繳。在該轉賬憑證后面所附“營業(yè)稅計算單”中，記錄的客運收入650000元，貨運收入150000元，國際貨物聯運收入100000元，營業(yè)稅率為3%，審計人員王軍將“營業(yè)稅計算單”中的運輸收入與“運輸收入”明細賬中的收入逐項核定，發(fā)現兩個疑點：一是國際貨物聯運收入總額為150000元，支付國外運輸公司運費30000元，納稅營業(yè)額為120000元；二是在11月份納稅營業(yè)額中沒有價外費用收入，而在10月份以前每月都有。審計人員王軍審閱有關期間費用明細賬時發(fā)現“管理費用”明細賬中有多筆借方紅字沖銷記錄，抽查其會計憑證后，確認其中一筆業(yè)務是企業(yè)運輸價外費用收入，共計55600元。[要求]分析計算富通運輸公司應該交納的營業(yè)稅額。三十二、其他業(yè)務支出的審查[資料]審計人員王軍對A公司進行年度審計，發(fā)現該公司在年初曾和B公司簽訂一項租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為16000元。該辦公-----室的年折舊額為 4000 元。A公司在收到第一年租金時，做了如下財務處理：借：銀行存款16000貸：累計折舊4000其他業(yè)務收入12000（假定A公司其他業(yè)務收入適用的營業(yè)稅稅率3%）[要求]1.說明審計方法；2.指出存在的問題；3.提出處理意見。三十三、投資收益的審查（一）[資料]審計人員王軍于20X3年2月16日審查海河公司20X2年一項無形資產投資業(yè)務時，發(fā)現該公司從被投資方收到85000元利潤時，做了如下會計分錄：借：銀行存款85000貸：投資收益45000其他應付款40000[要求]指出該公司存在的問題，并提出處理意見。（二）[資料]審計人員在審查某股份有限公司 20X2 年12月的“投資收益”總賬時，發(fā)現月末有借方余額 16000元，懷疑有人為調增 20X2 年利潤的問題。審計人員首先查閱“投資收益”明細賬，發(fā)現本年借方發(fā)生額為36000 元，貸方發(fā)生額為 100000 元，而年末結算本年利潤賬戶的數額為 80000 元，因而形成年末“投資收益”賬戶有借方余額 16000 元。-----審計人員首先通過詢問該公司財務經理后證實，該公司20X2年經營成果不佳，為了保證20X2年的股利發(fā)放，人為地調高20X2年度利潤16000元。[要求]針對上述查實的問題，提出處理意見。三十四、營業(yè)外收入的審查[資料]審計人員王軍審查海河公司 20X2年5月份營業(yè)外收入明細賬時，發(fā)現記有一筆產品銷售收入，于是王軍抽查了該業(yè)務的記賬憑證，其會計分錄為：借：應收賬款50000貸：營業(yè)外收入50000另知，該筆業(yè)務未開增值稅發(fā)票。[要求]指出該公司存在的問題并提出處理意見。三十五、所得稅的審查[資料]海河公司 20X1 年年底掛賬虧損為 12萬元，20X2年度結算時，企業(yè)賬面實現利潤總額為50萬元，注冊會計師受托于20X3年2月對該公司報表進行審計，審查中發(fā)現下列情況：年初產成品余額多計10000元；2.當年轉讓無形資產取得收入8000元，扣除各項支出后凈收入為5000，列入“營余公積”賬戶；固定資產出租收入2000元，扣除折舊及維修支出后凈收入為1600元，列入“其他應收款”賬戶；4.營業(yè)外支出中含有稅收的滯納金和罰款14000元；5.管理費用中列支的業(yè)務招待費超過標準500元，財務費用中包含固定資產建造期間的借款利息600元；-----6.20X3年1月10日收到某購貨單位退回20X2年12月銷售的產品40000元，該批產品銷售成本為30000元。假定該公司適用的所得稅稅率為33%。[要求]對以上情況進行分析，并計算該公司20X2年度的應納稅所得額和應納所得稅額。三十六、利潤的審查[資料]審計人員在審查甲企業(yè)20X2年度利潤情況時，發(fā)現甲企業(yè)6月份虧損2034元，7月份扭虧為盈實現利潤51200 元，并發(fā)給主要領導人扭虧為盈獎金 4000 元，經初步了解該單位并沒有明顯改善生產經營，產品品種，產量和6月份基本相同，審計人員懷疑其實現利潤不實。審查該單位費用明細賬發(fā)現 6月份有固定資產修理費 44000 元，月份卻沒有發(fā)生任何修理費，同時遞延資產——固定資產大修理支出明細賬則有52000元的開支，財務處理為：借：遞延資產52000貸：銀行存款40000應付工資12000并且該遞延資產并沒有在7-12月份進行攤銷，查閱20X1年有關賬簿發(fā)現20X1年剛發(fā)生固定資產大修理支出100000元。