第四章 支付結算業(yè)務的核算

第四章支付結算業(yè)務的核算

[教學目的與要求]

通過本章學習，了解支付結算的意義和種類，明確支付結算的原則、紀律和基本程序，掌握各種支付結算方式的基本規(guī)定及核算方法。第一節(jié)支付結算業(yè)務概述

一、支付結算的意義與種類

（一）支付結算的意義

支付結算是單位、個人在社會經濟活動中使用合法有效的支付工具進行貨幣給付及資金清算的行為。

支付結算按資金給付方式不同，可分為現金結算和轉賬結算：現金結算是收付雙方直接使用現金進行的貨幣給付行為；轉賬結算是通過銀行將款項從付款人賬戶劃轉到收款人賬戶的貨幣給付行為。轉賬結算是支付結算的主要形式，本章所講的支付結算就是轉賬結算。

（二）支付結算的種類

1．按結算雙方所處地點不同，可分為同城結算和異地結算。同城結算是結算憑證能在當天到達并記賬的結算，一般指收、付雙方在同一地區(qū)（城市）的結算。

異地結算是結算雙方不能在當天同時入賬的結算，一般指收、付雙方不在同一地區(qū)（城市）的結算。

2．按結算工具不同，可分為支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、托收承付、委托收款和銀行卡等。

其中，支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票為票據結算方式，匯兌、托收承付、委托收款、銀行卡為非票據結算方式。

我國目前實行的是以“三票一卡”為主體的支付結算制度。

二、支付結算的原則與紀律

（一）支付結算的原則

1．恪守信用，履約付款。

2．誰的錢進誰的賬、由誰支配。

3．銀行不墊款。

（二）支付結算的紀律

1．單位和個人辦理支付結算，必須遵守以下紀律：不準簽發(fā)沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準利用多頭開戶轉移資金以逃避支付結算的債務等。

2．銀行辦理支付結算，應遵守以下紀律：不準以任何理由壓票、任意退票、截留挪用客戶和他行資金；不準無理拒絕支付應由銀行支付的票據款項；不準違章簽發(fā)、承兌、貼現票據，套取銀行資金；不準拒絕受理、代理他行正常結算業(yè)務等。

三、支付結算的基本程序與會計科目（一）基本程序

1．接受和審查憑證；

2．辦理收、付款單位之間賬戶資金的劃轉；

3．轉賬后，通知收、付款單位記賬。

（二）會計科目

“清算資金往來”科目，核算銀行間業(yè)務往來的資金清算款項。本科目可按資金往來單位，分別“同城票據清算”、“信用卡清算”等進行明細核算。本科目期末借方余額，反映銀行應收的清算資金；期末貸方余額，反映銀行應付的清算資金。第二節(jié)票據結算業(yè)務的核算

一、支票結算

（一）支票的概念支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行或者其他金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

（二）支票的基本規(guī)定

1．單位之間在同一票據交換區(qū)域內各種款項的結算，均可使用支票。個人支票全國通用，異地使用單筆金額上限為50萬元。

2．支票可分為現金支票、轉賬支票和普通支票三種。票面上印有“現金”字樣的為現金支票，現金支票只能用于支取現金；票面上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，轉賬支票只能用于轉賬；票面上未印有“現金”或“轉賬”字樣的為普通支票，普通支票既可以用于支取現金，也可以用于轉賬。在普通支票左上角畫兩條平行線的，為畫線支票；畫線支票只能用于轉賬，不得支取現金。

3．支票的出票人，為在經中國人民銀行當地分支行批準辦理支票業(yè)務的銀行機構開立支票存款賬戶的單位和個人；支票的付款人為支票上記載的出票人開戶銀行。

4．支票上記載的大小寫金額、日期和收款人不能更改，否則無效。

5．支票無金額起點限制，提示付款期為10天，自出票之日算起。超過提示付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。

6．轉賬支票可以背書轉讓，現金支票和普通支票不能背書轉讓。

7．持票人可以委托開戶銀行收款或直接向付款人提示付款。用于支取現金的支票僅限于收款人向付款人提示付款。

8．出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預留銀行簽章不符的支票、使用支付密碼地區(qū)，支付密碼錯誤的支票，銀行應予以退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。

（三）轉賬支票的處理手續(xù)

1．持票人、出票人在同一銀行機構開戶的處理（1）銀行受理持票人送交的支票銀行接到持票人送來的支票和兩聯(lián)進賬單，經審查無誤后，支票作借方憑證，第二聯(lián)進賬單作貸方憑證，辦理轉賬。

會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——出票人戶

貸：吸收存款——單位活期存款——持票人戶

（2）銀行受理出票人送交的支票銀行接到出票人送來的支票和三聯(lián)進賬單，有關處理手續(xù)同上。

2．持票人、出票人不在同一銀行機構開戶的處理

（1）持票人開戶行受理持票人送交的支票持票人開戶行接到持票人送來的支票和兩聯(lián)進賬單，經審查無誤后，在兩聯(lián)進賬單上按票據交換場次加蓋“收妥后入賬”戳記，支票按照票據交換的規(guī)定及時提出交換。

