個(gè)人所得稅新政解讀分享

個(gè)人所得稅新政解讀分享

1目錄新個(gè)人所得稅法1各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析23專項(xiàng)附加扣除政策的操作方法4新個(gè)人所得稅法扣繳申報(bào)指引個(gè)稅APP現(xiàn)場操作講解521新個(gè)人所得稅法3目錄/Contents02指導(dǎo)思想03進(jìn)程04改革亮點(diǎn)05新個(gè)稅法主要要素一覽06主要變化01背景過渡時(shí)期政策07實(shí)務(wù)中應(yīng)關(guān)注的問題084新個(gè)人所得稅法-1、背景1

個(gè)人所得稅于2011年稅改后下降，但2012年開始個(gè)人所得稅所占比率逐步回升，并還有繼續(xù)升高的趨勢。2011年至今納稅起征額7年未變22007年至2011年，納稅起征額從2000元提高至3500元，2011年至今已逾7年，因此新的個(gè)人所得稅法亟待出臺(tái)。自2012年開始個(gè)人所得稅占比持續(xù)升高7月社會(huì)消費(fèi)品零售總額30734億元，同比增長8.8%，社會(huì)消費(fèi)品零售總額自2008年23%的增速連續(xù)下降至目前的9%左右。可以看到，在當(dāng)前擴(kuò)大內(nèi)需的背景下，降個(gè)稅可以直接增加居民可支配收入，進(jìn)而直接拉動(dòng)消費(fèi)需求。3社會(huì)消費(fèi)品零售總額增速持續(xù)放緩，降低個(gè)稅可有效拉動(dòng)內(nèi)需背景5新個(gè)人所得稅法4

個(gè)人所得稅全年稅額為1.20萬億，占總稅收8.3%，2018年1-7月占比更是提升至8.6%2017年，個(gè)人所得稅成為繼增值稅和企業(yè)所得稅的第三大稅種新個(gè)人所得稅法-1、背景6新個(gè)人所得稅法5當(dāng)前我國居民人均可支配收入實(shí)際和名義增速低于GDP實(shí)際和名義增速2018年上半年，城鎮(zhèn)居民實(shí)際可支配收入增速為5.8%，低于2017年同期的6.5%。新個(gè)人所得稅法-1、背景7新個(gè)人所得稅法-2.指導(dǎo)思想以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào)，堅(jiān)持新發(fā)展理念，緊扣我國社會(huì)主要矛盾變化，按照高質(zhì)量發(fā)展要求，統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，統(tǒng)籌建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，合理降低中等以下收入者的稅負(fù)，更好發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用。1新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想2“五位一體”“四個(gè)全面”3穩(wěn)中求進(jìn)4供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革指導(dǎo)思想8新個(gè)人所得稅法-3.進(jìn)程進(jìn)程制作階段實(shí)施階段2018年6月19日，《個(gè)人所得稅法修正案(草案)》提請十三屆全國人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議8月29日，草案提請第五次會(huì)議二次審議8月31日下午，經(jīng)十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過。1232018年10月1日之前為過渡期政策準(zhǔn)備階段1232018年10月1日至2018年12月31日為過渡期政策執(zhí)行以及綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制實(shí)施準(zhǔn)備階段2019年1月1日起為新稅制全面實(shí)施階段91980立法5個(gè)征稅項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)800元第1次修正“三稅合一”征稅項(xiàng)目增加到11個(gè)1994第2次修正儲(chǔ)蓄存款利息所得開始征稅,稅率20%1999第3次修正提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)到1600元；增加自行申報(bào)和扣繳申報(bào)規(guī)定20062007第4次修正儲(chǔ)蓄存款利息稅率，由20%降低為5%。注：2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。2008第5次修正提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)到2000元2011第6次修正提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)到3500元調(diào)整稅率和納稅期限20181.提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)到5000元2.綜合與分類3.調(diào)整稅率級距4.增加專項(xiàng)附加扣除第7次修正我國1980年9月1日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議，通過了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。新個(gè)人所得稅法-3.歷程歷程10新個(gè)人所得稅法-4.改革亮點(diǎn)亮點(diǎn)一：建立對綜合所得按年計(jì)稅的制度亮點(diǎn)二：適當(dāng)提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)亮點(diǎn)三：首次設(shè)立專項(xiàng)附加扣除。亮點(diǎn)四：調(diào)整優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)亮點(diǎn)五：增設(shè)反避稅條款亮點(diǎn)六：健全個(gè)人所得稅征管制度將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，在按年計(jì)稅基礎(chǔ)上，實(shí)行健全的征管制度?？紤]居民基本生活消費(fèi)支出的變化，兼顧一定前瞻性，將綜合所得的基本減除費(fèi)用從原來的3500元/月提高至5000元/月（每年6萬元）。在提高基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，增強(qiáng)稅制的公平性。根據(jù)稅法授權(quán)，國務(wù)院下一步將對專項(xiàng)附加扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟作出具體規(guī)定。以七級超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距。為維護(hù)國家稅收利益，根據(jù)自然人避稅的特點(diǎn)，借鑒企業(yè)所得稅法反避稅的經(jīng)驗(yàn)，增設(shè)了反避稅條款。對綜合所得按年計(jì)稅，實(shí)行“代扣代繳、自行申報(bào)，匯算清繳、多退少補(bǔ)，優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”模式。改革亮點(diǎn)11新個(gè)人所得稅法-5.新稅法概況新個(gè)稅法主要要素一覽表12新個(gè)人所得稅法-6.主要變化主要變化①居民個(gè)人認(rèn)定條件降低，由我國境內(nèi)無住所的以居住滿“一年”到“183天”。中華人民共和國主席令第九號《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》1首次引入居民個(gè)人與非居民個(gè)人概念。

