利潤結(jié)轉(zhuǎn)-未分配利潤創(chuàng)新

1凈利潤的確定

（利潤表將利潤分為三個層次）：1031．營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（“－”公允價值變動損失）＋投資收益（“－”投資損失）2．利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3．凈利潤=利潤總額－所得稅費用

凈利潤實現(xiàn)以后，要按照規(guī)定進行利潤分配：

一部分以公積金的形式留歸企業(yè)；

一部分以股利的形式分配給投資者；

剩余部分是未分配利潤，作為留存收益的一部分。2一、利潤形成的會計記錄（一）設(shè)置主要賬戶為了總括地記錄利潤的形成業(yè)務(wù)，除了前面提到的“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”外，還應(yīng)設(shè)置以下賬戶：“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“投資收益”、“本年利潤”、“所得稅費用”等賬戶。31.“本年利潤”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），屬于所有者權(quán)益類賬戶。余額：企業(yè)累計發(fā)生的虧損余額:企業(yè)累計實現(xiàn)的凈利潤42.“營業(yè)外收入”賬戶本賬戶核算企業(yè)在非日常活動中形成的利得，包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等，屬于損益類賬戶。53.“營業(yè)外支出”賬戶本賬戶核算企業(yè)在非日?；顒又邪l(fā)生的各項

損失，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性

資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、

捐贈支出、非常損失等，屬于損益類賬戶。6

5.“所得稅費用”賬戶本賬戶是核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用，屬于損益類賬戶。其中：所得稅費用是指按“應(yīng)納稅所得額”一定比例計算的所得稅作為企業(yè)的一項費用。76.“交易性金融資產(chǎn)”賬戶本賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值，屬于資產(chǎn)類賬戶。10.固定資產(chǎn)清理賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)因處置而減少的固定資產(chǎn)。屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按被清理的固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費用及相關(guān)稅費轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費用及相關(guān)稅費余額：固定資產(chǎn)的凈損失轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出”余額：固定資產(chǎn)的凈收益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外入”借方貸方2023/2/6新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）9(二)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄

【例6—55】20××年12月20日海湛股份有限公司支付管理部門業(yè)務(wù)招待費、辦公費等39060元。 借：管理費用

39060

貸：銀行存款 39060

【例6—56】20××年12月21日海湛股份有限公司張明出差預(yù)借差旅費3000元。 借：其他應(yīng)收款 3000

貸：庫存現(xiàn)金 3000

利潤的形成與分配業(yè)務(wù)的會計記錄2023/2/6新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）10

【例6—57】20××年12月25日海湛股份有限公司出售材料一批，價款30000元，增值稅率17%。款項收到，存入銀行。借：銀行存款 35100

貸：其他業(yè)務(wù)收入

30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

【例6—58】20××年12月31日海湛股份有限公司結(jié)轉(zhuǎn)已售材料的成本20000元。借：其他業(yè)務(wù)成本

20000

貸：原材料20000利潤的形成與分配業(yè)務(wù)的會計記錄2023/2/6新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）11【例6—59】海湛股份有限公司從20××年11月1日起，以營業(yè)租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，月租金2000元，租金季度末支付。20××年12月31日海湛股份有限公司以銀行存款支付租金。①11月30日計提應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金：借：管理費用

2000

貸：其他應(yīng)付款 2000②12月31日支付租金借：其他應(yīng)付款 2000

管理費用

2000

貸：銀行存款 4000利潤的形成與分配業(yè)務(wù)的會計記錄2023/2/6新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）12【例6—60】20××年12月26日海湛股份有限公司用銀行存款支付稅收滯納金2000元。借：營業(yè)外支出 2000

貸：銀行存款 2000【例6—61】20××年12月30日海湛股份有限公司張明出差歸來，報銷差旅費2500元，交回剩余現(xiàn)金500元。借：管理費用

2500

庫存現(xiàn)金 500

貸：其他應(yīng)收款 3000

利潤的形成與分配業(yè)務(wù)的會計記錄2023/2/6新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）13【例6—62】20××年12月30日海湛股份有限公司出售上月為了交易目的而持有的股票，股票原買價為210000元，售價為327732.5元，所得款項存入開戶銀行。借：銀行存款 327732.5