待退票時間過后，第二聯(lián)進賬單作貸方憑證辦理轉賬。會計分錄為：

借：存放中央銀行款項（或清算資金往來）

貸：吸收存款——單位活期存款——持票人戶

出票人開戶行收到交換提入的支票，經審查無誤后不予退票的，支票作借方憑證辦理轉賬。會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——出票人戶

貸：存放中央銀行款項（或清算資金往來）支票發(fā)生退票的，出票人開戶行應在1小時內用電話通知持票人開戶行，同時記“其他應收款”賬戶。會計分錄為：

借：其他應收款——托收票據退票戶

貸：存放中央銀行款項（或清算資金往來）

待下場交換，出票人開戶行將支票提出交換退還給持票人開戶行，沖銷“其他應收款”賬戶。會計分錄為：

借：存放中央銀行款項（或清算資金往來）

貸：其他應收款——托收票據退票戶

持票人開戶行在規(guī)定的退票時間內，收到出票人開戶行電話退票通知，將款項記入“其他應付款”賬戶，進賬單第二聯(lián)暫存。會計分錄為：

借：存放中央銀行款項（或清算資金往來）

貸：其他應付款——托收票據退票戶

待下場交換，收到出票人開戶行退回的支票時，沖銷“其他應付款”賬戶。會計分錄為：

借：其他應付款——托收票據退票戶

貸：存放中央銀行款項（或清算資金往來）

（2）出票人開戶行受理出票人送交的支票出票人開戶行接到出票人送來的支票和三聯(lián)進賬單，經審查無誤后，支票作借方憑證辦理轉賬。

會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——出票人戶

貸：存放中央銀行款項（或清算資金往來）

第二聯(lián)進賬單加蓋業(yè)務公章連同第三聯(lián)進賬單按票據交換的規(guī)定及時提出交換。

收款人開戶行收到交換提入的第二、三聯(lián)進賬單，經審查無誤后，第二聯(lián)進賬單作貸方憑證辦理轉賬。會計分錄為：

借：存放中央銀行款項（或清算資金往來）

貸：吸收存款——單位活期存款——持票人戶

如收款人不在本行開戶或進賬單上的賬號、戶名不符，應通過“其他應付款”科目核算，然后將第二、三聯(lián)進賬單通過票據交換退回出票人開戶行。

二、銀行本票結算

（一）銀行本票的概念 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

（二）銀行本票的基本規(guī)定

1．單位和個人在同一票據交換區(qū)域內各種款項的結算，均可使用銀行本票。

2．銀行本票的出票人，為經中國人民銀行當地分支行批準辦理銀行本票業(yè)務的銀行機構。銀行本票的代理付款人是代理出票銀行支付本票款項的銀行。

3．銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月，否則代理付款人不予受理。

4．銀行本票無金額起點，注明“轉賬”字樣的銀行本票可以背書轉讓。

5．申請人和收款人均為個人且需要支取現金的，可以申請現金本票；申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現金本票。

6．銀行本票見票即付，但注明“現金”字樣的銀行本票持票人只能到出票行支取現金。

7．銀行本票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。

（三）銀行本票的處理手續(xù)

1．銀行本票出票的處理

申請人需要使用銀行本票，應向銀行填寫“銀行本票申請書”，申請書一式三聯(lián)：第一聯(lián)存根，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)貸方憑證。交現金辦理本票的，第二聯(lián)注銷。

銀行受理申請人提交的第二、三聯(lián)申請書，經審查無誤后，轉賬交付的，以第二聯(lián)申請書作借方憑證，第三聯(lián)作貸方憑證，辦理轉賬。會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——申請人戶

貸：吸收存款——銀行本票

現金交付的，以第三聯(lián)申請書作貸方憑證記賬。會計分錄為：

借：庫存現金

貸：吸收存款——銀行本票

辦理轉賬或收妥款項后，簽發(fā)銀行本票。銀行本票一式兩聯(lián)：第一聯(lián)為卡片，第二聯(lián)為本票聯(lián)。

2．銀行本票付款的處理

代理付款行接到在本行開戶的持票人直接交來的本票和兩聯(lián)進賬單，經審查無誤后，即可辦理兌付手續(xù)。

（1）當持票人與申請人都在本行開戶時，代理付款行以第二聯(lián)進賬單作貸方憑證辦理轉賬。會計分錄為：

借：吸收存款——銀行本票

貸：吸收存款——單位活期存款——持票人戶

如果是現金支付的，以本票作借方憑證，本票卡片或存根作附件記賬。會計分錄為：

借：吸收存款——銀行本票

貸：庫存現金

（2）當持票人與申請人不在同一行處開戶時，代理付款行以第二聯(lián)進賬單作貸方憑證辦理轉賬。會計分錄為：

借：存放中央銀行款項（或清算資金往來）

貸：吸收存款——單位活期存款——持票人戶

本票加蓋轉訖章，通過同城票據交換將其轉給出票行。

3．銀行本票結清的處理

（1）出票行收到持票人交來的本行簽發(fā)的銀行本票，兌付時就已結清。

（2）出票行收到票據交換提入的本票，經核對無誤后，以本票作借方憑證，本票卡片或存根作附件，辦理轉賬。會計分錄為：

借：吸收存款——銀行本票

貸：存放中央銀行款項（或清算資金往來）

4．銀行本票退款、超過提示付款期限付款的處理（1）申請人因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，應填寫一式兩聯(lián)進賬單連同本票及有關證明交出票銀行（如個人申請現金本票退款的，免填進賬單）。

