第02章成本性態(tài)

第二章成本性態(tài)分析『目的和要求』通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解成本按性態(tài)分類的內(nèi)容，混合成本的分解、成本性態(tài)分析存在問題。『重點(diǎn)和難點(diǎn)』本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)混合成本（半變動(dòng)成本）的分解。1理論成本的概念

成本價(jià)格相當(dāng)于商品價(jià)值W中的c+v，即物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和等價(jià)于勞動(dòng)力價(jià)值的那部分活勞動(dòng)價(jià)值。W=c+v+m成本c+v強(qiáng)調(diào)成本的本質(zhì)第一節(jié)成本及其分類一、管理會(huì)計(jì)成本的概念2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念

成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)）的商品所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念突出成本的內(nèi)容3

成本是企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而遭致的以貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲，成本的形成既可以通過直接犧牲一項(xiàng)資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)，也可以通過產(chǎn)生某項(xiàng)負(fù)債而導(dǎo)致未來付出價(jià)值犧牲的方式來實(shí)現(xiàn)。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念突出成本發(fā)生的必要性和目的性4

管理會(huì)計(jì)的成本概念

管理會(huì)計(jì)中的成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)?？蛇m用于各種時(shí)態(tài)

上述成本概念都無法適應(yīng)管理會(huì)計(jì)橫跨過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)的要求。5二、幾種主要的成本分類

成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類成本按其相關(guān)性分類成本按其可辨認(rèn)性分類成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本按其可盤存性分類成本按其性態(tài)分類6分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用核算目標(biāo)業(yè)務(wù)成本責(zé)任成本質(zhì)量成本成本補(bǔ)償明確責(zé)任控制質(zhì)量7★

成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)而核算的成本。責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

8分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用發(fā)生時(shí)態(tài)歷史成本（實(shí)際成本）計(jì)算、分析、考核標(biāo)準(zhǔn)成本估算成本計(jì)劃成本預(yù)算成本預(yù)測(cè)、決策、控制未來成本9★成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預(yù)先測(cè)算的成本。10分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用相關(guān)性相關(guān)成本成本決策增量成本機(jī)會(huì)成本專屬成本邊際成本加工成本（可分成本）可避免成本可延緩成本沉沒成本共同成本（聯(lián)合成本）不可避免成本不可延緩成本無關(guān)成本11★成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。12分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用可控性可控成本不可控成本責(zé)任控制13★成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對(duì)立概念。14分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用可辨認(rèn)性直接成本間接成本確定成本歸集和分配計(jì)入特定對(duì)象的方法。直接計(jì)入分配計(jì)入15★成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。16分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本完全成本計(jì)算直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用17分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用可盤存性產(chǎn)品成本（可盤存成本）期間成本（不可盤存成本）存貨估價(jià)損益計(jì)算存貨成本銷貨成本18開始輸入全部成本按可盤存性分類產(chǎn)品成本期間成本存貨成本銷貨成本資產(chǎn)負(fù)債表損益表成本按可盤存性分類示意圖結(jié)束成本分類

分類結(jié)果

存貨估價(jià)

損益確定19★成本按其可盤性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)的成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本。20★成本按其性態(tài)分類結(jié)果如何呢，下節(jié)再討論這是管理會(huì)計(jì)中最重要的分類21第二節(jié)成本性態(tài)分析1、定義

成本性態(tài)，又稱成本習(xí)性，是指成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）變動(dòng)之間的依存關(guān)系。一、成本按性態(tài)（CostBehavior）2、意義（1）通過對(duì)成本與業(yè)務(wù)量之間關(guān)系分析，從數(shù)量上掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為企業(yè)正確的進(jìn)行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營管理提供資料。（2）有利于企業(yè)及時(shí)采取有效措施，挖掘降低成本的潛力，以實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效果。22業(yè)務(wù)量絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量價(jià)值量時(shí)間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時(shí)（工時(shí)）機(jī)器小時(shí)（臺(tái)時(shí)）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)23（一）固定成本1、定義固定成本是指相關(guān)范圍內(nèi)，不隨產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）的變化而變化的成本。例如行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)。2、特點(diǎn)（1）從總額來看，固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持相對(duì)固定；（2）從單位成本來看，單位固定成本隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)呈反比例變化。一定范圍之內(nèi)二、成本按性態(tài)分類按成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系可以將成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本（半變動(dòng)成本）24

什么是模型？模型是用于模擬表現(xiàn)特定對(duì)象某方面特征的技術(shù)手段。包括實(shí)物模型、數(shù)學(xué)模型和幾何模型等類型。成本性態(tài)模型使用的是解析幾何模型。固定成本的性態(tài)模型25a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

26固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

27

又稱承諾性固定成本，或經(jīng)營能力固定成本，是指為了維系企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營所必須支付的成本，也就是管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。企業(yè)規(guī)模越大，約束性固定成本也將越高。

