精選2020年注冊會計師CPA模擬完整復(fù)習(xí)題庫(含參考答案)

2020年注冊會計師CPA模擬試題［含答案］一、選擇題1．下列有關(guān)資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的處理方法，不正確的有()。A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備”科目B.持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后不得恢復(fù)C.應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目D.計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項只包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款E.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益【答案】ABD［解析］A選項，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失，貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動”科目。B選項，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，編制相反的會計分錄。D選項，計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括對會計科目有：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目2．下列項目中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有()。A.因季節(jié)性或大修理等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)B.因改擴(kuò)建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)C.企業(yè)經(jīng)營出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)D.企業(yè)內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)E.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而暫時閑置的生產(chǎn)設(shè)備【答案】ACDE［解析］按照現(xiàn)行規(guī)定，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但改擴(kuò)建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊。3．同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，合并日其正確的會計處理方法有()。A.按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本B.按照取得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本C.長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，如果為借方差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益D.長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，如果為貸方差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積日應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，計入應(yīng)收股利【答案】ACDE［解析］選項B，應(yīng)該按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，而不是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。4．企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，正確的處理方法有()。A.處置長期股權(quán)投資時，持有期間計提的減值準(zhǔn)備也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入C.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入投資收益D.處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益E.處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入【答案】ACD［解析］根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號--長期股權(quán)投資》的規(guī)定，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益)。5．企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理正確的有()。A.將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本B.將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的公允價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本C.將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，初始投資成本小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本D.長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本E.長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時投資的公允價值作為成本法核算的初始投資成本【答案】AD［解析］長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理：企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。6．下列各項中，可能計入投資收益科目的有()。A.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法下被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利B.長期股權(quán)投資采用成本法下被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利C.期末長期股權(quán)投資賬面價值大于可收回金額的差額D.處置長期股權(quán)投資時，結(jié)轉(zhuǎn)的“資本公積一一其他資本公積”E.被投資方發(fā)生超額虧損【答案】BDE［解析］選項A應(yīng)計入應(yīng)收股利并沖減長期股權(quán)投資的賬面價值;選項C為計提長期投資減值準(zhǔn)備的處理，即借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”，不涉及投資收益科目7．企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，其正確的會計處理為()。A.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本B.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，作為商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)C.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目D.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，作為股權(quán)投資貸方差額，計入資本公積E.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目【答案】ACE8．