銀行經核對無誤后，在本票上注明“未用退回”字樣，以進賬單作貸方憑證，本票作借方憑證，辦理退款手續(xù)。會計分錄為：

借：吸收存款——銀行本票

貸：吸收存款——單位活期存款——申請人戶（或庫存現金）

（2）持票人超過提示付款期限不獲付款的，在票據權利時效內請求付款時，應將本票交出票行。出票行經核對無誤后，即在本票上注明“逾期付款”字樣，辦理付款手續(xù)，會計分錄與退款基本相同。

三、銀行匯票結算

（一）銀行匯票的概念銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的、由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。

銀行匯票適用范圍廣泛，票隨人到，使用靈活，兌現性較強，是目前使用最為廣泛的票據結算工具。

（二）銀行匯票的基本規(guī)定

1．銀行匯票主要適用于單位和個人異地間各種款項的結算。

2．銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月，逾期代理付款行不予受理。

3．填明“現金”字樣的銀行匯票，可以用于支取現金，但申請人和收款人都必須是個人。申請人或者收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現金匯票。

4．銀行匯票的實際結算金額不得更改，否則銀行匯票無效。

5．持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票聯(lián)和解訖通知聯(lián)，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。

6．銀行匯票允許背書轉讓，但僅限于轉賬匯票。銀行匯票的背書轉讓，以不超過出票金額的實際結算金額為準。

7．銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。

（三）銀行匯票的處理手續(xù)

1．銀行匯票出票的處理

申請人需要使用銀行匯票，應向銀行填寫“銀行匯票申請書”，申請書一式三聯(lián)（每聯(lián)用途與銀行本票相同）。

出票行受理申請人提交的第二、三聯(lián)申請書時，經審查無誤后，才能受理其簽發(fā)銀行匯票的申請。

轉賬交付的，以第二聯(lián)申請書作借方憑證，第三聯(lián)作貸方憑證，辦理轉賬。會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——申請人戶

貸：吸收存款——銀行匯票

現金交付的，以第三聯(lián)申請書作貸方憑證記賬。會計分錄為：

借：庫存現金

貸：吸收存款——銀行匯票

出票行辦好轉賬或收妥現金后，簽發(fā)銀行匯票。銀行匯票一式四聯(lián)：第一聯(lián)卡片，第二聯(lián)匯票聯(lián)，第三聯(lián)解訖通知，第四聯(lián)多余款收賬通知。

2．銀行匯票付款的處理

（1）代理付款行接到在本行開戶的持票人直接交來的匯票聯(lián)、解訖通知聯(lián)和兩聯(lián)進賬單，經審查無誤后，第二聯(lián)進賬單作貸方憑證辦理轉賬。

會計分錄為：

借：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

貸：吸收存款——單位活期存款——持票人戶匯票和解訖通知聯(lián)加蓋轉訖章隨聯(lián)行借方報單寄出票行。

（2）代理付款行接到未在本行開戶的個人持票人交來的匯票聯(lián)、解訖通知聯(lián)和兩聯(lián)進賬單，經審查無誤后，以持票人姓名開立臨時存款賬戶，第二聯(lián)進賬單作貸方憑證辦理轉賬。

會計分錄為：

借：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

貸：吸收存款——應解匯款——持票人戶

“應解匯款”賬戶只付不收，付完清戶，不計利息。

原持票人需要一次或分次辦理轉賬的，應由其填制支付憑證，并向銀行交驗本人身份證件。會計分錄為：

借：吸收存款——應解匯款——持票人戶

貸：吸收存款——單位活期存款（或清算資金往來）

原持票人需要支取現金的，代理付款行審查匯票上填寫的申請人和收款人確為個人，并填明“現金”字樣的，可辦理現金支付手續(xù)；未填明“現金”字樣，需要支取現金的，由代理付款行按照現金管理規(guī)定審查支付。

會計分錄為：

借：吸收存款——應解匯款——持票人戶

貸：庫存現金

原持票人需要轉匯時，在辦理解付后，可以委托兌付銀行辦理信、電匯結算或重新簽發(fā)銀行匯票。但轉匯的銀行匯票必須全額解付。

3．銀行匯票結清的處理

出票行收到代理付款行寄來的聯(lián)行報單、匯票聯(lián)及解訖通知聯(lián)，經核對無誤后，分別下列情況進行處理：

（1）匯票全額付款的，會計分錄為：

借：吸收存款——銀行匯票

貸：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

同時銷記匯出匯款賬。

（2）匯票有多余款的，會計分錄為：

借：吸收存款——銀行匯票

貸：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

貸：吸收存款——單位活期存款——申請人戶

同時銷記匯出匯款賬。

申請人未在出票行開戶的，應將多余金額先轉入“其他應付款”科目。會計分錄為：

借：吸收存款——銀行匯票

貸：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

貸：其他應付款——申請人戶

同時銷記匯出匯款賬，并通知申請人來行辦理領取手續(xù)。申請人來行領取款項時，會計分錄為：

借：其他應付款——申請人戶

貸：庫存現金

4．銀行匯票退款、超過提示付款期限付款的處理銀行匯票退款、超過提示付款期付款的處理與銀行本票基本相同。

四、商業(yè)匯票結算

（一）商業(yè)匯票的概念商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

（二）商業(yè)匯票的基本規(guī)定

1．在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。出票人不得簽發(fā)無對價的商業(yè)匯票。