經進一步查問有關人員，在事實面前他們承認，該單位領導為了實現扭虧為盈任務，面授會計人員把固定資產修理費轉為遞延資產處理，從而少計成本52000元，虛增了利潤，并發(fā)給領導獎金。[要求]指出甲企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。-----三十七、應付賬款的審查[資料]審計人員王軍審查海河公司應付賬款明細賬時，發(fā)現20X2 年A公司明細賬有貸方余額 97000 元，經查證有關憑證，是 20X2 年向A公司購買木料的貨款。[要求]分析可能出現的問題， 說明是否需要進一步審查。如需要，說明如何審查，并提出審計意見。三十八、應付工資的審查[資料]審計人員在審查某企業(yè)上半年“應付工資”賬戶時，發(fā)現12月份比11月份多出4萬元，審計人員懷疑其中有虛列工資或其他項目的問題，故決定做進一步審查。審計人員調閱 12月份應付工資的原始憑證， 發(fā)現在“工資結算單”中，食堂人員工資 38000 元，附食堂負責人收據一張，未具體列明發(fā)放工資人員名單。 查問食堂負責人時，供認因本企業(yè)業(yè)務招待費超支，財務科長讓其領取的，并提供了原始憑證。財務科長對此供認不諱。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為 33%，福利費計提比例為14%。[要求]指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。三十九、收入循環(huán)審計案例假定你于20X1年11月末對一個新客戶（Z公司）的應收賬款進行函證。11月30日的應收賬款余額為980156元，明細賬戶為210戶，你從中抽取了60戶進行函證，其余額為677220 元。函證的對象中除了 9戶以外，其余-----均收到回函（計 51份）。在這些回函中，指出有差異的有份，對于產生差異的原因這些企業(yè)分別解釋為：（1）我們（Y公司）所欠的貨款（余額10萬元）已于10月20日付清。（2）我們（X公司）所欠的貨款（余額20萬元）已于11月10日付清。3）我們（W公司）尚未收到貨物。4）我們（V公司）曾于9月份預付過貨款20萬元，這筆貨款足以抵付賬戶所示的欠款19萬元。要求：針對以上問題，你將采用怎樣的審計程序？在初次審計G公司的財務報表時，你決定函證部分應收賬款。下列為你正考慮的應收賬款賬戶。公 司 年末應收賬款 全年銷貨金額甲0萬100萬乙3萬6萬丙9萬11萬丁20萬220萬要求：（1）上述公司中你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。2）假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應付賬款余額和全年購貨總額，你正準備從中抽取兩-----家進行應付賬款函證，你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。四十、支出循環(huán)審計案例你是某注冊會計師事務所的審計人員，正接受某公司委托審計其截止20X1年12月31日的財務報表。你已對其購貨、驗收、付款，以及支出循環(huán)的內部控制制度進行了了解與評價，并決定不進行控制測試。根據分析性程序，你認為20X1年12月31日資產負債表上所列的應付賬款余額有可能低記。你已要求并取得了由客戶編制的欠每個供貨商的應付賬款明細表。要求：對此應付賬款進行審計，你還應執(zhí)行那些實質性測試程序？審計人員比較關注負債的低記。針對以下的審計內容或賬戶，說明可以提示低記何種負債以及審計人員所使用的方法：1）董事會紀要。2）房屋和建筑物。3）租賃費用。4）利息費用。5）銀行存款。6）管理人員差旅費和業(yè)務招待費。四十一、存貨和固定資產循環(huán)審計案例-----以下為H公司關于原料的購入、驗收、儲存、發(fā)出等程序的內部控制制度的基本內容。（1）原料（主要是價值較高的電子元件）存放于加鎖的倉庫內，庫房人員包括一位主管和四名保管人員。生產車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領取材料。（2）公司未建立永續(xù)盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄原料的發(fā)出，而是在每月通過實地盤點存貨來倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤點的程序比較完善。（3）實地盤點后，倉庫主管將盤點數量與預先確定的再訂貨點進行比較。