《企業(yè)內(nèi)部控制問題研究12000字（論文）》

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策案例報告TOC\o"1-3"\h\u254151導論 導論1.1選題背景與意義1.1.1選題背景自20世紀90年代以來，中國在企業(yè)內(nèi)部控制方面做出了巨大貢獻。隨著《企業(yè)控制基本準則》的頒布，我國企業(yè)普遍建立了一定程度和規(guī)模的內(nèi)部控制制度。公司的基本內(nèi)部管理可以說是有章可循，但仍有不少公司不了解內(nèi)部控制的重要，會涉及許多的誤解，甚至模糊的概念、行政結(jié)構(gòu)固有的不足加上內(nèi)部控制的固有限制，這使得公司的內(nèi)部控制薄弱，反映在內(nèi)部控制的范圍和目標不清楚，內(nèi)部控制的成本相對較高，企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴重，會計人員素質(zhì)有限，缺乏有效的控制機制甄瑜晴.內(nèi)部控制信息披露對審計質(zhì)量的影響——基于創(chuàng)業(yè)板制造類公司數(shù)據(jù)分析[C]//甄瑜晴.內(nèi)部控制信息披露對審計質(zhì)量的影響——基于創(chuàng)業(yè)板制造類公司數(shù)據(jù)分析[C]//[6]新時代經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展下的會計創(chuàng)新——中國會計學會高等工科院校分會第25屆年會（2018）.0.內(nèi)部控制不僅是一種管理制度，而且是整個經(jīng)營管理過程中的重要環(huán)節(jié)，已成為大中型企業(yè)經(jīng)營管理中必不可少的管理工具曹懿.基于財務風險防范下的企業(yè)內(nèi)控管理研究[J].全國商情曹懿.基于財務風險防范下的企業(yè)內(nèi)控管理研究[J].全國商情·理論研究,2018,000(035):26-27.1.1.2研究意義本文研究公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和遇到的問題，結(jié)合公司的具體情況，提出了內(nèi)部控制制度設(shè)計的思路和原則，重點解決公司內(nèi)部控制的問題。相信這將改善伊利集團的管理水平，保證公司的正常運轉(zhuǎn)對，減少商業(yè)風險具有積極意義、同時也有助于實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、保證會計數(shù)據(jù)完整性。最重要的是，有利于集團為廣大客戶提供更加安全、優(yōu)質(zhì)的奶制品。幫助企業(yè)更好地開展社會活動，穩(wěn)定人們的生活。與其他同類公司在促進內(nèi)部控制方面，具有積極的參考價值和具體的參考作用。1.2國內(nèi)外文獻綜述1.2.1國外研究動態(tài)法規(guī)的可靠性。加強外部控制，營造有利于加強企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境是必然趨勢。在1940年中期，西方國家加強了內(nèi)部控制。一般來說，內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了五個不同的階段:內(nèi)部控制期、內(nèi)部控制體系期、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)期和內(nèi)部控制框架。企業(yè)風險管理的總體框架。1949年，美國特許會計師協(xié)會(AmericanInstituteofCharteredAccountantsIninternalcontrol)首次對內(nèi)部控制定義，并在50年代末對內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理定義。在1980年至1985年期間，內(nèi)部控制的專業(yè)標準在審計人員的專業(yè)得到大大發(fā)展WengW,LuSY.StudyonInternalControlModeofAccountingInformationSystemunderNetworkEnvironment[C]//2018InternationalConferenceonIntelligentTransportation,BigData&SmartCity(ICITBS).IEEEComputerSociety,2018.。1992年，出版了《內(nèi)部控制框架文件》，指導公司的內(nèi)部控制實踐。報告提出了內(nèi)部控制要素的概念，這些要素在控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息、溝通和控制中傳播。2004年9月，委員會公布了最新的內(nèi)部控制研究結(jié)果“企業(yè)風險管理綜合系統(tǒng)”(COSO-ERM)。COSO-ERM系統(tǒng)的內(nèi)部控制集成系統(tǒng)的五個部分增加了“目標設(shè)定”、“事件識別”和“風險響應”WengW,LuSY.StudyonInternalControlModeofAccountingInformationSystemunderNetworkEnvironment[C]//2018InternationalConferenceonIntelligentTransportation,BigData&SmartCity(ICITBS).IEEEComputerSociety,2018.TsegahiwotTeketelZelalemBerhanu認為，公司內(nèi)部控制是管理公司風險的有效工具。