2．商業(yè)匯票同城、異地均可適用。按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人，承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據行為。

3．商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月；商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。持票人超過提示付款期限提示付款的，開戶行不予受理。

4．商業(yè)匯票允許貼現，并允許背書轉讓。

5．商業(yè)承兌匯票的付款人應在接到開戶銀行付款通知的當日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起3日內未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行應于第4日上午開始營業(yè)時，將票款劃給持票人。付款人若提前收到由其承兌的商業(yè)匯票，并同意付款的，銀行應于匯票到期日將票款劃給持票人。商業(yè)承兌匯票到期日付款人賬戶資金不足或無款支付，開戶行退票并按票面金額處以5%但不低于50元的罰款。

6．銀行承兌匯票的出票人應于匯票到期前將票款足額交存開戶銀行，承兌銀行應在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額交存票款的，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天0．5‰計收罰息。銀行承兌匯票的承兌行在辦理承兌時，應按票面金額向出票人收取0．5‰的手續(xù)費。

（三）商業(yè)承兌匯票的處理手續(xù)

1．持票人開戶行受理匯票的處理持票人在提示付款期限內委托開戶銀行收取商業(yè)承兌匯票款時，應填制一式五聯(lián)委托收款憑證，并在“委托收款憑據名稱”欄注明“商業(yè)承兌匯票”及匯票號碼，連同匯票一起交開戶銀行。

銀行經審查無誤后，在委托收款憑證各聯(lián)上加蓋“商業(yè)承兌匯票”戳記，第一聯(lián)委托收款憑證加蓋業(yè)務公章作回單退給持票人，第二聯(lián)登記“發(fā)出委托收款憑證登記簿”后專夾保管；第三聯(lián)加蓋結算專用章后連同第四、五聯(lián)和商業(yè)承兌匯票一并寄交付款人開戶行。

2．付款人開戶行收到匯票的處理付款人開戶行收到持票人開戶行寄來的委托收款憑證及匯票，經審查無誤后，將第三、四聯(lián)委托收款憑證登記“收到委托收款憑證登記簿”后專夾保管，第五聯(lián)交給付款人并簽收。付款人開戶行在規(guī)定的劃款日期，分別下列情況進行處理：

（1）付款人的存款賬戶有足夠資金支付票款的，以第三聯(lián)委托收款憑證作借方憑證，匯票加蓋轉訖章作附件，辦理轉賬。

會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——付款人戶

貸：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

同時銷記“收到委托收款憑證登記簿”。

（2）付款人的存款賬戶不足支付的，銀行在委托收款憑證和登記簿上注明退回日期和“無款支付”字樣，并填制三聯(lián)“付款人未付票款通知書”，將通知書、委托收款憑證連同匯票一并寄回持票人開戶行。

（3）銀行在付款人接到通知次日起3日內收到付款人的拒絕付款證明時，經核對無誤后，在委托收款憑證和登記簿上注明“拒絕付款”字樣，將有關拒付證明連同委托收款憑證及匯票一起寄回持票人開戶行。

3．持票人開戶行收到劃回票款或退回憑證的處理

（1）持票人開戶行收到付款人開戶行寄來的聯(lián)行報單和委托收款憑證，經核對無誤后，在第二聯(lián)委托收款憑證上填注轉賬日期，并以該聯(lián)憑證作貸方憑證，辦理轉賬。

會計分錄為：

借：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

貸：吸收存款——單位活期存款——持票人戶

同時銷記“發(fā)出委托收款憑證登記簿”。

（2）持票人開戶行收到付款人開戶行發(fā)來的付款人未付票款通知書或拒付證明以及退回的匯票和委托收款憑證，經核對無誤后，在第二聯(lián)委托收款憑證和登記簿上作相應記載后，將委托收款憑證、匯票及未付票款通知書或拒絕付款證明退給持票人，并由持票人簽收。

（四）銀行承兌匯票的處理手續(xù)

1．承兌銀行辦理匯票承兌的處理銀行承兌匯票簽發(fā)后，由出票人或者持票人持票向承兌銀行申請承兌。銀行信貸部門審查同意后，與出票人簽署銀行承兌協(xié)議，將協(xié)議副本和第一、二聯(lián)匯票交會計部門。

會計部門經審核無誤后，按票面金額0．5‰向出票人收取承兌手續(xù)費。會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——出票人戶

貸：手續(xù)費及傭金收入同時登記銀行承兌匯票表外科目登記簿。

2．持票人開戶行受理匯票的處理

持票人開戶行受理匯票的處理手續(xù)與商業(yè)承兌匯票基本相同。

3．承兌銀行到期收取票款的處理承兌銀行對到期的匯票，應于到期日向出票人收取票款。填制兩聯(lián)特種轉賬借方傳票，辦理轉賬。會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——出票人戶