根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》的規(guī)定，長期股權(quán)投資采用成本法核算時，下列各項可能會引起長期股權(quán)投資賬面價值變動的有()。A.追加投資B.減少投資C.被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤D.被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利E.被投資方宣告股票股利【答案】ABD［解析］根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》的規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。9．下列存貨的盤虧或毀損損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費用的有()。A.保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗B.自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失C.管理不善所造成的毀損凈損失D.收發(fā)差錯所造成的短缺凈損失E.因保管員責(zé)任所造成的短缺凈損失【答案】ACD［解析］選項B自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失計入營業(yè)外支出;選項E因保管員責(zé)任所造成的短缺凈損失應(yīng)由責(zé)任人賠償10．企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)在定期檢查時，如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備的有()。A.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望B.使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價C.因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材料的市價又低于其賬面成本D.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求變化，導(dǎo)致市價下跌E.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值【答案】ABCDE［解析］按照企業(yè)會計制度規(guī)定,題目中的選項符合應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備的條件11．根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列說法正確的有()。A.企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的原材料盤盈，應(yīng)沖減生產(chǎn)成本中的直接材料費用B.企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的燃料和動力費用應(yīng)先計入制造費用C.企業(yè)直接從事生產(chǎn)人員的職工薪酬均計入生產(chǎn)成本中的直接人工D.企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失應(yīng)計入營業(yè)外支出E.企業(yè)供銷部門人員的差旅費應(yīng)計入期間費用【答案】BCE［解析］選項A，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的原材料盤盈應(yīng)該按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費用。選項D，生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失應(yīng)該計入制造費用12．下列關(guān)于固定資產(chǎn)的說法中，正確的有()。A.處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)B.持有待售的非流動資產(chǎn)僅僅指單項資產(chǎn)C.固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益D.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整E.持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊【答案】ACDE［解析］持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組。13．下列事項中，應(yīng)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)有()。A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)B.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)C.貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)菵.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購【答案】AD［解析］下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)(1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償14．我國企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)是向()提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)營決策。A.銀行B.投資者C.股東D.債權(quán)人E.管理者【答案】ABCDE［解析］所有選項都屬于財務(wù)報告的使用者。15．可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值時，可能涉及的會計科目有()。A.資產(chǎn)減值損失B.資本公積—-其他資本公積C.可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動D.公允價值變動損益E.投資收益【答案】ABC［解析］可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值的時候，應(yīng)將原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入資產(chǎn)減值損失，仍有資產(chǎn)減值的，通過“可供出售金融資產(chǎn)—一公允價值變動”核算;選項D不選，因為可供出售金融資產(chǎn)的核算不涉及“公允價值變動損益”科目16．某股份有限公司2008年6月28日以每股10元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元)購進(jìn)某股票20萬股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，6月30日該股票價格下跌到每股9元;7月2日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利;8月20日以每股12元的價格將該股票全部出售。2008年該項交易性金融資產(chǎn)對損益的影響為()萬元。A.24B.40C.80D.48【答案】D［解析］2008年損益影響=12X20-(10-0.4)X20=48(萬元17．下列項目中，應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)取得成本的是()。A.支付的交易費用B.支付的不含應(yīng)收股利的購買價款C.支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息D.購買價款中已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利【答案】B［解析］交易性金融資產(chǎn)取得時相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目18．甲公司2006年9月1日銷售產(chǎn)品一批給丙公司，價款為600000元，增值稅為102000元，雙方約定丙公司應(yīng)于2007年6月30日付款。甲公司2007年4月10日將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司出售應(yīng)收賬款時應(yīng)作的會計分錄為()。A.