第3章 非貨幣性資產(chǎn)交換

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講人：白曉163.com中原工學(xué)院信息商務(wù)學(xué)院第三章非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司（有原材料）乙公司（有設(shè)備）3學(xué)習(xí)目標(biāo)

★掌握非貨幣資產(chǎn)交換的認(rèn)定；★熟悉非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件；

★掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；

★掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；

★了解涉及多項(xiàng)資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。4

第一節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理本章主要內(nèi)容5第一節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)6（一）非貨幣資產(chǎn)交換定義：指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。7【單選題】下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（）。A.外埠存款B.持有的銀行承兌匯票C.擬長(zhǎng)期持有的股票投資D.準(zhǔn)備持至到期的債券投資答案：C8（二）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25％作為參考。若：補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額＜25％非貨幣性資產(chǎn)交換若：補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25％適用其他相關(guān)準(zhǔn)則整個(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。9假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)交換：1、A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10÷100=10％2、A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10÷（100＋10）=9.09％103、A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬元。補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10÷（100＋10）=9.09％4、A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10÷100=10％11下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有：A、以公允價(jià)值50萬元的原材料換取一項(xiàng)專利權(quán)B、以公允價(jià)值500萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取一批原材料C、以公允價(jià)值100萬元的A車床換取B車床，同時(shí)收到12萬元的補(bǔ)價(jià)D、以公允價(jià)值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付15萬元的補(bǔ)價(jià)E、以公允價(jià)值100萬元的原材料換取一項(xiàng)專利權(quán)，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)10萬元答案：ABCE121、與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓2、在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票方式中取得的非貨幣性資產(chǎn)（三）非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東；以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外的公益性損贈(zèng)等13一、確認(rèn)和計(jì)量的原則如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足：

該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。則采用公允價(jià)值計(jì)量模式，否則采用賬面價(jià)值計(jì)量模式。第二節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量即解決換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值如何確定的問題14（一）公允價(jià)值計(jì)量模式

應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）賬面價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。15二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷認(rèn)定某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，必須滿足下列條件之一：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

這種情形主要包括以下幾種情形：

①未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。

If：

一批存貨一項(xiàng)設(shè)備②未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。

If：③未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。If：不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券一棟房屋，準(zhǔn)備出租收益穩(wěn)定的商標(biāo)權(quán)新開發(fā)的專利技術(shù)2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。甲：一項(xiàng)專利權(quán)乙：長(zhǎng)期股權(quán)投資3、在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。19屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：

1.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。

2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。

3.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的判斷20一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理★該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；★換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量?！飺Q入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠的除外。第三節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理2023/2/521以公允價(jià)值計(jì)量以賬面價(jià)值計(jì)量換出存貨換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)換出長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支差額計(jì)入投資收益差額不確認(rèn)收益視同銷售，考慮銷項(xiàng)稅具有商業(yè)實(shí)質(zhì),能夠可靠計(jì)量有無換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)分別不同情況：22（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下?lián)Q入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)23相關(guān)稅費(fèi)的處理（1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最終影響營(yíng)業(yè)外支出，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加等。（2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。24

【例7-1】2011年5月1日，甲公司以2009年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1500000元，在交換日的累計(jì)折舊為525000元，公允價(jià)值為1404000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1200000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1404000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，雙方均開具了增值稅專用發(fā)票。25（二）涉及補(bǔ)價(jià)的情況下1、支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)2、收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)26

【例7-2】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為6000000元，已提折舊1200000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的不含稅公允價(jià)值為6081081元；乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4500000元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為6081081元，銷項(xiàng)稅額為668919元，假定除增值稅外，該項(xiàng)交易不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。27

【單選題】A公司用一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，換入的乙設(shè)備公允價(jià)值為24萬元。D公司另向A公司收取補(bǔ)價(jià)2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（）：

A4B0C2D6計(jì)算：（24－2)－(22－3－3)=6（萬元）28二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理未能同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨性資產(chǎn)交換使用。（一）不涉及補(bǔ)價(jià)★換入資產(chǎn)成本

=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)【提示】在計(jì)算增值稅時(shí)要以資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。29相關(guān)稅費(fèi)的處理（1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最終影響營(yíng)業(yè)外支出，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加等。（2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。30【例7-3】甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為500萬元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為140萬元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為420萬元，累計(jì)已攤銷金額為60萬元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，乙公司因轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額360萬元，銷項(xiàng)稅額21.6萬元。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。假設(shè)除增值稅以外，整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。31（二）涉及補(bǔ)價(jià)1、支付補(bǔ)價(jià)方：★換入資產(chǎn)成本

=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)2、收到補(bǔ)價(jià)方：★換入資產(chǎn)成本

=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)32

【例7-4】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)350萬元，已提折舊235萬元；乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值105萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。

雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司10萬元補(bǔ)價(jià)，以長(zhǎng)期股權(quán)投資換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。甲公司因轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為115萬元，銷項(xiàng)稅額12.65萬元。假定除增值稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)?！径噙x題】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（）。（2012年）A.換出資產(chǎn)的賬面余額B.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值D.換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備【答案】AD34三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）以公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本.

換入資產(chǎn)成本總額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額見例7-535（二）以賬面價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

換入資產(chǎn)的成本總額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額見例7-6【單選題】2011年3月2日，甲公司以賬面價(jià)值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價(jià)值為300萬元在建房屋和100萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價(jià)。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為（）萬元。（2011年考題）A.280B.300C.350D.375【答案】D【練習(xí)】M公司和N公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品和機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率均為17%。2015年4月15日M公司決定以其生產(chǎn)的一件庫(kù)存商品和持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)與N公司持有的一項(xiàng)對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行交換。M公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為200萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值為250萬元（與計(jì)稅價(jià)格相等）；交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為560萬元（其中：成本為500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為60萬元），公允價(jià)值為600萬元。N公司持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資占丙公司有表決權(quán)股份的30%，其賬面價(jià)值為530萬元（其中投資成本480萬元，損益調(diào)整為30萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為20萬元），公允價(jià)值為580萬元；機(jī)器設(shè)備的賬面原值為260萬元，已計(jì)提折舊26萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值230萬元，另外N公司向M公司支付補(bǔ)價(jià)43.4萬元，其中包括由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)40萬元，以及換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額與換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的差額3.4萬元。N公司為換入的金融資產(chǎn)另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。N公司將換入的M公司生產(chǎn)的商品作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)核算，雙方其他的換入資產(chǎn)均不改變其原來的用途。假設(shè)該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：(1)計(jì)算M公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本，并編制M公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算N公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本，并編制N公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位以萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）(1)M公司收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=[40/（250+600）]×100%=4.71%小于25%，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=250×17%=42.5（萬元）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=230×17%=39.1（萬元）M公司換入資產(chǎn)成本總額=250+600-40=810（萬元）換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=810×580/（580+230）=580（萬元）換入機(jī)器設(shè)備的成本=810×230/（580+230）=230（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本580固定資產(chǎn)230應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39.1銀行存款43.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42.5交易性金融資產(chǎn)——成本500——公允價(jià)值變動(dòng)60投資收益40借：公允價(jià)值變動(dòng)損益60貸：投資收益60借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備