第三章應(yīng)收款項

第三章應(yīng)收和預(yù)付款項

1主要內(nèi)容一、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)三、預(yù)付款項及其他應(yīng)收款四、應(yīng)收款項減值損失

2

基本要求

一、了解應(yīng)收賬款的概念和范圍；掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)、計價及核算；二、掌握應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)、計價，掌握應(yīng)收票據(jù)的核算；三、掌握預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算方法，特別是備用金的核算。四、熟練掌握應(yīng)收款項減值損失的核算方法3第一節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的概述

1、概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

2、入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

453、銷售折扣（1）商業(yè)折扣沒有對應(yīng)收賬款的計價產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響（2）現(xiàn)金折扣如“2/10、1/20、n/30”，表示：

☆信用期限30天。

★若在10天內(nèi)付款，則可享受2%的現(xiàn)金折扣，若在11-20天內(nèi)付款，則可享受1%的現(xiàn)金折扣，在21天之后，應(yīng)全價付款。6A、處理方法總價法——不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財費(fèi)用，記入“財務(wù)費(fèi)用”借方。(我國要求采用)凈價法——銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財務(wù)費(fèi)用”貸方。B、總價法與凈價法的評價72．應(yīng)收賬款的核算

企業(yè)通過“應(yīng)收賬款”科目核算8

例：甲企業(yè)于2006年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，按價目表標(biāo)明的價格，金額為買價為250000元，由于批量銷售，給予20%的商業(yè)折扣，另外現(xiàn)金折扣的條件為1/10，N/30，適用的增值稅稅率為17%，（假設(shè)現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)的會計分錄。9會計分錄：10第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的概述

1.概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票?！锷虡I(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)?！锷虡I(yè)匯票的付款期限最長不得超過六個月定日付款的匯票。2.種類（1）商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票（2）帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)注：我國商業(yè)票據(jù)均不帶息11

3.入賬價值▲對于不帶息票據(jù)，按照票據(jù)的面值確認(rèn)?！鴮τ趲⑵睋?jù)，在會計期末（主要是指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和規(guī)定的利率計提利息，相應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。4.賬面余額——包括面值和應(yīng)計利息12

5.到期值——不帶息的,即為面值;——帶息的,即為面值和利息到期值=票據(jù)的面值+利息=票據(jù)的面值×（1+利率×期限）

★票據(jù)期限計算（1）按日計算，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例，按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計算；（2）按月計算，月份中間開出商業(yè)匯票時，則“月中對月中”。如：1月20日開出，一個月到期，到期日為2月20日；（3）月末開出商業(yè)匯票時，則“月末對月末”，不分大小月份。13二、應(yīng)收票據(jù)的核算

★設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目核算★設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”：逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。14

（一）銷售商品、提供勞務(wù)而取得的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（二）債務(wù)人抵償前欠貨款取得的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款（三）帶息的商業(yè)匯票在會計期末（中期期末和年度終了）計息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費(fèi)用

15

（四）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

票據(jù)到期值＝面值×(1＋利率×期限)貼現(xiàn)息＝票據(jù)的到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額＝到期值－貼現(xiàn)息借：銀行存款【貼現(xiàn)凈額】

財務(wù)費(fèi)用【差額】貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面余額，不附追索權(quán)時，按出售處理】／短期借款【賬面余額，附追索權(quán)時，按質(zhì)押貸款處理】

注：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額與賬面余額之差額——計入“財務(wù)費(fèi)用”（可能在借方，也可能在貸方）16（五）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓借：材料采購/原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）借/貸：銀行存款【差額】貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面余額】

（六）商業(yè)匯票到期處理借：銀行存款←到期收到款項/應(yīng)收賬款←到期承兌人無力支付款項貸：應(yīng)收票據(jù)【票面余額】財務(wù)費(fèi)用

17

例：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價稅合計100萬元，收到乙企業(yè)開出并承兌的6個月期的商業(yè)匯票一張，票面金額100萬元，利率12%，出票日3月1日，到期日9月1日。試作出甲企業(yè)會計處理分錄。

1、收到票據(jù)時，借：應(yīng)收票據(jù)100萬貸：主營業(yè)務(wù)收入85.47萬應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）14.53萬2、中期（6.30）計提利息,借：應(yīng)收票據(jù)4萬

貸：財務(wù)費(fèi)用4萬183、到期時,（1）乙企業(yè)支付票據(jù)款借：銀行存款106萬貸：應(yīng)收票據(jù)104萬財務(wù)費(fèi)用2萬（2）乙企業(yè)無力支付票據(jù)款借：應(yīng)收賬款104萬貸：應(yīng)收票據(jù)104萬4、8月1日外購材料，貨款100萬元，銷項稅17萬元，轉(zhuǎn)讓該票據(jù)，抵作貨款，余款以銀行存款支付。借：物資采購100萬應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）17萬貸：應(yīng)收票據(jù)104萬(賬面余額)財務(wù)費(fèi)用1萬(提足到期利息)銀行存款12萬195．8月1日向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期＝（100＋100×2%×3）×3%×1＝3.18（萬元）（1）貼現(xiàn)時：借：銀行存款102.82萬(貼現(xiàn)凈額)財務(wù)費(fèi)用3.18萬(貼現(xiàn)息)貸：應(yīng)收票據(jù)104萬(賬面余額)財務(wù)費(fèi)用2萬(提足到期利息)（2）到期承兌人未支付時：借：應(yīng)收賬款104萬貸：銀行存款104萬（3）到期承兌人未支付、甲企業(yè)銀行存款余額不足時：借：應(yīng)收賬款104萬貸：短期借款104萬20第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款