缺乏有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)已被證明企業(yè)破產(chǎn)的最重要原因之一。有效的內(nèi)部控制確保了財務報表的可靠性。這是加強外部控制的必然趨勢，創(chuàng)造有利于加強企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境]]AzizM,SaidJ,AlamMM.AssessmentofthePracticesofInternalControlSysteminthePublicSectorsofMalaysia[J].SocialScienceElectronicPublishing,2017.1.2.2國內(nèi)研究動態(tài)中國政府在起草法律法規(guī)方面為內(nèi)部控制的發(fā)展作出了貢獻?！吨腥A人民共和國會計法》于1999年10月通過。2000年1月，國家頒布了《中華人民共和國國家審計準則》。2001年6月，財政部頒布了《內(nèi)部會計準則》和《內(nèi)部會計控制準則》。2008年6月，財政部證券市場委員會聯(lián)合審計公司、銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、保險監(jiān)督委員會發(fā)布了一份《公司內(nèi)部控制框架》,明確了內(nèi)部控制的制度框架，跨出了完善我國內(nèi)部控制的重要一步。趙旭偉認為，除了企業(yè)不受控制的外部因素外，還有企業(yè)內(nèi)部問題如資產(chǎn)規(guī)模有限、管理不科學、內(nèi)部控制制度嚴格、“家族化”等因素。我國公司治理結(jié)構(gòu)存在不合理、不完善的問題，進一步加大了內(nèi)部控制和治理的難度。企業(yè)在保障國家經(jīng)濟增長和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著重要作用，成為中國經(jīng)濟增長和社會穩(wěn)定的重要力量。然而，一些公司由于缺乏強有力的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使他們無法很好地規(guī)避風險，導致利潤不佳。這就是為什么越來越重視內(nèi)部控制，以保護公司財產(chǎn)和材料的安全，確保公司財產(chǎn)的安全和會計信息的真實性。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，同時也缺乏風險防范意識和內(nèi)部控制對策。因此，如何加強內(nèi)部控制是企業(yè)首先要考慮的問題，也是企業(yè)提高競爭力和規(guī)模的重要途徑。李云杰.試析如何完善企業(yè)內(nèi)控制度以及防范企業(yè)風險[J].財會學習,2018(1)鄒喜靜認為，無論是理論還是實踐都表明，內(nèi)部控制對于促進企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展具有非常重要的作用。內(nèi)部控制目前只廣泛應用于大公司的管理過程中，但企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展仍處于一個相對不穩(wěn)定的階段。內(nèi)部控制和企業(yè)風險管理。這些問題嚴重阻礙了我國企業(yè)的發(fā)展。加強企業(yè)內(nèi)部控制對于維護企業(yè)資產(chǎn)安全，提高數(shù)據(jù)報告質(zhì)量，加強風險管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要作用。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨著更加復雜的外部環(huán)境，通過不同的風險，加強公司的財務控制，完善公司的內(nèi)部控制制度。成為公司管理的核心和實施公司管理約束機制的重要工具。加強公司內(nèi)部控制制度的結(jié)構(gòu)是加強公司財務控制，提高財務管理水平，增加經(jīng)濟效益，最終提高競爭力的重要措施。內(nèi)部控制機構(gòu)是公司經(jīng)營管理的審計機構(gòu)，主要進行內(nèi)部控制，能夠有效防范風險張彥.淺談如何強化企業(yè)內(nèi)控制度審計[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2017(8):239-240.張彥.淺談如何強化企業(yè)內(nèi)控制度審計[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2017(8):239-240.任云龍認為，在需要對財務收支進行全面審計的同時，也需要更多地關(guān)注管理控制，比如公司內(nèi)部控制是否完整有效，比如進行有效的檢查。注重內(nèi)部控制，進一步完善內(nèi)部審計結(jié)果。企業(yè)對內(nèi)部控制的理解大多局限于預防和糾正賬目中的錯誤，會計數(shù)據(jù)的真實性和合法性，以及資金的安全性和完整性。大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制的概念不清楚，對加強內(nèi)部控制的意識薄弱。目前內(nèi)部控制主要局限于人為評價失誤和人為失誤;由于兩個或兩個以上的員工相互勾結(jié)，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。張楓.對加強和完善上市公司內(nèi)控制度的分析[J].