如果某一原料低于再訂貨點，主管就將這種原料編號寫在請購單上，然后送交采購部門，由采購部門負責進行材料的選購。4）在采購的原料運到公司時，由倉庫保管員進行驗收、清點，并與送貨單上注明的數量、品種、規(guī)格進行核對。要求：指出公司內部控制制度中存在的缺陷并提出相應的改進建議。某注冊會計師在觀察被審計單位存貨實施盤點時，注意到下列特殊的項目，請問對這些項目應進一步實施那些審計程序？（1）產成品儲藏室內有數臺電動馬達沒有懸掛盤點單。經查詢，這些馬達屬被審計單位的承銷品。（2）驗收部門有切片機一臺（為被審計單位主要產品之一），盤點單上標明“重做”字樣。3）運輸部門有一臺已裝箱的切片機，沒有懸掛盤點單，據稱該機已售給美勤公司。4）一間小型倉庫內寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點單，經劉某抽點，與盤點單上的記錄相符。-----某注冊會計師對新成立的甲公司進行審計，發(fā)現其固定資產明細賬上有增加房屋的記錄，抽查相關的會計憑證，有如下會計分錄：借：固定資產—房屋240000貸：應付票據—抵押票據140000長期投資——普通股100000經審核相關憑證，發(fā)現該公司以轉讓其所持有普通股1000股（每股面值100元）給乙公司及承擔乙公司建造房屋的抵押借款140000元為條件獲得一幢廠房。要求：注冊會計師應實施哪些程序，以驗證所登記的房屋成本是240000元？四十二、籌資與投資循環(huán)審計案例1.某注冊會計師和一位助理人員對某公司20X1年12月31日會計報表進行審計。該公司用剩余現金購置了數量較大的長期投資有價證券，并存放于當地某銀行的保險箱，并規(guī)定只有公司總經理或財務部經理可以開啟保險箱。由于月31日公司的總經理和財務部經理不能共同去銀行盤點有價證券，經約定，20X2年1月11日由助理審計人員和財務經理一同至銀行盤點。要求：1）假定該助理人員以前未進行過有價證券盤點，該注冊會計師應要求在盤點時執(zhí)行哪些審計步驟？2）假定該助理人員盤點后得知，公司財務經理于1于4日曾開啟保險箱，并聲稱開啟保險箱是為了查閱一份文-----件。由于財務經理的上述行動，該注冊會計師應增加哪些審計程序？某注冊會計師對家麗公司20X1年會計報表進行審計。在該年度內，家麗公司向銀行申請到了一筆長期貸款。貨款合同規(guī)定：（1）貸款以公司存貨和應收賬款為擔保。（2）家麗公司債務與所有者權益之比應經常保持不高于2:13）非經銀行同意不得派發(fā)股利。4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。要求：如果不考慮相關的內部控制制度，該注冊會計師審查上述長期貸款項目時，應包括哪些審計程序？四十三、綜合案例分析題南華會計師事務所委派注冊會計師陳杰浩和余大中負責對中華股份有限公司20X3年度會計報表進行審計，于20X4年2月18日完成外勤審計工作，審計過程中實施了所有認為必要的審計程序，審計范圍沒有受到任何限制。中華股份有限公司 20X3 年度財務會計報告于 20X4 年2月日批準對外提供并公布。其未經審計的會計報表中的部分會計資料如下：項目金額（萬元）20X3年度利潤總額300020X3年度凈利潤201020X3年12月31日資產總額4200020X3年12月31日股東權益25000重要性水平及其分配-----陳杰浩和余大中注冊會計師確定中華股份有限公司20X3 年度會計報表層次的重要性水平為 300萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目重要性水平（萬元）短期投資20應收賬款80預付賬款6存貨50固定資產原價100累計折舊30固定資產減值準備10應付賬款10資本公積5審計過程中發(fā)現的問題陳杰浩和余大中注冊會計師經審計發(fā)現中華股份有限公司存在以下4個事項：（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應計提壞賬準備186萬元，但實際只計提了壞賬準備54萬元，少計提132萬元。2）20X3年12月31日，該公司清理資產、負債，發(fā)現存在原材料短缺200萬元（相應的增值稅進項稅額為34萬元）和確實無法支付的應付賬款 100萬元的情形。對確實無法支付的應付賬款，該公司立即作了借記“應付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入——無法支付的應付款項”100萬元的會計處理；對于短缺的原材料，作了借記“待處理財-----產損溢——待處理流動資產損溢” 234萬元、貸記“原材料”萬元和“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”34萬元的會計處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬于一般經營損失、150萬元屬于非常損失。