第12章企業(yè)所得稅法

*財(cái)政與公共管理學(xué)院第六章企業(yè)所得稅第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率★第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算★★第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理★第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理第六節(jié)稅收優(yōu)惠★第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算★★第八節(jié)源泉扣繳第九節(jié)特別納稅調(diào)整第十節(jié)征收管理第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理第二節(jié)企業(yè)所得稅的稅制要素與計(jì)算第三節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理*財(cái)政與公共管理學(xué)院第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅:是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。

*財(cái)政與公共管理學(xué)院二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理

1.通常以純所得為征稅對象。2.通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入。*財(cái)政與公共管理學(xué)院第二節(jié)稅制要素與計(jì)算一、納稅人二、征稅對象三、稅率四、應(yīng)納稅額的計(jì)算五、應(yīng)稅所得額的確定*財(cái)政與公共管理學(xué)院

一、納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

【解析1】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

【解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)——?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)為：注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。

（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

【提示】實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

（二）非居民企業(yè)

依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。*財(cái)政與公共管理學(xué)院*財(cái)政與公共管理學(xué)院二、征稅對象（一）確定對象的原則1、從性質(zhì)上講：所得同時(shí)具備三個(gè)條件：即是凈收益、是合法所得、是能用貨幣計(jì)量的所得2、從構(gòu)成上講：生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得3、從來源上講：境內(nèi)所得、境外所得。（二）具體對象生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得*財(cái)政與公共管理學(xué)院生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政主管部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得其他所得，是指股息、利息(不包括國庫券利息)、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。*財(cái)政與公共管理學(xué)院1、居民企業(yè)

居民企業(yè)：應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。*財(cái)政與公共管理學(xué)院2.非居民企業(yè)（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。---營業(yè)利潤(包括銷售貨物、提供勞務(wù)等）（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

--非營業(yè)利潤---源泉扣繳機(jī)制*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例（2008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）

A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)

C.經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)【答案】AD

【解析】居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。

A.在外國成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

C.在中國境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】C*財(cái)政與公共管理學(xué)院（三）所得來源的確定1、銷售貨物，按交易活動(dòng)發(fā)生地；2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)按財(cái)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4、股息紅利所得，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定；5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；6、其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例企業(yè)的下列各項(xiàng)所得中，按經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生地確定所得來源地的有（）。A．銷售貨物所得B．提供勞務(wù)所得C．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D．股息紅利所得答案：AB*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例（2008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）

A.銷售貨物所得

B.權(quán)益性投資所得

C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】D【解析】利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定*財(cái)政與公共管理學(xué)院三、稅率種類稅率適用范圍基本稅率

25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）

20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%稅率）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的?；蛘唠m設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)*財(cái)政與公共管理學(xué)院四、應(yīng)納稅所得額的確定（一）年應(yīng)納稅所得額的含義1、含義:－－稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)2、注意區(qū)別：會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額相同點(diǎn)：計(jì)算的大體口徑相同，都是收入減去成本、費(fèi)用、稅金和損失不同點(diǎn)：（1）概念不同（2）依據(jù)的法規(guī)不同聯(lián)系：會計(jì)利潤按稅法調(diào)整后的結(jié)果是應(yīng)納稅所得額*財(cái)政與公共管理學(xué)院（二）年應(yīng)納稅所得額的確定方法－－直接法和間接法1、直接法（年）應(yīng)納稅所得額=（年）應(yīng)稅收入總額—（年）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—扣除項(xiàng)目—以前年度虧損注：納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則*財(cái)政與公共管理學(xué)院2、間接法應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額說明：①“納稅調(diào)整增加額”是指：第一，會計(jì)利潤計(jì)算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分；第二，會計(jì)利潤計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額。第三，未記或少記的應(yīng)稅收益。*財(cái)政與公共管理學(xué)院②“納稅調(diào)整減少額”包括：第一，彌補(bǔ)以前年度（5年內(nèi)）未彌補(bǔ)虧損額；第二，減稅或免稅收益；收益在會計(jì)上是投資收益，已經(jīng)確認(rèn)利潤了，稅法上可以減免。第三，研究開發(fā)費(fèi)用等的附加扣除額。*財(cái)政與公共管理學(xué)院（三）收入總額的確定企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。收入總額內(nèi)容項(xiàng)目及重點(diǎn)（一）一般收入的確認(rèn)9項(xiàng)，均重要（二）特殊收入的確認(rèn)4項(xiàng)，注意第4項(xiàng)視同銷售（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)2項(xiàng)，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理（五）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)銷售貨物（7項(xiàng)），提供勞務(wù)*財(cái)政與公共管理學(xué)院1、一般收入—9項(xiàng)收入收入的來源對應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅會計(jì)處理銷售貨物收入企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入增值稅主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入提供勞務(wù)收入企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入增值稅營業(yè)稅主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入增值稅營業(yè)稅營業(yè)外收入權(quán)益性投資所得企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益投資收益利息收入企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入部分征收營業(yè)稅財(cái)務(wù)費(fèi)用租金收入指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。營業(yè)稅其他業(yè)務(wù)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入營業(yè)稅其他業(yè)務(wù)收入接受捐贈收入企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)營業(yè)外收入其他收入企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2008年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒50000斤，取得不含稅銷售額105000元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元。2008年12月，該酒廠將銷售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購貨方，其余包裝物押金不再返還。該酒廠2008年1月應(yīng)納增值稅（假設(shè)無進(jìn)項(xiàng)稅）、消費(fèi)稅以及2008年企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入分別是多少？