企業(yè)改革與管理,2017(9):31-31.張楓.對加強和完善上市公司內(nèi)控制度的分析[J].企業(yè)改革與管理,2017(9):31-31.1.3論文的結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容1.3.1主要結(jié)構(gòu)（1）第一章主要闡述本文的寫作背景、寫作意義以及本文將使用到的研究方法。（2）第二章整理和梳理了國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部控制制度的背景以及理論基礎(chǔ)。（3）第三章解釋了本文選擇以伊利集團為研究對象的原因，并指出伊利內(nèi)部內(nèi)控失效的原因。（4）第四章在第二章的相關(guān)理論基礎(chǔ)上，針對伊利內(nèi)部內(nèi)控失效的問題提出改善措施。（5）第五章對本文的研究背景、研究意義、研究過程以及研究成果做出總結(jié)。1.3.2主要內(nèi)容（1）闡述國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部控制制度的背景以及相關(guān)理論。（2）分析以伊利集團為研究對象的可行性，分析伊利集團內(nèi)控失效的原因。（3）針對伊利集團內(nèi)控失效的原因提出可參考的改善措施或建議。1.4論文的研究方法1.4.1歸納法本文運用歸納法對美國等相關(guān)國際組織內(nèi)部控制評價的現(xiàn)狀做出了歸納分析。了解到內(nèi)部控制評估的核心問題是了解關(guān)鍵的控制評估點。1.4.2文獻研究法方法本文在查閱國內(nèi)相外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制文獻的基礎(chǔ)上，通過研究，對伊利集團內(nèi)部控制制度進行了考察，試圖盡可能貼近公司的發(fā)展狀態(tài)，在內(nèi)部和外部環(huán)境中基于公司內(nèi)部文化和戰(zhàn)略目標，試圖給出適合伊利集團發(fā)展的最優(yōu)方案，并確保最終的計劃是有效的，可以幫助公司的健康可持續(xù)發(fā)展。

2制度背景及理論基礎(chǔ)2.1制度背景2.1.1國外內(nèi)部控制制度建設(shè)歷程（以美國為代表的西方國家在內(nèi)控質(zhì)量提升方面的制度回顧）筆者翻譯并查閱了美國當局內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)相關(guān)文件和資料，并按時間順序進行整理:（1）《1950年會計與審計法》規(guī)定，聯(lián)邦基金的會計與監(jiān)督是該部門管理的首要責任。各部門負責人負責根據(jù)主要審計員制定的標準，建立和維護有效的內(nèi)部會計控制制度，包括內(nèi)部審計。該法還規(guī)定，在建立國家控制審計程序時應考慮被審計單位的內(nèi)部控制和控制制度。政府審計人員應評估其內(nèi)部控制的有效性，然后界定審計的范圍。（2）1981年10月，行政廳和預算發(fā)布了A－123號通知，既《管理部門的責任和監(jiān)督》再次要求建立和維持適當?shù)膬?nèi)部控制制度。與1950年的《會計與審計法案》相比，該文件明確規(guī)定了“實現(xiàn)美好愿望的特殊要求和現(xiàn)實責任”，包括:1.各聯(lián)邦機構(gòu)應指定內(nèi)部控制人員。2.ShiJL,WangJ.AResearchontheState-ownedEnterpriseShiJL,WangJ.AResearchontheState-ownedEnterprise’sAnti-CorruptionRiskPreventionMechanismandInternalControlConstruction[J].國際技術(shù)管理,2017(12):59-61.（3）美國國會在1982年9月頒布《聯(lián)邦經(jīng)濟誠信行政辦公室法》，修訂了1950年的《會計與審計法案》，要求“各聯(lián)邦機構(gòu)應持續(xù)評估內(nèi)部會計，并報告其管理控制系統(tǒng)的充分性”。此外，它還規(guī)定:“每個聯(lián)邦機構(gòu)應根據(jù)主審計員制定的標準建立內(nèi)部會計和管理控制?！眃ilKaya.PerspectivesonInternalControlandEnterpriseRiskManagement[M]//EurasianBusinessPerspectives.2018.內(nèi)部會計和管理監(jiān)督應提供合理的保證:1.債務和費用合法;2.資產(chǎn)、資產(chǎn)和其他資產(chǎn)受到保護，不受浪費、損失、未經(jīng)授權(quán)的訪問或盜竊;3.運行中開支已加以確認，并(有能力)提供可靠的財務及統(tǒng)計報告及備存資產(chǎn)管理負債文件。該法律要求聯(lián)邦機構(gòu)“定期評估其內(nèi)部控制系統(tǒng)以及該機構(gòu)的負責人要向總統(tǒng)或國會提交關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的報告”;該法律草案還要求行政和預算機構(gòu)商量，在1982年12月31日前，應頒布評估其內(nèi)部會計和管理控制系統(tǒng)對所有聯(lián)邦機構(gòu)的指導方針。dilKaya.PerspectivesonInternalControlandEnterpriseRiskManagement[M]//EurasianBusinessPerspectives.2018.