根據管理權限，處理該財產短缺，需報經該公司董事會審批。故該公司在20X4年3月經董事會審批同意，于當月作了借記“管理費用”58.5萬元和“營業(yè)外支出”177.5萬元、貸記“待處理財產損溢”234萬元的會計處理。（3）該公司20X3年末未經審計的資產負債表反映的預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成如下：預付賬款—A公司400萬元預付賬款——B公司187萬元預付賬款—C公司5萬元預付賬款—D公司-2萬元預付賬款—E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產品所預付，事后獲悉C公司因轉產已不能再提供該產品。（4）按該公司固定資產折舊會計政策和固定資產減值準備會計政策規(guī)定，經審計確認，20X3年度少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產減值準備50萬元。要求：（1）分別根據上述資料存在什么問題？并提出審計處理意見，編制相應的調整翻錄。2）如果中華股份有限公司接受了注冊會計師的所有調整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。3）如果中華股份有限公司沒有接受事項（4）的調整意見，但接受了其他事項的調整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。-----4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊會計師的所有調整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿?！秾徲媽W》案例分析題參考答案四、不相容職務的分析不相容職務的分析（一）和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均屬不相容職務。這些工作由一人或一個部門去做，容易發(fā)生舞弊現象，而且也不易發(fā)現工作中的失誤等問題。不相容職務的分析（二）東方貿易公司三位職員分工如下：1，6，7工作由一個人負責；2，3工作由一個人負責；4，5，8工作由一個人負責。五、內部控制制度的分析采取的內部控制措施為：（1）入場券連續(xù)編號；（2）售票與收票分兩負責；（3）入場時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據加鎖。收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。嚴格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后一張的券號；抽點庫存現金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不-----定期觀察是否利用售票機售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。六、審計報告的編制審計報告的編制（一）應發(fā)表標準無保留審計意見報告。審 計 報 告環(huán)宇公司董事會：我們審計了后附的環(huán)宇有限公司（以下簡稱環(huán)宇公司）20X2年12月31日資產負債表以及20X2年度的利潤表和現金流量表。這些會計報表的編制是環(huán)宇公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計程序的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為我們發(fā)表意見提供了合理的基礎。我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了環(huán)宇公司20X2年12月31日的財務狀況以及20X2年度經營成果和現金流量。XX會計師事務所有限公司 中國注冊會計師：(簽名并蓋章)(公章) 中國注冊會計師：(簽名并蓋章)-----中國 XX市 報告日期：20X3 年2月18日審計報告的編制（二）審計報告中存在的問題：審計報告引言段不規(guī)范，沒有指明審計責任和會計責任。發(fā)表的審計意見不恰當。事項2屬于資產負債表日后事項中的調整事項，應當調整20X3年度會計報表。