第一條修改引入了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念，降低了居民個(gè)人認(rèn)定條件。原個(gè)稅法中對在我國境內(nèi)無住所的以居住滿一年的標(biāo)準(zhǔn)，新個(gè)稅法改為183天。②規(guī)定納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止

此外，新個(gè)稅法還增加納稅年度的規(guī)定：“納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。”這個(gè)也為未來可能實(shí)行的個(gè)人或家庭自行申報(bào)奠定了基礎(chǔ)。132簡化稅制，調(diào)整簡并應(yīng)稅所得分類。

新個(gè)稅法第二條簡化稅制，初次建立起綜合與分類相結(jié)合的稅制，居民個(gè)人四項(xiàng)勞動(dòng)性所得合并為綜合所得適用稅率表一按年計(jì)算納稅。（1）明確九種應(yīng)稅項(xiàng)目①工資、薪金所得；②勞務(wù)報(bào)酬所得；③稿酬所得；④特許權(quán)使用費(fèi)所得；⑤經(jīng)營所得；⑥利息、股息、紅利所得；⑦財(cái)產(chǎn)租賃所得；⑧財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑨偶然所得。新個(gè)人所得稅法-6.主要變化14一是適當(dāng)簡并應(yīng)稅所得分類，將“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”調(diào)整為“經(jīng)營所得”二是刪除了“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”新個(gè)稅法第二條列舉了九種應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，相比舊個(gè)稅法減少兩項(xiàng)不再保留“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”，該項(xiàng)所得根據(jù)具體情況，并入經(jīng)營所得做到了明確分類，意味著對確實(shí)不能歸屬為新個(gè)稅法規(guī)定的九類所得的可能會(huì)認(rèn)定為不征稅收入。新個(gè)人所得稅法-6.主要變化15（2）新增“綜合所得”概念（3）對居民綜合所得計(jì)算方法的調(diào)整居民個(gè)人取得綜合所得按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅非居民個(gè)人取得綜合所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅①工資、薪金所得；②勞務(wù)報(bào)酬所得；③稿酬所得；④特許權(quán)使用費(fèi)所得

納入綜合征稅范圍適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率新個(gè)人所得稅法-6.主要變化16新個(gè)人所得稅法3建立綜合所得稅前扣除機(jī)制，提高基本減除，增加專項(xiàng)附加扣除。（1）四大類可扣除項(xiàng)目：

基本扣除（每人每年6萬元）、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除新個(gè)人所得稅法-6.主要變化基本扣除，是最為基礎(chǔ)的一項(xiàng)生計(jì)扣除，全員適用，是綜合考慮居民基本生活消費(fèi)支出的變化而確定的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)。專項(xiàng)扣除，是對現(xiàn)行規(guī)定允許扣除的“三險(xiǎn)一金”（即居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金）進(jìn)行歸納后的一個(gè)概念。專項(xiàng)附加扣除，是在基本扣除費(fèi)用的基礎(chǔ)之上，適度緩解個(gè)人在教育、醫(yī)療、住房等方面的支出壓力，首次新增的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性、合理性。依法確定的其他扣除，是指符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和職業(yè)年金等。17新個(gè)人所得稅法3建立綜合所得稅前扣除機(jī)制，提高基本減除，增加專項(xiàng)附加扣除。（2）變化A、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。B、此外稿酬所得在扣除以上20%的費(fèi)用后，再減按70%計(jì)算收入額。①對工薪所得外其他綜合所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行微調(diào)。②提高基本扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)A、綜合所得基本減除費(fèi)用為6萬元/年。（不再保留非居民納稅人1300元/月的附加減除費(fèi)用。）B、非居民個(gè)人工資收入基本扣除費(fèi)用提高到5000元/月。新個(gè)人所得稅法-6.主要變化18新個(gè)人所得稅法③增加專項(xiàng)附加扣除。居民個(gè)人的專項(xiàng)附加扣除贍養(yǎng)老人支出子女教育支出繼續(xù)教育支出大病醫(yī)療支出首套住房貸款利息作為計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣減項(xiàng)目新個(gè)人所得稅法-6.主要變化如何扣除？1.申報(bào)就能扣除2.預(yù)繳就能享受3.未扣可以退稅4.多方信息共享3建立綜合所得稅前扣除機(jī)制，提高基本減除，增加專項(xiàng)附加扣除。住房租金19調(diào)寬稅率級距新個(gè)人所得稅法4優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)寬中低稅率對應(yīng)收入級距以現(xiàn)行工資、薪金所得月份稅率（3%至45%的7級超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將月份稅率級距調(diào)整為年度級距。擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級距相應(yīng)縮小25%稅率的級距30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。（1）綜合所得稅率（2）經(jīng)營所得稅率保持5%至35%的5級稅率不變，但調(diào)整各檔稅率的級距，最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元。新個(gè)人所得稅法-6.主要變化20級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過1500元的32超過1500元至4500元的部分103超過4500元至9000元的部分204超過9000元至35000元的部分255超過35000元至55000元的部分306超過55000元至80000元的部分357超過80000元的部分45新個(gè)人所得稅法-6.主要變化新舊法對比個(gè)人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920稅改后21新個(gè)人所得稅法-6.主要變化新舊法對比個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過15000元的52超過15000元至30000元的部分103超過30000元至60000元的部分204超過60000元至100000元的部分305超過100000元的部分35稅改后22新個(gè)人所得稅法5引入納稅人識別號（1）引入了納稅人識別號制度，要求納稅人向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。新個(gè)稅法第九條新增“納稅識別號”的規(guī)定，便于申報(bào)和征管。即“納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號。（2）扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號（3）引入納稅人識別號的原因：納稅人識別號與公民身份號碼有機(jī)結(jié)合，對實(shí)現(xiàn)稅收治理奠定了重要基礎(chǔ)。實(shí)施新稅法后，自然人納稅人辦理年度匯算清繳，必須有全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的自然人納稅人識別號歸集納稅人來自全國的收入、扣除等涉稅信息，有助于實(shí)現(xiàn)全國范圍內(nèi)的"一人式"信息歸集管理。便于納稅人在辦理匯算清繳補(bǔ)退稅時(shí)，能夠準(zhǔn)確抵扣其已預(yù)扣預(yù)繳的稅款，落實(shí)專項(xiàng)附加扣除等政策，保障納稅人自身權(quán)益。與國際接軌，管理效果較好。新個(gè)人所得稅法-6.主要變化23新個(gè)人所得稅法6完善自行申報(bào)與扣繳申報(bào)機(jī)制（1）納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理自行納稅申報(bào)的情形：