貸：交易性金融資產(chǎn) 210000

投資收益

117732.5利潤的形成與分配業(yè)務(wù)的會計記錄14【例5—63】20××年12月31日海湛股份有限公司有關(guān)損益類賬戶結(jié)賬前的月末余額如表：152023/2/6新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）16【例5—64】20××年12月31日海湛股份有限公司計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅，所得稅稅率為25％。12月實現(xiàn)的稅前會計利潤為90000元（263232.5－173232.5）。假定該公司無納稅調(diào)整項目，即應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤90000元，則該公司的所得稅費用為22500元（90000×25％）。①計算所得稅費用時：借：所得稅費用

22500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅22500②將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤時：借：本年利潤 22500

貸：所得稅費用

22500由上可知，20××年12月海湛股份有限公司實現(xiàn)凈利潤67500元（90000－22500）。利潤的形成與分配業(yè)務(wù)的會計記錄2023/2/6新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）17

3、利潤分配的會計記錄（一）設(shè)置主要賬戶為了總括地核算利潤的分配業(yè)務(wù)，應(yīng)主要設(shè)置以下賬戶：“利潤分配”、“應(yīng)付股利”、“盈余公積”等賬戶。1.“利潤分配”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配后（或彌補后）的積存余額，屬于所有者權(quán)益類賬戶。利潤的形成與分配業(yè)務(wù)的會計記錄2023/2/6新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）182.“應(yīng)付股利”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤，屬于負(fù)債類賬戶。利潤的形成與分配業(yè)務(wù)的會計記錄2023/2/6新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）19利潤的形成與分配業(yè)務(wù)的會計記錄3.“盈余公積”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積，屬于所有者權(quán)益賬戶。2023/2/6新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）20

（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

【例6—65】20××年12月31日海湛股份有限公司將本年利潤賬戶余額900000轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。借：本年利潤900000

貸：利潤分配－未分配利潤900000【例6—66】20××年12月31日海湛股份有限公司按全年凈利潤（假定無以前年度尚未彌補的虧損）的10%提取盈余公積金。提取的金額為900000×10％＝90000元借：利潤分配——提取法定盈余公積90000

貸：盈余公積——法定盈余公積90000第八節(jié)利潤的形成與分配業(yè)務(wù)的會計記錄2023/2/6新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）21【例6—67】20××年12月31日海湛股份有限公司經(jīng)研究決定按全年凈利潤的20％向投資者分配現(xiàn)金股利180000元（900000×20％）。借：利潤分配——應(yīng)付股利180000

貸：應(yīng)付股利 180000【例6—68】20××年12月31日年終決算時，海湛股份有限公司將“利潤分配”賬戶所屬的各明細分類賬戶的借方合計數(shù)270000元（其中：提取盈余公積金90000元、應(yīng)付現(xiàn)金股利180000元）結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配－未分配利潤”明細分類賬戶的借方。借：利潤分配——未分配利潤270000

貸：利潤分配——提取法定盈余公積金90000——應(yīng)付股利180000利潤的形成與分配業(yè)務(wù)的會計記錄22第三節(jié)存貨一、存貨的盤存制度（一）存貨的概念

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)。（二）發(fā)出存貨和期末存貨的計價1．存貨的盤存制度①實地盤存制

期末通過盤點實物來確定存貨數(shù)量，計算出期末存貨成本，各種財產(chǎn)物資明細賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)以便倒擠出本期減少數(shù)量的一種方法。23計算本期減少的計算方法如下：本期減少數(shù)量=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-期末實際結(jié)存數(shù)量期末結(jié)存存貨成本=期末存貨結(jié)存數(shù)量╳存貨單位成本本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期入庫存貨成本-期末結(jié)存存貨成本24實地盤存制優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可采用這種方法。如鮮活商品的核算25②永續(xù)盤存制

又稱賬面盤存制，是對各項存貨設(shè)置明細賬，根據(jù)憑證登記存貨的收入、發(fā)出數(shù)量，并隨時結(jié)算出賬面結(jié)存數(shù)量的一種方法。

除特殊情況外，企業(yè)一般都應(yīng)采用永續(xù)盤存制26永續(xù)盤存制優(yōu)點：1、可對存貨進行數(shù)量和金額的雙重控制；2、便于與實際盤存數(shù)進行核對；3、便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)。缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。適用范圍：由于永續(xù)盤存制有利于加強財產(chǎn)管理，實施會計監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財產(chǎn)物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制度。為大多數(shù)企業(yè)所采用。