（4）1983年，會計機構(gòu)采用聯(lián)邦政府內(nèi)部控制標準(GAO,1983)作為聯(lián)邦政府機構(gòu)年度評價和內(nèi)部控制報告的依據(jù)。規(guī)范的一般標準規(guī)定了5個方面，包括合理的保障、積極支持的待遇、員工質(zhì)量、控制措施和控制技術(shù)。代碼的一般標準有6個方面，包括文件存儲、事件記錄、事件執(zhí)行、隔離任務、監(jiān)視、資源可用性和責任。ZhonggaoZXL.ControlRightTransfer,MaterialWeaknessesinInternalControlandEnterprisePerformance:EmpiricalResearchBasedonEnterpriseLifeCycleTheory[J].JournalofBusinessEconomics,2017.（5）1987年，紐約州頒布了《紐約州內(nèi)部控制法》，其中第45章特別涉及“國家機構(gòu)內(nèi)部控制的責任”。本章第950條對有關(guān)概念作了澄清。例如，在內(nèi)部控制方面，它是這樣表述的:“內(nèi)部控制是一個與組織內(nèi)的活動、計劃、態(tài)度、政策、制度、資源和人們的努力密切相關(guān)的過程。”該過程的目的是實現(xiàn)組織公司的目標和職能的合理保證。內(nèi)部控制制度的目標包括:保護財產(chǎn);會計數(shù)據(jù)和財務報告的準確性和可靠性;提高運作的效率和效益;確保遵守有關(guān)法律法規(guī);遵守已建立的治理實踐。應定期利用內(nèi)部控制審查程序來評價內(nèi)部控制制度的連續(xù)性，并執(zhí)行和監(jiān)測必要的改進措施。”（6）1999年11月，美國總會計師署(U.S.GeneralAccountingagency)發(fā)布了修訂后的《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制條例》。美國審計署首席審計員戴維·沃克(DavidWalker)在該準則的序言中指出，“聯(lián)邦決策者和項目負責人已設(shè)法更好地執(zhí)行國務院的使命和項目成果。尋求加強問責制的途徑。實現(xiàn)這一目標和減少經(jīng)營問題的方法是實施適當?shù)膬?nèi)部控制措施?！拔挚诉€指出:“1982年聯(lián)邦政府經(jīng)濟誠信法律(FMFIA)要求國家審計辦公室提供國家機構(gòu)內(nèi)部控制的指導方針，為管理當局提供了一個框架的建立和維護內(nèi)部控制，同時識別顯著的性能和治理的挑戰(zhàn)，以及涉及欺詐，浪費，濫用部門和管理不善等高風險領(lǐng)域。管理和預算局(OMB)公布了文件A-123，即《管理責任和監(jiān)督》，本文件包含內(nèi)部控制評估和報告的詳細的要求。（7）經(jīng)審計的美國政府審計準則于2003年通過了多項有關(guān)政府內(nèi)部控制問題的規(guī)定，至今仍在沿用。2.1.2我國內(nèi)部控制制度建設(shè)歷程按時間順序，作者闡明了我國推進內(nèi)部控制制度建設(shè)的概況，中國內(nèi)部控制制度自1990年，希望通過對中國內(nèi)控建設(shè)發(fā)展脈絡(luò)的回顧與思考，為滿足社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，以期提供有益的參考。（1）1996年6月，財政部頒布了會計準則。本標準的重要性在于，內(nèi)部會計控制的全面和系統(tǒng)的規(guī)則是在一定的水平上制定的，包括建立會計當局、會計人員、一般會計要求、會計內(nèi)部會計管理制度。會計準則宣傳工作發(fā)揮了積極作用，對繼續(xù)開展基礎(chǔ)會計工作，加強內(nèi)部會計控制和監(jiān)督，提高財務報告質(zhì)量產(chǎn)生了積極影響李姝.基于企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討[J].中國集體經(jīng)濟,2017(12):38-39李姝.基于企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討[J].中國集體經(jīng)濟,2017(12):38-39（2）1997年5月，中國中央銀行頒布了《關(guān)于加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的基本原則》，這是中國最早的內(nèi)部控制制度之一。隨后，自1998年以來，中國工商銀行等金融機構(gòu)相繼制定了內(nèi)部控制暫行規(guī)定。（3）1999年，中國證券市場監(jiān)督管理委員會發(fā)布了《關(guān)于上市公司受益于不同減值資產(chǎn)的信息通報》，要求上市公司建立內(nèi)部控制制度，本著審慎經(jīng)營的原則，有效防范和減少資產(chǎn)損失。監(jiān)測委員會應監(jiān)測內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。（4）2000年，中國證券市場監(jiān)督管理委員會頒布了《關(guān)于公開發(fā)行證券公司信息收集和披露的若干規(guī)定》(第1號、第3號、第5號)。保險公司和證券公司必須建立和完善內(nèi)部控制框架，解釋內(nèi)部控制制度的合理性、完整性和有效性。同時，授權(quán)的審計人員必須評估上市公司內(nèi)部控制制度和風險管理制度的完整性、合理性和有效性，并提出改進建議。運用內(nèi)部控制來管理中國證監(jiān)會提交的評估報告的格式。