由于該公司拒絕調整，且金額重大，因此，注冊會計師應當根據其重要性水平發(fā)表保留意見或否定意見。這樣，意見段的表述就不正確。審計報告日期應是3月30日。審計報告的編制（三）應發(fā)表無法表示意見審計報告。困為審計人員難以獲得20X2年度的手工賬簿資料，而且這些資料又非常重要，審計工作受到嚴重限制，無法收集到必要的審計證據。審計報告宏達建筑材料股份有限公司全體股東：我們接受委托，對后附的宏達建筑材料股份有限公司（以下簡稱宏達公司） 20X2 年12月31日資產負債表以及20X2年度的利潤表和現金流量表進行審計。這些會計報表的編制是宏達公司管理當局的責任。由于宏達公司部分會計因資料遭受水災而損毀，使會計記錄缺乏系統(tǒng)性和完整性，導致我們無法實施適當的審計程序，獲取充分適當的審計證據。由于前段所述原因，我們無法獲取必要的審計證據，因此，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。-----正則會計師事務所有限公司 中國注冊會計師： XXX(簽名并蓋章)（公章） 中國注冊會計師：XXX(簽名并蓋章)中國 XX市 報告日期：20X3 年XX月XX日七、審計意見的表述審計意見的表述（一）保留意見審計報告。房屋應以原價表示，該公司以現行評估價表示，違背了企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，審計報告中應予說明。無保留意見審計報告。雖然某些項目違背了會計準則，但符合國家有關部門的規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。保留意見或否定意見審計報告。對子公司的投資應當采用權益法核算，該公司采用成本法核算，不符合企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定。此外，又無法實施對各子公司的審查，從而無法驗證公司長期投資數額的正確性。因而應當根據對子公司投資在該公司會計報表中的重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見審計報告。帶強調事項段的無保留意見審計報告。因注冊會計師對這一訴訟案件的結果無法作出合理估計，而又認為所審計的會計報表總體上是合法且公允的，因此有必要在審計報告中提醒讀者，使報告使用人在閱讀會計報表進不應忽視這一不確定事項。-----審計意見的表述（三）因為是年度會計報表審計，不要求企業(yè)每年提供三年比較會計報表。因此，這項內容不影響審計報告的表述。按企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定，現金流量表應對外報送并公布，該公司不愿公布該表，我們認為將影響會計報表的全面反映，對此應在審計報告中持保留意見。按會計制度規(guī)定，企業(yè)變更會計政策，不需財政部門的批準，只要符合變更條件并經企業(yè)最高管理當局批準即可，并應在會計報表附注中進行充分說明。因此，可簽發(fā)標準無保留意見審計報告。產成品余額多計10000元，影響了20X2年的利潤，對于這一未調整事項，如判斷屬重大事項應持保留意見；屬非重大事項，可在簽發(fā)無保留意見報告。改變產成品計價方法，既不合理也不合規(guī)（不能在年度中間變更會計處理方法），也未在會計報表中說明，應持保留意見。因為執(zhí)行其他審計程序對應收賬款余額進行了驗證，因此，不影響是審計意見。該公司較長時期不支付現金股利，對公司股東和債權人利益均有影響，該公司不愿披露，屬于披露不充分，對此應在簽發(fā)保留意見報告。八、資產負債表的審查注冊資本增減超過20%，是否正常，是否辦理變更登記，原因是什么，需查明。盈余公積計提不足，顯然只計提了法定盈余公積，沒有計提法定公益金。需查明原因。-----3.未分配利潤為：（ 1350000+5400000 ）×（1—75%）=1687500 （元）。這與期未的 1687500 元相符。九、利潤表的審查1．影響：（1）導致利潤減少 15000 元。應補充入賬。借：銀行存款58500貸：產品銷售收入50000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 8500借：產品銷售成本 35000貸：產成品 35000 （注：“產品銷售”可用“主營業(yè)務”代替）2）導致利潤減少2000元。將產品作為福利分配給職工個人應當作為銷售入賬。補作相關會計分錄。借：應付福利費 2340貸：產品銷售收入 2000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 340（3）導致利潤減少 7000 元。