A、取得綜合所得需要辦理匯算清繳；（新增）

B、因移居境外注銷中國戶籍；（新增）

C、取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；

D、取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；

E、取得境外所得；

F、非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；

G、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

新個(gè)人所得稅法-6.主要變化一是納稅人可以充分主張稅收權(quán)益。通過自行申報(bào)，根據(jù)個(gè)人實(shí)際負(fù)擔(dān)情況，享受稅前扣除和稅收優(yōu)惠。二是能夠促進(jìn)建立平等的征納關(guān)系。通過自行申報(bào)，將納稅義務(wù)還權(quán)還責(zé)于納稅人。三是能夠讓依法納稅更加深入人心。自行申報(bào)對納稅人的影響24新個(gè)人所得稅法（3）匯算清繳期間居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。原個(gè)稅法中規(guī)定的申報(bào)期是“在年度終了后3個(gè)月內(nèi)”。納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。新個(gè)人所得稅法-6.主要變化（2）對綜合所得采取預(yù)扣預(yù)繳與年度匯算清繳相結(jié)合方式，規(guī)定居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。6完善自行申報(bào)與扣繳申報(bào)機(jī)制25新個(gè)人所得稅法（4）規(guī)定了納稅人自行辦理匯算清繳退稅與扣繳義務(wù)人集中辦理匯算清繳退稅相結(jié)合的模式。（5）引入了“離境清稅”制度。