貸：吸收存款——應解匯款——出票人戶

出票人賬戶無款支付的，會計分錄為：

借：貸款——逾期貸款——出票人戶

貸：吸收存款——應解匯款——出票人戶

出票人賬戶不足支付的，會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——出票人戶

借：貸款——逾期貸款——出票人戶

貸：吸收存款——應解匯款——出票人戶

4．承兌銀行支付票款的處理承兌銀行收到持票人開戶行寄來的委托收款憑證和匯票，經審查無誤后，應于匯票到期日或到期日之后的見票當日，解付票款。

會計分錄為：

借：吸收存款——應解匯款——出票人戶

貸：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

同時銷記銀行承兌匯票表外科目登記簿。

5．持票人開戶行收到匯票款項的處理持票人開戶行收到匯票款項的處理手續(xù)與商業(yè)承兌匯票相同。第三節(jié)非票據結算業(yè)務的核算

一、匯兌結算

（一）匯兌的概念匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。

（二）匯兌的基本規(guī)定

1．單位和個人異地間各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。

2．匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人選擇使用。

3．匯兌款項可以直接轉入收款人賬戶，也可留行待取、分次支取、轉匯。匯款人和收款人均為個人且在匯兌憑證上注明“現金”字樣的，還可支取現金。

4．匯款人確定不得轉匯的，應在匯兌憑證備注欄注明“不得轉匯”字樣。

5．匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤消，對匯出銀行已經匯出的款項可以申請退匯。轉匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對匯款的撤消或退匯申請。

6．匯入銀行對于收款人拒絕接受的匯款，應立即辦理退匯；匯入銀行對于向收款人發(fā)出取款通知，經過2個月無法交付的匯款，應主動辦理退匯。

（三）信匯的處理手續(xù)

1．匯出行的處理匯款人委托銀行辦理信匯時，應向銀行填制一式四聯(lián)信匯憑證：第一聯(lián)回單，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)貸方憑證，第四聯(lián)收賬通知或代取款收據。

匯款人轉賬交付的，銀行以第二聯(lián)信匯憑證作借方傳票，辦理轉賬。會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——匯款人戶

貸：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

匯款人以現金交付的，會計分錄為：

借：庫存現金

貸：吸收存款——應解匯款——匯款人戶

借：吸收存款——應解匯款——匯款人戶

貸：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

轉賬后，采用“信匯付款指令”方式的匯兌業(yè)務，第三聯(lián)信匯憑證加蓋結算專用章，與第四聯(lián)郵寄匯入行。

2．匯入行的處理

匯入行收到匯出行發(fā)來的信匯付款指令，先進行賬務處理。會計分錄為：

借：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

貸：其他應付款——待處理匯劃款項戶

待收到匯出行郵寄來的第三、四聯(lián)信匯憑證，經核對相符后，再按下列情況進行處理：

（1）匯款直接收賬的。第三聯(lián)信匯憑證作貸方傳票，辦理轉賬。會計分錄為：

借：其他應付款——待處理匯劃款項戶

貸：吸收存款——單位活期存款——收款人戶

（2）匯款不直接收賬的。第三聯(lián)信匯憑證作貸方傳票，辦理轉賬。會計分錄為：

借：其他應付款——待處理匯劃款項戶

貸：吸收存款——應解匯款——收款人戶

然后登記應解匯款登記簿，另以便條通知收款人來行辦理取款手續(xù)。收款人持便條來行辦理取款，銀行經審核無誤后，辦理付款手續(xù)。

需要支取現金的，信匯憑證上填明“現金”字樣的，應一次辦理現金支付手續(xù)；未填明“現金”字樣，由匯入行按照現金管理規(guī)定審查支付。會計分錄為：

借：吸收存款——應解匯款——收款人戶

貸：庫存現金

需要分次支付的，銀行審核收款人填制的支款憑證、預留簽章和身份證件無誤后，辦理分次支付手續(xù)。

需要轉匯的，應重新辦理匯款手續(xù)，其收款人與匯款用途必須是原匯款的收款人和用途，在第三聯(lián)信匯憑證上加蓋“轉匯”戳記。會計分錄為：

借：吸收存款——應解匯款——收款人戶

貸：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

（四）電匯的處理手續(xù)

1．匯出行的處理匯款人委托銀行辦理電匯時，應填制一式三聯(lián)的電匯憑證交銀行。匯出行經審查無誤后，以第三聯(lián)電匯憑證作資金匯劃發(fā)報憑證，會計分錄與信匯相同。

2．匯入行的處理

匯入行收到匯出行通過資金匯劃系統(tǒng)匯來的款項，經核對無誤后，進行賬務處理。除不再使用“其他應付款”科目進行核算外，其余手續(xù)與信匯相同。

（五）退匯的處理手續(xù)退匯是將已經匯出但尚未解付的匯款退還原匯款人。一般有匯款人申請退匯和匯入行主動退匯兩種情況。

1．匯款人要求退匯的處理

按規(guī)定匯款人要求退匯，只限于不直接收賬的匯款。匯款人因故要求退匯時，應備函或本人身份證件，連同原匯兌憑證回單聯(lián)交匯出行。

匯出行受理退匯后，應填制四聯(lián)“退匯通知書”，在第一聯(lián)上批注并加蓋業(yè)務公章交給匯款人，第二、三聯(lián)寄交匯入行，第四聯(lián)與公函和回單一并保管。