答案：

①白酒應(yīng)納的增值稅＝[105000＋（4680＋9360）÷（1＋17%）]×17%＝19890（元）

②白酒應(yīng)納的消費(fèi)稅＝50000×0.5＋[105000＋（4680＋9360）÷（1＋17%）]×20%＝25000＋23400＝48400（元）

③白酒的所得稅應(yīng)稅收入＝105000＋[4680÷（1＋17%）]＋[（9360－3510）÷（1＋17%）]＝114000（元）*財(cái)政與公共管理學(xué)院2、收入確認(rèn)的時(shí)間規(guī)定（1）銷售貨物收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則①以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)②采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定③銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入④銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入⑤銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入⑥銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入*財(cái)政與公共管理學(xué)院*財(cái)政與公共管理學(xué)院（2）提供勞務(wù)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定①安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入②宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入③軟件費(fèi)。應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入④企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)⑤服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入⑥藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入⑦會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入*財(cái)政與公共管理學(xué)院*財(cái)政與公共管理學(xué)院（3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（4）利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入——按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：即合同約定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（5）接受捐贈收入——實(shí)收實(shí)付制原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。*財(cái)政與公共管理學(xué)院3、收入的特殊規(guī)定收入項(xiàng)目收入的確認(rèn)視同銷售①自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價(jià)確定銷售收入，按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本②屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入售后回購①按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理②有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用以舊換新按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理商業(yè)折扣按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除銷售折讓銷售退回應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入買一贈一應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定*財(cái)政與公共管理學(xué)院

買一贈一不屬于視同銷售，而按照組合銷售處理，即將銷售總價(jià)款在正品與贈品之間進(jìn)行分配，與此同時(shí)，要結(jié)轉(zhuǎn)贈品的成本?！纠}·單選題】某商場為增值稅一般納稅人，2010年12月采用買一贈一方式促銷，共取得不含稅收入160萬元，成本100萬元，贈送商品不含稅市場銷售價(jià)格為40萬元、成本25萬元。該商場上述業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅(