納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。（6）明確相關(guān)部門有協(xié)助征稅的義務(wù)，有利于個(gè)人所得稅的順利征收。新個(gè)人所得稅法-6.主要變化6完善自行申報(bào)與扣繳申報(bào)機(jī)制公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息。個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗(yàn)應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，登記機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒。26新個(gè)人所得稅法-7.過渡時(shí)期政策新個(gè)稅法將于2019年1月1日起正式實(shí)施，同時(shí)2018年10月1日至2018年12月31日期間對于工資、薪金所得，以及個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得可以按照最新的稅率表和扣除辦法計(jì)算繳納稅款過渡期政策如何適用呢？過渡期政策27過渡時(shí)期政策新個(gè)人所得稅法-7.過渡時(shí)期政策28新個(gè)人所得稅法-7.過渡時(shí)期政策過渡時(shí)期政策對納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表一計(jì)算應(yīng)納稅額。對納稅人在2018年9月30日（含）前實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行。級數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的部分302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）29新個(gè)人所得稅法-8.年終獎(jiǎng)計(jì)稅問題明年1月1日新的個(gè)稅法和條例實(shí)施后，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，比如全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法等將做怎樣的調(diào)整？中國新聞社記者：個(gè)人所得稅法修改前，財(cái)稅部門依據(jù)個(gè)人所得稅法授權(quán)，制定了一系列個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，主要是涵蓋鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、改善民生、吸引人才、促進(jìn)資本市場發(fā)展等方面，對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、調(diào)節(jié)收入分配起到了積極作用。為了確保新稅法順利平穩(wěn)實(shí)施，穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期，個(gè)人所得稅法修改后將總體上平移現(xiàn)行有效的優(yōu)惠政策，并根據(jù)稅法的修改情況對幾項(xiàng)優(yōu)惠政策作了相應(yīng)調(diào)整和銜接安排，目前正在依法履行相關(guān)程序。財(cái)政部副部長程麗華：國務(wù)院新聞辦公室于2018年12月24日（星期一）下午3時(shí)舉行國務(wù)院政策例行吹風(fēng)會(huì)302019年發(fā)放2018年的年終獎(jiǎng)時(shí)還能否繼續(xù)使用“全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算辦法”？？？新個(gè)人所得稅法-8.年終獎(jiǎng)計(jì)稅問題舉例31猜想：在2018年12月31日之前（包括12月31日當(dāng)日）實(shí)際發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金，符合國稅發(fā)【2005】9號文一年內(nèi)僅適用一次條件的，可以采用除以12的政策。100,000/12=8,333.33元100,000*10%-210=9,790元實(shí)際取得稅后獎(jiǎng)金100,000-9,790=90,120元案例新個(gè)人所得稅法-8.年終獎(jiǎng)計(jì)稅問題王二2019年2月發(fā)放2018年全年獎(jiǎng)金100,000元，需要繳納多少個(gè)稅？32新個(gè)人所得稅法-9.實(shí)務(wù)中應(yīng)關(guān)注的問題實(shí)務(wù)中應(yīng)關(guān)注的問題《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號）政策配套文件1.企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。2.單位和個(gè)人超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。3.個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。4、上述職工工資口徑按照國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。1、“三險(xiǎn)一金”僅包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。2、“三險(xiǎn)一金”必須按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的三險(xiǎn)一金才免稅。3、“三險(xiǎn)一金”超標(biāo)的部分（包括單位和個(gè)人）均計(jì)入個(gè)人當(dāng)月工資薪金總額繳納個(gè)人所得稅。4、特殊關(guān)注住房公積金的繳費(fèi)比例最高為12%，繳費(fèi)基數(shù)最高為職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。5、例如深圳3倍工資最高為25,044元（8,348元×3倍），大連3倍工資最高為20,472元（6,824元×3倍）。注意事項(xiàng)“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)扣除的個(gè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示332各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析3435新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析從2019年開始，按照修訂后的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即，應(yīng)納稅所得額=收入額—基本減除費(fèi)用—專項(xiàng)扣除—專項(xiàng)附加扣除—依法確定的其他扣除36新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析綜合所得的“收入額”包括：綜合所得的“收入額”1.個(gè)人因任職或者受雇所取得的工資、薪金（還包括獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他收入）的全額（按規(guī)定免稅和不征稅的收入除外）；2.個(gè)人從事勞務(wù)（包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)）取得的勞務(wù)報(bào)酬收入的80%；（勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額）3.個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入的80%；（特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額）4.個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的稿酬收入的56%（稿酬所得，以收入減除20%的費(fèi)用后再減按70%計(jì)算為收入額）。37新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)的基本減除費(fèi)用，俗稱“起征點(diǎn)”。是對全員適用的，在考慮了個(gè)人基本生活支出情況后，稅法設(shè)置的最為基礎(chǔ)的生計(jì)扣除（定額）標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一定額為60000元/年（5000元/月）基本（減除）費(fèi)用是對現(xiàn)行規(guī)定允許扣除的“三險(xiǎn)一金”進(jìn)行歸納后新增加的一個(gè)概念，具體包括：居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。專項(xiàng)扣除基本概念38新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析是指在綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之上，綜合考慮個(gè)人負(fù)擔(dān)差異性，更符合個(gè)人所得稅基本原理、有利于稅制公平的一種制度安排，可以理解為是對基本減除費(fèi)用的一種差異化補(bǔ)充扣除。在施行綜合和分類稅制初期，專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目包括：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出專項(xiàng)附加扣除：是指除上述基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除之外，由國務(wù)院決定以扣除方式減少納稅的其他優(yōu)惠政策規(guī)定。包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。依法確定的其他扣除：上述專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。39新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析專項(xiàng)扣除（維持不變）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)20%基本醫(yī)療保險(xiǎn)10%失業(yè)保險(xiǎn)1%住房公積金5-12%基本養(yǎng)老保險(xiǎn)8%基本醫(yī)療保險(xiǎn)2%失業(yè)保險(xiǎn)0.2%住房公積金5-12%個(gè)人單位40新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除額一個(gè)納稅年度扣除不完的，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。41納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育)、高等教育（大學(xué)?？啤⒋髮W(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析①子女教育專項(xiàng)扣除因病或其他非主觀原因休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留的期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假等假期，可連續(xù)扣除。特別提示受教育子女的父母分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除；經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。納稅人子女在中國境外接受教育的，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。42新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析②繼續(xù)教育專項(xiàng)扣除納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料備查。例外：如果子女已就業(yè)，且正在接受本科以下學(xué)歷繼續(xù)教育，可以由父母選擇按照子女教育扣除，也可以由子女本人選擇按照繼續(xù)教育扣除。在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。在學(xué)歷教育期間按照每月400元定額扣除同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月。43新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析③大病醫(yī)療專項(xiàng)扣除一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年80000元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實(shí)扣除。大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除由納稅人辦理年度匯算清繳時(shí)扣除。納稅人發(fā)生的大病醫(yī)療支出由納稅人本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，按本辦法第十一條規(guī)定分別計(jì)算扣除額。納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件（或復(fù)印件）。新稅法實(shí)施首年發(fā)生的大病醫(yī)療支出，要在2020年才能辦理。44新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析案例