匯入行收到匯出行寄來的退匯通知書，經核實該筆匯款尚未解付的，辦理轉賬。會計分錄為：

借：吸收存款——應解匯款——收款人戶

貸：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

第三聯(lián)退匯通知書寄交匯出行。

匯出行收到匯入行寄來的退匯款和第三聯(lián)退匯通知書，經核對無誤后，辦理轉賬。會計分錄為：

借：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

貸：吸收存款——單位活期存款——匯款人戶

原匯款人未在本行開戶的，先轉入“其他應付款”科目，再從“其他應付款”科目中支付。

2．匯入行主動退匯的處理匯入行按匯兌結算的有關規(guī)定，主動辦理退匯時，有關會計分錄同上。

二、托收承付結算

（一）托收承付的概念托收承付是根據購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。

（二）托收承付的基本規(guī)定

1．使用托收承付結算方式的單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

2．辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷和賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。

3．收付雙方使用托收承付結算必須簽有符合《合同法》的購銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結算方式。

4．托收承付結算每筆金額起點為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元?？铐梽澔氐姆绞椒譃猷]寄和電報兩種，由收款人選用。

5．付款人承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種。驗單付款的承付期為3天，從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起；驗貨付款的承付期為10天，從運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起。對收付雙方在合同中明確規(guī)定，并在托收憑證上注明驗貨付款期限的，銀行從其規(guī)定。

6．付款人在承付期內，未向銀行提出異議，銀行即視作同意付款，并在承付期滿的次日上午營業(yè)開始時，主動將款項從付款人賬戶劃給收款人。

7．付款人在承付期滿日銀行營業(yè)終了時，如無足夠資金支付貨款，其不足部分，即為逾期付款。付款人開戶銀行對逾期支付的款項，應當根據逾期付款金額和逾期天數，每天按0．5‰計算逾期付款賠償金給收款人。

8．付款人開戶銀行對逾期未付的托收憑證，負責進行扣款的期限為3個月（從承付期滿日算起）。期滿時，付款人仍無足夠資金支付未付清的欠款，銀行應于次日通知付款人將有關交易單證在2日內退回銀行，付款人逾期不退回單證的，銀行于發(fā)出通知的第3天起，按照尚未付清欠款的金額，每天處以0．5‰但不低于50元的罰款，并暫停其向外辦理結算業(yè)務，直至退回單證時止。

（三）托收承付的處理手續(xù)

1．收款人開戶行受理托收承付的處理收款人辦理托收時，應填制一式五聯(lián)郵劃或電劃托收承付憑證：第一聯(lián)回單，第二聯(lián)貸方憑證，第三聯(lián)借方憑證，第四聯(lián)收賬通知，第五聯(lián)付款通知。收款人在第二聯(lián)憑證上加蓋單位印章后，將托收憑證和有關單證提交開戶銀行。

收款人開戶行經審查無誤后，將第一聯(lián)托收憑證加蓋業(yè)務公章后退給收款人，第二聯(lián)憑證登記“發(fā)出托收結算憑證登記簿”后專夾保管。在第三聯(lián)憑證上加蓋結算專用章，連同第四、五聯(lián)憑證及交易單證一起寄付款人開戶行。

2．付款人開戶行的處理

付款人開戶行接到收款人開戶行寄來的第三、四、五聯(lián)托收憑證及交易單證，經審查無誤后，在憑證上填注收到日期和承付期，根據第三、四聯(lián)憑證登記“定期代收托收結算憑證登記簿”后專夾保管。第五聯(lián)憑證加蓋業(yè)務公章后，連同交易單證一并及時送交付款人。

（1）全額付款的處理付款人在承付期內沒有任何異議，并且在承付滿日銀行營業(yè)終了前，其存款賬戶上有足夠資金。付款人開戶行應于承付期滿日次日上午營業(yè)開始時，辦理劃款手續(xù)，以第三聯(lián)托收憑證作借方傳票辦理轉賬。

會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——付款人戶

貸：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

轉賬后銷記登記簿，并以第四聯(lián)托收憑證作資金匯劃發(fā)報憑證。

（2）提前承付和多承付的處理付款人在承付期滿前通知銀行提前付款的，銀行劃款的手續(xù)同（1），但應在托收憑證和登記簿上分別注明“提前承付”字樣。

付款人因商品的價格、數量或金額變動等原因，要求對本筆托收多承付的款項一并劃出時，付款人應填寫四聯(lián)“多承付理由書”提交開戶行。

銀行審查后，在托收憑證和登記簿上注明多承付的金額，以第二聯(lián)多承付理由書代借方憑證，第三聯(lián)托收憑證作附件，辦理轉賬，會計分錄同（1）。然后將第一聯(lián)多承付理由書加蓋轉訖章作支款通知交給付款人，第三、四聯(lián)多承付理由書寄收款人開戶行。

（3）逾期付款的處理付款人在承付期滿日銀行營業(yè)終了前，賬戶無款支付或不足支付的，其未付部分，即為逾期未付款項，按逾期付款處理。

付款人開戶行應在托收憑證和登記簿上分別注明“逾期付款”或“部分付款”字樣，并填制三聯(lián)“托收承付結算到期未收通知書”，將第一、二聯(lián)通知書寄收款人開戶行，第三聯(lián)通知書與第三、四聯(lián)托收憑證一并保管。

