第五章營業(yè)稅

第五章營業(yè)稅及其會計處理教學內(nèi)容：1.營業(yè)稅概述；2.營業(yè)稅計算3.營業(yè)稅會計處理；4.營業(yè)稅納稅申報。教學重點：營業(yè)稅計稅依據(jù)，營業(yè)稅會計處理。教學要求：明確營業(yè)稅的特點、稅目、稅率，掌握營業(yè)稅的計算和會計處理。

第第章營業(yè)稅會計處理開篇討論題甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓。之后，甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費。要求：分別計算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。

第一節(jié)營業(yè)稅概述

一、營業(yè)稅概念1.含義：營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅起源較早，周代對“商賈虞衡”的征稅；漢代對商人征收的“算緡錢”；明代開征的“市肆門攤稅”；清代開征的當稅，都具有營業(yè)稅的性質(zhì)。國民黨南京政府在1928年7月制定《營業(yè)稅辦法大綱》，1931年6月修改制定為《營業(yè)稅法》，并明確營業(yè)稅為地方收入。新中國成立后于1950年公布《工商業(yè)稅暫行條例》，將營業(yè)稅和所得稅合稱為工商業(yè)稅。1958年稅制改革將當時的貨物稅、商品流通稅、印花稅以及工商業(yè)稅中的營業(yè)稅部分合并為工商統(tǒng)一稅，不再征收營業(yè)稅。1984年第二次利改稅將工商稅中的商業(yè)和服務(wù)業(yè)等行業(yè)劃分出來單獨征收營業(yè)稅。

1993年底稅制改革以建立適應(yīng)市場經(jīng)濟要求，以建立規(guī)范的稅制為基本目標，將商品生產(chǎn)全過程都改征增值稅，重新修訂、頒布了《營業(yè)稅暫行條例》2、特點:

（1）征收稅率以第三產(chǎn)業(yè)為主；（2）按行業(yè)設(shè)計稅目稅率；（3）計算簡便，便于征管。二、營業(yè)稅的納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、或銷售不動產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。三、營業(yè)稅的稅目及稅率（一）明確11個應(yīng)稅項目的名稱、有關(guān)內(nèi)容和對應(yīng)的稅率1.交通運輸業(yè)(已經(jīng)納入“營改增”)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運5大類。凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動,均屬于本稅目的納稅范圍。稅率為3%。2、建筑業(yè)建筑業(yè)包括建筑、安裝、修飾、裝飾、其他工程作業(yè)五大類。稅率3%。3、金融保險業(yè)率；5%(1)金融業(yè)：是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。|(2)保險業(yè)：是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人因自然災(zāi)害或|意外事故造成的經(jīng)濟損失或人身傷亡的經(jīng)濟利益的業(yè)務(wù)。

說明：一是融資租賃按此稅目征稅。二是金融保險業(yè)稅率原為5%，后提高到8%。但從2001年開始每年降1%，一直降到5%為止。4、郵電通信業(yè)下設(shè)郵政、電信兩個稅目。

5、文化體育業(yè)下設(shè)文化、體育業(yè)兩個子稅目。

6、娛樂業(yè)下設(shè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝場等以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)等六個子稅目。-7、服務(wù)業(yè).下設(shè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)等八個子稅目.(其中倉儲業(yè)、廣告業(yè)和有形資產(chǎn)經(jīng)營租賃已納入“營改增”）

8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)下設(shè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓.著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽等六個子稅目。9、銷售不動產(chǎn).下設(shè)銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物兩個子稅目。單位將不動產(chǎn)無償贈與他人,視同銷售不動產(chǎn)。連同銷售不動產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為,比照銷售不動產(chǎn)納稅。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)股權(quán)按本稅目納稅。

（二）注意的幾點：1、建筑業(yè)的自建行為：自建自用、出租和投資入股的自建建筑物不征建筑業(yè)營業(yè)稅；2、娛樂業(yè)、餐飲業(yè)的混合及經(jīng)營行為。3、對個人買賣外匯、有價證券、非貨物期貨業(yè)務(wù)等其他金融商品買賣業(yè)務(wù)的收入暫免征收營業(yè)稅。四、納稅地點（一）應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點1、一般的是在勞務(wù)發(fā)生地；2、運輸業(yè)在機構(gòu)所在所在地。（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅地點1、一般的在機構(gòu)所在地；2、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的在土地所在地。（三）銷售不動產(chǎn)的納稅地點在不動產(chǎn)所在地五、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅期限