借：銀行存款520000營業(yè)外支出182000貸：應(yīng)收賬款702000B.借：銀行存款520000財務(wù)費用182000貸：應(yīng)收賬款702000C.借：銀行存款520000營業(yè)外支出182000貸：短期借款702000D.借：銀行存款520000貸：短期借款520000【答案】A［解析］企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)?，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益19．2008年6月1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價值為50萬元，賬面價值為48萬元;2008年6月20日，企業(yè)將該可供出售的金融資產(chǎn)出售，所得價款為53萬元，則出售時確認(rèn)的投資收益為()萬元。A.3B.2C.5D.8【答案】C［解析］本題涉及到的分錄：借：銀行存款53貸：可供出售金融資產(chǎn)50投資收益3借：資本公積——其他資本公積2貸：投資收益2所以，出售時確認(rèn)的投資收益5(3+2)萬元20．年年底確認(rèn)收到貸款利息1000萬元：借：存放中央銀行款項1000貸：貸款——已減值1000按照實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=2100X10%=210(萬元)借：貸款損失準(zhǔn)備210貸：利息收入21021．年年底確認(rèn)減值損失3400萬元借：資產(chǎn)減值損失3400貸：貸款損失準(zhǔn)備3400借：貸款——已減值5500貸：貸款——本金5000應(yīng)收利息50022．年底應(yīng)計提減值損失=5500-2100=3400(萬元)計提減值損失后2006年底貸款的攤余成本為2100萬元。23．下列符合可靠性要求的有()。A.內(nèi)容完整B.數(shù)字準(zhǔn)確C.資料可靠D.清晰明了E.會計信息相互可比【答案】ABC［解析］可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整;選項D符合可理解性要求，選項E符合可比性要求24．下列各項目中，屬于企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入范疇的有()。A.單獨出售包裝物的收入B.銷售商品收入C.出租無形資產(chǎn)的租金收入D.為外單位提供運輸勞務(wù)的收入E.出售固定資產(chǎn)的凈收入【答案】ACD［解析］選項B計入到主營業(yè)務(wù)收入科目中，選項E計入到營業(yè)外收入科目25．下列項目中應(yīng)計入一般納稅企業(yè)商品采購成本的有()。從購入商品運輸過程中的保險費用B.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅C.采購人員差旅費口.入庫前的挑選整理費用E.支付的增值稅【答案】ABD［解析］采購人員采購過程中的差旅費不計入采購成本，計入當(dāng)期損益(管理費用);一般納稅企業(yè)購入商品支付的增值稅取得增值稅專用發(fā)票的可以作為進(jìn)項稅額抵扣，故選項CE不符合題意二、計算題26.A股份有限公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品所用原材料委托B企業(yè)加工。11月10日A企業(yè)發(fā)出材料實際成本為51950元，應(yīng)付加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%,A企業(yè)收回后將進(jìn)行加工應(yīng)稅消費品甲產(chǎn)品;11月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費150元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結(jié)算;11月28日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品,此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資費用20000元,福利費用2800元,分配制造費用18100元;11月30日甲產(chǎn)品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價200000元（不含增值稅），甲產(chǎn)品消費稅稅率也為10%。貨款尚未收到。A股份有限公司、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。要求：編制A股份有限公司、B企業(yè)有關(guān)會計分錄，同時編制A公司繳納消費稅的會計分錄?！敬鸢浮緽企業(yè)（受托）會計賬務(wù)處理為：應(yīng)繳納增值稅額=7000X17%=1190（元）應(yīng)稅消費稅計稅價格=（51950+7000戶（1-10%）=65500（元）代扣代繳的消費稅=65500X10%=6550（元）借：應(yīng)收賬款14740貸：主營業(yè)務(wù)收入7000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1190——應(yīng)交消費稅6550A股份有限公司（委托方）會計賬務(wù)處理為：（1）發(fā)出原材料時借：委托加工物資51950貸：原材料51950（2）應(yīng)付加工費、代扣代繳的消費稅：借：委托加工物資7000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1190——應(yīng)交消費稅6550貸：應(yīng)付賬款14740（3）支付往返運雜費借：委托加工物資150貸：銀行存款150（4）收回加工物資驗收入庫借：原材料59100貸：委托加工物資59100（5）甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資借：生產(chǎn)成本59100貸：原材料59100(6)甲產(chǎn)品發(fā)生其他費用借：生產(chǎn)成本40900貸：應(yīng)付職工薪酬22800制造費用18100(7)甲產(chǎn)品完工驗收入庫借：庫存商品100000貸：生產(chǎn)成本100000(8)銷售甲產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000借：營業(yè)稅金及附加20000(200000X10%)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅20000注：題目中說“12月5日銷售甲產(chǎn)品一批”，而沒有交待所銷售產(chǎn)品的成本，所以不用作結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。(9)A公司計算應(yīng)交消費稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅13450(20000-6550)貸：銀行存款1345027．甲公司2007年和2008年發(fā)生以下投資業(yè)務(wù)：(1)甲公司2007年1月1日，以150萬元購入A公司10%的股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有；(2)A公司2007年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元；(3)A公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬；⑷A公司2008年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利(分別以下4種情況)：①若分派現(xiàn)金股利700萬元；②若分派現(xiàn)金股利500萬元；③若分派現(xiàn)金股利400萬元；④若分派現(xiàn)金股利100萬元。要求：編制甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄?！敬鸢浮考坠揪幹频挠嘘P(guān)會計分錄如下：(1)甲公司取得投資時：借：長期股權(quán)投資一一A公司150貸：銀行存款150(2)A公司2007年3月1日分派現(xiàn)金股利100萬元時：借：應(yīng)收股利10貸：長期股權(quán)投資一一A公司10(3)A公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬元時，甲公司不作會計處理。