待付款人賬戶有款可以一次或分次扣款時，將逾期支付的款項和賠償金一并劃給收款人，并銷記登記簿。

賠償金的計算公式為：

賠償金＝逾期付款金額×逾期天數×0．5‰

賠償金實行定期扣付，每月計算一次，于次月3日內單獨劃給收款人。

逾期付款期滿，付款人賬戶不能全額或部分支付托收款項，付款人開戶行應向付款人發(fā)出索回單證通知，付款人于通知次日起2天內必須將全部單證退回銀行。

銀行經核對無誤后，在托收憑證和登記簿上注明單證退回日期和“無款支付”字樣，并填制三聯(lián)“應付款項證明單”，將一聯(lián)證明單和第三聯(lián)托收憑證一并留存?zhèn)洳?，將兩?lián)證明單連同第四、五聯(lián)托收憑證及有關交易單證一并寄收款人開戶行。

（4）拒絕付款的處理付款人在承付期內提出拒絕付款的，應填寫四聯(lián)拒絕付款理由書，連同有關拒付證明、第五聯(lián)托收憑證及所附單證交開戶行。

銀行經審查后，不同意拒付的，實行強制扣款。對無理拒付而增加審查時間的，銀行應按規(guī)定扣收賠償金。

同意部分或全部拒付的，在托收憑證和登記簿上注明“全部拒付”或“部分拒付”字樣。如果是部分拒付的，除辦理部分付款外，應將拒付理由書連同拒付證明及拒付商品清單一起郵寄收款人開戶行；如果是全部拒付的，應將拒付理由書連同拒付證明和有關單證一并寄收款人開戶行。

3．收款人開戶行收款結賬的處理（1）全額劃回的處理收款人開戶行收到付款人開戶行通過資金匯劃系統(tǒng)劃來的款項，經核對無誤后，在第二聯(lián)托收憑證上注明轉賬日期，辦理轉賬。

會計分錄為：

借：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

貸：吸收存款——單位活期存款——收款人戶

同時銷記“發(fā)出托收結算憑證登記簿”。

（2）多承付款項劃回的處理收款人開戶行收到付款人開戶行劃來多承付款項及第三、四聯(lián)多承付理由書，經核對無誤后，在第二聯(lián)托收憑證和登記簿上注明多承付金額，為收款人及時入賬，并將一聯(lián)多承付理由書交收款人，其余手續(xù)與全額劃回相同。

（3）部分劃回款項的處理收款人開戶行收到付款人開戶行部分劃回的款項，在第二聯(lián)托收憑證和登記簿上注明部分劃回的金額，為收款人及時入賬。其余手續(xù)與全額劃回相同。

（4）逾期劃回、無款支付退回憑證或單獨劃回賠償金的處理收款人開戶行收到第一、二聯(lián)到期未收通知書后，應在第二聯(lián)托收憑證上注明“逾期付款”字樣及日期，然后將第二聯(lián)通知書交收款人，第一聯(lián)通知書與第二聯(lián)托收憑證一并保管。待接到一次、分次劃款或單獨劃回的賠償金時，比照部分劃回的有關手續(xù)處理。

收款人開戶行在逾期付款期滿后接到第四、五聯(lián)托收憑證及兩聯(lián)無款支付通知書和有關單證，經核對無誤后，抽出第二聯(lián)托收憑證注明“無款支付”字樣，銷記登記簿，然后將其余托收憑證、無款支付通知書及有關單證退交收款人。

（5）拒絕付款的處理收款人開戶行收到付款人開戶行寄來的托收憑證、拒付理由書、拒付證明及有關單證，經核對無誤后，抽出第二聯(lián)托收憑證注明“全部拒付”或“部分拒付”字樣，并銷記登記簿。然后將托收憑證、拒付理由書、拒付證明及有關單證一并退給收款人。部分拒付的，對劃回款項還要辦理收款入賬的手續(xù)。

三、委托收款結算

（一）委托收款的概念委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。

（二）委托收款的基本規(guī)定

1．單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。

2．委托收款不受金額起點限制，同城、異地均可以使用。

3．委托收款結算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。

4．委托收款以銀行為付款人的，銀行應當在當日主動將款項支付給收款人；以單位為付款人的，銀行應及時通知付款人，并將有關債務證明交給付款人簽收。付款人應于接到通知當日書面通知銀行付款，付款人在接到通知的次日起3日內未通知銀行付款的，視同付款人同意付款，銀行應于第4日上午營業(yè)開始時，將款項劃給收款人。付款人提前收到由其付款的債務證明并同意付款的，銀行應于債務證明的到期日付款。

5．銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，應通過被委托銀行向收款人發(fā)出未付款項通知書并連同有關債務證明一起交收款人。付款人審查有關債務證明后，對收款人委托收取的款項需要拒絕付款的，可以在接到付款通知日的次日起3日內辦理拒絕付款。

6．在同城范圍內，收款人收取公用事業(yè)費或根據國務院的規(guī)定，可以辦理同城特約委托收款。

（三）委托收款的處理手續(xù)