（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)時間P185營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)時間為納稅人收取營業(yè)額款項或取得營業(yè)額款項憑據(jù)的當天。主要規(guī)定有（具體規(guī)定有12條，見186-187）：1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。2.納稅人自己新建建筑物后再銷售的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間是銷售自建建筑物并收取營業(yè)額款項憑據(jù)的當天。3.納稅人將不動產(chǎn)無償贈送他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移的當天。

（二）營業(yè)稅的納稅期。

營業(yè)稅的納稅期由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定為l日、10日、15日或1個月；不能按期納稅的，可按次納稅。以1個月為一期的納稅人，于期滿后10日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人，期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起10日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。金融企業(yè)納稅期限為1個季度；保險企業(yè)納稅期限為1個月。六、營業(yè)稅的減免P1841、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù)；2、殘疾人員本人向社會提供的勞務(wù)；3、醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構(gòu)提供的診斷、治療、防疫、接生、計劃生育等方面的醫(yī)療服務(wù),以及與此相關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房和伙食的服務(wù)；4、普通學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學生勤工儉學所提供的勞務(wù)；5、農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培養(yǎng)、家禽、水生。動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)；6、紀念館、博物館、文化館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦。文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；7、單位和個人取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；8、出納長款收入不納稅；9、金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)收入暫不征稅第二節(jié)營業(yè)稅計算營業(yè)稅的計算是以營業(yè)額為計算依據(jù)的，但由于納稅人性質(zhì)以及不同業(yè)務(wù)在性質(zhì)上也存在差別，致使營業(yè)額的確定也不一樣。一、一般性業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定一般性業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額，就是企業(yè)從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)（包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、服務(wù)費、基金、集資費、代收代墊款項以及其它各種性質(zhì)的價外收費。二、特殊業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額確定

有些特殊行業(yè)或特定的勞務(wù)行為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用并不一定就是計稅營業(yè)額。它需要按照營業(yè)稅法規(guī)的專門規(guī)定確定其計稅營業(yè)額。這種行業(yè)或業(yè)務(wù)主要有以下方面：

1、建筑業(yè)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以總承包額減去付給分包或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。從事建筑業(yè)勞務(wù)的，營業(yè)額包括工程所用原材料、設(shè)備及其物資和動力的價款，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。從事安裝勞務(wù)的，如設(shè)備由發(fā)包方提供，承包方只提供安裝勞務(wù)的，營業(yè)額不包括設(shè)備價款。例：甲建筑公司以20000萬元的總承包額中標為乙房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以10000萬元分包給丙建筑公司。工程完工后，甲建筑公司收到乙房地產(chǎn)開發(fā)公司自有的市值8000萬元的兩幢住宅樓抵頂了部分工程勞務(wù)費。

要求：請分別計算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。

（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅＝（20000－10000）×3%＝300（萬元）

（2）甲建筑公司應(yīng)代扣代繳丙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅＝10000×3%＝300（萬元）

（3）乙房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝8000×5%＝400（萬元）

2、金融企業(yè)（1）用自有資金貸款的，以利息收入為營業(yè)額；（2）用借入資金貸款的，以利息收入減去利息支出為營業(yè)額；（3）從事外匯、有價證劵、期貨買賣業(yè)務(wù)的，以賣出價減去買入價后的余額營業(yè)額。不同金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，可以在同一個納稅年度內(nèi)相互抵消。個3、保險企業(yè)P190(1)初保；（2）分保；（3）躉交；（4）應(yīng)收未收的保費；（5)無賠償獎勵；（6）儲金業(yè)務(wù)。

4、納稅人提供的計稅營業(yè)額偏低又無正當理由，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。步驟和方法為：（1）按當月的同類情況的加權(quán)平均價格；（2）最近時期的同類情況的加權(quán)平均價格；（3）按組成計稅價格：組成計稅價格=計稅營業(yè)成本或工程成本?（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅率）例：某金融機構(gòu)2011年第一季度發(fā)生如下業(yè)務(wù)：⑴2月轉(zhuǎn)讓國庫券一批賣出價為60萬元(買入價50萬元),3月又轉(zhuǎn)讓國庫券一批賣出價80萬元(買入價為85萬元),發(fā)生賣出費用5萬元；(2)結(jié)算罰息收入10萬元(3)銷售支票，帳單等收入10萬元(4)代理買賣證券手續(xù)費收入20萬元計算應(yīng)納營業(yè)稅額為多少