應當作為待攤費用入賬。應當進行調整：借：待攤費用 7000貸：產品銷售費用 70004）（7）（8）（9）不影響利潤總額，但影響應納稅所得額。-----5）導致利潤減少26000元。甲材料盤盈，應當沖減管理費用。借：資本公積26000貸：管理費用260006）導致利潤增加5000元。設備凈損失應當計入營業(yè)外支出，不應當沖減盈余公積。借：營業(yè)外支出——固定資產非常損失5000貸：盈余公積50002．利潤表（調整過程及其結果）如下調整調整調整前調整后項目前調增調減后本本本月數數本月年累計年累計數數數數一、產品銷售100520015201450015020收入0000000000減：產品銷550350090007975083250售成本000000產品銷12070050002100020300售費用00000產品銷15015002010020100售稅金及附00000加二、產品銷售18042002415026550利潤00000加：其他業(yè)10010008000080000務利潤000減：管理費800260-1804000014000-----用00000財務200200080008000費用0三、營業(yè)利潤1806800273503235000000加：投資收170170098000益00098000營業(yè)600600015000外收入015000減：營業(yè)外150500065007500支出012500四、利潤總額3958450379004240000000減：所得13027881250712843稅35506五、凈利潤2645661253932955665504重新編制利潤表后計算出的利潤總額為424000元，應納稅所得額為389200元，所得稅為128436元，凈利潤為295564元。其中：應納稅所得額=424000+3200+2000—10000—30000=389200元應納所得稅額=389200*33%=128436元十、利潤分配表的審查-----按照我國現行制度的有關規(guī)定，對于股東大會最終批準的利潤分配方案與董事會原先提請批準的利潤分配方案的差異，應采取調整當期利潤分配項目年初數的方法進行處理。2.20X1 年年初未分配利潤=12500-4500+3000+5000=16000 （元）十一、現金的清查1.資料1通過對庫存現金實施突擊盤點獲得；資料 2.3可通過詢問出納（“是否有已收付現金但尚未入賬的收付款憑證？”），并檢查相關的收付款憑證來獲得；資料 4可通過現金日記賬，并對20X1年1月1日至20X1年1月10日現金收付款憑證進行檢查與匯總（或對本一時段現金日記賬現金收入、支出情況進行匯總）來獲得。2．20X0 年12月31日庫存現金實有額 =20X1 年1月10日庫存現金實有額+20X1年1月1日至20X1年1月10日現金支出總額—20X1年1月1日至20X1年1月10日現金收入總額+未入賬的現金支出總額—未入賬的現金收入總額=1997.58+4120–4560.16+520—390=1947.42元。20X0年12月31日庫存現金盤盈額=1947.42–1060.04=887.38元。3．存在的主要問題及改進建議：（1）庫存現金盤盈，應當及時查明原因，并進行相關的處理；（2）現金收支入賬不及時，應當做到現金收支及時入賬，并做到日清月結；3）有白條抵庫的情況，應當對出納進行批評教育，并及時追回未經批準的借款。十二、銀行存款的審查-----根據所給資料，編制銀行存款余額調節(jié)表如下：銀行存款余額調節(jié)表20X1年7月31企業(yè)賬項金額銀行賬項金額企業(yè)“銀行存款”賬22銀行“對賬單”余223戶余額000額546加：銀行已收企5加：企業(yè)已收銀4業(yè)未收500行未收000改正錯誤4減：企業(yè)已付銀26行未付000調整后的余225調整后的余225額546額546存在的問題：第1筆和第3筆經濟業(yè)務有出租出借銀行賬戶的問題，需檢查；銀行存款日記賬有錯記漏記情況。十三、短期投資的審查存在的問題：（ 1）購買短期股票包含的已宣告未發(fā)放股利應記入“應收股利”賬戶，不應記入“投資收益”賬戶，該公司這樣做屬虛減資產，虛減收益。（2）購買短期股票發(fā)生的傭金、手續(xù)費應增加短期投資成本，不應增加財務費用，該公司這樣做屬虛減資產，虛增費用。3）由于市價高于成本，因而短期投資應當按成本在資產負債表中列示。該公司按市價在資產負債表列示“短期投資”項目，屬虛增資產，虛增收益。