根據(jù)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，納稅人的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或其配偶一方扣除，未成年子女的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。

假如您的配偶或孩子在一個(gè)年度內(nèi)發(fā)生的在醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣掉醫(yī)保報(bào)銷后自付超過1.5萬元的部分，就可以在8萬元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。需要注意的是，納稅人本人、配偶和未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，需要單獨(dú)按人歸集計(jì)算，不能把多人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用混合累計(jì)。比如張某的妻子在一個(gè)年度內(nèi)共計(jì)發(fā)生醫(yī)藥費(fèi)用1萬元，兒子在一個(gè)年度內(nèi)共計(jì)發(fā)生醫(yī)藥費(fèi)用4萬元，其妻的醫(yī)藥費(fèi)用沒有達(dá)到享受扣除的條件，但其子發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出超過1.5萬元的部分為2.5萬元，符合扣除條件且沒有達(dá)到每年每人8萬元的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，因此據(jù)實(shí)扣除，即張某或其妻可選擇一方申報(bào)其子的2.5萬元大病醫(yī)療扣除。45首套房非首套房√×

√×按照每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度未實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析④貸款利息專項(xiàng)扣除經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。起止時(shí)間：貸款合同約定開始還款的當(dāng)月—貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月。但扣除期限最長不得超過240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證。中國境內(nèi)首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利息的住房貸款。46新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析⑤住房租金專項(xiàng)扣除承租的住房位于直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。夫妻雙方主要工作城市不相同的，且各自在其主要工作城市都沒有住房的，可以分別扣除住房租金支出。納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同、貸款還款支出憑證備查。

√主要工作城市無住房×主要工作城市有住房承租的住房位于其他城市的，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元承租的住房位于其他城市的，市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計(jì)劃單列市、副省級城市、地級市（地區(qū)、州、盟）全部行政區(qū)域范圍；納稅人無任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市。納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房47新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析⑥贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除父母是指生父母、繼父母、養(yǎng)父母。贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除獨(dú)生子女非獨(dú)生子女應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。納稅人贍養(yǎng)2個(gè)及以上老人的，不按老人人數(shù)加倍扣除。被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。采取約定或指定分?jǐn)偟?，需留存分?jǐn)倕f(xié)議。48新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析首次享受專項(xiàng)附加扣除應(yīng)提交相關(guān)信息納稅人需要留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料應(yīng)當(dāng)留存五年。49新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析首次扣除納稅人提供信息扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息?？劾U義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)虛假信息的，應(yīng)當(dāng)提醒納稅人更正；納稅人拒不改正的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。50新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析有關(guān)部門和單位有責(zé)任和義務(wù)向稅務(wù)部門提供貨協(xié)助核實(shí)與專項(xiàng)附加扣除有關(guān)的信息有關(guān)部門和單位核實(shí)內(nèi)容公安部門有關(guān)戶籍人口基本信息、戶成員關(guān)系信息、出入境證件信息、相關(guān)出國人員信息、戶籍人口死亡標(biāo)識等信息衛(wèi)生健康部門有關(guān)出生醫(yī)學(xué)證明信息、獨(dú)生子女信息民政部門、外交部門、法院有關(guān)婚姻狀況信息教育部門有關(guān)學(xué)生學(xué)籍信息（包括學(xué)歷繼續(xù)教育學(xué)生學(xué)籍、考籍信息）、在相關(guān)部門備案的境外教育機(jī)構(gòu)資質(zhì)信息人力資源社會(huì)保障等部門有關(guān)技工院校學(xué)生學(xué)籍信息、技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育信息、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育信息住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門有關(guān)房屋（含公租房）租賃信息住房公積金管理機(jī)構(gòu)有關(guān)住房公積金貸款還款支出信息自然資源部門有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)登記信息人民銀行、金融監(jiān)督管理部門有關(guān)住房商業(yè)貸款還款支出信息醫(yī)療保障部門有關(guān)在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用信息國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定需要提供的其他涉稅信息。51新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析有關(guān)部門和單位有責(zé)任和義務(wù)向稅務(wù)部門提供貨協(xié)助核實(shí)與專項(xiàng)附加扣除有關(guān)的信息上述數(shù)據(jù)信息的格式、標(biāo)準(zhǔn)、共享方式，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門及各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局商有關(guān)部門確定。有關(guān)部門和單位擁有專項(xiàng)附加扣除涉稅信息，但未按規(guī)定要求向稅務(wù)部門提供的，擁有涉稅信息的部門或者單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。52新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定，從2019年1月份開始，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。同時(shí)規(guī)定對于居民個(gè)人取得工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，從2019年1月1日起將按“累計(jì)預(yù)扣法”進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，以下舉例對比兩種方式預(yù)繳稅款的不同。53新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析按月、按年稅率表工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)綜合所得適用54新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析按月、按年稅率表工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)綜合所得適用55新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析案例1王二任職于A公司,發(fā)生個(gè)稅涉稅事項(xiàng)如下:1.2019年1月稅前工資收入50,000元,繳納五險(xiǎn)一金及年金5,243元;2.其子女一人在本地高中就讀,一人在本地小學(xué)就讀,夫妻雙方商定由王二一方100%扣除;3.本人在某高校在讀MBA,另在外學(xué)習(xí)書法；4.本人本年發(fā)生大病醫(yī)療支出，在社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理信息登記系統(tǒng)中記錄的個(gè)人負(fù)擔(dān)費(fèi)用75,000元；5.夫妻首套房貸款仍在償還期間，夫妻雙發(fā)協(xié)商由王二一方扣除；6.夫妻雙方不在同一城市，王二在工作城市（北京）每月還需支付租房租金；7.與兄長分擔(dān)贍養(yǎng)父母支出，每月需支付2,000元，父母均年滿60歲。上述資料已提交至A公司,由A公司提交至稅務(wù)機(jī)關(guān)。56新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析子女教育可扣除金額1,000*2=2,000元/月；本人繼續(xù)教育可扣除400元/月，個(gè)人興趣愛好培訓(xùn)不在可扣除范圍；大病醫(yī)療本年可扣除75,000-15,000=60,000<80,000元，可扣除金額60,000元，在匯算時(shí)扣除；首套房貸款利息可扣除1,000元/月<在北京租房可扣除租金1,500元/月本人已享受住房租金扣除，不再享受住房貸款扣除；贍養(yǎng)老人可扣除1,000元/月；專項(xiàng)附加扣除金額=2,000+400+1,500+1,000=4,900元案例157新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析王二應(yīng)納稅所得=（50,000-5,243-4,900）-5,000=34,857元；按月應(yīng)預(yù)繳個(gè)稅=34,857*25%-2,660=6,054.25元;按年應(yīng)預(yù)繳個(gè)稅=34,857*3%=1,045.71元案例158新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析王二2月取得執(zhí)業(yè)證書,并選擇在本月扣除,其他情況與1月相同