三、幾種經(jīng)營行為的納稅計算

（一）兼有行為納稅人同時經(jīng)營同屬營業(yè)稅范圍的不同稅目,由于不同稅目營業(yè)額的確認方法、稅率可能有所不同。因此,企業(yè)應(yīng)分別稅目(稅率),分別設(shè)賬,分別.核算,分別計稅(包括減免稅)。凡未按要求核算的,一律從高適用稅率(減.免稅的,不予減免)（二）混合行為

混合銷售行為的含義與增值稅相同、確認標準也相同。若納稅人發(fā)生的銷售貨物與運輸勞務(wù)是混合銷售行為,不論各自所占比例多大,一律按增值稅計稅。如某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,在銷售時,都是用自己的運輸車輛將產(chǎn)品送往購貨方指定地點。對此,運輸收入不單獨計征營業(yè)稅,與產(chǎn)品銷售收入合并計算銷項稅額。（三）兼營行為

納稅人既經(jīng)營屬于營業(yè)稅范圍的項目,又經(jīng)營屬于增值稅范圍的貨物和勞務(wù)。如賓館在提供住宿、餐飲的同時,又在賓館內(nèi)開設(shè)商品部,前者屬于應(yīng)稅.勞務(wù),后者屬于增值稅計稅范圍。對此,企業(yè)應(yīng)分別設(shè)賬、分別核算、分別計稅。若不能做到,則應(yīng)一并計算繳納增值稅。

例:某飯店下設(shè)餐飲、娛樂、商品三個部，商品部單獨核算。本月份餐飲收入50萬元，娛樂部收入80萬元，其中門票收入20萬元，點歌費收入20萬，煙酒飲料收入30萬元，電子游戲收入10萬元。另有一筆業(yè)務(wù)5萬元是客戶吃飯后又到舞廳消費，企業(yè)沒有分別核算各自的營業(yè)額；商品部銷售商品收入12.72萬元，請計納應(yīng)納稅額。第三節(jié)營業(yè)稅會計處理一、賬戶設(shè)置為了核算和反映營業(yè)稅的計提、繳納等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”總賬賬戶下，設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細賬戶進行核算。該明細賬戶一般采用“借”、“貸”、“余”三欄式賬頁，借方反映實際繳納的營業(yè)稅，貸方反映按規(guī)定計提的營業(yè)稅，余額一般在貸方表示到某報告期末尚未繳納的營業(yè)稅。二、會計處理營業(yè)稅的會計處理，主要是在計提營業(yè)稅時，對不同應(yīng)稅項目會計科目的運用。（一）從事應(yīng)稅勞務(wù)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營的房產(chǎn)計提的營業(yè)稅的會計處理這兩大類業(yè)務(wù)營業(yè)額發(fā)生時，計提營業(yè)稅都計入“營業(yè)稅金與附加”會計科目。其基本會計處理是：借：營業(yè)稅金與附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

（二）出售無形資產(chǎn)的會計處理出售無形資產(chǎn)是企業(yè)利得，出售時應(yīng)作為營業(yè)外收入，按其轉(zhuǎn)讓額計算的營業(yè)稅沖減營業(yè)外收入，如是出售損失作為營業(yè)外支出處理。借：銀行存款（實際取得的轉(zhuǎn)讓收入）營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益例1：某企業(yè)將一專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得收入10萬元，該專利權(quán)賬面余額8萬元，已提減值準備1.8萬元，款收到。借：銀行存款10無形資產(chǎn)減值準備1.8貸：營業(yè)外收入8.2萬元同時，借：營業(yè)外收入8.2營業(yè)外支出0.3貸：無形資產(chǎn)8應(yīng)繳稅費-應(yīng)交營業(yè)稅0.5例2:見P206[例7-28]（三）銷售不動產(chǎn)的會計處理企業(yè)銷售不動產(chǎn)計提營業(yè)稅時，作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅例見教材（四）減免營業(yè)稅的會計處理1、直接減免（1）國家未指定用途的——不做會計處理（2）國家指定用途的：借記：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅,貸記：資本公積2、即征即退、先征后退、先征后返還的：收到返款時借記：銀行存款；貸記：營業(yè)外收入開篇討論題甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓。之后，甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費。要求：分別計算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。

答案：

(1)甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=(16000-7000)×3%=270(萬元)

(2)甲建筑公司應(yīng)扣繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=7000×3%=210(萬元)

(3)房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=4000×5%=200(萬元)

(4)甲建筑公司應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=2200×5%=110(萬元)

練習題某建筑企業(yè)2010年4月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、工程總承包收入5000萬元款收到，但將其中的裝飾工程1000萬元分包