)萬元。(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加)A.10.75

B.17.05C.13.3D.7.05【答案】D【解析】買一贈一不屬于視同銷售，而按照組合銷售處理，即將銷售總價(jià)款在正品與贈品之間進(jìn)行分配，與此同時(shí)，要結(jié)轉(zhuǎn)贈品的成本。正品的收入=160×160/（160+40）=128萬元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本為100萬元贈品的收入=160×40/（160+40）=32萬元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本為25萬元應(yīng)納稅所得額＝128-100+32-25-40×17%＝28.2(萬元)應(yīng)納企業(yè)所得稅＝28.2×25%＝7.05(萬元)*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例增值稅：屬于實(shí)物的折扣，根據(jù)規(guī)定，該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅視同銷售中的“贈送他人”計(jì)算征收增值稅。企業(yè)所得稅：不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！景咐磕称髽I(yè)為增值稅一般納稅人，買一贈一組合銷售貨物，銷售一臺空調(diào)，送一臺微波爐，空調(diào)的正常不含稅市價(jià)是2000元，微波爐的正常不含稅市價(jià)是300元。空調(diào)的成本是1500元，微波爐的成本是200元。當(dāng)月銷售100臺空調(diào)，請計(jì)算此業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅和應(yīng)納稅所得額？【分析】應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅=（2000+300）×100×17%=39100（元）應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額=[2000-300×17%-（1500+200）]×100=24900（元）。*財(cái)政與公共管理學(xué)院4、視同銷售及資產(chǎn)的處理的所得稅規(guī)定所得稅視同銷售判定的標(biāo)準(zhǔn)：所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，若發(fā)生轉(zhuǎn)移，為視同銷售。企業(yè)所得稅的視同銷售的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。*財(cái)政與公共管理學(xué)院增值稅視同銷售與企業(yè)所得稅視同銷售的比較

業(yè)務(wù)類型增值稅企業(yè)所得稅會計(jì)處理貨物用于捐贈視同銷售視同銷售有爭議，企業(yè)一般按不確認(rèn)收入處理自產(chǎn)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)類在建工程視同銷售不視同銷售不確認(rèn)收入將外購貨物用于不動(dòng)產(chǎn)類在建工程不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣不視同銷售不確認(rèn)收入自產(chǎn)貨物用于動(dòng)產(chǎn)類在建工程不視同銷售不視同銷售不確認(rèn)收入將外購貨物用于動(dòng)產(chǎn)類在建工程不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣不視同銷售不確認(rèn)收入將自產(chǎn)貨物用于職工福利視同銷售視同銷售確認(rèn)收入將外購貨物用于職工福利不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣視同銷售不確認(rèn)收入將自產(chǎn)或外購貨物用于分配、交付他人代銷、銷售代銷貨物、償債、投資視同銷售視同銷售確認(rèn)收入*財(cái)政與公共管理學(xué)院增值稅、消費(fèi)稅以及企業(yè)所得稅視同銷售的異同用途計(jì)稅依據(jù)增值稅消費(fèi)稅企業(yè)所得稅生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品×××非應(yīng)稅消費(fèi)品×√×視同銷售以物易物抵償債務(wù)對外投資納稅人平均價(jià)、其他納稅人平均價(jià)組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤＋消費(fèi)稅最高價(jià)公允價(jià)*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例企業(yè)自產(chǎn)的貨物一批，成本20萬元，對外一般銷售不含稅價(jià)格25萬元，當(dāng)年企業(yè)將該貨物對外捐贈。請問該業(yè)務(wù)對增值稅和企業(yè)所得稅的影響。

（1）銷項(xiàng)稅額＝25×17%＝4.25（萬元）

（2）所得稅：

①（25－20）×25%＝1.25（萬元）

②營業(yè)外支出：20＋4.25＝24.25*財(cái)政與公共管理學(xué)院5、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

性質(zhì)內(nèi)部處置資產(chǎn)外部移送特征所有權(quán)未發(fā)生改變所有權(quán)發(fā)生改變稅務(wù)處理不視同銷售—不確認(rèn)收入視同銷售—確認(rèn)收入具體情況①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能③改變資產(chǎn)用途④將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移(除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的以外)⑤上述兩種或兩種以上情形的混合⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途①用于市場推廣或銷售②用于交際應(yīng)酬③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利④用于股息分配⑤用于對外捐贈⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途資產(chǎn)或收入的計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入*財(cái)政與公共管理學(xué)院【解析】（1）區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人；（2）視同銷售確定收入與會計(jì)收入關(guān)系；

（3）視同銷售確定收入可以計(jì)提招待費(fèi)與廣告費(fèi)

*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產(chǎn)用于市場推廣

B.將資產(chǎn)用于對外贈送

C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)