執(zhí)業(yè)教育可以在取得證書當(dāng)年按照定額3,600元扣除2月專項(xiàng)附加扣除金額=3,600+2,000+400+1,500+1,000=8,500元案例259新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析試用兩種方式計(jì)算2月份應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅：（一）與1月相同的按月扣繳稅款方式2月應(yīng)納稅所得=50,000-5,243-8,500-5,000=31,257元應(yīng)預(yù)繳個(gè)稅=31,257*25%-2,660=5,154.25元案例260新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析（二）按“累計(jì)預(yù)扣法”方式預(yù)扣預(yù)繳稅款累計(jì)收入=50,000*2=100,000元累計(jì)扣除=5,243*2+4,900+8,500+5,000*2=33,886元累計(jì)應(yīng)納稅所得=10,000-33,886=66,114元已累計(jì)預(yù)繳個(gè)稅=1,045.71元應(yīng)累計(jì)預(yù)繳個(gè)稅=66,114*10%-2,520=4,091.4元本月應(yīng)預(yù)繳=4,091.4-1,045.71=3,045.69元案例261首套住房賣了還可以再扣住房專項(xiàng)附加扣除嗎？新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析專項(xiàng)扣除答疑如果我2019年1-6月享受現(xiàn)在所住住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，2019年7月如果置換一套房（2019年7月我把現(xiàn)在的住房賣了，還清貸款，然后又重新買了一套住房，貸款利率也享受首套住房貸款利率），我的下一套房也是按照首套房貸利率，是不是也能享受稅前扣稅呢？

享受過了就不能再享受了。根據(jù)《國務(wù)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除行辦法的通知》國發(fā)〔2018〕41號第十四條規(guī)定，納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。本辦法所稱首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。答62新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析提示境內(nèi)購買住房且已經(jīng)享受過的也不可以扣了。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。最長期限為240個(gè)月，2019年起貸款期限或剩余貸款期限不足240個(gè)月的可以全扣，但貸款期限或剩余貸款期限超過240個(gè)月的超過部分期間不可以扣了。境外購買住房的不可以扣。境內(nèi)購買非住房的不可以扣。1234563住房利息和住房租金如何扣？新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析專項(xiàng)扣除答疑如夫妻在北京有首套住房房貸僅寫老公名字，享受貸款利息1000元專項(xiàng)附加扣除，妻子在濟(jì)南工作并租房（在濟(jì)南沒有自己名下的房產(chǎn)），租金還可以扣1500元嗎？不可以扣了，根據(jù)《國務(wù)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除行辦法的通知》國發(fā)〔2018〕41號第二十條，納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。因此該夫妻可以選擇扣租金或貸款利息（二選一），文件將納稅人及其配偶視為一個(gè)人。答64新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析提示若夫妻雙方過一輩子，夫妻二人只能扣一次，不是各扣一次。如果之前的房貸是首套住房貸款利率但沒有享受過的，到期或提前償還后再購買了一套住房，還是適用銀行首套住房貸款利率的可以扣除住房利息專項(xiàng)附加扣除。若夫妻雙方離婚，其中沒有享受過首套住房貸款利率的一方還可以享受。12365新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析專項(xiàng)扣除答疑孩子在國內(nèi)幼兒園上學(xué)，需要保存哪些資料？