1、含義：企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付的款項2、與應(yīng)收賬款的異同點(diǎn)▲相同點(diǎn)——都代表的是企業(yè)的債權(quán)?！煌c(diǎn)

預(yù)付賬款產(chǎn)生于購貨活動，表示收貨的權(quán)利應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動，表示收款的權(quán)利213、預(yù)付賬款的核算

設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，在預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付貨款計入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

例：甲企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，2008年1月10日預(yù)付乙企業(yè)購貨款3000元。2月25日，收到乙企業(yè)發(fā)來的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為5000元，增值稅850元。3月10日，甲企業(yè)補(bǔ)付給乙企業(yè)購貨款2850元。22甲企業(yè)作會計分錄如下：（1）1月10日，預(yù)付購貨款時，借：預(yù)付賬款3000貸：銀行存款3000（2）2月25日，收到所購商品時，借：庫存商品5000應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）850貸：預(yù)付賬款5850（3）3月10日，補(bǔ)付購貨款時，借：預(yù)付賬款2850貸：銀行存款285023

二、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。24

備用金的核算

1．含義——不是現(xiàn)金，而是其他應(yīng)收款

其管理方式有兩種：（1）定額管理（2）非定額管理3．核算

設(shè)“其他應(yīng)收款——備用金”科目或?qū)ＴO(shè)“備用金”科目核算

25

定額管理

例：（1）甲企業(yè)給其一銷售部門核定的備用金定額為銷售6000元，以現(xiàn)金撥付。借：其他應(yīng)收款——備用金(銷售部)6000貸：庫存現(xiàn)金6000（2）報銷日常管理支出2000元，財務(wù)部門補(bǔ)足定額,借：銷售費(fèi)用2000貸：庫存現(xiàn)金2000（3）將定額減至5000元時,借：現(xiàn)金1000貸：其他應(yīng)收款——備用金(銷售部)100026

非定額管理

例：（1）企業(yè)供應(yīng)部門外出采購某產(chǎn)品，預(yù)借款項50000元，以銀行存款付訖。借：其他應(yīng)收款——備用金(供應(yīng)部)50000貸：銀行存款50000（2）供應(yīng)部門采購商品入庫，并取得增值稅專用發(fā)票，買價為30000元，增值稅5100，余款以現(xiàn)金的形式交回。借：庫存商品30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100庫存現(xiàn)金14900貸：其他應(yīng)收款——備用金(供應(yīng)部)5000027作業(yè)：甲企業(yè)于2001年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100000元，年利率為6%，期限為3個月。

（1）11月1日，收到票據(jù)時：

借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：應(yīng)收賬款100000（2）12月31日計息時：借：應(yīng)收票據(jù)1000貸：財務(wù)費(fèi)用1000（3）2月1日，票據(jù)到期收款時：借：銀行存款101500貸：應(yīng)收票據(jù)101000財務(wù)費(fèi)用500（4）假設(shè)2月1日，丙企業(yè)無力支付款項：借：應(yīng)收賬款101500貸：應(yīng)收票據(jù)101000財務(wù)費(fèi)用50028第四節(jié)應(yīng)收款項的減值

一、應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日要對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)：1．債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；2．債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

29

３．債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；４．債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；５．債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；６．其他表明發(fā)生減值的客觀證據(jù)。30二、應(yīng)收款項減值損失的核算

（一）直接轉(zhuǎn)銷法

在實(shí)際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失直接記入當(dāng)期費(fèi)用，同時注銷該項應(yīng)收款項。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等

我國實(shí)務(wù)已取消此法，原因是：

◆不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)；

◆致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收款項的可收回金額。31

（二）備抵法

按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計無法收回的應(yīng)收款項，計提壞賬準(zhǔn)備。1、賬戶設(shè)置壞賬準(zhǔn)備（2）沖銷多提的準(zhǔn)備（1）計提的壞賬準(zhǔn)備（3）發(fā)生壞賬（4）轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備

？？

平時余額既可能在借方，也可能在貸方，但年末余額一定在貸方。32

2、會計分錄

Ⅰ計提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備Ⅱ確認(rèn)壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等

我國規(guī)定只能采用此法，原因是：◆預(yù)計無法收回的應(yīng)收款項作為壞賬損失計入當(dāng)期費(fèi)用，避免虛增利潤，符合謹(jǐn)慎性要求；

◆資產(chǎn)負(fù)債表中列示應(yīng)收款項賬面價值，使報表使用者更能了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況。33（1）壞賬準(zhǔn)備的計提

壞賬準(zhǔn)備的計提方法不再有余額百分比法、賒銷百分比法和賬齡百分比法之分，對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值準(zhǔn)備。如果單項金額不大，也可采用組合的方式進(jìn)行減值測試。

例：2007年12月31日，對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試之前，應(yīng)收賬款科目余額是120萬元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額20萬元，減值測試過程如下：

方法一：預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為96萬元攤余成本：100萬元減：預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為：96萬元資產(chǎn)減值損失：4萬元

即，年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為4萬元。34方法二：預(yù)計有20%的應(yīng)收賬款無法收回當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝應(yīng)收款項的期末余額×估計比例±“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶借(貸)方余額

注：①計算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

②計算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷作上述相反會計分錄）年末壞帳準(zhǔn)備貸方余額=120×20%=24（萬元）

年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=24–20=4（萬元）35（2）應(yīng)收款項作壞賬轉(zhuǎn)銷

（3）已確認(rèn)的壞賬又收回

也可以直接按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

36例1．2007年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2008年對丙公司的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失50000元。甲公司2008年末應(yīng)收賬款余額為300000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定按15%計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2009年4月20日收到2