（5）財政部于2001年6月22日通過了《內(nèi)部會計控制規(guī)范基本準則(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范外匯資金(試行)》標志中國內(nèi)部會計控制規(guī)范取得了新的成果，并向新的方向發(fā)展。此后，財政部相繼頒布了一系列內(nèi)部會計控制標準，成為規(guī)范的內(nèi)部會計控制制度，得到廣大企業(yè)和中介機構(gòu)的高度認可。（6）2003年2月中共中央總書記、國家主席胡錦濤在中央紀委第二次全體會議上的講話:要加強對腐敗易發(fā)環(huán)節(jié)的限制和控制權(quán)力。在中央紀律檢查委員會全體會議，胡錦濤總書記再次強調(diào):“正確認識權(quán)力創(chuàng)造的關(guān)鍵，是結(jié)構(gòu)穩(wěn)定、結(jié)構(gòu)合理、構(gòu)成科學、程序嚴謹。”限制有效的權(quán)力機制，加強系統(tǒng)監(jiān)控和檢查，保持系統(tǒng)的嚴謹性和權(quán)威性。“胡錦濤的講話，不僅展示了黨的工作方法的方向，而且深化包括內(nèi)部控制的重點和建立三位一體的決策、實施和控制的操作體系，這是非常重要的指導意義。（7）2003年12月，審計委員會發(fā)布了《審計機構(gòu)內(nèi)部控制評價指南》，主要規(guī)范了審計機構(gòu)內(nèi)部控制評價的程序、方法和內(nèi)容。過去，國家審計署的《內(nèi)部審計規(guī)則》堅持要求各單位的內(nèi)部審計機構(gòu)審查本單位及其部門的內(nèi)部控制制度以及風險管理的合理性和效率。”苗建賓.試論我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及建議[J].財會學習,2018(1):255-255.（8）2004年12月，銀監(jiān)會發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評估辦法》，確立了內(nèi)部控制評估的目標和原則、內(nèi)容、程序和方法、評估標準、等級和處罰。（9）黨的第十六屆中央委員會第五次全體會議于2005年10月11日通過了《中國共產(chǎn)黨中央委員會關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年計劃的建議》。完善金融機構(gòu)治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部控制機制結(jié)構(gòu)，提高金融企業(yè)質(zhì)量、盈利能力和服務水平?！保?0）2007年5月25日，內(nèi)部控制委員會第三次全體會議在北京舉行。財務部副部長、公司內(nèi)部控制委員會主席王軍發(fā)表了“整合設(shè)計和深入調(diào)查，加快公司內(nèi)部控制標準體系建設(shè)”的講話，強調(diào)了需要處理的十大關(guān)系。曹懿.基于財務風險防范下的企業(yè)內(nèi)控管理研究[J].全國商情·理論研究,2018,000(035):26-27.（11）2007年10月，中國共產(chǎn)黨第十七次全國代表大會第21次會議指出“既要制裁，又要預防，更加注重黨的工作方式、廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的不斷深化。”全國人民代表大會工作報告提到:“要深化金融體制改革，加強金融監(jiān)管，加強內(nèi)部控制機制建設(shè)，依法實行金融賬戶真實命名制度?！?.2內(nèi)部控制的作用理論基礎(chǔ)2.2.1委托代理理論委托代理理論是制度經(jīng)濟合同的主要內(nèi)容之一，主要涉及一個或多個經(jīng)營者，他們?nèi)蚊蚬陀闷渌麑嶓w為直接或間接協(xié)議服務。同時，給予后者一定的決策權(quán)，并根據(jù)最后提供的服務的數(shù)量和質(zhì)量給予補償。委托代理關(guān)系源于“專業(yè)化”。在“專業(yè)化”存在的情況下，代理人可能會代表委托人為其相對利益行事。在現(xiàn)代意義上的概念中，羅斯首先提出:“如果雙方的代表為了委托人的利益行使一定的決策權(quán)，則代理關(guān)系也將在此產(chǎn)生了。”在分析公司與公司之間的關(guān)系時，主要代表的理論不同于傳統(tǒng)的微觀經(jīng)濟學視角，優(yōu)于一般的微觀經(jīng)濟學。2.2.2信息不對稱理論信息的不對稱性意味著在市場經(jīng)濟中，不同類型的人對相關(guān)知識有不同的理解;那些有足夠知識的人往往處于更好的地位，而那些沒有知識的人處于劣勢的位置。根據(jù)該理論，市場賣方比買方更了解關(guān)于貨物的不同類型的信息;信息較多的一方可以從市場中受益，市場信號表明，信息不對稱可以通過將可靠信息傳遞給大量的不良信息而得到一定程度的補償。2.2.3不完全契約理論格羅斯曼、哈特&Moore(1990)等建立了不完全契約理論。因此該理論也被稱為GHM)理論或GHM模型。國內(nèi)學者通常將其理論稱為“不完全合約理論”或“不完全契約理論”。該理論基于以下分析框架:以合同的不完善為研究基礎(chǔ)，研究的目的是所有權(quán)或(剩余)經(jīng)營權(quán)的最優(yōu)共享。在企業(yè)理論和治理結(jié)構(gòu)中，分析控制權(quán)共享對激勵和知識獲取是最重要的分析工具。2.2.4利益相關(guān)者理論利益相關(guān)者包括貿(mào)易伙伴，如股東、債權(quán)人、員工、消費者和公司的供應商，以及那些直接或間接受到公司活動影響的人，如部委、當?shù)鼐用瘛數(shù)厣鐓^(qū)、媒體甚至自然環(huán)境。