第三篇02行政單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算

第三節(jié)行政單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算本章內(nèi)容：

各種長(zhǎng)期使用的設(shè)備和設(shè)施庫(kù)存材料固定資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款有價(jià)證券流動(dòng)資產(chǎn)1暫付款指財(cái)政單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中為保證日常開支需要而存放在財(cái)務(wù)部門的庫(kù)存現(xiàn)金。現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)庫(kù)存材料現(xiàn)金銀行存款有價(jià)證券流動(dòng)資產(chǎn)暫付款（一）現(xiàn)金現(xiàn)金管理原則嚴(yán)格遵守銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額收入的現(xiàn)金必須及時(shí)送存銀行，不得隨意坐支明確規(guī)定現(xiàn)金使用范圍規(guī)范現(xiàn)金的收付手續(xù)建立現(xiàn)金內(nèi)部控制制度指定專職的出納員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)3現(xiàn)金的核算4借方——現(xiàn)金增加貸方——現(xiàn)金減少“長(zhǎng)款”或“短款”的核算：發(fā)生長(zhǎng)款——“暫存款”發(fā)生短款——“暫付款”查明原因后轉(zhuǎn)銷“暫存款”和“暫付款”不能查明原因的長(zhǎng)款作為“應(yīng)繳預(yù)算款”

短款作為“經(jīng)費(fèi)支出”現(xiàn)金盤點(diǎn)的帳務(wù)處理5盤盈：借：現(xiàn)金貸：暫存款（原因待查）查明原因?qū)贌o(wú)主收入：借：暫存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款盤虧：借：暫付款（原因待查）

貸：現(xiàn)金查明原因?qū)僬９ぷ鞑铄e(cuò)范圍，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作支出：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：暫付款指行政單位存放在開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。行政單位的銀行存款來(lái)源于行政撥款庫(kù)存材料現(xiàn)金銀行存款有價(jià)證券流動(dòng)資產(chǎn)暫付款（二）銀行存款(一)嚴(yán)格遵從銀行的開戶管理，禁止多開戶頭(二)嚴(yán)格遵守銀行的各項(xiàng)結(jié)算制度和現(xiàn)金管理制度，接受銀行的監(jiān)督和管理(三)銀行賬戶只限本單位使用，不得出租、出借或轉(zhuǎn)讓(四)建立銀行存款內(nèi)部控制制度(五)按照規(guī)定的銀行結(jié)算方式辦理業(yè)務(wù)（支票、匯兌、預(yù)算撥款憑證）銀行賬戶管理原則7銀行存款的核算8借方——銀行存款增加貸方——銀行存款減少為了核算財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，其核算與銀行存款相同。零余額賬戶用款額度的核算9對(duì)財(cái)政授權(quán)支付：（1）到賬時(shí)

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付（2）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出、材料等貸：零余額賬戶用款額度如提取現(xiàn)金，則借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度使用現(xiàn)金時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：現(xiàn)金是由國(guó)家制定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。行政單位持有的有價(jià)證券是行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買的政府債券庫(kù)存材料現(xiàn)金銀行存款有價(jià)證券流動(dòng)資產(chǎn)暫付款（三）有價(jià)證券有價(jià)證券的核算11借方——購(gòu)入有價(jià)證券貸方——有價(jià)證券到期收回的本金利息收入計(jì)入其他收入1.用結(jié)余資金購(gòu)買有價(jià)證券借：有價(jià)證券

貸：銀行存款2.到期還本付息借：銀行存款貸：有價(jià)證券（本）

其他收入（息）是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與所屬單位、其他單位、本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。具體表現(xiàn)為：借給所屬單位、職工出差預(yù)借差旅費(fèi)、預(yù)付的購(gòu)貨款、有關(guān)部門領(lǐng)用的備用金庫(kù)存材料現(xiàn)金銀行存款有價(jià)證券流動(dòng)資產(chǎn)暫付款（四）暫付款少量、短期、必需、安全為原則暫付款的核算13借方——暫付款的增加貸方——暫付款的收回1.用現(xiàn)金或銀行存款支付暫付款借：暫付款