D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用【答案】D*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例（2011）根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認(rèn)收入的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)行為中，應(yīng)視同銷售的有（）。

A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣

B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利

C.將資產(chǎn)用于境外分支機(jī)構(gòu)加工另一產(chǎn)品

D.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移【答案】AB*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本80萬元，不含稅銷售價(jià)格120萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中?！捍鸢浮?/p>

會計(jì)利潤調(diào)增＝120－80＝40（萬元）

應(yīng)納稅所得額調(diào)增＝120－80＝40（萬元）

應(yīng)納增值稅＝120×17%＝20.4（萬元）*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例假定企業(yè)的自產(chǎn)貨物成本為17萬元，售價(jià)20萬，現(xiàn)在用于對外的捐贈。

（1）銷項(xiàng)稅＝20×17%＝3.4萬元

（2）企業(yè)所得稅：視同銷售：（20－17）×25%；

（3）會計(jì)營業(yè)外支出＝17＋3.4＝20.4萬元

（4）捐贈的處理：非公益捐贈：不得扣除20.4

公益捐贈：限額扣除＝會計(jì)利潤（可扣除20.4）×12%

*財(cái)政與公共管理學(xué)院（四）不征稅收入和免稅收入1、不征稅收入種類范圍備注不征稅收入財(cái)政撥款是各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金（國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入財(cái)政性資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額（2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外專項(xiàng)用途財(cái)政性資金符合條件不征稅；5年內(nèi)未支出且未繳回部分計(jì)入第六年的應(yīng)稅收入總額*財(cái)政與公共管理學(xué)院2、免稅收入免稅收入國債利息收入

（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

尚未兌付的國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失），應(yīng)按規(guī)定納稅。股息、紅利等權(quán)益性收益（1）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，（2）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。符合條件的非營利組織的收入不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入。（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈的收入；（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；*財(cái)政與公共管理學(xué)院【提示】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。免稅收入的相關(guān)支出可以在企業(yè)所得稅前扣除。*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。

A.國債利息收入

B.金融債券的利息收入

C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

D.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益『答案』ACD下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通12個(gè)月以下的股票取得的投資收益

B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.出口貨物退還的增值稅

D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利『答案』ABD*財(cái)政與公共管理學(xué)院*財(cái)政與公共管理學(xué)院（五）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)1、稅前扣除項(xiàng)目的原則（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（2）配比原則（3）相關(guān)性原則（4）確定性原則（5）合理性原則

內(nèi)容項(xiàng)目及重點(diǎn)（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則

5項(xiàng)（二）扣除項(xiàng)目的范圍

5項(xiàng)：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

18項(xiàng)*財(cái)政與公共管理學(xué)院2、準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括：成本，指生產(chǎn)、經(jīng)營成本費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。*財(cái)政與公共管理學(xué)院稅金:指銷售稅金及附加

（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；

（2）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。

（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。

*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅

B.增值稅

C.消費(fèi)稅

D.營業(yè)稅【答案】B*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例2008綜合題前四項(xiàng)業(yè)務(wù)

某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；

（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元；

（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；

（4）購進(jìn)原材料共計(jì)3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬元；支付購料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票【答案】

（1）應(yīng)繳納的增值稅＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（萬元）

（2）應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝200×5%＝10（萬元）

（3）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（萬元）

所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)＝10+93.74＝103.74（萬元）

*財(cái)政與公共管理學(xué)院*財(cái)政與公共管理學(xué)院損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中損失和其他損失

（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。

（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入?？鄢钠渌С?/p>

指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

*財(cái)政與公共管理學(xué)院注意①企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性的支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。②企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除③不得重復(fù)扣除。*財(cái)政與公共管理學(xué)院3、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（18項(xiàng)）1）職工工資的扣除★★★企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。*財(cái)政與公共管理學(xué)院2）工資三項(xiàng)費(fèi)用的扣除★★★

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

了解：企業(yè)職工福利費(fèi)（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》）

（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！咎崾尽寇浖a(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。*財(cái)政與公共管理學(xué)院*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例*財(cái)政與公共管理學(xué)院3）企業(yè)保險(xiǎn)支出——保險(xiǎn)費(fèi)用的扣除★

