第20章控制方法

第五講控制－控制方法

§1

預(yù)算控制§2非預(yù)算控制§3成本控制1§1

預(yù)算控制一、預(yù)算和預(yù)算控制的概念所謂預(yù)算，就是用數(shù)字、特別是用財務(wù)數(shù)字的形式來描述企業(yè)未來的活動計劃，它預(yù)估了企業(yè)在未來時期的經(jīng)營收入或現(xiàn)金流量，同時也為各部門或各項活動規(guī)定了在資金，勞動、材料、能源等方面的支出不能超過的額度。預(yù)算控制就是根據(jù)預(yù)算規(guī)定的收入與支出標準來檢查和監(jiān)督各個部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以保證各種活動或各個部門在充分達成既定目標、實現(xiàn)利潤的過程中對經(jīng)營資源的利用，從而費用支出受到嚴格有效的約束。

2二、預(yù)算的形式靜態(tài)預(yù)算與彈性預(yù)算靜態(tài)預(yù)算是指為特定的作業(yè)水平編制的預(yù)算。彈性預(yù)算是指在成本按性質(zhì)分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的相互關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期內(nèi)可能實現(xiàn)的各種業(yè)務(wù)水平編制的有伸縮性的預(yù)算。

3增量預(yù)算與零基預(yù)算增量預(yù)算又稱基線預(yù)算法，是以上一年度的實際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，再結(jié)合預(yù)算期的具體情況加以調(diào)整，而很少考慮某項費用是否必須發(fā)生，或其預(yù)算額有沒有必要這么大。

零基預(yù)算不受前一年度預(yù)算水平的影響。它對現(xiàn)有的各項作業(yè)進行分析，并根據(jù)其對組織的需要和用途，決定作業(yè)的取舍；并且根據(jù)未來一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要和各項業(yè)務(wù)的輕重緩急，對每項費用進行成本-效益分析和評定分級，從而確定其開支的必要性、合理性和優(yōu)先順序，并依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資金的實際可能，在預(yù)算中對各個項目進行綜合性費用預(yù)算。

4三、預(yù)算的內(nèi)容收入預(yù)算支出預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資金支出預(yù)算資產(chǎn)負債預(yù)算5四、預(yù)算的作用使得企業(yè)在不同時期的活動效果和不同部門的經(jīng)營績效具有可比性；為協(xié)調(diào)企業(yè)活動提供了依據(jù)；預(yù)算的編制與執(zhí)行始終是與控制過程聯(lián)系在一起的；為企業(yè)的各項活動確立財務(wù)標準；方便了控制過程中的績效衡量工作；并為采取糾正措施奠定了基礎(chǔ)。

6五、預(yù)算的局限性l.只能幫助企業(yè)控制那些可以計量的、特別是可以用貨幣單位計量的業(yè)務(wù)活動；2.編制預(yù)算時通常參照上期的預(yù)算項目和標準，從而會忽視本期活動的實際需要；3.缺乏彈性、非常具體、特別是涉及較長時期的預(yù)算可能會過度束縛決策者的行動，使企業(yè)經(jīng)營缺乏靈活性和適應(yīng)性；4.主管們的精打細算可能忽視了部門活動的本來目的。

7§2非預(yù)算控制比率分析財務(wù)比率流動比率負債比率盈利比率經(jīng)營比率庫存周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入與銷售費用的比率8審計控制外部審計優(yōu)點缺點內(nèi)部審計優(yōu)點缺點管理審計優(yōu)點缺點9損益控制優(yōu)點缺點投資報酬率控制優(yōu)點缺點親自觀察控制優(yōu)點缺點報告分析法優(yōu)點缺點10§3成本控制最初它主要用于滿足一種特殊需要：通過在成本之上加上一定的利潤來確定銷售價格。自20世紀20年代開始，成本概念在美國開始有了一種新的用途：人們確定成本的目的是為了降低成本、方便銷售行動。20世紀50年代后，隨著物質(zhì)不斷豐富、市場競爭日益激勵，許多商品市場由賣方轉(zhuǎn)向買方市場，成本核算中的直接成本、平均變動成本、邊際成本等概念日益重要。11一、成本控制的基礎(chǔ)：成本對象與成本分配直接成本分配方法：容易和準確歸屬到成本對象直接追溯法動因追溯法資源動因作業(yè)動因間接成本分配方法：不能容易和準確歸屬到成本對象12二、成本控制步驟建立成本控制標準核算成本控制績效及分析成本發(fā)生偏差的調(diào)查采取糾偏措施13①AP×AQ投入的實際數(shù)量×實際價格②AP×AQ投入的實際數(shù)量×實際價格③AP×AQ投入的實際數(shù)量×實際價格價格差異①—②用量差異②—③預(yù)算差異①—③圖1價格差異與用量差異圖中：價格差異=（AP×AQ）-（SP×AQ）=（AP-SP）×AQ；

用量差異=（SP×AQ）-（SP×SQ）=（AQ-SQ）×SP；

預(yù)算差異=（AP×AQ）-（SP×SQ）。14三、成本控制的作用控制成本，減少企業(yè)價值活動過程中的一切浪費，是精益生產(chǎn)的精髓。豐田公司的大野耐一曾經(jīng)