交叉持股的合并處理,反向購(gòu)買,被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理

第五節(jié)特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理四、交叉持股的合并處理交叉持股，是指在由母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)中，母公司持有子公司一定比例股份，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，同時(shí)子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有對(duì)方的股份。母子公司有交互持股情形的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于母公司持有的子公司股權(quán)，與通常情況下母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并抵銷處理相同。對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示。對(duì)于子公司持有母公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益（如利潤(rùn)分配或現(xiàn)金股利），應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵銷處理。子公司將所持有的母公司股權(quán)分類為交易性金融資產(chǎn)的，按照公允價(jià)值計(jì)量的，同時(shí)沖銷子公司累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。五、反向購(gòu)買（一）反向購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理【手寫板】對(duì)?。?加M萬(wàn)唯一一＞A-I甲（上市公司） 、乙股本隨00萬(wàn)股10000/18000=55,56%非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購(gòu)買方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會(huì)計(jì)上的被收購(gòu)方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購(gòu)買”。A公司向甲公司發(fā)行件選股用以克鋤

甲公司所持有的對(duì)R企.業(yè)100%股權(quán)A公司向甲公司發(fā)行件選股用以克鋤

甲公司所持有的對(duì)R企.業(yè)100%股權(quán)41期甲公司八公詞通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自甲公司處取制了H企業(yè)全部股權(quán).八公司共發(fā)行了19萬(wàn)股普通股以取得R企業(yè)全部9部萬(wàn)股普通股合并前個(gè)別報(bào)表A公司B企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)30004500非流動(dòng)資產(chǎn)2100060000資產(chǎn)總頒2400064500流動(dòng)負(fù)債12001500非流動(dòng)負(fù)硼3003000員債總睡15004500所有鑼益:股本1500900資本公積盈余公積500017100未分配利澗1500042000所有苕權(quán)款總額2250060000A公司普通股在20X7年9月30日的公允價(jià)值為20元，B企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值為1元。20X7年9月30日，A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高4500萬(wàn)元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。【解析】A公司在該項(xiàng)合并中向B企業(yè)原股東增發(fā)了1800萬(wàn)股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為54.55%(1800/3300),如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為750萬(wàn)股(900：54.55%-900)或1500/2=750(萬(wàn)股)，其公允價(jià)值為30000萬(wàn)元(750X40),企業(yè)合并成本為30000萬(wàn)元?！臼謱懓濉勘毁?gòu)買方購(gòu)買方1500萬(wàn)股 被購(gòu)買方購(gòu)買方1500萬(wàn)股 900萬(wàn)股會(huì)并商譽(yù):合并成本-凈公允

二花口X40?A公司27000=300020元/股 元/收5455%=900/(900+x)=1500/2=750萬(wàn)股企業(yè)合并成本A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債:流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債-W-J、/.商譽(yù)30000300025500(21000+4500(1200)

(300)

3000項(xiàng)目金額流動(dòng)資產(chǎn)3000+4500=7500非流動(dòng)資產(chǎn)60000+25500=85500商譽(yù)3000資產(chǎn)總額96000流動(dòng)負(fù)債1500+1200=2700非流動(dòng)負(fù)債3000+300=3300負(fù)債總額6000所有者權(quán)益：股本（A公司的股本數(shù)量，即3300萬(wàn)股普通股）900+750=1650資本公積29250(倒擠)或[750X(40-1)]盈余公積17100未分配利潤(rùn)42000所有者權(quán)益總額90000.企業(yè)合并成本反向購(gòu)買中，企業(yè)合并成本是指法律上的子公司（會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方）如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上的母公司（會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量乘以其公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果。購(gòu)買方的權(quán)益性證券在購(gòu)買日存在公開報(bào)價(jià)的，通常應(yīng)以公開報(bào)價(jià)作為其公允價(jià)值；購(gòu)買方的權(quán)益性證券在購(gòu)買日不存在可靠公開報(bào)價(jià)的，應(yīng)參照購(gòu)買方的公允價(jià)值和被購(gòu)買方的公允價(jià)值二者之中有更為明顯證據(jù)支持的作為基礎(chǔ)，確定購(gòu)買方假定應(yīng)發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制反向購(gòu)買的合并財(cái)務(wù)報(bào)表以子公司（會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方）為主體，保留子公司的股東權(quán)益各項(xiàng)目，抵銷母公司（會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方）的股東權(quán)益各項(xiàng)目?！咎崾尽恐攸c(diǎn)需分清編報(bào)的主體，充分體現(xiàn)“反向”。反向購(gòu)買后，法律上的母公司應(yīng)當(dāng)遵從以下原則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司（購(gòu)買方）的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益性余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司（購(gòu)買方）在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司（被購(gòu)買方）發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量及種類。（4）法律上母公司（被購(gòu)買方）的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購(gòu)買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購(gòu)買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額體現(xiàn)為商譽(yù)，小于合并中取得的法律上母公司（被購(gòu)買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。（5）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司（購(gòu)買方）的比較信息（即法律上子公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。（6）法律上子公司的有關(guān)股東在合并過(guò)程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對(duì)法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。因法律上子公司的部分股東未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為法律上母公司的股權(quán)，其享有的權(quán)益份額仍僅限于對(duì)法律上子公司的部分，該部分少數(shù)股東權(quán)益反映的是少數(shù)股東按持股比例計(jì)算享有法律上子公司合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。另外，對(duì)于法律上母公司的所有股東，雖然該項(xiàng)合并中其被認(rèn)為被購(gòu)買方，但其享有合并形成報(bào)告主體的凈資產(chǎn)及損益，不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。上述反向購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理原則僅適用于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。法律上母公司在該項(xiàng)合并中形成的對(duì)法律上子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定，應(yīng)當(dāng)遵從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定?！狙由臁可侠?，B企業(yè)的全部股東中假定只有其中的90%以原持有的對(duì)B企業(yè)股權(quán)換取了A公司增發(fā)的普通股。A公司應(yīng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1620萬(wàn)股(900X90%X2)。企業(yè)合并后，B企業(yè)的股東擁有合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例為51.92%(1620/3120)。通過(guò)假定B企業(yè)向A公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，在計(jì)算B企業(yè)須發(fā)行的普通股數(shù)量時(shí)不考慮少數(shù)股權(quán)的因素，故B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為750萬(wàn)股(900X90%+51.92%-900X90%),B企業(yè)在該項(xiàng)合并中的企業(yè)合并成本為30000萬(wàn)元(750X40),B企業(yè)未參與股權(quán)交換的股東擁有B企業(yè)的股份為10%,享有B企業(yè)合并前凈資產(chǎn)的份額為6000萬(wàn)元(60000X10%),在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。(二)非上市公司購(gòu)買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市的會(huì)計(jì)處理非上市公司以所持有的對(duì)子公司投資等資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購(gòu)買的，上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：.交易發(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。.交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的