（1）“五險(xiǎn)一金”的扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（2）補(bǔ)充保險(xiǎn)的扣除為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和企業(yè)年金，在規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。*財(cái)政與公共管理學(xué)院（３）商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的扣除①企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。②企業(yè)為其職工向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。③企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)參加企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)所投入的保險(xiǎn)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除。*財(cái)政與公共管理學(xué)院4）利息支出的扣除★★★

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例某居民企業(yè)2009年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）?！航馕觥?/p>

利息稅前扣除額＝250×5.8%＝14.5（萬元）

財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝20-14.5＝5.5（萬元）*財(cái)政與公共管理學(xué)院（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

①企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過下列比例的準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得扣除。

接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。

*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例【計(jì)算題】甲公司為增值稅一般納稅人，2011年歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200萬元，按事先預(yù)定的7.5%利率另支付利息費(fèi)用90萬元（注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對甲企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元，同期銀行貸款年利率為5.8%）。『答案』企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額=90-480×2×5.8%=34.32（萬元）*財(cái)政與公共管理學(xué)院②企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。③企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按前述第①條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。④企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例A公司、B公司和C公司于2008年1月共投資1000萬元設(shè)立D公司。A公司權(quán)益性投資200萬元，占20%股份；B公司權(quán)益性投資200萬元，占20%股份；C公司權(quán)益性投資600萬元，占60%的股份。2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元，以9%年利率從B公司借款600萬元，以7%年利率向C公司借款600萬元。假設(shè)A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%；D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司；根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計(jì)算如下：

1、對A公司支付的利息

其可稅前扣除的借款額為200×2＝400萬元，利息額為400×8%＝32萬元。08年共支付A公司利息500×10%＝50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。

2、對B公司支付的利息

B公司借款利息600×9%＝54萬元不能全額在稅前扣除，其與金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率相關(guān)的部分600×（9%－8%）＝6萬元要作納稅調(diào)整。

3、對C公司支付的利息

D公司實(shí)際稅負(fù)不高于B公司，其約定年利率7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，故C公司借款利息600×7%＝42萬元可以全額在稅前扣除。

*財(cái)政與公共管理學(xué)院（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。

②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

a.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

b.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同?！景咐磕彻?009年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤總額25萬元。經(jīng)注冊會計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司2009年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。

A.21B.26C.30D.33

『答案』B

『解析』銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)＝3.5－2.5＝1（萬元）；應(yīng)納稅所得額＝25＋1＝26（萬元）*財(cái)政與公共管理學(xué)院*財(cái)政與公共管理學(xué)院5）借款費(fèi)用的扣除★★★（1）借款費(fèi)用——是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

（2）稅務(wù)處理——資本化or費(fèi)用化?企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，分期規(guī)定扣除。有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在當(dāng)期扣除。*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬元?！敬鸢浮慷惽翱煽鄢呢?cái)務(wù)費(fèi)用＝22.5÷9×2＝5（萬元）【解析】固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益。*財(cái)政與公共管理學(xué)院6）匯兌損失7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)★★★扣除最高限額實(shí)際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰實(shí)際扣除數(shù)額

扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。分兩種情況：（1）實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元（2）實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元*財(cái)政與公共管理學(xué)院【特別提示】根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一的規(guī)定，構(gòu)成銷售（營業(yè)）收入的依據(jù)是根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。這里的“視同銷售收入”是會計(jì)上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅收入。具體包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入、出租包裝物租金收入等。注意：它不包括會計(jì)上確認(rèn)的營業(yè)外收入和投資收益。

不包括的具體內(nèi)容有處置固定資產(chǎn)收益、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收益、接受捐贈收入、國債利息、對外投資取得的股息紅利等權(quán)益性投資收益、轉(zhuǎn)讓投資收益等?！咎崾尽繉氖鹿蓹?quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。*財(cái)政與公共管理學(xué)院*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

D.出售固定資產(chǎn)的收入【答案】A*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例企業(yè)2009年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：