這些利益相關(guān)者與企業(yè)的生存和發(fā)展有千絲萬縷的聯(lián)系:他們要么分擔企業(yè)的經(jīng)營風險，要么為企業(yè)的經(jīng)濟活動買單。公司的經(jīng)營決策必須考慮到他們的利益。在這方面，公司是一個知識型和管理型的專業(yè)安插系統(tǒng)，它的生存和發(fā)展取決于它如何分配各種利益相關(guān)者的利益，而不僅僅是股東的利益。這一經(jīng)營理論從理論上發(fā)展了公司的績效考核和管理的核心，為績效理論奠定了基礎(chǔ)。馬影,王滿,馬勇,etal.監(jiān)督還是合謀:多個大股東與公司內(nèi)部控制質(zhì)量[J].財經(jīng)理論與實踐,2019(2).2.3改進內(nèi)部控制問題的必要性內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面:首先，為了提高公司的管理水平和員工的執(zhí)行力，監(jiān)督和管理可以幫助促進員工執(zhí)行力和提高基層領(lǐng)導的能力;其次，是促進公司的系統(tǒng)化和標準化管理，這意味著內(nèi)部控制往往需要標準化的管理體系和標準化的過程和控制程序，最終使管理標準化和系統(tǒng)化。然后是有助于形成公司監(jiān)督機制?？刂频耐瑫r就會存在監(jiān)督。監(jiān)督的存在有助于控制機制的形成。這定義了內(nèi)部控制功能。最后是它促進公司的流程和程序，標準化管理將進一步提高企業(yè)的競爭力，因為內(nèi)部控制必須擁有監(jiān)督流程和程序，只有標準化操作才能使公司正常運作。

3伊利集團內(nèi)部控制存在的問題3.1案例選擇原因自2004年12月17日以來，因涉嫌做假賬以及挪用資金約1.8億元，中國乳業(yè)巨頭伊利集團高管共十一人先后被檢察機關(guān)帶走并接受調(diào)查，這個事件在行業(yè)甚至整個行業(yè)掀起了軒然大波。這個事件究其根本是因為伊利集團的內(nèi)部控制制度的不完善，內(nèi)部控制管理觀念模糊、內(nèi)部的審計機制不健全以及內(nèi)部控制管理信息落后造成的，而這幾大原因也在我國其他企業(yè)中普遍存在，所以本文選擇以伊利集團為研究對象，對伊利集團內(nèi)控失效作出具體分析3.2伊利集團內(nèi)部控制存在的問題3.2.1內(nèi)部控制制度不健全經(jīng)營者的決策應考慮成本效益因素。必須投入大量的經(jīng)濟、物質(zhì)和人力資源。公司管理層認為建立健全的內(nèi)部控制制度不能與這種行為的成本成正比，不能給企業(yè)帶來實際的利益。因此，他們沒有考慮建立一個穩(wěn)定的內(nèi)部控制系統(tǒng)。然而，這種以成本為核心的想法是錯誤的。如果職能部門之間沒有相互制約，公司就沒有科學完善的內(nèi)部控制制度。從長遠來看，這將造成業(yè)務發(fā)展的不平衡。企業(yè)在其活動的各個方面都存在很高的安全風險，這將導致不同風險發(fā)生的可能性大大增加，這可能會導致財務信息不匹配，違反法律法規(guī)。因此，從長遠來看，我們必須從戰(zhàn)略發(fā)展的角度來看待這個問題，權(quán)衡盈利能力與建立和完善內(nèi)部控制的財務管理之間的關(guān)系。3.2.2內(nèi)部控制管理的觀念較為模糊伊利集團內(nèi)部控制的管理人員對于內(nèi)部控制的自覺性差，覺得內(nèi)部控制與自身聯(lián)系不大，是別人的事，遵不遵守一個樣；企業(yè)負責人對于內(nèi)部控制更是熟視無睹，在原材料采購方面更是自己或者老板一個人說了算。內(nèi)部監(jiān)管不嚴，普通員工更是對于上級領(lǐng)導人員的做法敢怒不敢言，或者是企業(yè)管理層對內(nèi)部控制看得比較輕，把內(nèi)部控制僅僅看成是某一部門的事，把注意力集中在企業(yè)的發(fā)展上，而沒有對內(nèi)部控制加以重視，給企業(yè)的員工也樹立了壞的榜樣。內(nèi)部控制管理制度結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)審部門執(zhí)行力差、職權(quán)分配不明確。假設(shè)一個企業(yè)的運行體制不完善，對于內(nèi)部控制更是雪上加霜，就如同大樹沒有主干，風箏斷了線一樣，那么企業(yè)的內(nèi)部控制與管理將會出現(xiàn)一系列的問題。企業(yè)管理人員、財務會計人員跟公司投資者有很大的關(guān)系，甚至是直系親屬，直接無視公司的回避政策。財務工作的相關(guān)人員并沒有專業(yè)資質(zhì)，沒有理論的學習，沒有專業(yè)的知識，沒有系統(tǒng)的培訓，無法完成相關(guān)的會計工作?；蛘呤侨〉昧讼嚓P(guān)的證書但是實踐只是缺乏，沒有實際操作能力。3.2.3內(nèi)部審計機制不健全內(nèi)部審計機制不健全化也是內(nèi)部控制不足的一個原因，尤其是公司內(nèi)部審計范圍狹窄。從時間層面來看，審計可以分為事前檢查，即在被審計單位的經(jīng)濟活動之前進行的審計。交易特定審計是指對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行情況進行的審計，交易后確認是指被審計單位完成業(yè)務活動后的財務狀況。我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)主要開展事后審計，很少有企業(yè)開展事前審計和交易內(nèi)部審計。審計的主要和基本特征是審計的獨立性。只有保證內(nèi)部審計的獨立性，才能保證審計結(jié)果的客觀性。