27

二、存貨的計價方法

存貨取得時應(yīng)按歷史成本計價，即按取得該項存貨所發(fā)生的支出計價。1、先進先出法2、加權(quán)平均法3、個別計價法281、先進先出法：是以先入庫的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先入庫的存貨成本在后入庫的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。【例】2012年12月A公司有D材料期初庫存l000噸，單位成本l000元；l2月2日購入2000噸，單位成本為1050元；12月4日發(fā)出1200噸。按照先進先出法計算發(fā)出材料的成本。1000×1000+200×1050=1210000(元)

29

年

收入

發(fā)出

結(jié)存月日摘要數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額41期初余額3001.03006購入300101.130033010領(lǐng)用3001001.01122021購入3001.153452003001.11.1522034525領(lǐng)用2001001.11.152201152001.1523028購入1001.21202001001.151.2230120原材料明細帳30

采用先進先出法，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值。

優(yōu)點是企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤；缺點是核算工作量比較大，對于存貨進出比較頻繁的企業(yè)更是如此，而且當(dāng)物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨的價值，反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。312、加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，據(jù)以計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的方法。32其計算公式如下：存貨的加權(quán)平均單位成本=(月初結(jié)存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本)(月初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量)月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本本期發(fā)出存貨的成本=

本期發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本

或=期初存貨成本+本期收入存貨成本一期末存貨成本33加權(quán)平均單位成本=（300+330+345+120）/（300+300+300+100）=1.095本期發(fā)出材料成本=400+300╳1.095=766.5期末結(jié)存材料成本=300╳1.095=328.5

34加權(quán)平均法優(yōu)點：月末一次計算加權(quán)平均單位，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。缺點：采用這種方法，平時存貨明細賬只登記收入存貨的數(shù)量、單價、金額以及發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的數(shù)量，無法在賬面上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額，不利于加強對存貨的管理。

353、個別計價法又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法。這一方法是假定存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批次或生產(chǎn)批次，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

36其計算公式為：發(fā)出存貨的實際成本=各批(次)存貨發(fā)出數(shù)量×該批次存貨實際進貨單價期末存貨成本=期初結(jié)存成本+本期收入存貨成本-本期發(fā)出存貨成本或：期末存貨數(shù)量×該存貨實際單位成本

37【例】A公司本月生產(chǎn)領(lǐng)用A材料2000kg，經(jīng)確認(rèn)其中1000kg屬第一批入庫，單位成本為25元；600kg屬第二批入庫，單位成本為26元；400kg屬第三批入庫，單位成本為28元。本月發(fā)出A材料的成本計算如下：發(fā)出材料實際成本=1000×25+600×26+400×28=51800(元)

38個別計價法優(yōu)點：這種方法能比較合理、準(zhǔn)確地計算出發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本，但采用這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，所以，實務(wù)操作工作量繁重。缺點：對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。39第九節(jié)對賬、結(jié)賬和試算平衡一、對賬P177-178（一）對賬的意義（二）對賬的內(nèi)容1.賬證核對2.賬賬核對（1）總分類賬簿記錄之間的核對。（2）總分類賬簿與其所屬有關(guān)明細分類賬簿核對。 （3）總分類賬簿與日記賬簿核對。 （4）明細分類賬簿之間的核對。 3.賬實核對。是賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符的簡稱。（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對；（2）銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行賬目相核對；（3）各種財產(chǎn)物資明細分類賬賬面余額與財產(chǎn)物資實存數(shù)相核對；（4）各種債權(quán)債務(wù)款明細分類賬賬面余額與對方單位賬面記錄相核對。在實際會計核算工作中，賬實核對一般是通過資產(chǎn)清查進行的。4.賬表核對。2023/2/6新編基礎(chǔ)會計學(xué)（第二版）40二、結(jié)賬P178（一）結(jié)賬的意義（二）結(jié)賬的程序

1、入賬

2、調(diào)賬

3、轉(zhuǎn)賬

4、結(jié)賬（三）結(jié)賬的種類和方法1.結(jié)賬的種類月結(jié)：年結(jié)：2.結(jié)賬的方法（1）結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注