（1）12月收到甲公司代銷貨物的代銷清單及貨款l1.7萬元。企業(yè)會計(jì)處理為：

借：銀行存款——代銷汽車款117000

貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款117000

（2）12月份，以自產(chǎn)公允價(jià)值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；

（3）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；

（4）12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬元，市場銷售價(jià)格23萬元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品，

（5）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元。

要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

*財(cái)政與公共管理學(xué)院【答案】企業(yè)當(dāng)年的銷售收入＝8000－7－20－38＋11.7÷1.17＋47＋23＝8015（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝8015×5‰＝40.075（萬元）45×60%＝27（萬元）＜40.075，準(zhǔn)予扣除27萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－27＝18（萬元）

*財(cái)政與公共管理學(xué)院8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)★★★

（1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（2）廣告費(fèi)條件：

①廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過一定的媒體傳播。（3）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。

*財(cái)政與公共管理學(xué)院扣除最高限額銷售（營業(yè)）收入×15%實(shí)際扣除數(shù)額

扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。

【例題】某護(hù)發(fā)品生產(chǎn)企業(yè)2009年銷售收入4000萬元，廣告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額4000×15%＝600萬元。（1）廣告費(fèi)發(fā)生700萬元：稅前可扣除600萬元，納稅調(diào)整100萬元（2）廣告費(fèi)發(fā)生500萬元：稅前可扣除500萬元，納稅調(diào)整0

[答疑編號346120501]超標(biāo)準(zhǔn)處理結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除——暫時(shí)性差異*財(cái)政與公共管理學(xué)院【鏈接1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等。【鏈接2】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一口徑計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)?！炬溄?】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致——均為暫時(shí)性差異*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例

某制藥廠2009年銷售收入3000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元；轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費(fèi)支出1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？『答案』

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝（3000＋200）×30%＝960萬元

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額＝1000＋40＝1040萬元，超標(biāo)準(zhǔn)1040－960＝80萬元

調(diào)整所得額80萬元。

*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例某企業(yè)2010年度銷售貨物收入1000萬元，銷售廢舊物資、廢料取得收入100萬元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)取得收入700萬元，出租包裝物取得租金收入50萬元，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入10萬元，本年共列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)共300萬元。根據(jù)規(guī)定，可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額=（1000+100+700+50）×15%=1850×15%=277.5（萬元）故本年只能扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)277.5萬元，間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額的情況下，應(yīng)納稅調(diào)整增加22.5萬元。超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例某企業(yè)2008年銷售收入6000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)900萬元和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元；2009年銷售收入10000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)1200萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元，2009年該企業(yè)可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為（）萬元。A．800B．1200C．1400D．1500答案：D*財(cái)政與公共管理學(xué)院業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除情況表項(xiàng)目扣除比例扣除標(biāo)準(zhǔn)稅前可扣除數(shù)超標(biāo)的處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%5‰標(biāo)準(zhǔn)1：收入×5‰標(biāo)準(zhǔn)2：實(shí)際發(fā)生數(shù)×60%標(biāo)準(zhǔn)1與標(biāo)準(zhǔn)2中小者不得結(jié)轉(zhuǎn)（永久性差異）廣告費(fèi)及宣傳費(fèi)15%收入×15%標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際數(shù)中小者可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除（時(shí)間性差異）*財(cái)政與公共管理學(xué)院9）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金★

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。*財(cái)政與公共管理學(xué)院10）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除★★

（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。租賃費(fèi)支出不得扣除。*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例某貿(mào)易公司2009年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）。

A.1.0萬元

B.1.2萬元

C.1.5萬元

D.2.7萬元【答案】A【解析】當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用=1.2÷12×10=1萬元。*財(cái)政與公共管理學(xué)院11）勞保支出的扣除——

實(shí)際發(fā)生原則★

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。*財(cái)政與公共管理學(xué)院12）捐贈的扣除★★★

（1）公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。（2）公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。（3）公益性杜會團(tuán)體確認(rèn)條件：9項(xiàng)，了解。*財(cái)政與公共管理學(xué)院捐贈項(xiàng)目稅前扣除方法要點(diǎn)公益性捐贈限額比例扣除