答：不需要特別留存資料。孩子上學(xué)放寒暑假，能否享受連續(xù)扣除？孩子因病休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留期間，能否享受扣除？孩子在境外上學(xué)，能否享受扣除？孩子已滿3歲，由于身體或其他原因沒上幼兒園，能否享受扣除？子女在國內(nèi)上學(xué)需要留存憑證嗎？答：不需要。孩子在境外上學(xué)，需要保存哪些資料？

答：境外學(xué)校錄取通知書以及留學(xué)簽證等相關(guān)教育資料。享受大病醫(yī)療支出扣除，需要哪些憑證？答：患者醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件或復(fù)印件，或者醫(yī)療保障部門出具的醫(yī)藥費(fèi)用清單等。答：可以。66新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析專項(xiàng)扣除答疑明年（2019年）生病支付的大病醫(yī)療費(fèi)用何時(shí)可以辦理？答：2020年。明年（2019年）1月1日起，A開始償還首套房房貸，25年還清，25年內(nèi)都能享受扣除嗎？答：不能，扣除期最長不超過240個(gè)月。享受房貸利息扣除，需要保存哪些資料？答：留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證。夫妻雙方婚前分別購買住房的首套住房貸款如何扣除？答：婚后可選擇一套，由購買方扣除1000元/月，也可以由夫妻對各自購買的住房分別扣除500元/月。商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款是否都能扣除？答：可以。67新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析案例

根據(jù)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，納稅人的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或其配偶一方扣除，未成年子女的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。

假如您的配偶或孩子在一個(gè)年度內(nèi)發(fā)生的在醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣掉醫(yī)保報(bào)銷后自付超過1.5萬元的部分，就可以在8萬元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。需要注意的是，納稅人本人、配偶和未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，需要單獨(dú)按人歸集計(jì)算，不能把多人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用混合累計(jì)。比如張某的妻子在一個(gè)年度內(nèi)共計(jì)發(fā)生醫(yī)藥費(fèi)用1萬元，兒子在一個(gè)年度內(nèi)共計(jì)發(fā)生醫(yī)藥費(fèi)用4萬元，其妻的醫(yī)藥費(fèi)用沒有達(dá)到享受扣除的條件，但其子發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出超過1.5萬元的部分為2.5萬元，符合扣除條件且沒有達(dá)到每年每人8萬元的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，因此據(jù)實(shí)扣除，即張某或其妻可選擇一方申報(bào)其子的2.5萬元大病醫(yī)療扣除。68新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析專項(xiàng)扣除答疑如何定義首套住房貸款？答：可查閱貸款合同（協(xié)議），或者向辦理貸款的銀行、住房公積金中心進(jìn)行咨詢。在北京工作并且有房，為便利上班租房，能否抵扣房租？答：不能。本人及配偶在主要工作的城市沒有自有住房，才可以享受扣除。獨(dú)生子女，贍養(yǎng)老人的支出是否需要留存憑證？答：不需要。兄弟三人，贍養(yǎng)老人的支出是否需要留存憑證？答：需簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議；兄弟三人，每月贍養(yǎng)老人分?jǐn)偪鄢~度可否為1200元、400元、400元？答：不可以，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元；69新個(gè)人所得稅法-各項(xiàng)扣除等實(shí)例解析專項(xiàng)扣除答疑繼續(xù)教育扣除需要哪些憑證？答：相關(guān)職業(yè)資格繼續(xù)教育證書，技能人員、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書等。假如我在2019年取得兩個(gè)技能人員職業(yè)資格證書，可以享受多少錢的繼續(xù)教育扣除？

答：

根據(jù)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》規(guī)定，納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，可以在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。因此，您在一個(gè)納稅年度中取得多個(gè)技能人員職業(yè)資格證書，也按照3600元的定額扣除。703新個(gè)人所得稅法扣繳申報(bào)指引71主要內(nèi)容01基本情況02扣繳登記03人員信息采集04專項(xiàng)扣除信息采集05稅款計(jì)算06扣繳申報(bào)表填寫07扣繳軟件上線安排