(4)A公司2008年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利時：①若分派現(xiàn)金股利700萬元借：應(yīng)收股利70貸：長期股權(quán)投資一一A公司20投資收益50②若分派現(xiàn)金股利500萬元借：應(yīng)收股利50貸：投資收益50③若分派現(xiàn)金股利400萬元借：應(yīng)收股利40長期股權(quán)投資一一A公司10貸：投資收益50④若分派現(xiàn)金股利100萬元借：應(yīng)收股利10長期股權(quán)投資一一A公司10貸：投資收益2028．2007年1月1日，長江公司用銀行存款66000萬元從證券市場上購入大海公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權(quán)益為80000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本為60000萬元，資本公積為4000萬元，盈余公積為1600萬元，未分配利潤為14400萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。大海公司2007年度實現(xiàn)凈利潤8000萬元，提取盈余公積800萬元;2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2008年實現(xiàn)凈利潤10000萬元，提取盈余公積1000萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利2200萬元。要求：(1)編制長江公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。(2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。【答案】(1)編制長江公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄：2007年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資——大海公司66000貸：銀行存款660002007年分派2006年現(xiàn)金股利2000萬元：借：應(yīng)收股利(2000X80%)1600貸：長期股權(quán)投資——大海公司1600借：銀行存款1600貸：應(yīng)收股利1600③2008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利2200萬元：應(yīng)收股利=2200X80%=1760(萬元)應(yīng)收股利累積數(shù)=1600+1760=3360(萬元)投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+8000X80%=6400(萬元)應(yīng)恢復(fù)投資成本1600萬元借：應(yīng)收股利1760長期股權(quán)投資——大海公司1600貸：投資收益3360借：銀行存款1760貸：應(yīng)收股利1760(2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額：①2007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=66000+8000X80%-2000X80%=70800(萬元)。②2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=66000+8000X80%-2000X80%+10000X80%-2200X80%=77040(萬元)。29.年4月20日A公司宣告2004年度的現(xiàn)金股利150萬元借：應(yīng)收股利(150X10%)15貸：長期股權(quán)投資一A公司15(2)2006年4月20日A公司宣告2005年度的現(xiàn)金股利400萬元應(yīng)沖減初始投資成本的金額二[(150+400)-300]X10%-15=10(萬元)由于計算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為正數(shù)，則說明應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額。應(yīng)確認(rèn)投資收益=400X10%-10=30(萬元)借：應(yīng)收股利(400X10%)40貸：長期股權(quán)投資一一A公司10投資收益30(3)2007年4月20日A公司宣告2006年度的現(xiàn)金股利300萬元應(yīng)沖減初始投資成本的金額二[(150+400+300)-(300+500)]x10%-(15+10)=-20(萬元)由于計算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為-20萬元，則說明不但不應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額，還應(yīng)恢復(fù)已經(jīng)沖減初始投資成本。應(yīng)確認(rèn)投資收益=300X10%-(-20)=50(萬元)借：應(yīng)收股利(300X10%)30長期股權(quán)投資一一A公司20貸：投資收益50(4)2008年4月20日A公司宣告2007年度的現(xiàn)金股利100萬元。應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(150+400+300+100)-(300+500+350)]x10%-(15+10-20)=-25(萬元)由于計算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為負(fù)數(shù)，說明不但不應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額，還應(yīng)恢復(fù)已經(jīng)沖減初始投資成本，但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原已沖減數(shù)5(15+10-20)萬元。應(yīng)確認(rèn)投資收益二100X10%-(-5)=15(萬元)借：應(yīng)收股利(100X10%)10長期股權(quán)投資一A公司5貸：投資收益15M公司于20X7年2月取得N公司10%的股權(quán)，成本為600萬元，取得投資時N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，M公司對其采用成本法核算。M公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。M股份有限公司(以下簡稱M公司)2006年至2007年對N股份有限公司(以下簡稱N公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：(1)2006年1月1日，M公司以銀行存款2000萬元購入N公司20%的股份，另支付相關(guān)稅費10萬元。M公司對N公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。2006年1月1日，N公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為9150萬元。(2)2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利潤100萬元。(3)2006年6月10日，M公司收到N公司分派的現(xiàn)金股利。(4)2006年度，N公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，2006年初，N公司一臺營銷部門用的設(shè)備公允價值為800萬元，賬面價值為600萬元，截至2006年初，固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。(5)2007年5月2日，N公司召開股東大會，審議董事會于2007年4月1日提出的2006年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取法定公益金;不分配現(xiàn)金股利。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。N公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取法定公益金;分配現(xiàn)金股利100萬元。(6)2007年，N公司發(fā)生凈虧損500萬元。(7)2007年12月31日，由于N公司當(dāng)年發(fā)生虧損，M公司對N公司投資的預(yù)計可收回金額降至1790.8萬元。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(5)題。⑴.M公司對N公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為()。