①限額比例：12%；②限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額×12%；③扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者；④超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。全額扣除

（特定事項(xiàng)公益性捐贈）①汶川地震災(zāi)后重建②舉辦北京奧運(yùn)會③上海世博會。非公益性捐贈不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)增*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例某外商投資企業(yè)2008年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。

A.12.5萬元

B.12.55萬元

C.13.45萬元

D.16.25萬元【答案】B【解析】公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12%=40×12%=4.8（萬元），實(shí)際公益救濟(jì)性捐贈為5萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈=4.8萬元，納稅調(diào)整額=5-4.8=0.2萬元。應(yīng)納稅額=（50+0.2）×25%=12.55萬元*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例

某企業(yè)年終匯算清繳，在對各項(xiàng)支出予以調(diào)整后，得出全年應(yīng)納稅所得額為1800萬元，并按此數(shù)額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅450萬元。但當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆通過希望工程基金會捐增的款項(xiàng)300萬元已在營業(yè)外支出中列支，未作調(diào)整。已知該企業(yè)當(dāng)年的會計(jì)利潤為1900萬元，請按稅法對這項(xiàng)捐贈款給予調(diào)整并計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。*財(cái)政與公共管理學(xué)院解（1）捐贈扣除限額＝1900×12%＝228（萬元）（2）應(yīng)納稅所得額＝1800+（300-228）＝1872（萬元）（3）應(yīng)納所得稅額＝1872×25%=468萬元

*財(cái)政與公共管理學(xué)院13）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用★（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。14）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。*財(cái)政與公共管理學(xué)院15）資產(chǎn)損失★（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例某企業(yè)08年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元（含運(yùn)費(fèi)2.79萬元），取得保險(xiǎn)公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？【答案】32.79+（32.79-2.79）×17%+2.79÷93%×7%－8＝30.10（萬元）*財(cái)政與公共管理學(xué)院16）其他項(xiàng)目★

如會員費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。*財(cái)政與公共管理學(xué)院17）手續(xù)費(fèi)及傭金支出（新增）（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

①保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。（2）除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。（4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。*財(cái)政與公共管理學(xué)院*財(cái)政與公共管理學(xué)院總結(jié)序號項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理1職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除形成永久性差異2工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除3職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除形成時(shí)間性差異4廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除5利息費(fèi)用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息準(zhǔn)予扣除形成永久性差異6業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰7公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除8手續(xù)費(fèi)及傭金（1）保險(xiǎn)企業(yè):財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按15%；人身保險(xiǎn)按10%計(jì)算限額。

（2）其他企業(yè)：服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的是（）。

A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息

B.訴訟費(fèi)用

C.對外投資的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)

D.非廣告性質(zhì)的贊助支出【答案】B【解析】A選項(xiàng)建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除；C選項(xiàng)對外投資的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)為被投資方資產(chǎn)，投資方不得計(jì)提折舊費(fèi)；D選項(xiàng)非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得扣除。*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例（2009年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。下列各項(xiàng)中，屬于時(shí)間性差異的是（）。

A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用產(chǎn)生的差異

B.職工福利費(fèi)用產(chǎn)生的差異

C.職工工會費(fèi)用產(chǎn)生的差異

D.職工教育費(fèi)用產(chǎn)生的差異『答案』D

*財(cái)政與公共管理學(xué)院4、加計(jì)扣除企業(yè)安置殘疾人員的，按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用,加計(jì)扣除50％*財(cái)政與公共管理學(xué)院

(六)不允許扣除的項(xiàng)目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。6.贊助支出。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無關(guān)的其他支出。*財(cái)政與公共管理學(xué)院*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例下列各項(xiàng)中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。

A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)

B.行政性罰款

C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

D.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)【答案】BCD*財(cái)政與公共管理學(xué)院（七）確定應(yīng)納所得額的其他規(guī)定1、虧損的彌補(bǔ)虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的營利。注意：（1）虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，稅法調(diào)整后的金（2）五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的下一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算；（3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。*財(cái)政與公共管理學(xué)院*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例假定內(nèi)資企業(yè)2003年為投產(chǎn)年度一直到09年。每一年的經(jīng)營情況是03年虧損150萬，04年虧損30萬，05盈利20萬，06盈利70萬，07年盈利40萬，08年虧損10萬元，09年盈利55萬。*財(cái)政與公共管理學(xué)院2、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理1）特別納稅調(diào)整的概念