然而，我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)存在嚴重的獨立性缺失。從長遠來看，這大大增加了腐敗、腐敗和欺詐的可能性。也有一些公司雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但與財務部門相互交織或?qū)儆谕徊块T，沒有獨立性。另外，它直接掌握在相關(guān)的經(jīng)濟工作人員手中，內(nèi)部審計的作用無法進行，因此審計工作無法獨立進行。因此，內(nèi)部審計機關(guān)必須獨立運用審計監(jiān)督，確保審計結(jié)果客觀、公正、真實、可靠。3.2.4內(nèi)部控制管理信息滯后隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公司領(lǐng)導人員針對內(nèi)部控制的了解不再局限于之前的看法，而是有了一定的改觀，但是這需要各個部門的互相配合。由于企業(yè)運營的根本就是為了獲取更多的經(jīng)濟財富，可能由于在追逐利潤的過程中忽視了內(nèi)控的重要性。對于很多企業(yè)來說，它自身的發(fā)展和壯大，信息傳遞的速率卻不斷降低，部門的執(zhí)行力下降，各個部門之間的溝通交流困難，有效的信息難以在第一時間傳遞到需要的部門，而且傳遞成本增加。即便內(nèi)控的關(guān)鍵性不言而喻，也有一些領(lǐng)導人員逐漸意識到了內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，但也不排除也經(jīng)常把內(nèi)控簡單的理解為審計，監(jiān)管，使得內(nèi)部控制有名無實，只有制度而沒有實質(zhì)，從而內(nèi)控制度還是無法有效的在企業(yè)內(nèi)部得到徹底的實施。

4.防范內(nèi)部控制失效的對策與建議4.1完善內(nèi)部控制環(huán)境不斷強化內(nèi)部管控并且實施到各個部門，狠抓管理制度的落實，不能夸夸其談，只是天天喊口號，不具體行動，制定合理的內(nèi)部控制管理模式。企業(yè)的領(lǐng)導階層要將內(nèi)部管控監(jiān)督擺在重中之重的位置，固定時間或不固定時間里查驗內(nèi)部控制的具體實施狀況，確保制定的內(nèi)部控制管理模式是合理的。其二是加強對于存貨的管理，保證沒有挪用公司存貨的情況的發(fā)生，或者把存貨盜賣出去的或者是直接占為己有的，對于這種監(jiān)守自盜等行為，要給予嚴格的處分，做到以儆效尤的效果。不能因為這個知法犯法的人是自己熟悉的人或是有很強大的背景，怕別人的打擊報復，就對他網(wǎng)開一面，甚至直接無視掉，縱容不良風氣在公司的蔓延。對于看到有人違反公司規(guī)章而不去制止的人，我們也要給予處罰，并限期改正。對于嚴格遵守公司規(guī)章的普通員工或是管理人員，要大力表揚他們的這種行為，發(fā)放適當?shù)母＠剟睢Ｌ岢蠹一ハ鄬W習，上級領(lǐng)導更要一視同仁，客觀公正的去對待每一個員工，這樣員工才能以飽滿的熱情為公司服務，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。努力改善中企業(yè)存貨管制體制，加強對存貨的管理，防止以次充好、積壓存貨，對于存貨的采購、驗收和入庫均不能交與一人辦理。加強對相關(guān)內(nèi)部控制管理人員的崗前培訓，提高相關(guān)部門業(yè)務人員的思想建設(shè)，選取或者是聘請專業(yè)技術(shù)水平高、服務意識強且工作經(jīng)驗豐富的人員來進行管理。只有這樣，大家才會以主人翁的身份為公司服務，使得公司的利益達到最大化。完善內(nèi)部控制，保證落到實處。企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立，要從各個方面去遵守它，不能忽視任何一個方面。例如，取得、驗收與入庫原材料，不能因為我和這個人比較熟或者是這個人是單位負責人的親戚什么的，就放松對于他所采購的原材料的驗收或者是監(jiān)督，以公司的規(guī)定作為行事的依據(jù)，嚴格把好內(nèi)部控制的關(guān)。并且根據(jù)公司的特點做出完善的制度，保證行之有效，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。4.2強化風險意識，構(gòu)建風險評估體系很多中國公司的現(xiàn)任高管仍然沉迷于過去的光環(huán)，他們對風險的感知非常弱。，并且始終認為自己的企業(yè)在當?shù)赜幸欢ǖ闹?，所以對未知的風險不以為然，卻不知這種輕視風險的思想在無形之中為企業(yè)帶來了更大的隱藏風險。所以，公司就必須強化風險意識，建立健全風險評估、鑒別和管理機制，用以改變這種局面。首先公司中的任何事項都有可能對企業(yè)產(chǎn)生正面或是負面影響，所以公司要進行預先事項識別。因為公司的負面影響會給企業(yè)帶來一些風險，這就是為什么管理者需要預先評估案例并做出反應。企業(yè)領(lǐng)導要考慮公司自身的各種因素，如自然環(huán)境、政治環(huán)境、社會經(jīng)濟環(huán)境等，在這一過程中，資金的安置是科學合理的。如果一個公司在這方面存在較大的差距，可以選擇增加使用外部風險評估資源，如風險評估公司、保險公司等。要努力彌補公司這方面的不足。第二，公司應加強內(nèi)部風險控制，建立一套符合本企業(yè)的、科學嚴謹?shù)娘L險管理機制。最后，公司應對每一次的抗風險的經(jīng)歷進行總結(jié)，從而為以后遇到類似的風險提供有效的參考。4.3健全內(nèi)部審計監(jiān)督伊利集團內(nèi)部控制問題主要是由于業(yè)務控制系統(tǒng)建設(shè)不夠完善，財務控制系統(tǒng)不完善，績效考核系統(tǒng)不完善，庫存管理和物流系統(tǒng)管理系統(tǒng)不完善等。