賬務調整：（1）借：應收股利12000-----貸：投資收益——出售短期股票12000（2）借：短期投資3000貸：財務費用3000（3）借：投資收益12000貸：短期投資跌價準備12000年末該公司的資產負債表中“短期投資”項目應按成本價（90300元）列示，不應按市價列示。十四、債權業(yè)務的審查這筆貨款存在的問題可能有：此貨款有糾紛。如購銷雙方在產品價格、質量等方面有分歧，故宏豐商場全部拒付該廠的電扇款。此貨款純屬虛構。該廠為了完成19X9年的銷售和利潤計劃，虛構應收銷貨款和銷售收入，從而虛增當年銷售收入和銷售利潤。可能是記賬錯誤，如該貨款為應向其他單位收取的貨款。可能是該貨款已收回，被人利用或工作失誤未銷賬。針對上述情況，應派人或去函到宏豐商場了解其真正原因。若是雙方因價格、質量方面的問題出現爭執(zhí)，應組織雙方共同協(xié)商解決；若是記賬有錯誤，或工作失誤未銷賬，則應立即更正；若是虛構或款收回被人利用，則要嚴肅處理，并及時調整有關賬目。十五、壞賬準備的審查存在的問題：（1）收回已注銷的壞賬，應增加壞賬準備余額。該企業(yè)將其記入“其他應付款”既造成以后要多-----提壞賬準備，增加費用，又為私設小金庫或貪污舞弊提供了準備。（2）年末企業(yè)應沖銷壞賬準備1600元[800000×3‰―（6000―3000+1000）]，該企業(yè)反而又提2400元，虛增費用4000元（2400+1600）。調整分錄：（1）借：其他應付款1000貸：壞賬準備1000（2）借：壞賬準備4000貸：管理費用4000十六、存貨采購業(yè)務的審查上述資料講述的材料采購業(yè)務，財會部門記賬在前，倉庫驗收在后，財會部門并不以驗收單作為記賬依據，說明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗收相互牽制的內部控制制度，不但采購業(yè)務容易出錯，賬簿記錄也易混亂或造成賬實不符。財會部門對材料采購成本的處理有誤，外地運雜費應計入材料采購成本，而不應計入當期的期間費用。應要求企業(yè)做調整分錄，具體為：借：原材料1500貸：管理費用1500對于由于運輸部門責任引起的材料短缺應追究其責任，要求賠償。賠償前做分錄：借：其他應收款（20*34．50）2070貸：原材料2070同時應當調整材料明細賬的實際入庫數量、總成本和單價。實際入庫數量=8500—80=8420千克-----實際總成本 =293250+1500 —2070=292680元實際單位成本=292680／8420=34．76元。十七、存貨儲存業(yè)務的審查不應包括在20X2年存貨內，因目的地交貨，交貨期為20X3年，應以收到貨款為準。應包括在20X2年存貨內，因20X3年1月4日收到貨物才付款，20X2年既未開票亦未發(fā)出貨物，物權并未轉移，銷售不能成立。3.如果已付款并已收到發(fā)票賬單，就應計入 20X2 年存貨內（屬于在途物資），因屬離廠交貨，交貨后就已屬本企業(yè)存貨。但如果未收到發(fā)票賬單且未付款，就不應計入20X2年存貨內（因為無入賬依據）。不應包括在20X2年存貨內，因已收款并將貨物送裝運部門，銷售已成立。十八、存貨發(fā)出業(yè)務的審查違反一貫性原則，多計生產成本；工程成本擠入生產成本。虛增成本，隱瞞利潤，少交稅金。調整分錄為：（1）多計成本的調整：借：原材料2250貸：生產成本2250（2）亂擠成本的調整：借：在建工程65812.50貸：生產成本56250.00-----應交稅金——應交增值稅 9562.50十九、固定資產增加的審查企業(yè)購入設備及支付價款和有關費用的處理存在以下問題：（1）虛增實收資本，人為沖減盈余公積；（2）未能如實反映固定資產的價值及累計折舊，虛增費用，虛減當年的利潤，屬于違反企業(yè)會計準則的行為。調整分錄為：（1）借：實收資本70000累計折舊10000貸：盈余公積80000（2）借：固定資產1000貸：管理費用1000并補提20X1年度應提取的折舊。改擴建支出應列入固定資產價值，該廠將其列入待攤費用，混淆了收益性支出和資本性支出的界線，虛增費用，少計固定資產價值。調整分錄為：借：固定資產6000貸：待攤費用50000產成品10000并補提20X1年度應提取的折舊。購入的電動機3臺，計價8580元，已證實屬于固定資產，企業(yè)將其列入待攤費用，混淆了資本性支出和收益性支出的界線，會造成少計資產價值。應編制調整分錄如下：借：固定資產8580貸：產成品8580并補提20X1年度應提取的折舊。-----二十、固定資產減少的審查該項目賬務處理不正確。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分別為20000，12000，7200，4400和4400 元，五年累計應提折舊 48000 元，第三年末應累計計提折舊 39200 元，固定資產凈值為 10800 元。