貸：現(xiàn)金/銀行存款2.暫付款作為支出或收回借：經(jīng)費(fèi)支出（作為支出）

現(xiàn)金（收回）貸：暫付款

指行政單位大宗購(gòu)入、進(jìn)入庫(kù)存，并陸續(xù)領(lǐng)用的各種行政用物質(zhì)材料，包括大宗辦公用品，電腦耗材和器材等。對(duì)于數(shù)量不大、品種不多，隨購(gòu)隨用的物資材料，直接列入“經(jīng)費(fèi)支出”庫(kù)存材料現(xiàn)金銀行存款有價(jià)證券第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)暫付款（五）庫(kù)存材料包括：原材料、燃料、修理用備件、低值易耗品等四類庫(kù)存材料的核算15借方——購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料實(shí)際成本貸方——領(lǐng)用各種庫(kù)存材料的實(shí)際成本庫(kù)存材料的計(jì)價(jià)：以實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)，包括支付的增值稅采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入材料價(jià)值，直接計(jì)入“經(jīng)費(fèi)支出”

發(fā)出、領(lǐng)用的庫(kù)存材料，一般以月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。

庫(kù)存材料的核算16①購(gòu)入時(shí)，記：

借：庫(kù)存材料貸：銀行存款（或零余額賬戶用款額度）如果是政府集中采購(gòu)的材料，則在收到材料時(shí)，記：

借：庫(kù)存材料

貸：撥入經(jīng)費(fèi)②領(lǐng)用時(shí)，記：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫(kù)存材料③變價(jià)處理：發(fā)生損溢，增減當(dāng)期“經(jīng)費(fèi)支出”行政單位的固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（一般設(shè)備在500元以上，單位設(shè)備價(jià)值在800元以上），使用年限在一年以上，并且在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。不符合以上標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等物質(zhì)資料，應(yīng)作為低值易耗品，納入“庫(kù)存材料”核算行政單位的固定資產(chǎn)不提取折舊包括：房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值的確定①購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、調(diào)撥價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購(gòu)置稅費(fèi)入帳；②自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出入帳；對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改、擴(kuò)建，按改、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值入帳；③接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按重置價(jià)或有關(guān)憑據(jù)入帳；接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。④無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入帳；⑤盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價(jià)入帳；⑥已投入使用但尚未辦理交付手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價(jià)入帳，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。第二節(jié)固定資產(chǎn)19科目：固定資產(chǎn)：屬資產(chǎn)類科目,核算行政單位所占有的固定資產(chǎn)的價(jià)值固定基金：屬凈資產(chǎn)類科目,核算行政單位以各種渠道增加固定資產(chǎn)所形成的固定資金。固定基金與固定資產(chǎn)同增同減。固定資產(chǎn)的核算20行政單位增加固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金行政單位減少固定資產(chǎn)時(shí)借：固定基金貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的核算211.行政單位使用基本經(jīng)費(fèi)或項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)：發(fā)生的各項(xiàng)開支應(yīng)列入相應(yīng)支出科目購(gòu)買完成時(shí)增加行政單位的固定資產(chǎn)和固定基金。借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出/項(xiàng)目支出貸：撥入經(jīng)費(fèi)/暫付款/銀行存款借：固定基金貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加的核算222.其他來(lái)源取得的固定資產(chǎn)無(wú)須動(dòng)用行政單位任何收入，行政單位也不耗費(fèi)任何支出，直接借記“固定資產(chǎn)”科目貸記“固定基金”科目借：固定基金貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加的核算231.行政單位固定資產(chǎn)報(bào)廢、調(diào)撥和變賣，必須按照規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)審批，行政單位有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價(jià)收入作為非稅收入上繳財(cái)政，行政單位有償轉(zhuǎn)，讓固定資產(chǎn)時(shí)，按其賬面價(jià)值銷賬。借：固定基金貸：固定資產(chǎn)同時(shí)記錄實(shí)際收到的變價(jià)款。借：銀行存款貸：應(yīng)交財(cái)政專戶款固定資產(chǎn)減少的核算課堂練習(xí)1.（1）使用項(xiàng)目收入，通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)置專用設(shè)備一臺(tái)，總價(jià)值177500元。接到財(cái)政直接支付到賬通知書，設(shè)備尚未到達(dá)。（2）收到上述采購(gòu)的專用設(shè)備。24（1）借：經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出177500

貸：撥入經(jīng)費(fèi)177500（2）借：固定資產(chǎn)177500貸：固定基金177500課堂練習(xí)課堂練習(xí)2.（1）某市政府機(jī)關(guān)出售一批多余的辦公桌，取得的現(xiàn)金尚未繳納財(cái)政專戶，辦公桌賬面價(jià)值500元，出售取得現(xiàn)金420元。（2）盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤虧一部收錄機(jī)，價(jià)值280元，一批圖書因保管不善毀損，價(jià)值420元，經(jīng)批準(zhǔn)后銷賬。26（1）借：固定基金500