1．收款人開戶行受理委托收款的處理收款人辦理委托收款時，應填制郵劃或電劃委托收款憑證一式五聯(lián)（每聯(lián)的用途與托收承付方式下相同），將委托收款憑證和債務證明提交開戶銀行。

收款人開戶行收到上述憑證后的處理手續(xù)與托收承付方式基本相同。

2．付款人開戶行的處理

付款人開戶行接到收款人開戶行寄來的第三、四、五聯(lián)委托收款憑證及有關債務證明，經審查無誤后，在憑證上填寫收到日期，登記收到委托收款憑證登記簿，并分別下列情況處理：（1）付款人為銀行的，銀行按規(guī)定付款時，會計分錄為：

借：吸收存款——應解匯款——付款人戶

貸：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

轉賬后銷記登記簿，以第四聯(lián)委托收款憑證作資金匯劃發(fā)報憑證。

（2）付款人為單位的，銀行分別付款人同意且有款支付、付款人無款支付（不足支付即視為無款支付）、付款人拒絕付款等情況處理，具體處理手續(xù)與托收承付方式的類似情況相同。但付款人拒絕付款時，銀行不審查拒絕付款理由、不強制扣款；付款人無款支付時，銀行不扣收賠償金、不分期扣款。

付款人同意付款且其賬戶資金充足的，會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——付款人戶

貸：清算資金往來（或存放中央銀行款項）

3．收款人開戶行的處理收款人開戶行收到劃回的款項、收到無款支付或拒絕付款退回的憑證，處理手續(xù)與托收承付方式的類似情況相同。

（四）委托收款與托收承付結算的區(qū)別和聯(lián)系委托收款與托收承付都是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式，其核算程序、使用憑證的聯(lián)次與用途、資金劃轉方式及會計分錄等方面基本相同。兩者的區(qū)別主要有以下幾方面：

1．適用范圍不同：委托收款不僅同城異地通用，而且可用于勞務供應款項的結算；托收承付只適用于異地符合條件的單位與單位之間因商品交易以及由于商品交易而產生的勞務供應款項的結算。

2．收款依據不同：辦理委托收款，不強調合同和發(fā)運證件，只要有合法的債務證明即可；辦理托收承付，必須有合同、發(fā)運證件和信用較好。

3．貨款承付方式不同：托收承付方式下，貨款承付分驗單承付和驗貨承付兩種方式，由收付雙方商定并在托收承付憑證和合同上載明；而委托收款沒有此規(guī)定。

4．金額起點不同：委托收款結算無金額起點限制；托收承付結算的金額起點為10000元（新華書店系統(tǒng)為1000元）。

5．銀行承擔的責任不同：委托收款方式下，銀行不審查拒付理由，不辦理分期扣款；托收承付方式下，付款人開戶行在付款人賬戶余額不足支付時有責任分期代扣款項，并對付款人罰款，對付款人提出的拒付理由有按規(guī)定進行審查的責任，對無理拒付實行強制扣款。

6．憑證和登記簿名稱不同：托收承付方式下，收款人開戶行使用“發(fā)出托收結算憑證登記簿”，付款人開戶行使用“定期代收托收結算憑證登記簿”；委托收款方式下，收款人開戶行使用“發(fā)出委托收款憑證登記簿”，付款人開戶行使用“收到委托收款憑證登記簿”。

四、信用卡業(yè)務

（一）信用卡的概念和種類信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡可以按照不同的標準進行分類：

1．按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒?，可分為貸記卡和準貸記卡。貸記卡是指發(fā)卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可在信用額度內先消費、后還款的銀行卡。貸記卡具備貸款功能。

準貸記卡是指持卡人須先按發(fā)卡銀行的要求交存一定金額的備用金，當備用金賬戶余額不足支付時，可在發(fā)卡銀行規(guī)定的信用額度內透支的銀行卡。

2．按持卡人的信譽等級不同，可分為金卡和普通卡。一般而言，金卡持卡人透支的金額大于普通卡持卡人的透支金額。

3．按使用對象不同，可分為單位卡和個人卡。

（二）信用卡的基本規(guī)定

1．凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位可申領單位卡。凡具有完全民事行為能力的公民可申領個人卡。

2．單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位卡一律不得支取現金，不得用于10萬元以上商品交易、勞務供應款項的結算。

3．個人卡賬戶的資金以其持有的現金存入或以其工資性款項及屬于個人的勞務報酬收入轉賬存入。嚴禁將單位的款項存入個人卡賬戶。

4．信用卡只限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或轉借信用卡。

5．個人信用卡的透支額度，每月一般不超過50000元。貸記卡透支可享受免息還款期待遇，免息還款期最長為60天。準貸記卡透支不享受免息還款期待遇，透支期限最長為60天。兩種卡的透支利率都是每日0.5‰，透支按月計收單利。

6．持卡人使用信用卡不得發(fā)生惡意透支。惡意透支是指持卡人超過規(guī)定限額或規(guī)定期限，并且經發(fā)卡銀行催收無效的透支行為。

（三）信用卡發(fā)卡的處理手續(xù)

1．單位卡發(fā)卡的處理單位申請使用信用卡，應按規(guī)定填寫申請表交發(fā)卡行，發(fā)卡行經審查同意后，應及時通知申請人前來辦理領卡手續(xù)。