如：折舊費(fèi)、租金、管理人員薪金、不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)稅、照明費(fèi)等。3、固定成本的分類約束性固定成本對(duì)于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。28酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi)

29【例題】固定成本性態(tài)模型已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個(gè)月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場(chǎng)需求，企業(yè)決定從20×4年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺(tái)設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20×4年上半年各月產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料如表2—1所示。30表2—1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費(fèi)用(元)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.0031圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）40302010y單位成本(元/件)y=a/x=15000/xx2000015000100005000y成本(元)y=a=15000x相關(guān)范圍32由此可見，在相關(guān)范圍內(nèi)，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(15000元)與A產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無關(guān)系，但單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(15000/x)卻隨產(chǎn)量的不斷增長而呈現(xiàn)反比例變動(dòng)趨勢(shì)。33

1、定義

變動(dòng)成本是指相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）的增減變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。例如直接材料和直接人工。2、特點(diǎn)（1）從總額來看，變動(dòng)成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)；（2）從單位成本來看，單位變動(dòng)成本則不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持相對(duì)固定。（二）變動(dòng)成本34353、變動(dòng)成本的分類技術(shù)變動(dòng)成本指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。如生產(chǎn)一臺(tái)電腦要用一個(gè)主板、一個(gè)硬盤、一個(gè)顯示器，其實(shí)質(zhì)是利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本，若企業(yè)不生產(chǎn)產(chǎn)品，其技術(shù)變動(dòng)成本便為零。酌量性變動(dòng)成本指可以通過管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。如按照銷售收入一定百分比支出的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。特點(diǎn)：單位變動(dòng)成本的發(fā)生額由企業(yè)最高管理層決定。36(三)混合成本（半變動(dòng)成本）1.定義：混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

2.混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動(dòng)”與“是否正比例變動(dòng)”雙重分類標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離于兩者之間的混合成本。37開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否變動(dòng)固定成本是否正比例變動(dòng)變動(dòng)成本混合成本結(jié)束否是否是輸出分類結(jié)果混合成本存在的必然性的證明（一）38開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否正比例變動(dòng)變動(dòng)成本是否變動(dòng)固定成本混合成本結(jié)束是否是否輸出分類結(jié)果混合成本存在的必然性的證明（二）39又稱半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。3.混合成本的分類在管理會(huì)計(jì)中，根據(jù)混合成本兼有變動(dòng)與固定兩種性質(zhì)的不同情況，可以進(jìn)一步細(xì)分為標(biāo)準(zhǔn)式混合成本、階梯式混合成本、低坡式混合成本、曲線式混合成本（1）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本40a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動(dòng)部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖41（2）階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等人員的工資。42a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖43(3)低坡式混合成本(延期變動(dòng)成本)其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。44a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性態(tài)模型圖45(4)曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合成本

遞增型混合成本

46遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。--運(yùn)輸費(fèi)47a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖48遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。--違約金49a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖50（1）混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個(gè)直線方程y=a+bx去模擬它。

4、混合成本的分解51

可以簡化數(shù)據(jù)處理，為進(jìn)行混合成本分解創(chuàng)造條件。事實(shí)上，成本性態(tài)分析中的混合成本分解就是要設(shè)法求出y=a+bx模型中的a，b數(shù)值，并建立有關(guān)模型的過程。

建立混合成本通用模型的必要性和可能性

在實(shí)踐中，不僅標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，而且階梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲線式混合成本，都可以用統(tǒng)一的數(shù)學(xué)模型y=a+bx來模擬。52a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）a2a3y=a+bxa階梯式混合成本分解示意圖53a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a+bxa低坡式混合成本分解示意圖54（2）、成本性態(tài)分析的程序

成本性態(tài)分析的程序是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)所經(jīng)過的步驟。包括：

分步分析程序

同步分析程序55分步分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量①成本按性態(tài)分類固定成本a1變動(dòng)成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本總額a1+

a2=

a變動(dòng)成本總額b1x+b2x=bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束變動(dòng)部分b2x固定部分a256同步分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量①定性定量處理固定成本總額a變動(dòng)成本總額bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束57（3）、混合成本分解的方法成本分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。常用的基本方法包括：技術(shù)測(cè)定法、直接分析法和歷史資料分析法。

請(qǐng)自學(xué)前兩種方法的定義58歷史資料分析法的定義

歷史資料分析法是指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。59開始搜集歷史資料篩選資料數(shù)據(jù)處理調(diào)整分析結(jié)果輸出分析結(jié)果結(jié)束注意數(shù)據(jù)的相關(guān)性和代表性分組排序，排除偶然因素定性定量分析根據(jù)未來因素變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整作為預(yù)測(cè)決策規(guī)劃控制的參數(shù)歷史資料分析法的程序及注意事項(xiàng)60歷史資料分析法具體方法的作用范圍高低點(diǎn)法方法