安全管理的內(nèi)控體系也存在隱患。為此，筆者認為有必要建立一個全面的業(yè)務管理系統(tǒng)，促進系統(tǒng)的及時更新和修訂控制系統(tǒng)的形成，提高新一個臨時的規(guī)劃和應用業(yè)務管理系統(tǒng)和及時應對不同的業(yè)務需求。創(chuàng)建業(yè)務發(fā)展系統(tǒng)和相應的臨時的基礎(chǔ)性能評估系統(tǒng)，部署一個為期兩年的標準績效評估系統(tǒng)，對業(yè)務發(fā)展部門或人員適當放松懲罰制度，以有效地促進商業(yè)活動的發(fā)展和擴張。針對績效考核體系，有必要完善業(yè)務臨時考核的制度和操作規(guī)范，考慮臨時和長期制定新的業(yè)務考核體系考核標準，并更加重視綜合業(yè)務考核體系的建設(shè)。需要關(guān)注財務的管理信息系統(tǒng)，包括財務信息系統(tǒng)的建設(shè)、成本管理系統(tǒng)的升級和改造，標準化的需要廣泛的經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)模塊和相關(guān)業(yè)務數(shù)據(jù)傳輸過程和與自定義系統(tǒng)交付。在儲存和物流系統(tǒng)中，倉儲和物流系統(tǒng)的分析和研究應該分開進行，基本的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和存儲和分析物流必須加強和相關(guān)控制過程必須同時進行有效地管理和管理公司的固定資產(chǎn)、庫存和相關(guān)資產(chǎn)簡而言之，公司應注重內(nèi)部控制，實現(xiàn)各部門系統(tǒng)和郵件內(nèi)部控制系統(tǒng)，營造控制執(zhí)行文化，實行全程監(jiān)控，實現(xiàn)高效率。4.4重視組織結(jié)構(gòu)，強化信息系統(tǒng)建設(shè)伊利集團應積極推行信息化系統(tǒng)運營，特別是運用SAP系統(tǒng)后，作為企業(yè)資源管理系統(tǒng)，還應將公司的協(xié)同管理系統(tǒng)進行結(jié)合運用，要實施公司的所有圖片、視頻、音頻、文件等實施電子化管理，要保障其所有原始信息都納入信息系統(tǒng)化管理，實現(xiàn)信息管理服務日常管理，對各類需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、文檔、視頻、音頻、文件等都可以進行充分的數(shù)據(jù)自動查詢和調(diào)取，采取分人員層級進行數(shù)據(jù)查詢和運用，如對財務人員需要全面進行財務數(shù)據(jù)查詢和使用，對于一般業(yè)務部門，其數(shù)據(jù)只針對其業(yè)務性質(zhì)查詢其相關(guān)信息數(shù)據(jù)，而不得查詢其他數(shù)據(jù)。作為企業(yè)信息是企業(yè)管理和運營的基礎(chǔ)，因此，要構(gòu)建信息服務體系，實施企業(yè)信息數(shù)據(jù)化管理，促進信息管理健康和合理，從而促進企業(yè)健康運營。5結(jié)論本文通過對我伊利集團存在的問題及原因進行了深入的探討與分析，從伊利集團內(nèi)部審計機構(gòu)、審計體制及管理情況、審計從業(yè)人員等相關(guān)現(xiàn)狀分析著手，從而指出其中存在的問題。針對伊利集團內(nèi)部控制制度的不完善，內(nèi)部控制管理觀念模糊、內(nèi)部的審計機制不健全以及內(nèi)部控制管理信息落后等問題進行分析，為我伊利集團內(nèi)部控制的有序發(fā)展提供了合理的對策與建議。當前，企業(yè)為降低和規(guī)避內(nèi)控失效風險，應完善內(nèi)部控制環(huán)境，強化風險意識、構(gòu)建風險評估體系，健全內(nèi)部審計監(jiān)督體系，重視組織結(jié)構(gòu)、強化信息系統(tǒng)建設(shè)，從而保證企業(yè)流程架構(gòu)的合理性和內(nèi)部控制的有效運行等，給企業(yè)增值。參考文獻[1]吳慧婷.提升企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的有效路徑分析[J].現(xiàn)代營銷,2018(1).[2]薛妮.強化財務稽核提升電力企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量[J].今日財富,2018(22):109-109.[3]馮帥榮,郝天明.加強企業(yè)內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量[J].今日財富,2018,000(007):P.121-122.[4]于丹丹.企業(yè)內(nèi)部控制有效性對財務報表審計質(zhì)量的影響研究[D].2017.[5]甄瑜晴.內(nèi)部控制信息披露對審計質(zhì)量的影響——基于創(chuàng)業(yè)板制造類公司數(shù)據(jù)分析[C]//[6]新時代經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展下的會計創(chuàng)新——中國會計學會高等工科院校分會第25屆年會（2018）.0.[7]馬影,王滿,馬勇,etal.監(jiān)督還是合謀:多個大股東與公司內(nèi)部控制質(zhì)量[J].財經(jīng)理論與實踐,2019(2).[8]張潔.企業(yè)內(nèi)部控制困境及提升路徑探討[J].當代會計,2018(12).[9]秦艷芬.信息化時代企業(yè)內(nèi)