正確的會計分錄是：（1）轉入報廢清理借：固定資產清理10800累計折舊39200貸：固定資產50000（2）收到變價收入時借：銀行存款5000貸：固定資產清理5000（3）發(fā)生清理費用時借：固定資產清理3000貸：銀行存款3000（4）結轉報廢出售的凈損失時借：營業(yè)外以出8800貸：固定資產清理8800企業(yè)對該項目企業(yè)的賬務處理錯誤表現在：（1）未按制度規(guī)定轉入固定資產清理，未沖銷“固定資產”和“累計折舊”賬戶，使企業(yè)資產狀況不真實，從而影響賬務狀況的真實性；（2）未按制度規(guī)定正確反映變價收入和清理費用。造成營業(yè)外支出計算不正確，導致當期損益不真實、不正確。-----固定資產減少的審查（二）存在的問題：1）報廢機床變價收入應計入營業(yè)外收入，該廠計入盈余公積屬虛減收入，虛增所有者權益，偷漏所得稅。2）將設備向其他單位投資，應按投出固定資產的賬面價值，加上支付的相關稅費，作為投資的入賬價值，不考慮評估增值，并應當通過“固定資產清理”進行核算。該企業(yè)這樣處理，會計處理不規(guī)范，但不影響最終會計處理結果。（3）出租固定資產收入應計入其他業(yè)務收入，該廠計入營業(yè)外收入，屬混淆收入界線，偷漏應交營業(yè)稅。2.調整分錄：（1）借：盈余公積3000貸：營業(yè)外收入3000（2）不必進行會計調整。（3）借：營業(yè)外收入10000貸：其他業(yè)務收入10000借：其他業(yè)務支出（10000*5%）500貸：應交稅金——應交營業(yè)稅500二十一、固定資產折舊的審查固定資產折舊的審查（一）該公司的固定資產折舊方法本期出現不一致，且未做充分揭示，違反了企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定。由此計算的該事項對資產負債表和利潤表的影響如下：-----（1）該機床應用年數總和法計算的年折舊額=（100000-10000）×5÷15=30000（元）當年應計提折舊額=30000*11／12=27500元2）該機床用直線法計算的年折舊額=100000-10000）÷5=18000（元）當年應計提折舊額 =18000*11 ／12=16500 元因此，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額 =27500-16500=10000（元），致使資產負債表中的“累計折舊”項目增加10000元。利潤表中的“利潤總額”項目減少10000元。對此，審計人員應要求被審單位在財務情況說明書（會計報表附注）中，對原值10萬元，預計凈殘值1萬元，預計使用年限為5年的機床由于從直線法改為年數總和法進行折舊，使本年度折舊額增加10000元，利潤總額減少10元的情況予以揭示。還應當注意的是，該設備的預計凈殘值率達 10%（凈殘值10000元／原值100000元），超過了一般固定資產的預計凈殘值率3—5%的水平。固定資產折舊的審查（二）資料2中的固定資產，從 12月份起計提折舊；資料3中的固定資產，在11月份已計提折舊，12月份照樣計提折舊。因為未使用固定資產也應當計提折舊。資料4中的固定資產，在11月份已計提折舊，12份月照樣計提折舊。因為因大修理而停用的固定資產也應當計提折舊。資料5中的固定資產，由于是在 11月份才進行技術改造，11月份應當計提折舊；由于 11月份就技術改造完工，并投入使用，因而 12月份就應當計提折舊，但折舊基數變-----為230000元（200000+50000—20000），增加了30000元。因此，該企業(yè)20X2年12月份應計提折舊額為：12000+[20000+30000]×6%÷12=12250（元）多提折舊額=21000—12250=8750（元）調賬分錄：借：累計折舊8750貸：制造費用8750二十二、無形資產的審查該企業(yè)存在的問題為隱瞞收入，偷漏稅金，并為以后轉小金庫作為準備。調整分錄為：（1）借：銀行存款100000貸：無形資產80000其他應付款20000（2）借：銀行存款100000貸：無形資產80000應交稅金——應交營業(yè)稅 5000營業(yè)外收入——處置無形資產凈收入000二十三、長期股權投資的審查-----宏大公司賬務處理中存在的問題是：（1）購入的已宣告但未發(fā)放的股利不應記入“長期股權投資”科目。（2）宏大公司已達50%的控股比例，應按權益法對長期股權投資進行核算，不應按實際分得的股利反映投資收益，這樣處理使投資收益少計，虛減了利潤（