程序

分析對(duì)象

內(nèi)容散布圖法回歸直線法分步分析程序混合成本分解同步分析程序總成本數(shù)據(jù)處理61高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分析方法。62（1）選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)——選點(diǎn)；高低點(diǎn)的選擇應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)量的高低為依據(jù)高點(diǎn)坐標(biāo)：（最高的業(yè)務(wù)量，同期成本）低點(diǎn)坐標(biāo)：（最低的業(yè)務(wù)量，同期成本）（2）利用公式（2.3.1）求b值；b的經(jīng)濟(jì)意義取決于分析對(duì)象的內(nèi)容：若分析對(duì)象是總成本，則b為單位變動(dòng)成本；若分析對(duì)象是混合成本，則b為混合成本中變動(dòng)部分的單位額。（3）利用公式（2.3.2）或（2.3.3）求a值；a的經(jīng)濟(jì)意義取決于分析對(duì)象的內(nèi)容：若分析對(duì)象是總成本，則a為固定成本；若分析對(duì)象是混合成本，則a為混合成本中的固定部分。（4）將a和b的值代入y=a+bx。高低點(diǎn)法的程序63高低點(diǎn)法的公式a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

64案例資料

已知：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2002年下半年的產(chǎn)銷量和相關(guān)總成本的歷史資料如下：7至12月份的產(chǎn)銷量分別為125,100,140,155,198和200件；7至12月份的總成本相應(yīng)為75000,82500,88000,90500,95500和95000元。8月份該企業(yè)對(duì)其全部成本按性態(tài)進(jìn)行了分類，結(jié)果是：當(dāng)月的固定成本為60000元，變動(dòng)成本為10000元，其余為混合成本。假定產(chǎn)銷量在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。65根據(jù)已知資料整理列表如下：

月份產(chǎn)銷量（件）總成本（元）78910111212510014015519820075000825008800090500955009500066要求：（1）用高低點(diǎn)法按分步分析程序進(jìn)行成本性態(tài)分析；（2）用高低點(diǎn)法按同步分析程序進(jìn)行成本性態(tài)分析67高低點(diǎn)法的應(yīng)用（一）高低點(diǎn)法在分步分析程序下的應(yīng)用

按照分步分析程序，第一步需要先將全部成本按其性態(tài)區(qū)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類；第二步再按一定方法進(jìn)行混合成本分解。請(qǐng)回憶一下什么是分步分析程序68

在本案例中，我們只掌握8月份的部分成本分類資料，其他月份并沒有進(jìn)行這項(xiàng)工作。而應(yīng)用高低點(diǎn)法至少要求掌握兩期資料。因此需要利用成本的性態(tài)進(jìn)行必要的推算。第一步全部成本按其性態(tài)分類69=––

=82500–60000–10000=12500（元）

接下來，需要對(duì)產(chǎn)銷量最高的12月份的成本進(jìn)行分類。

8月份的混合成本

8月份的固定成本

8月份的變動(dòng)成本

8月份的總成本依題意，先完成8月份資料整理：7012月份的固定成本=8月份的固定成本=60000元=×=10000/100×200=20000（元）

=––=95000–60000–20000=15000（元）12月份的變動(dòng)成本8月份的變動(dòng)成本8月份的產(chǎn)銷量12月份產(chǎn)銷量12月份的混合成本12月份的固定成本12月份的變動(dòng)成本12月份總成本71月份產(chǎn)銷量（件）總成本（元）高低點(diǎn)成本固定成本a1變動(dòng)成本b1x混合成本789101112125100140155198200750008250088000905009550095000以上分析過程可用動(dòng)畫表示1002006000020000600001000081295000–60000–20000=150001250082500-60000-10000=600002000010000÷100×200=72

第二步，按高低點(diǎn)法對(duì)混合成本進(jìn)行分解。依題意確定高低點(diǎn)坐標(biāo)：高點(diǎn)坐標(biāo)為（200，15000）低點(diǎn)坐標(biāo)為（100，12500）b2=

=25（元/件）

15000-12500200-100a2=12500–

25×100=10000（元）73

建立總成本模型：y=a+bx=(a1+a2)+(b1+b2)x=(60000+10000)+(100+25)x=70000+125x該企業(yè)總成本中的固定成本總額為70000元，變動(dòng)成本總額為125x。74（二）高低點(diǎn)法在同步分析程序下的應(yīng)用

在同步分析程序下，不需要先進(jìn)行成本分類再進(jìn)行混合成本的分解，而是直接以總成本作為高低點(diǎn)法分析的對(duì)象。75月份產(chǎn)銷量（件）總成本（元）789101112125100140155198200750008250088000905009550095000

根據(jù)資料確定的高低點(diǎn)坐標(biāo)如下：高點(diǎn)（200，95000）低點(diǎn)（100，82500）

高點(diǎn)為什么不是（198，95500）或（200，95500）？低點(diǎn)為什么不是（125，75000）或（100，75000）？76b=

=125（元/件）

95000-82500200-100