72扣繳義務(wù)人扣繳個(gè)人所得稅流程圖扣繳義務(wù)人登記納稅人基礎(chǔ)信息采集是否為非居民居民非居民專項(xiàng)扣除信息采集其他綜合所得其他分類所得工資、薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得稿酬所得所得其他分類所得工資、薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得稿酬所得所得全員全額扣繳申報(bào)實(shí)施新稅制后扣繳義務(wù)的主要變化點(diǎn)0102工資、薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得稿酬所得所得四項(xiàng)勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合計(jì)稅“累計(jì)預(yù)扣法”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅并按月辦理扣繳申報(bào)預(yù)扣預(yù)繳可能需要辦理5項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除子女教育住房租金繼續(xù)教育贍養(yǎng)老人住房貸款利息對員工選擇將專項(xiàng)扣除信息給任職受雇單位的，單位在發(fā)工資預(yù)扣稅款時(shí)進(jìn)行扣除新增的扣繳權(quán)利與義務(wù)權(quán)利義務(wù)居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定妥善保存?zhèn)洳榭鄢Y料。應(yīng)當(dāng)依法對納稅人報(bào)送的相關(guān)涉稅信息和資料保密。不得擅自更改信息。納稅人對真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)，發(fā)現(xiàn)不符的，可以要求修改，拒絕修改，應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人取得除工資薪金所得以外的其他所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款后，及時(shí)提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息?？劾U義務(wù)人依法履行代扣代繳義務(wù)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。未按照規(guī)定報(bào)送資料信息、虛報(bào)虛扣專項(xiàng)扣除、應(yīng)扣未扣稅款、不繳或少繳已扣稅款、借用或冒用他人身份等行為，依法處理。納稅人取得工資薪金所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。扣繳登記扣繳登記法定扣繳義務(wù)人，是指向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人。人員信息采集人員信息采集扣繳義務(wù)人應(yīng)在辦理扣繳申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。新員工入職：扣繳單位采集人員信息——“報(bào)送”——“反饋”需重點(diǎn)關(guān)注的是，提示“驗(yàn)證不通過”——有誤——單位核實(shí)、修正——無誤——通知本人至辦稅服務(wù)廳人員信息采集人員信息采集專項(xiàng)附加扣除信息采集紙質(zhì)模板遠(yuǎn)程辦稅端—APP端遠(yuǎn)程辦稅端—WEB端電子模板個(gè)人所得稅扣繳客戶端對員工報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息，單位應(yīng)當(dāng)接收并在發(fā)放工資預(yù)扣稅款時(shí)按照規(guī)定如實(shí)扣除稅款計(jì)算—需要代扣代繳稅款的所得項(xiàng)目需要代扣代繳稅款的所得項(xiàng)目扣繳義務(wù)人應(yīng)代扣代繳的應(yīng)稅所得項(xiàng)目包括：①工資、薪金所得；②勞務(wù)報(bào)酬所得；③稿酬所得；④特許權(quán)使用費(fèi)所得；⑤利息、股息、紅利所得；⑥財(cái)產(chǎn)租賃所得；⑦財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑧偶然所得。取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。經(jīng)營所得明確規(guī)定了取得經(jīng)營所得的個(gè)人，只有在沒有綜合所得的情況下，才可以減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。且規(guī)定專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得稅款計(jì)算方法1.累計(jì)預(yù)扣法：居民個(gè)人具體公式：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除【其中，本期可扣除的專項(xiàng)附加扣除金額的計(jì)算】上述公式中，員工當(dāng)期可扣除的專項(xiàng)附加扣除金額，為該員工在本單位截至當(dāng)前月份符合政策條件的扣除金額。稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法專項(xiàng)附加扣除的計(jì)算方法

例1：如老員工2019年3月份向單位首次報(bào)送其正在上幼兒園的4歲女兒相關(guān)信息。則當(dāng)3月份該員工可在本單位發(fā)工資時(shí)扣除子女教育支出3000元（1000元/月×3個(gè)月）。

例2：如果該員工女兒在2019年3月份剛滿3周歲，則可以扣除的子女教育支出支出僅為1000元（1000元/月×1個(gè)月）。

例3：如某員工2019年3月新入職本單位開始領(lǐng)工資，其5月份才首次向單位報(bào)送正在上幼兒園的4歲女兒相關(guān)信息。則當(dāng)5月份該員工可在本單位發(fā)工資時(shí)扣除的子女教育支出金額為3000元（1000元/月×3個(gè)月）。稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得稅款計(jì)算方法2.計(jì)算本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。如果計(jì)算本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得稅款計(jì)算方法稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得稅款計(jì)算方法例1：某職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：(10000-5000-1500-1000）×3%=75元；2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75=75元；3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75=75元；進(jìn)一步計(jì)算可知，該納稅人全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為30000元，一直適用3%的稅率，因此各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款相同。稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得稅款計(jì)算方法例2：某職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除共計(jì)2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：(30000–5000-4500-2000）×3%=555元；2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%-2520-555=625元；3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%-2520-555-625=1850元；上述計(jì)算結(jié)果表明，由于2月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為37000元，已適用10%的稅率，因此2月份和3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳有所增高。稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅款的計(jì)算方法1.計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。三項(xiàng)綜合所得以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。每次收入不超過四千元的，費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。2.計(jì)算應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。3.計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額。根據(jù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額乘以適用預(yù)扣率計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)：3檔預(yù)扣率；稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)：預(yù)扣率20%稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅款的計(jì)算方法稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅款的計(jì)算方法例3：假如某居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得2000元，則這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算過程為：收入額：2000-800=1200元應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1200×20%=240元例4：假如某居民個(gè)人取得稿酬所得40000元，則這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算過程為：收入額：（40000-40000×20%）×70%=22400元應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：22400×20%=