第二節(jié)固定資產(chǎn)的增加

第二節(jié)：固定資產(chǎn)的增加一、外購(gòu)固定資產(chǎn)二、投資者投入的固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算

思考固定資產(chǎn)的取得方式？“固定資產(chǎn)”，核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，反映固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況?！霸诮üこ獭?，核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工程所發(fā)生的各種實(shí)際支出。

固定資產(chǎn)—某設(shè)備

在建工程—某建筑工程

增加的原價(jià)減少的原價(jià)余：實(shí)有原價(jià)工程發(fā)生的實(shí)際成本已完工程的實(shí)際成本余：未完工程的實(shí)際成本

賬戶(hù)設(shè)置

企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本包括以下內(nèi)容：

1.實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)；2.購(gòu)入過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)，如增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等；3.其他相關(guān)支出，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)以及專(zhuān)業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等。一、外購(gòu)固定資產(chǎn)

在這種情況下，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購(gòu)入時(shí)所發(fā)生的實(shí)際成本直接借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。(一)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)一、購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算

需要安裝外購(gòu)固定資產(chǎn)

不需要安裝（一）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)∑支出應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：有關(guān)賬戶(hù)∑支出(注意:2009年1月1日起外購(gòu)房屋\小汽車(chē)增值稅不得抵扣,計(jì)入成本,設(shè)備增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅)

【例5-1】合安公司以銀行存款購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款6000元，支付增值稅1020元，另支付包裝費(fèi)220元。合安公司據(jù)此應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

設(shè)備的實(shí)際成本＝6000＋1020＋220=7240(元)

借：固定資產(chǎn)—×設(shè)備7

240貸：銀行存款7

240(一)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)案例例:A公司購(gòu)買(mǎi)不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元。發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)200元?？铐?xiàng)已付。A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)200200

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

34000

貸：銀行存款234200

在這種情況下，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)以及為此發(fā)生的安裝調(diào)試成本等，均應(yīng)先通過(guò)“在建工程”賬戶(hù)核算，待安裝完畢交付使用時(shí)，再由“在建工程”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。(二)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)核算原理：⑴

購(gòu)入設(shè)備投入安裝

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款⑵安裝領(lǐng)用原材料借：在建工程貸：原材料

⑶安裝應(yīng)付工人工資：

借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬⑷安裝達(dá)到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

【例5-2】合安公司以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，買(mǎi)價(jià)30000元，支付的增值稅款5100元、包裝費(fèi)900元。該設(shè)備由供貨商負(fù)責(zé)安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3600元。合安公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：(1)支付設(shè)備價(jià)、稅、費(fèi)款時(shí)，按其合計(jì)數(shù)：借：在建工程—安裝工程(×設(shè)備)36

000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款

36

000(二)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

【例5-2】合安公司以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，買(mǎi)價(jià)30000元，支付的增值稅款5100元、運(yùn)輸費(fèi)400元、包裝費(fèi)500元。該設(shè)備由供貨商負(fù)責(zé)安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3600元。合安公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：(2)支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程—安裝工程(×設(shè)備)3

600貸：銀行存款3

600(二)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

【例5-2】合安公司以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，買(mǎi)價(jià)30000元，支付的增值稅款5100元、運(yùn)輸費(fèi)400元、包裝費(fèi)500元。該設(shè)備由供貨商負(fù)責(zé)安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3600元。合安公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：(3)設(shè)備安裝完畢交付驗(yàn)收使用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本39600元作為原值：借：固定資產(chǎn)—×設(shè)備39600貸：在建工程—安裝工程(×設(shè)備)39600(二)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

案例：例:A公司購(gòu)買(mǎi)一條需要安裝的生產(chǎn)流水線(xiàn)，價(jià)值50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元,另發(fā)生0.7萬(wàn)元的運(yùn)雜費(fèi),均以銀行存款支付；安裝過(guò)程中耗用原材料1萬(wàn)元，耗用人工費(fèi)2萬(wàn)元。⑴購(gòu)入設(shè)備投入安裝

借：在建工程50.7應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8.5貸：銀行存款59.2⑵安裝領(lǐng)用原材料借：在建工程1貸：原材料1

⑶安裝應(yīng)付工人工資：

借：在建工程2貸：應(yīng)付職工薪酬2

⑷安裝達(dá)到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)53.7貸：在建工程53.7

在這種情況下，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)賬戶(hù)。借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：實(shí)收資本二、投資者投入的固定資產(chǎn)

【例5-3】合安公司為一般納稅人，收到中日公司投入的甲設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估后投資后投資方確認(rèn)的價(jià)值為10

000元。合安公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)—甲設(shè)備10

000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700貸：實(shí)收資本11700三、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

接受捐贈(zèng)方應(yīng)按捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑據(jù)（發(fā)票、合同、賬單等）上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)。如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)按公允價(jià)值入賬。合安公司接受夏康公司捐贈(zèng)管理用的電子設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)夏康公司提供的發(fā)票上標(biāo)明的金額為40000元，以及代為支付增值稅6800元，合安公司為此以銀行存款支付了安裝調(diào)試費(fèi)等共計(jì)3000元借：固定資產(chǎn)——電子設(shè)備43000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

6800貸：銀行存款3000營(yíng)業(yè)外收入46800練習(xí)合安公司接受夏康公司捐贈(zèng)管理用的電子設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)夏康公司提供的發(fā)票上標(biāo)明的金額為40000元，增值稅6800元，合安公司為此以銀行存款支付了增值稅6800元和安裝調(diào)試費(fèi)3000元。借：固定資產(chǎn)——電子設(shè)備43000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

6800貸：銀行存款9800營(yíng)業(yè)外收入

40000四、盤(pán)盈固定資產(chǎn)

在固定資產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)某些固定資產(chǎn)在賬面中沒(méi)有記載，即固定資產(chǎn)盤(pán)盈。首先我們應(yīng)確認(rèn)盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，然后進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

①如果同類(lèi)固定資產(chǎn)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)固定資產(chǎn)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。舉例說(shuō)明：某企業(yè)盤(pán)盈電腦5臺(tái)，新舊程度8成新，市場(chǎng)上該品牌電腦價(jià)格為每臺(tái)4000元。盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：5×4000×80%=16000元②如果同類(lèi)固定資產(chǎn)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)核算；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后先計(jì)算確定應(yīng)交所得稅，其余轉(zhuǎn)為企業(yè)的留存收益。固定資產(chǎn)盤(pán)盈，說(shuō)明前期少計(jì)了利潤(rùn)，相應(yīng)少計(jì)算了所得稅，少計(jì)提了盈余公積，因此我們要對(duì)此進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備一臺(tái)，重置成本為為8000元，經(jīng)批準(zhǔn)該盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理，該企業(yè)使用所得稅率25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。（1）盤(pán)盈時(shí)：借：固定資產(chǎn)8000貸：以前年度損益調(diào)整8000（2）確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2000（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整6000貸：盈余公積—法定盈余公積600利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)5400某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備一臺(tái)，同類(lèi)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為80000元，該項(xiàng)設(shè)備的新舊程度估計(jì)為四成新；經(jīng)批準(zhǔn)該盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理，該企業(yè)使用所得稅率25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。①計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值②盤(pán)盈時(shí)：③確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)：④結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：①計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：80000×40%=32000元②盤(pán)盈