A.1810萬元B.1830萬元C.2000萬元D.2010萬元【答案】D［解析］初始投資成本=2000+10=2010(萬元)，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額=2010-9150X20%=180(萬元)，屬于商譽(yù)，不進(jìn)行確認(rèn)。取得長期股權(quán)投資的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資—一N公司2010貸：銀行存款2010⑵.2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利潤，M公司應(yīng)做的會計處理是()。A.確認(rèn)投資收益100萬元B.確認(rèn)投資收益20萬元C.沖減投資成本100萬元D.沖減投資成本20萬元【答案】D［解析］N公司宣告的是M公司投資以前年度實現(xiàn)的凈利潤，所以M公司不能享有，應(yīng)當(dāng)作為投資成本的收回，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利沖減投資成本，會計分錄為：借：應(yīng)收股利20貸：長期股權(quán)投資——N公司(100X20%)20.2006年底，N公司實現(xiàn)2006年度的凈利潤400萬元時，針對M公司此時應(yīng)做的會計處理，下列說法正確的是()。A.直接按照N公司實現(xiàn)的凈利潤400萬元計算應(yīng)確認(rèn)的投資收益B.不做任何處理，在N公司股東大會宣告分派現(xiàn)金股利時確認(rèn)投資收益C.首先對N公司賬面凈利潤進(jìn)行調(diào)整，然后再計算應(yīng)確認(rèn)的投資收益D.首先對N公司賬面凈利潤進(jìn)行調(diào)整，然后再計算應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利【答案】C［解析］在權(quán)益法核算下，如果在取得投資時被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間在計算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時，應(yīng)首先對被投資單位賬面凈利潤進(jìn)行調(diào)整，然后再確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，確認(rèn)應(yīng)收股利，同時沖減長期股權(quán)投資賬面價值。首先將N公司的賬面凈利潤調(diào)整為：400-(800-600)：10=380(萬元);然后，據(jù)此計算M公司的投資收益為76萬元(380X20%)。分錄如下：借：長期股權(quán)投資一一N公司76貸：投資收益76.2007年底M公司應(yīng)確認(rèn)的凈虧損為()。A.104萬元B.100萬元C.-104萬元D.-100萬元【答案】A［解析］對虧損進(jìn)行調(diào)整：500+(800-600)：10=520借：投資收益104(520X20%)貸：長期股權(quán)投資一一N公司104.2007年底M公司應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為()。A.179.2萬元B.171.2萬元C.199.2萬元D.191.2萬元【答案】B［解析］2007年末，長期股權(quán)投資的賬面余額=2010-20+76-104=1962(萬元);相比此時的可收回金額1790.8萬元，應(yīng)提準(zhǔn)備171.2萬元。分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失171.2貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備171.2三、單選題2008年1月1日M公司取得N公司25%的股權(quán)且具有重大影響，按權(quán)益法核算。取得長期股權(quán)投資時，被投資方一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的賬面價值為160萬元，M公司確認(rèn)的公允價值為240萬元，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值均與公允價值相符。2008年12月31日，該項長期資產(chǎn)的可收回金額為120萬元，N公司確認(rèn)了40萬元減值損失。2008年N公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，假定投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，不考慮所得稅的影響。那么，M公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益是()萬元。A.300B.288C.276D.230【答案】D［解析］M公司在確認(rèn)投資收益時應(yīng)調(diào)整被投資方的凈利潤。按照公允價值應(yīng)計提的減值=240-120=120(萬元),應(yīng)將被投資方凈利潤調(diào)整減少80萬元，調(diào)整后的N公司凈利潤=1000-80=920(萬元)。所以，M公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為=920X25%=230(萬元)。B公司2006年9月1日自行建造設(shè)備一臺，購入工程物資價款為500萬元，進(jìn)項稅額為85萬元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料成本3萬元，原材料進(jìn)項稅額為0.51萬元;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本5萬元，計稅價格為6萬元，增值稅稅率為17%;支付其他費用5.47萬元。2006年10月16日完工投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為40萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設(shè)備2007年應(yīng)提折舊為()萬元。A.240B.144C.134.4D.224【答案】D［解析］固定資產(chǎn)入賬價值=500+85+3+0.51+5+6X17%+5.47=600(萬元);該項設(shè)備2007年應(yīng)提折舊=600X2/5x10/12+(600-240)X2/5X2/12=224(萬元)。34．企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，當(dāng)合同或協(xié)議約定的價值不公允的情況下，應(yīng)該按照（）作為入賬價值。A.接受投資時該固定資產(chǎn)的公允價值B.投資合同或協(xié)議約定的價值C.投資各方確認(rèn)的價值D.投資方該固定資產(chǎn)的賬面價值【答案】A［解析］投資者投入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的，應(yīng)按照公允價值入賬。35．某企業(yè)因自營建造一棟辦公樓，需要領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的電機(jī)一臺，生產(chǎn)成本為50000元（其中耗用材料40000元）。電機(jī)對外銷售價格55000元，企業(yè)生產(chǎn)的電機(jī)及其耗用的材料適用增值稅率均為17%，企業(yè)應(yīng)作的會計處理為（）。A.借：在建工程——自營工程50000貸：庫存商品50000B.借：在建工程——自營工程56800貸：庫存商品50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）6800C.借：在建工程——自營工程58500貸：庫存商品50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8500D.借：在建工程——自營工程59350貸：庫存商品50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9350【答案】D［解析］企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售，計算增值稅銷項稅額，但不確認(rèn)收入，而是按照成本結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品36．恒通公司在2007年5月20日以一項固定資產(chǎn)和銀行存款20萬元作為對價，從華遠(yuǎn)公司取得其持有的X公司的15%的股權(quán)，準(zhǔn)備長期持有，該固定資產(chǎn)的賬面原價為200萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準(zhǔn)備為20萬元，該項固定資產(chǎn)的公允價值為1