（1）概念：

《企業(yè)所得稅法》第四十一條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

（2）關(guān)聯(lián)方企業(yè)

關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：

A.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

B.直接或者間接地同為第三者控制；

C.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

*財(cái)政與公共管理學(xué)院（3）母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用處理：

A.母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

B.母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

C.母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。*財(cái)政與公共管理學(xué)院2）關(guān)聯(lián)申報(bào)管理

了解:關(guān)聯(lián)關(guān)系具體判定標(biāo)準(zhǔn)：教材3）同期資料管理

了解準(zhǔn)備資料內(nèi)容（5項(xiàng)）：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用

*財(cái)政與公共管理學(xué)院4）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法

企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。包括：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。*財(cái)政與公共管理學(xué)院方法含義1.可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格2.再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。計(jì)算公式如下：

公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）3.成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。計(jì)算公式如下：

公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）4.交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。5.利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例甲公司申報(bào)以25萬元從境外關(guān)聯(lián)公司購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以22萬元轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按其轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)公司的價(jià)格減除合理的銷售毛利，來調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的交易價(jià)格。假定該公司合理的銷售毛利率為20%。計(jì)算該公司繳納的企業(yè)所得稅?！捍鸢浮?/p>

該公司轉(zhuǎn)售此批產(chǎn)品的合理進(jìn)貨價(jià)格=22×（1-20%）＝17.6（萬元）

稅務(wù)機(jī)關(guān)可按這一價(jià)格調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的進(jìn)貨價(jià)格。

應(yīng)納稅額=（22-17.6）×25%=1.1（萬元）*財(cái)政與公共管理學(xué)院5）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整管理（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)

關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；

長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；

低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；

利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；

與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；

未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；

其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。*財(cái)政與公共管理學(xué)院6）預(yù)約定價(jià)安排管理（1）預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。（2）預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：

年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；

依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；

按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。（3）預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。*財(cái)政與公共管理學(xué)院7）成本分?jǐn)倕f(xié)議管理（1）參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。（2）企業(yè)對成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及無形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計(jì)量的預(yù)期收益，且以合理商業(yè)假設(shè)和營業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。（3）涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃。（4）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

A.不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

B.不符合獨(dú)立交易原則；

C.沒有遵循成本與收益配比原則；

D.未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料；

E.自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。*財(cái)政與公共管理學(xué)院8）受控外國企業(yè)管理

受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國居民股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法規(guī)定稅率水平50%（12.5%）的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。*財(cái)政與公共管理學(xué)院9）資本弱化管理企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：

不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）

其中：

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（1）金融企業(yè)，為5：1；（2）其他企業(yè)，為2：1。*財(cái)政與公共管理學(xué)院10）一般反避稅管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：

（1）濫用稅收優(yōu)惠；

（2）濫用稅收協(xié)定；

（3）濫用公司組織形式；

（4）利用避稅港避稅；

（5）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。*財(cái)政與公共管理學(xué)院11）相應(yīng)調(diào)整及國際磋商

關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。12）法律責(zé)任

對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。

（1）計(jì)息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫之日止。

（2）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡稱“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。

（3）特別納稅調(diào)整加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

*財(cái)政與公共管理學(xué)院案例【單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列利息支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）。

A.逾期償還貸款的銀行罰息

B.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

C.稅務(wù)機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)整，對補(bǔ)稅稅額按國務(wù)院規(guī)定加收的利息

D.經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出『答案』A

『解析』根據(jù)規(guī)定，只有逾期償還貸款的銀行罰息可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。*財(cái)政與公共管理學(xué)院3、企業(yè)的清算所得

納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)收資本的部分。*財(cái)政與公共管理學(xué)院（八）會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額企業(yè)的會計(jì)利潤與按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額之間，往往存在一定的差異。企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)時(shí)，須將稅前